税收筹划-实现税务降本

第一篇：税收筹划-实现税务降本

税收筹划-实现税务降本

税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。由于税收都是应税行为发生后才开始缴纳的，这就在客观上为税收前做出筹划提供了可能性。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定，再去图谋少缴税，就不是纳税筹划，而是偷逃税收了。我们在企业的生产经营活动中，应做到税收支付的节约，即节税。

税收筹划包括以下几方面：

（一）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

（二）节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

（三）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

企业税收筹划的新思路：

（一）利用本国税法规定的差异实施税收筹划 1.利用不同经济性质企业税负的差异实施税收筹划

2.利用行业税负差异实施税收筹划从事不同经营行业的纳税人的税负存在一定差异，这主要体现在以下四个方面：(1)缴纳营业税的不同劳务行业税率不同；(2)从事货物销售与提供加工、修理修配劳务的企业缴纳增值税，而提供其他劳务的企业则缴纳营业税，税负存在差异;(3)不同行业企业所得税税负不同，企业所得税税基的确定没有完全脱离企业财务制度造成企业间税基确定标准不一致，从而导致税负不同;(4)行业性税收优惠政策带来的税负差异。由于存在行业部门间税收待遇上的差别，利润转移、转让定价已成为一种常规性的避税手段。而且纳税人还可以利用从事行业的交义、重叠来选择对其有利的行业申报缴税。3.利用地区税负差异实施税收筹划 4.利用纳税环节的不同规定来进行税收筹划

由于消费税仅在生产环节征收，商业企业销售应税消费品不用纳税。所以一些消费税的纳税人就利用消费税实行单环节征税的法律规定，通过设立关联销售机构，利用转让定价尽可能多地减少生产企业的销售收入，从而达到少缴消费税的目的。(二)利用税法缺陷实施税收筹划 1.利用税法中存在的选择性条文实施筹划 2.利用税法条文的不严密进行税收筹划 3.利用税法条文的不确定实施税收筹划 以上介绍的是进行税收筹划的基本思路，筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。操作性纳税筹划方案的设立还要考虑纳税人所处的行业、规模、企业形式及纳税税种，综合性极强。

企业税收筹划的方法

（一）减免税技术

（二）税率差异技术

税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税种的税率大多存在一定的差异。例如，增值税的一般税率是17%，营业税的税率多为3%或5%，两者存在比较大的差异。即使是同样的税种，项目不同，税率也是有差异的，例如消费税设有14个税目，各税目的税率就存在差异，最高45%、最低3%。税率差异技术就是尽量利用税率的差异，使减少的税收达到最大化的税收筹划技术。运用好税率差异技术，纳税人就可以根据国家有关法律和政策合理、合法地安排好经营、管理、理财等涉税活动，减轻自己的税收负担。

（三）分拆技术

（四）扣除技术

企业所得税法规定，在计算应纳所得额时，纳税人准予扣除与其取得收入有关的成本、费用、税金、损失和其他支出的金额。

（五）抵免技术

（六）延期纳税技术

是尽量使纳税人延期缴纳税收而取得相应税收利益的税收筹划技术。因为资金时间价值的存在，延期纳税虽不能减小应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔税款而不需要支付利息，对于纳税人来说等于降低了税收负担。延期纳税有利于资金周转

（七）退税技术

为实现税后财务利益最大化的主要目标：

1.选择低税负点，低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等内容。2.选择递延纳税，递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加股东利益。递延纳税也应当以最大的增加税后财务利益为目标，它没有纳税义务既定约束条件，但存在机会成本的选择问题。

3.选择次优税负点 当选择低税负点及递延纳税的节税目标不能实现税后财务利益最大化时，应当选择次优税负点作为税收筹划的具体目标，包括多纳税或者纳税非最少、但税后利润最多的方案。

第二篇：税务筹划_税收筹划期末复习试题

会计学专业《税务筹划》复习范围

选择题

1.累进税率下，固定资产折旧采用（A）法使企业承担的税负最轻。A．直线摊销

B．年数总和法

C．双倍余额递减法

D．无所谓 2.增值税小规模纳税人适用的增值税征收率为（D）17% B、13% C、6% D、3% 3.下列哪项不是税率差异技术的特点（C）。A.技术较为复杂

B.运用税率筹划原理 C.运用相对收益筹划原理

D.适用范围较大

4.有时加速折旧反而会加重企业的税收负担，例如（A）A、当企业购入固定资产的初期恰好可以享受定期免税政策时 B、当企业固定资产数额相当巨大时 C、当企业固定资产平均折旧年限很长时 D、当企业购入固定资产的净残值过大时

5.下列关于企业所得税纳税人的筹划错误的是（D)A、一般来说，非居民企业负担有限纳税责任，税负低于居民企业

B、在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司损益合并纳税。

C、当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。

D、从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要高于公司制企业，因为后者不存在重复征税问题。

6站在节税角度，下列税款筹划说法错误的（D）

A、和直接收款相比，采用分期收款方式销售商品，可以起到延迟纳税的效果

B、买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业税负增加。将企业作为一个整体来筹划，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失 C、销售折扣销售方式缴纳增值税较多，尽量少采用

D、收取的押金超过二年以上的计缴增值税，但可得到延缓一年纳税的好处。

7.下列关于费用筹划方法错误的是（C）

A、通过选择存货计价方法而改变销货成本，进而实现递延纳税

B、当期亏损或者处于减免所得税期间，延迟确认费用，延缓费用到后期实现。C、当企业盈利时，推迟确认固定资产大修理费用，减少所得额

D、应尽量向金融机构贷款，以免遭税收机关对超额利息的剔除 8.下列关于土地增值税筹划手段错误的是（D）

A、将可以分开单独计价的部分从整个房地产中分离，减少应税收入。B、销售精装房分别签订购房合同和装饰装潢合同。

C、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额占扣除项目金额达到21％的，可以适当降低价格以减增值额。

D、假设房地产开发企业支付土地出让金成本较高，开发成本也比较大的情况下，可以考虑按项目分摊利息支出，获得大的扣除。

10.某企业通过测算，认为申请一般纳税人资格更合适，其采用税务筹划技术是（C）A、减免税技术

B、分割技术

C、税率差异技术

D、会计政策选择技术

实现含税销售额为90万元（税率均为17%）。2010年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。

实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝44.4% 税负平衡点增值率＝3%×（1＋17%）/17%×（1＋3%）＝20.05% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利

若为一般纳税人，应纳增值税＝90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81万元 若为小规模纳税人，应纳增值税＝90/(1+3%)×3%＝2.62万元

3.某大学教授研究应用经济学,经常受邀到全国各地讲学，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自理；深圳公司只支付5万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用,按照该教授到深圳讲课的惯例,他的费用大概为5000元。但是,由于授课时间重叠,请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入? 答：

劳务收入按次征收并适用于20%～40%三级超额累进税率。如果把该教授的费用计入其授课报酬之中，必然会虚增其净收入而适用于更高的税率档次多纳税。

接受湖北授课净收入=55000－[55000×（1－20%）×30%-2000]-5000=38800（元）接受深圳授课净收入=50000－[50000×（1－20%）×30%-2000]=40000（元）按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。1.什么是税务筹划？

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，所取得的收益应属合法收益。

税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。

税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的基本税制要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点。的。

1、偷税

答案：《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

2、税务行政诉讼

答案：税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的税务具体行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对税务具体行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁判的司法活动。

3、企业的额外税负

答案：作为成本的企业税收首先是由国家税法规定的，由于种种原因，企业实际支付的税款可能超过按税法计算出来的应纳税额，超过的部分就构成了企业的额外税负。

4、税务登记

答案：税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一系列法定制度的总称，同时也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项书面证明。

5、税收筹划

答案：税收筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及 “非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

6、增值税纳税义务人

答：增值税纳税义务人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

7、出口退税 答：出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还(对出口额小于总销售额50％的企业则采取按进项税额抵扣)。

8、兼营行为

答：同一纳税人既经营增值税的销售行为，还经营营业税的应税劳务，并且这两类经营活动间并无直接的联系和从属关系，则称为兼营行为

9、营业税的征税范围

答案：营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税行为，具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。

1、案情：时下，增值税专用发票问题比较多，是各地税务机关查处的重点问题之一。如2003年5月的一天，常州市国税局稽查局接到一个举报，说某个体工商户代开增值税发票。

当稽查人员根据举报线索到某服装厂进行纳税检查时，发现所举报的业务的确存在问题：发票开出方与货款接受方不一致，认定该经济业务为代开发票行为(或从第三方取得发票)。

当稽查人员对该业务作进一步了解时才知道：原来一个在常州市某百货商场从事纽扣生意的个体工商户李某，与该服装厂谈妥服装辅料——纽扣的供应业务。当服装厂的王经理要求提供能够抵扣17％的增值税专用发票时，李某满口应承。在具体操作过程中，李某根据服装厂的要求，从天津购进价值38 587．50元（不含税）的纽扣时，就要求天津某商场将增值税专用发票直接开到该服装厂。购货款由个体户当场付现金，回来后再与服装厂结算。

从经营过程上看，服装厂的王经理向个体户李某购买纽扣，李某根据王经理的品种、规格、数量等要求购进纽扣，再将纽扣销售给服装厂王经理。

税务机关认为：服装厂将货款支付给个体户李某，并向其购买纽扣，应取得李某开具的发票。而本案李某并未开具发票，而是将天津某商场的发票提供给服装厂，因此，李某的问题是让他人为自己代开增值税专用发票，而服装厂的问题是未按规定取得发票。

按规定，服装厂取得第三方的增值税专用发票，属于未按规定取得发票行为，所取得的增值税专用发票上注明的增值税款6 559．88元不予抵扣，同时根据《增值税专用发票管理办法》对该企业的行为罚款10 000元。

类似的案例可以在任何一个国税的税务稽查部门都比较容易地找到。分析该案例，对我们从事税收策划不无帮助。而实际操作上，显然是个体户李某为服装厂代购纽扣。李某与服装厂的业务实际上是一代购行为，遗憾的是他们缺乏相关的手续，从而使代购行为变成经销行为受到税务机关的处罚!怎样做才能免于受罚呢？

答案：

(一)筹划分析

对于货物的代购行为，有关法规早就作了规定，如果涉及此类业务的双方能够有一方认真研读一下有关文件精神，或者事先请教一下税收策划专家，补税罚款的消极后果完全可以避免!作为代购行为，在具体的经营活动中要注意把握以下几点： 1．要明确代购关系。在该案例中，经营纽扣的个体户李某与服装厂洽谈并明确该业务时，服装厂要与李某签订代理业务合同，明确代购货物的具体事项以及与此有关的权利和义务。2．个体户李某不垫付资金。当服装厂与李某明确代购业务关系之后，应该先汇一笔资金给李某，然后由李某利用这笔资金出去采购纽扣。

3．个体户李某以服装厂的名义购买纽扣。李某按照服装厂的要求购买货物，同时索要有服装厂抬头、税号以及其内容都与实物相符的增值税专用发票，并将发票与货物一起交给服装厂。

4．李某与服装厂根据代理协议中议定的服务费标准结算手续费，结算相关的手续时要有合法的手续和凭证。(二)筹划点评

本案例是最低层次的税收筹划，是企业的经营者必须掌握的经营技巧。1994年税制改革以后，割断了小规模纳税人与一般纳税人直接经营的纽带，发票违章的问题不断出现。如果我们对有关经营手段和方法方面的规范比较熟悉并通过以上的程序进行操作，就可以在小规模纳税人与一般纳税人之间筑起一个货物流通的桥梁。

附录

(一)关于代购货物的规定

财政部、国家税务总局财税字(094)026号通知中明确：代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。1．受托方不垫付资金。

2．销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。

3．受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)向委托方结算货款，并另外收取手续费。(二)关于接受票据问题

国家税务总局《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

(三)《增值税专用发票使用规定》规定：未从销售方取得专用发票为未按规定取得发票。未按规定取得发票的，其进项税额不予抵扣。

5、某年1月4日，普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托，对其上的纳税情况进行风险评估。

李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比较全面的检查。发现：

1、上年1月1日企业库存外购烟丝的进价成本为48 600 000元，先后从黄河烟叶加工厂购入烟丝10批，价款为20 000 000元，增值税专用发票注明增值税税额为3 400 000元；从东源实业供销公司购进烟丝8批，价款为30 000 000元，增值税专用发票上注明的税款为5 100 000元。上年12月31日企业账面库存外购烟丝的进价成本为49 200 000元。

上销售卷烟取得销售收入17800万元，销售数量7120标准箱。公司上申报并实际缴纳消费税66 348 000元（适用税率56%）。请问：江淮卷烟厂的税务处理方法存在什么问题？

2、检查中还发现：江淮卷烟厂还有从其他烟丝加工厂购进的少量烟丝，支付价税合计100 000元(普通发票)，江淮卷烟厂的财务人员将这些发票混入管理费用中列支了。李刚告诉该厂的财务负责人，这些发票中所含的消费税同样也可以抵扣，财务人员不解地问，普通发票也可以抵扣消费税吗?李刚告诉他，不仅可以抵扣，而且比增值税专用发票所抵扣的税款更多呢。这么一说，就使该厂的财务人员更不理解了。请你告诉他这是为什么？

答案：

1、对于该企业，其正确的做法是：用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳税消费税税额中扣除购进原料已缴纳的消费税，仅指从生产企业购进的烟丝。所以江淮卷烟厂对于外购已税消费品，当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：

当期准予扣除外购应税消费品买价= 48 600 000+20 000 000—49 200 000

＝19 400 000(元)

当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款= 19 400 00030％= 5 820 000（元）

按当期销售收入计算的应纳消费税额为：

应纳消费税额＝178 000 000X56％+7120X150 ＝100 748 000(元)

则企业当期实际应纳消费税税款为：

当期实际 = 按当期销售收入 —

当期准予扣除的外购

应纳税款

计算的应纳税额

应税消费品的已纳税款

＝100 748 000—5 820 000＝94 928 000(元)

而实际上，该企业将从东源实业供销公司购进的8批价款为30 000 000元的烟丝，也作了抵扣，从而造成少缴消费税28 580 000元。对此，如果以后由税务机关稽查发现，则属于偷税行为。作为税务代理则属于自查，企业可以自我更正。江淮卷烟厂2003年少缴消费税28 580 000元，应该补提消费税。

2、为了帮助该厂的财务人员理解其中的奥妙，李刚就以100 000元的烟丝为例做了一个计算和分析。

对于价款为100 000元的普通发票，那么允许抵扣的消费税为：

000÷1．03X 30％＝29 126．21(元)

若取得的是增值税专用发票，那么允许抵扣的消费税为：

000÷1．17X30％＝25 641．03(元)

对于同样是100 000元的烟丝，取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税：

126．21—25 641．03＝3 485．18(元)

该笔业务，无论是开具的普通发票，还是增值税专用发票，只要其应税消费品是从生产企业购进的，都可以计算抵扣消费税。至于增值税，就要具体问题具体分析了。

对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的，对购买方来说，要看具体情况，对于小规模纳税人来说，由于小规模纳税人不享受增值税抵扣，所以并不增加税收负担。很显然，对于小规模纳税人的购买者来说，在这里普通发票的“身价”超过了专用发票。可是对于一般纳税人来讲，由于普通发票不能抵扣增值税的进项税额，虽然增加了消费税的抵扣数额，但是减少了增值税的抵扣数额，因此，要对其做具体的分析和计算，最终作出具体权衡。

江淮卷烟厂当期实际应纳消费税额 = 94 928 000—29 126．21 =94 898 873.79(元)

8、将农牧产品的生产部门分设为一个企业

对一些以农牧产品为原料的生产企业，如果从生产原料到加工出售均由一个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额的，增值税负担较重。此时，可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，以减轻税负。

例如，乳品厂通常都自设有牧场和乳品加工厂。牧场喂养奶牛，提供原奶；乳品加工厂将原奶加工成各种乳制品出售。根据现行税收制度规定，这种乳品厂属于工业企业，适用17％的增值税税率，全额按17％税率计算销项税额，而该企业可以抵扣进项税额的主要有饲养奶牛所消耗的饲料，饲料包括草料和精饲料。草料大部分为向农民收购或牧场自产，但只有向农民收购的草料经税务机关批准后，才可按收购额的13％扣除进项税额；精饲料由于前道环节(生产、经营饲料单位)是免税(增值税)的，而本环节又不能取得增值税专用发票，当然不能抵扣。这样企业可以抵扣的项目仅为外购草料的13％，以及一小部分辅助生产用品，这样，企业的实际增值税税负是很高的。

假定乳品厂每天销售额为46800元(含税)，平均每天外购的草料价值为500元，每天的生产成本及开支的其他期间费用假定为w。则该厂每天应缴纳的增值税额为：

46800÷(1+17％)X17％-500X13％=6800-65=6735(元)

每天的经营利润为：

46800÷(1+17％)-(500-500Xl3％)-W=39565-W(元)分析一下该企业税负偏重的原因，在于牧场生产原奶却不能享受增值税对农业生产者免税的待遇，乳品加工厂使用原奶却不能享受收购农产品依购买价的13％计算进项税额的优惠政策。

为此，该企业将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业法人，分设后，牧场自产自销未经加工的鲜奶属于农业生产者销售自产农产品，可享受增值税免税待遇；乳品加工厂从牧场购进鲜奶，属于收购农产品，可按收购额计提l3％的进项税额，其税负将大为减轻。

如上例，该厂分设后假定每天牧场向乳品加工厂提供鲜奶价值20000元，乳品加工厂将鲜奶加工后仍然以46800元(含税)的价格对外销售。其他的费用开支同前面一样。

对于牧场而言，由于享受增值税免税待遇，其每天向农民外购的草料不能计算抵扣增值税进项税额，也不计算增值税销项税额，即不承担增值税负担。

对于乳品加工厂而言，其每天向牧场购进的20000元鲜奶依13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额，草料不在乳品加工厂计算抵扣增值税进项税额。则乳品加工厂每天应缴纳的增值税额为：

46800÷(1+17％)X17％-20000x13％=4200(元)两个厂总体每天的增值税负担为4200元，总体每天的经营利润为：

46800÷(1+17％)-(20000-20000Xl3％)+20000-500-W=42100-W(元)与分设前相比，两个厂每天总体缴纳的增值税减轻了2535元，总体经营利润增加了2535元。

在本例中，如果牧场将提供给乳品加工厂的鲜奶价格提高，总体的增值税负担还会减轻。假定每天牧场向乳品加工厂提供的鲜奶量同以前一样，只是价格提高到25000元。其他条件仍同前面一样。此时牧场照样不承担增值税负担，而乳品加工厂每天应缴纳的增值税额变为：

46800÷(1+17％)X17％-25000x13％=3550(元)两个厂总体每天的增值税负担为3550元，总体每天的经营利润为：

46800÷(1+17％)-(25000-25000x13％)+25000-500-W

=42750-W(元)与提高鲜奶价格前相比，两个厂每天总体增值税负担降低了650元。之所以将牧场提供的鲜奶价格提高会带来增值税总体负担的降低，是因为对于乳品加工厂而言，鲜奶的价值可以依13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额；而对于牧场而言，鲜奶的价值不用计征增值税。那么鲜奶的价值越高，两个厂总体缴纳的增值税负担就越轻。

第三篇：税务筹划习题

某企业通过合同的正确签订实现节税的案例分析

（1）案情介绍：甲企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造。为了保证该部件性能符合本企业的技术要求，同时也出于管理的需要，防止核心专利技

术泄密，该企业决定请一家模具厂为其专门设计制作生产某部件的模具，甲企业从模具厂购买模具，然后交给部件制造商乙企业，由乙企业按照甲企业的要求生产某部件。2013年4月，甲企业主营业

务收入6000万元，成本5200万元，取得进项税金800万元，其中购进模具10套，采购成本500万

元，取得进项税金85万元。现甲企业和乙企业签订合作协议，协议中面临以下两种合作方式的选择：

方法一：甲企业采取出租的方式，将模具租赁给乙企业使用，甲企业向乙企业收取模具租赁费。

假设甲企业支付乙企业加工某部件的单位劳务费为1800元/件，10月份产量为5000件，甲企业支付

某部件的劳务费为900万元，模具单位租赁费450元/件，收取模具的租金为225万元。

方式二：甲企业在支付乙企业部件加工费中剔除提供使用设备的价值，不收取模具租赁费。假设

甲企业提供给乙企业使用的模具单位租赁费450元/件，在支付乙企业的加工费劳务中作扣除项处理，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳务费为1350元/件（1800－450），10月份产量为5000件，甲

企业支付乙企业某部件的劳务费为675万元。甲乙企业在协议中到底约定哪一种合作方式更省税呢？

（2）涉税分析 ：方式一的甲企业应纳税费分析：

1、营业税：租金225×5%＝11.25（万元）。

2、增值税：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第（一）项规定，用于非增值税应税项

目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额

中抵扣。模具的出租业务属《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定的应税劳务范围，为非增值税

应税劳务，因此，购进模具支付的进项税金85万元不得抵扣，作进项税转出处理。

营改增非试点地区的企业：6000×17%－（800－85）＝305（万元）。又根据营改增的税收法律

规定，出租动产按照17%计算销项增值税，也可以抵扣进项税额。营改增试点地区的企业：6000×

17%－800＝220（万元）。

3、城市维护建设税、教育费附加： 营改增非试点地区的企业：（11.25＋305）×（7%＋5%）＝

37.95（万元）。营改增试点地区的企业：（11.25＋220）×（7%＋5%）＝27.75（万元）。

4、企业所得税： 营改增非试点地区的企业：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]×25%=18.95

（万元）。营改增试点地区的企业：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]×25%=21.5（万元）。

5、应纳税合计： 营改增非试点地区的企业：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（万元）。营

改增试点地区的企业：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（万元）。

方式二的甲企业应纳税费分析：

1、增值税：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25

（万元）由于甲企业购进的模具无论是甲企业自用，还是提供给乙企业使用，都是用于甲企业的增

值税应税产品（设备），因此，该设备的进项税金可以抵扣。

2、城市维护建设税、教育费附加：258.25×（7%＋5%）＝31（万元）。

3、企业所得税：[（6000-5200）-675-31）]×25%=23.5（万元）。

4、应纳税合计为258.25+31+23.5=312.75（万元）。

从以上涉税分析可知，营改增非试点地区的甲企业，如果合同中约定的合作方式是第一种，其比

第二种合作方式要多缴373.15－312.75＝60.4（万元）税款；营改增试点地区的甲企业，如果合同

中约定的合作方式是第一种，其比第二种合作方式少缴纳280.5－312.75=-32.25（万元）税款。因

此，合同决定业务流程，业务流程决定税收的多少，企业要降低税收，必须从合同的签订开始。

第四篇：税务筹划心得

心得总结

在本次《税务筹划》课程实训中，我们组讲解的是第八章“跨国税收筹划概述”中的第一节“8.1跨国税收筹划的概念”。在这一章的实训中，我们对跨国税收筹划有较深的了解，虽然本节内容不多，但是想认真了解好这一节内容，并且对之进行讲解，需要学习了解的不仅仅是本节的内容，需要把本章后续的内容进行学习，才能很好的对这节内容做出一个详细的概述讲解，每章内容的首节是对后续内容学习的铺垫，所以学习好本节是至关重要的。

首先我们从理论知识的内容上去自学，根据老师的PPT内容以及书本上的知识点去学习，不懂的通过百度去了解。根据自学的内容，我们将我们需要讲解的这节知识分为了四点，分别是“跨国税收筹划的概念”、“跨国税收筹划的特征”、“跨国税收筹划成因”和“跨国税收筹划的可行性分析”。我们了解到跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别与漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为；以及它具有：筹划目标的综合性、筹划环境的复杂性、筹划方法的多样性和筹划人员的专业性的四个特征。总而言之在理论知识内容方面，通过自己的学习对本章节的内容有了更深刻的了解和印象。

然后在制作PPT的过程中，我们也颇有收获。首先是知识上，同样制作PPT也需要对理论知识有深刻的了解，相当于是把理论知识从新温故了一遍，在每张PPT的制作上，不仅要内容适当，而且要做到前后连接密切，保证知识点的连贯性和层层递进的关系，不然会显得散乱；然后在理论知识其中加入一些例题，来让同学们对这个知识点进行巩固，加深理解。再者需要把PPT做美观有行赏性，不能太单调平常，会使人产生视觉疲劳。

在这一次协作完成本次实训的过程中，我们分工明确，合作密切。不仅加强了自身的自学能力，自学了本章节的内容，而且深刻理解到团队合作的意义，以及在团队合作中如何配合好队友进行操作，如何在团队中阐述好自己的观点，发表自己的个人意见，和换位思考如何去采纳队友的意见，当意见发生冲突时如何去处理两者之间的矛盾。非常感谢老师在教我们税务筹划这门课程中开展的实训，让我们能有这样的体会，学到一些课程之外的东西。

《税务筹划》课程学习心得

通过学习本门课程《税务筹划》让我受益匪浅，深刻理解了税务筹划与所谓“合理避税”甚至是“偷税”、“逃税”等之间的重大差别，税务筹划是合理合法合规的税前操作，而所谓“合理避税”等都是税后以法律漏洞等各种不正当手段来达到减轻税务的目的的不合规不合法的操作。税务筹划更让我对税收有了更深一层的理解，是一门实用性、操作性非常高的课程，能现学现用，非常贴近生活，不是纯理论的一门课程。

在学习这门课程的过程中，我不仅懂得了上述税务筹划与所谓“合理避税”等各项违规操作之间的区别，而且更深刻的理解了“税”这个概念，理解了不同税之间的区别与联系，理解了“税收筹划”在现实经济社会中的重要性。纳税筹划是实现经济利益最大化的有力措施之一。纳税筹划是指一种经济活动，即纳税人在遵守税法的前提下，通过对筹资、投资、收入分配等事项的预先安排和筹划，达到税收负担最小化。纳税筹划是实现经济利益最大化的有力措施之一。不管税制设计得如何合理，也不管最终税负是如何的公正，税收对于纳税人来说是一种负担，都会影响纳税人经济利益最大化目标的实现，因此在企业的经济活动中纳税筹划的作用越来越重要。影响纳税筹划的方法有：固定资产折旧方法、存贷计价方法等。这些方法会受到税制、通货膨胀、资金时间价值等因素的影响，税务筹划可以利用这种影响因素和采取合适的方法来达到节税目的。

在学习这门课程中，我们进行了实训，即通过自学自讲课程内容来加深体会本门课程的实际内容，与以实例案例等为前提，通过实际操作来达到减轻税务的实训课题。在以团队为组的自学自讲课程的实训中，我们不仅自学了课程的部分课程，更深刻理解了税务筹划课程的理论知识内容与体会到它的实用性；而且通过团队合作加强了自己的团队合作精神以及团队合作的体会，理解了团队合作的高效性，以及通过每个组员合作之间的知识思想的交流，来扩宽自身的知识面，还有组员合作之间的各种突发情况的处理经验。

通过这次的课程的学习，认识到知识在实际的应用中会碰到运用课本解决不了的情况，这告诉我们在今后的工作中也要不断学习，充实自己。我对自己的专业也更加感兴趣，渴望今后更多的学习以加深对专业的了解。并且通过实训对于团队合作有了更深一层的理解与向往。

《税务筹划》课程学习心得

本学期在校学习了税务筹划这门课，学习过程中，认识到税收筹划是企业维护自身权益的一种复杂决策过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。下面与大家分享我在学习中的一些心得体会。通过对纳税筹划国家税收政策方面的学习和理解，使自己增加了不少知识，特别在不违背国家税收政策的前提下，为企业合理避税及节税、为缓解企业资金压力、节约资金起到了较大的作用，现就企业所得税的税收筹划做一探讨。所得税筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠基础上，在诸多选择的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。

在本门课程的学习中，我印象最深，最有体会的是固定资产折旧方法对实施税务筹划的影响。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：第一考虑到不同税制因素的影响。第二，考虑折旧年限因素的影响。第三，考虑通货膨胀因素的影响。第四，考虑资金时间价值因素的影响。

在本门课程的学习过程中，我们进行了实训，实训内容是以自学为主来讲解自学章节的内容，在团队中我负责的是PPT的制作与讲解。在制作PPT的过程中，我不仅对自学章节有深刻的了解，而且对于PPT的制作方法有了更多的了解。制作PPT不仅需要把内容制作上去，而且需要做到内容之间的衔接，每张PPT之间有密切的关系，需要做到层层递进，不能把内容作的散乱，这样不利于理解知识点的内容，PPT的讲解也相当于是把知识点进行一遍梳理；在内容正确梳理好之后还需要把PPT制作得更美观更有欣赏性，不然容易产生视觉疲劳。

通过这学期纳税筹划的学习，我深刻地体会到自己有很多东西要去学习。今后我必须不断地学习，不断地积累经验，不断地提高自身的素养。唯有这样才能满足新形式下社会的需要，才能成为符合时代要求的人才。

第五篇：税务筹划论文

浅谈税务筹划

税务筹划是纳税人在纳税行为发生之前，依据 所涉及的税境，在不违反法律法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。他是税务代理机构可以从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。（筹划的主体：纳税人、扣缴义务人或其税务代理人;税务筹划的前提：不得违反法律；税务筹划的过程：企业经营始终；税务筹划的目标：减轻税负）

税务筹划的内容有节税、避税、税负转嫁。节税是在税法规定范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹建等经济活动 进行的涉税选择行为。（特点：合法性、符合政府政策导向、普遍性、多样性）。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的那纳税规定，企业处于税务动机选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为。从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。

税务筹划的积极意义表现在有助于增强纳税人的法制观念，提高

纳税人的纳税人的纳税意识；有助于实现纳税人财务利益的最大化；有利于提高企业的经营管理水平与会计管理水平；有利于提高企业的竞争力；有利于塑造企业的良好形象；有助于优化产业结构、投资方向和资源的合理配置；有助于不断健全和完善税法建设，抑制偷税漏税的行为；有助于强化企业法律意识。

我国开展税务筹划是市场经济条件下的必然选择，企业税务筹划要避免的六大误区：不能只重视战术筹划、轻视战略筹划，随让就事论事对单个项目、单笔业务或单个环节可以进行筹划，但还应构建整体的筹划思路和方案，免得顾此失彼拣了芝麻丢了西瓜。要有前瞻性筹划发展。不应接受了教训走了弯路以后才想到税务筹划，结果筹划只起到亡羊补牢的作用，并且常常因为生米被煮成熟饭而效果不佳。要重视规范性筹划，万不可只重投机。一些企业领导人片面的认为税收筹划就是钻法律的漏洞，挖空心思在“允许不允许”“应该不应该”上做文章，结果很有可能在税收法制的不断完善下栽跟头，聪明反被聪明误。要通过税务筹划的效果分析推动整体经营成本的筹划分析。单纯的追求通过税收筹划来增加受益，却被同样增加的经营成本消耗殆尽，可以说得不偿失。对税收政策的筹划也要考虑配套经济政策。关注地方给企业的优惠政策，做出对企业整体发展有利的选择。集中外脑的策划，轻内脑的策划。一些企业过于看重外聘税务顾问的咨询意见，而忽视了内部管理专家的意见，外部的专车与内部的经验无法有机结合，使结果看起来很理想的筹划方案往往实施不下去

以上所述问题都是亟待解决却又不是短时间能收到效果的。我国现行税收制度环境还不利于理想税收制度的生成，制度形成过程一些不和谐因素还在发挥着影响，致使我国现行税收制度距离理想的税收制度还有很大的差距。因此，针对现行税收制度的不均衡状态，对现行税收制度进行改革，以更优化的税收制度来代替现行的税收制度已经势在必行。我国目前的税制还存在着诸多问题，已不能与我国日益发展的经济形势相适应，我们应认真研究当前的问题及形式，从而致使有效地完善我国想阶段的税收制度。