成本会计的发展方向与对策（样例5）

第一篇：成本会计的发展方向与对策

论文摘要

成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。

关键词：成本会计；发展趋势；电算化

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目录

一、成本会计的发展....................................................4（一）传统成本的理念...................................................4

（二）现代会计环境下成本的理念..........................................4

（三）现代成本理念的发展................................................4

二、成本会计发展的趋势.................................................5

（一）强化理念研究，提高成本会计水平.....................................5

（二）更新观念，树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用........6

（三）充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化.........................6

（四）总结完善和推广行之有效的成本会计方法................................6

三、成本理念发展对成本会计发展的几点启示..................................7

（一）合理地建立成本会计假定............................................7

（二）明确成本会计中的基本概念..........................................8

四、结论..............................................................8

五、参考文献：........................................................9

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成本会计的发展方向与对策

引言

企业的会计业务是企业的命脉，既为企业外部关系人提供决策信息，也为企业内部管理者提供管理信息。企业如何建立健全会计制度，保证有组织、有秩序地做好会计工作，提高会计信息的准确性，充分发挥会计信息的作用及管理的功能，是急需明确和解决的问题。

一、成本会计的发展

成本会计系统是指构成成本要素的有机组合，以及由这些要素相互作用所形成的整体。但传统的会计系统存在许多弊端。成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督，从成本会计的产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。

（一）传统成本的理念

这是因为传统的成本会计系统无法对经营决策者提供充分的成本信息，即经营者手头的成本数据与现场的经营活动变得不对称。因此，最需要成本会计信息的经营者，反而对成本管理数据产生了一种不向荣的感觉，从而使这些数据失去了相关性。成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督，从成本会计的产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。

（二）现代会计环境下成本的理念

经济环境的变化和新的管理理论的创新对成本会计的研究方法的具体的实物操作产生了巨大的冲击。知识经济带来的冲击，在新的经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的

直接人工去分配很高的制造费用时，就会使会计信息失真，从而导致经营决策失误。

二、成本会计发展的趋势

成本会计发展的新趋势之一：时间驱动作业成本法

这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间来计算基础。其做法就是，在实施将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。

成本会计发展的新趋势之二：弹性边际成本法

这种方法和前种方法有许多相同之处，不同之处主要在于该方法下的成本中心的划分和成本分配更能够反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。

成本会计发展的新趋势之三：资源消耗会计

这种方法的特点就是，它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”；为了与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。

成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。

作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：

解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

（二）.更新观念，树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

（三）.分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

（四）.总结完善和推广行之有效的成本会计方法

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本

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计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结，将实践经验上升到理论，加以完善。

三、成本理念发展对成本会计发展的几点启示

（一）合理地建立成本会计假定 对策之一：效益成本法

所谓的效益成本法，是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生范围、额度及其分配去向的一种现代成本计算方法。它的内容如下： 1.分析成品生产过程中各种消耗对企业内部可剂量的直接经济效益的关系，确定各种效益成本和投资成本等。

2.确定耗费效益系数控制支出，同时确定效益奖励率提高效益。

3.采用经济效益剖析法确定立项核算的效益成本。

4.确定效益成本的支出方式。

5.设置专门账户汇集各种效益成本，然后按现行会计制度规定的支出进行结转。

它的主要特征有五点：

1.耗费同效益挂钩。

2.成本核算对象既不是产品，也不是责任单位，而是立项的成本性效益。

3.核算具有阶段性。

4.核算具有辅助性。

5.核算对象与管理目标相统一。

对策之二：节能降耗法

控制成本、降低成本是成本会计管理的一项目标，而节能降耗又是降低成本的重要方面。所以，节能降耗是解决企业能源效率低下的首要问题，是优化企业产业结构的重要选择，会计人员应从节能降耗的必要出发，对节能降耗的会计主体、会计核算、核算方法进行系统设计，尤其是要对节能讲好成本的核算的内容和方法、节能降耗效益的核算内容分方法进行深入的设计。

它的主要内容有两部分：一是采用节能降耗措施所花费的代价——节能降耗成本会计：二是节能降耗所带来的效益——节能降耗效益成本。

对策之三：使用软件管理方法

使用会计软件如会计电算化，进行电脑操作，减少人工的投入，就是减少成本的支出，还有就是方便快捷，减少失误。因为会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提。没有会计

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电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。

对策之四：总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法

现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。我们认为，只要是适应我国企业生产发展和经济体制改革的要求，这必然有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。

（二）明确成本会计中的基本概念

成本在经济工作中的作用，除了满足考核企业耗费水平、正确计算企业损益的需要之外，还必须为企业的生产经营决策提供依据，从而加强企业成本管理。为此，按成本在经济工作中的作用，可以将企业成本划分为财务成本和管理成本两大类。财务成本是指根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于编制财务报表和企业内部成本管理的成本。管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。成本的内容、成本计算的种类；成本计算对象、成本计算程序与会计科目；材料的分类、材料和材料费的核算、其他费用的核算、材料消耗的计量与计价；工资费用的分类、工资费用及提 取职工福利费的核算；折旧费的核算、其他费用的核算；辅助生产费用的核算、制造费用的核算、生产费用在完工产品与非在产品之间的分配；成本计算的品种法、分批法、分步法、分类法、定额法。成本报表的作用和要求、商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；成本分析的意义、内容、影响产品成本变动的主要因素、成本分析的形式及方法、全部商品产品成本计划完成情况的分析、可比产品成本降低任务完成情况的分析、产品单位成本的分析、产品单位成本的厂际对比分析、成本效益分析、每百元销售收入成本费用指标的分析、成本营业利润率指标分析。

四、结论

经过这段时间的努力，成本 会计发展方向与对策论文终于完成,在整个设计过程中，出现过很多的难题，但都在老师和同学的帮助下顺利解决了，在不断的学习过程中我体会到：写论文是一个不断学习的过程，从最初刚写论文成本会计发展方向与对策问题的模糊认识到最后能够对该问题有深刻的认识，我体会到实践对于学习的重要性，以前只是明白理论，没有经过实践考察，对知识的理解不够明确，通过这次的做，真正做到林论时间相结合。

总之，通过毕业设计,我深刻体会到要做好一个完整的事情，需要有系统的思维方式和方法，对待要解决的问题，要耐心、要善于运用已有的资源来充实自己。同时我也深刻的认识到，在对待一个新事物时，一定要从整体考虑，完成一步之

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后再作下一步，这样才能更加有效。

五、参考文献：

【1】 林涛．成本会计的发展趋势【Ｊ】．《中国市场》2010年03.【2】 费林．成本会计的发展趋势【Ｊ】．《才智》2011年04.【3】 高军．成本会计的发展趋势探析 【Ｊ】．《现代商贸工业》2011年07.【4】 谭立新．成本会计发展的趋势及对策【Ｊ】．《中国新技术新产品》2011年01.【5】 王海隆.关于成本会计发展的探讨【Ｊ】．《财经界》(学术版)2009年06.【6】 唐文艺.成本会计的概述及发展趋势【Ｊ】．《中国城市经济》 2011年18.【7】 肖宁．对成本会计发展趋势的思考【Ｊ】．《中国新技术新产品》2010年05.【8】 李丽娜.成本会计的发展趋势【Ｊ】．《黑龙江科技信息》 2011年24.【9】 徐祖越．浅析成本会计发展的趋势及对策【Ｊ】．《商场现代化》2011年03.【10】谢小兵.成本会计的发展趋势【Ｊ】．《内蒙古煤炭经济》2010年04.【11】郭德成，蔡京英．对我国现代成本会计发展问题的思考【Ｊ】．《中小企业管理与科技》（上旬刊）2010年05.【12】宋敏.浅议成本会计的发展趋势与对策研究【Ｊ】．《中国科教创新导刊》 2008年16.宜顺论文网www.xiexiebang.com

第二篇：成本会计的发展方向

成本会计的发展方向

成本会计是会计学科中一个十分重要的领域。其重要性之缘由，除了自身与微观经济中企业实体的财务报告目的相联系，关系企业的存亡延续之外，更在于其突出的宏观意义。在人类历史的发展进程中，成本问题始终备受关注，根本原因在于成本的资源耗费实质。这一质的规定性，导致了成本问题永久且深刻的社会意义。

以往关于成本会计史的研究，多关注其发生与发展的微观意义，侧重于从企业个体层面进行研究，把成本会计作为企业内部核算与控制的一种技术方法，并将研究的时间范围局限在产业革命至20世纪初这样一个较短的时期内，从而具有明显的局限性。进入20世纪以来的环境变化促使人们对成本问题进行了更深层次的思考。新制度经济学中关于交易成本和社会成本问题的讨论，将成本作为社会制度决定的解释因子进行研究，对包括会计学在内的多门学科产生了很大影响。然而，迄今为止，会计界关于成本及成本会计问题的研究，依然多受传统研究的影响而普遍采取较为偏狭的视野，不但对全面、系统地理解成本会计的历史发展造成不便，使20世纪以来会计学中成本观念和成本会计方法所发生的各种变化变得难以理解，而且也为研究目前现实问题，乃至预测成本会计的未来发展趋势造成了困难。

从本质上来看，成本会计是成本核算与成本控制的聚合体。作为一种在人类社会组织中具有普遍意义的实践活动，它具有特殊的历史一贯性和继承性。伴随人类社会历史的演进，成本核算与控制产生并发展，既形成了一定的属于自身所特有的规律，也具有一些不同于一般的发展特点。

成本会计从产生到今天已经有了100多年的发展历程，经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部局域网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、快递公司、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

决定成本会计的发展和不断完善的因素：一是传统与现行会计制度的缺陷不能满足；二是外部环境的不断变化对其产生了巨大的影响。下面我们从这两个方面分别进行分析。

一、现代成本会计的主要缺点：

1主观性强

现代成本的确定需要大量的物价资料进行广泛的对比和复杂的计算，在对有关物价资料的获得及取舍以及计算上的简略与繁复程度上，极易渗入主观意志。 2应用和管理困难

在现代成本会计模式下，必要的物价资料并不一定能够取得，可能因此而导致所确定的现行成本不确切；对资产现行成本的估计需要大量的时间与花费，这对于大多数企业来说是困难的；由于物价资料的广泛性和唯一性，使得对现代成本会计资料或财务报表的审计十分困难，审计结论的可靠性值得怀疑，审计成本也将大幅度增加。随着时代的发展，社会经济的日新月异，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。

3过于注重生产成本，忽视了其它环节和其它方面的成本。其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；其数额甚至远远超过生产成本。

4混淆成本会计与成本管理。不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计无论是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了盲目横向拓展的误区，使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本项目的过于简单而使控制缺乏针对性，因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标；另外现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任。

5是成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作，因此将其归入财务管理学科更为合适。

6是缺乏对成本会计中成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究，使成本会计跟不上时代发展的进程，未能在实践中发挥出应有的作用。

二、外部环境的变化对其影响表现在下面几方面：

1.知识经济对成本补偿的冲击。在社会再生产过程中，是生产商品的物化劳动和活劳动的耗费，是企业维持简单再生产的补偿尺度，也是补偿的基本界线。成本补偿概念随着成本概念的内涵和外延的变化而相应地变化，在经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。我国传统会计模式中，主要围绕有形资产来设计和运行，实践中一直把这种无形资产耗费放在期间费用，而不反映其价值补偿积累，技术是人类的劳动成果，也是可以交换的商品，既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源消耗理所当然应成为成本的组成部分。

2.新制造环境对成本会计的冲击。新制造环境充分利用了科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑两个特征。使用机器人控制材料处理系统并结合各种独立的电脑程式进行生产，其最大好处是可以从事产品多样化生产，解决了产品精致化的要求。经营复杂性增加，引起产品和服务类型及客户类型的更加多样化，因此，公司拥有资源的消耗也因客户的不同有很大的不同。电脑辅助设计系统不仅提高了电脑的功能，而且为厂商提供了更为宽广的发展空间，表现为在某些工作上，自动化已取代了人工，人工成本比重从传统人造环境下的 20%~40%下降到现在不足5%.当直接人工工时还在作为分配标准，分配间接费用时，劳动密集产品成本就往往被高估，而先进设备生产出来的产品却需用工时很短，只需承担很少的间接费用；在现代制造环境下，制造费用越来越多，金额越来越大，已相当于人工成本的300%左右。以产品成本中占越来越小比重的直接人工工时，去分配越来越大比重的制造费用（如与工时不相关的质量检测费、生产调整准备成本等），必然会使成本信息失真，从而导致经营决策失误，产品成本失控。

3.竞争加剧使管理当局更希望得到准确成本信息。经济全球一体化的到来和对外国公司部分措施的解除，使公司所面临的竞争环境空前激烈，管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性和及时性，他们更想知道准确的成本信息。

4.网络公司的出现，改变了成本会计核算前提。网络公司的出现，使成本会计核算环境发生了根本性的变化，由于网络公司只是一个虚拟公司，因而进行成本核算时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算，要么组成了一个临时的“联合财务部”进行核算，这些都与传统的成本核算实体有本质的区别。其次，由于网络公司是一个临时性组织，当某项交易完成后立即解散，因而在成本时，似乎没有必要将短暂的经营期限再划分为若干会计期间（成本计算期），成本计算将发生根本变化。

5.企业生产组织特点将发生变化。在知识经济社会，人们的社会需求丰富多彩，企业大批量地生产将被满足客户特定需要的顾客化生产所取代，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。

6.产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。技术的飞速发展缩短了产品的生命周期，因此，发现成本计算错误时，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。

7.新的管理与方式对成本会计。知识经济，新技术、新工艺不断涌现，先进的计算技术将普遍地运用到企业的生产和销售过程。新的适时生产企业（JIT企业），使存货保持最低水平，在低存货情况下，会计人员为了简化存货计价，可以采用倒推成本法，从而改变了传统的成本计算时必须采用的先进先出法、加权平均法、后进先出法等，对现行成本核算体系将产生巨大影响。

二、作业成本法（ABC法）及其特点

当今时代，信息产业迅速发展，价格越来越低的微机在企业中大量使用，计量、记录及核算成本大大降低，这使得大型公司完全可能采用先进的成本会计系统。产品成本结构变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗，企业内、外部来自成本计量和成本管理压力，使作业成本法逐渐地为人们所重视。

1.作业成本法（ABC法）是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过成本发生的动因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。简而言之，作业成本计算的基本原理就是，作业消耗资源，产品消耗作业。

具体步骤：

第一，作业的划分。一方面要树立新的企业观，即把企业看成是满足顾客需要而设计的一系列作业集合体，是一个由内到外的作业链；另一方面企业的最终产品，既是一系列作业链的集合体，同时又是各个作业价值的集合体，只有这样，才能较为准确地划分各项作业。对于“增值作业”可划分为直接作业和间接作业，而间接作业又可进一步划分为各种动因作业。成本动因是决定成本发生的那些重要活动或事项，如批次、工时、数量、价值管理等，具有相同性质成本动因组成若干个动因作业。“不增值作业”可根据具体作业类型单独核算其所消耗的资源。

第二，准确地记录各作业中心资源消耗。在各项生产资源消耗时，按其各受益对象分别记入各作业中心，从而计算出各作业中心的作业成本。

知识经济条件下成本会计的发展趋势(2)

第三，按照各种产品所消耗作业类别和数量将各作业中心的作业成本，按作业动因率分配计入各最终产品，从而出各最终产品的总成本和单位成本。

第四，进行作业，降低产品成本。对于“不增值作业”应尽可能消除，对于“增值作业”也尽可能降低其资源的消耗，只有这样，才能降低产品成本，这正是作业成本核算引伸出来的作业管理思想，也是作业成本核算应该取代传统成本核算的根源。

三、我们的对策

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：

1、加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2、成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。

现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日，企业应把激励贯彻始终，其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个员工的积极性和创造性，群策群力，发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

3、推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

4、学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

6、完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

第三篇：浅谈成本会计的发展趋势与对策

论文摘要

成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督，从成本会计的产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。

在发展的过程中肯定会面临各种各样的问题需要我们解决，本文就来以当今成本会计的发展趋势与存在的一些问题及应对政策来展开讨论，以较少的成本费用开支，获得最佳的经济效益。

关键词：成本会计

发展趋势

对策

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目 录

引言.............................................................................................................................................一、成本会计发展的趋势..........................................................................................................1.成本会计的发展阶段......................................................................................................2.成本会计技术手段与方法不断更新..............................................................................3.成本会计向作业成本法发展..........................................................................................(1)作业成本法的基本原理........................................................................................(2)作业成本法在我国的运用....................................................................................二、成本会计发展的应对策略..................................................................................................1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平..........................................................2.成本会计工作者应树立成本效益和成本回避思想......................................................3.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法..........................................................4.完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质得总结和学习的..............................三、当前经济活动管理中传统成本会计的弊端......................................................................1.新制造环境对成本会计的冲击.......................................................................................2.新时期现代成本会计体系的构建与实践......................................................................3.新时期面对成本会计的弊端及解决策略......................................................................四、结论...................................................................................................................................五、参考文献...........................................................................................................................宜顺论文网www.xiexiebang.com

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浅谈成本会计的发展趋势与对策

引言

成本会计是会计学科中的一个重要分支，是由成本计算和复式记账相结合而产生的。成本会计是社会经济和管理理论发展到一定历史阶段的产物，随着商品经济的发展而逐步形成。成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督。从成本会计产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。

在人类历史的发展进程中，成本问题始终备受关注，根本原因在于成本的资源耗费实质。这一质的规定性，导致了成本问题永久且深刻的社会意义。

以往关于成本会计史的研究，多关注其发生与发展的微观意义，侧重于从企业个体层面进行研究，把成本会计作为企业内部核算与控制的一种技术方法，并将研究的时间范围局限在产业革命至20世纪初这样一个较短的时期内，从而具有明显的局限性。进入20世纪以来的环境变化促使人们对成本问题进行了更深层次的思考。新制度经济学中关于交易成本和社会成本问题的讨论，将成本作为社会制度决定的解释因子进行研究，对包括会计学在内的多门学科产生了很大影响。然而，迄今为止，会计界关于成本及成本会计问题的研究，依然多受传统研究的影响而普遍采取较为偏狭的视野，不但对全面、系统地理解成本会计的历史发展造成不便，使20世纪以来会计学中成本观念和成本会计方法所发生的各种变化变得难以理解，而且也为研究目前现实问题，乃至预测成本会计的未来发展趋势造成了困难。

成本会计从产生到今天已经有了100多年的发展历程，经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部局域网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、快递公司、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

决定成本会计的发展和不断完善的因素：一是传统与现行会计制度的缺陷不能满足；二是外部环境的不断变化对其产生了巨大的影响。

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一、成本会计发展的趋势 1.成本会计的发展阶段

其一，早期成本会计阶段（1880～1920年）。随着英国产业革命完成，用机器代替了手工劳动，会计人员为了满足企业管理上的需要，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。

其二，近代成本会计阶段（1921～1945年）。标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围不断扩大。从工业企业扩大到各行业，并深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营销售方面。

其三，现代成本会计阶段（1945～1980年）。1950年以后，西方国家的社会经济进入了高速发展的时期。随着成本会计中广泛应用现代化管理、系统工程和电子计算机等各种科学技术成果，成本会计发展侧重点已经由先前的对成本进行事中控制、事后计算和分析转移而转变为如何预测、决策和规划成本，新的符合发展需求的现代成本会计应运而生。

其四，战略成本会计阶段（1981年以后）。20世纪80年代以来，随着科学技术的发展，尤其是计算机技术的的发展进步，生产方式得到了巨大改变，不断加剧的全球化的竞争，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。此时，战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。

随着我国现代化建设进程的加快，社会主义市场经济的不断完善和发展，特别是加入WTO之后，我国经济的国际化程度越来越高。企业产品的竞争核心就成了品牌竞争、质量竞争和价格竞争。其中价格竞争就更是成为企业挤占市场，扩大市场份额的杀手锏，这就要求企业不断精细核算，以销定产，倒挤成本，加强企业成本核算；同时企业内部局域网的广泛运用，把企业各个相对独立的信息子系统广泛的整合起来。

规模经济产生了许多跨地区、跨行业的企业集团,这要求成本会计统一、全面地核算购进、生产和销售的全过程,最大限度地减少各环节之间的摩擦，降低成本；对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的购货、生产和销售的过程，以调动企业内部各方面及人员的积极性。

经济全球化对成本核算的要求也相应提高。成本管理和控制工作采用国际上先进有效的方法，这样一方面可以改善经营管理，提高成本管理效率；另一方面可以尽快与国际接轨，采用国际上普遍适用的成本会计的组织形式和方法。

为了适应新的制造环境，经济发达的国家提出了作业成本法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。

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2.成本会计技术手段与方法不断更新

成本会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。

第一，网络的普及以及电子商务日益流行，是成本会计核算改变的根本。第二，在新的经济环境中，知识是经济发展的第一要素，它超越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是否强大。

第三，新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接人工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进而导致经营决策的失误。

第四，产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。由于技术的飞速发展，新产品中如果发现成本计算错误时，由于产品的生产周期很短，企业根本没有时间调整成本计算，这就需要企业高度对待企业成本计算。

第五，由于跨国企业的进入，加快了经济全球化的步伐，进而使国内的众多公司面临激烈竞争，因此管理者更为迫切希望在竞争中得到准确的成本信息。

3.成本会计向作业成本法发展

时代的变革导致经营环境的变化,经营环境的变化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技术和方法,降低成本,提高生产效率和效益。随着企业对成本计算的准确度要求,作业成本法慢慢地走入了企业成本管理者的视野中。

(1)作业成本法的基本原理

作业成本法的基础是:作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是:以“作业”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的,我们需要找出引起间接成本发生变动的作业,并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业,其次依据成本动因跟踪到产品成本,即资源—作业—产品。

作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统,它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心,并以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据,对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析,大大拓展了成本核算范围,改进了成本分配方法,优化了业绩评价尺度,提供了较为准确的资源利用方面的成本信息,能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用,促使作业管理水平不断提高,满足各方面对会计信息的要求,克服传统成本制度的诸多不足。

(2)作业成本法在我国的运用

作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要

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求,它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。随着我国企业的国际化经营,拓宽了企业价值链的空间范围,亦要求现代成本管理扩展空间范围,为企业价值链优化提供有用信息,作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要。另外,作业成本将成本分为增值作业和非增值作业,有利于我们树立顾客第一的经营思想。适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。多年来,我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式,并取得了丰富的研究成果,有着深厚的理论积累。另外,通过近20年的教育和培养,我国会计人员的素质也在不断地提高,加之多年来先进管理思想的导入,企业会计人员能很快理解并运用作业成本法,为作业成本管理的推广打下了基础。

随着科学技术的飞速发展,我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化,这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统,实施全面质量管理提供了物质条件,从而也为作业成本的推行提供了现实基础。

二、成本会计发展的应对策略

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制用。

1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

（1）要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系。理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，努力将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

（2）树立现代成本意识，运用成本——效益分析为企业创造更大收益。现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受“成本控制即为成本降低，成本到一定程度即无法再降低”的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。

（3）推进成本会计电算化。当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，宜顺论文网www.xiexiebang.com

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为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

（4）学习外国的先进经验和方法,博采众长,为我所用。

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进,有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收。

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，努力将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2.成本会计工作者应树立成本效益和成本回避思想

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计要高等数学化。只要能够适应我国生产发展和经济体制改革要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法，如我国五十年代的成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上是具有中国特色的责任会计内容，至今仍不失是现代成本会计的有效方法。其实，我国在成本会计实践中创造的行之有效的管理方法，又何止班组经济核算一例呢。很显然，为了健全、发展和完善我国成本会计，借鉴西方成本会计的理论和方法是非常必要的，但是，这种学习必须是一种创新，而创新只能在与我国的国情相结合，完善原有方法中的合理内核的情况下才能实现。

各级政府机关(特别是财政部门)、各级主管机关以及企业各级领导要有魄

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力、有决心、有能力推动成本会计系统的改革，同时还需要培养、选拔一大批合格的成本会计人员。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，这就要求成本会计人员也努力学习生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法，才能在成本会计工作中，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中充分发挥其作用。同时，成本会计人员要熟悉掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测，学会决策学会控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

3.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

会计工作者在长期实践中积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。近年来，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献,值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

4.完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质得总结和学习的

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本,使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

三、当前经济活动管理中传统成本会计的弊端 1.新制造环境对成本会计的冲击

传统成本会计是以历史成本原则为资产计价依据的会计实务。随着市场经济环境的复杂多变，物价变动与通货膨胀对传统成本会计理论基础和会计实务造成了严重冲击，传统成本会计在现代经济活动管理中彰显了诸多弊端和不足。

传统成本会计中往往采用会计分期方式来计算资产损益，并定期结算和呈送报表。面对瞬息万变的市场形势，分期核算与定期呈报形式缺乏灵活性，将会滞塞会计信息使用的时效性；同时，会计分期核算必然带来会计确认，计量、分析及收入分配的相应分期滞后问题，造成损益计算结果不实。通货膨胀时期按历史成本配比核算经济利润将会导致利润虚增，纳税风险增加。传统成本会计中的资产负债是以历史成本原则及基础的，通货膨胀环境下资产负债表中所记载各项资产、负债的账面价值远远小于现实价值。

市场物价上涨波动、大量无形资产存在的情况下，仍然以历史成本原则进行成本计价将会导致会计报表、资产计价、项目列报、信息披露等方面存在严重

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不足，造成银行债权特别是短期债权等负债类项目的列报不清晰，反映资本保全及损益类项目的损益数据信息缺乏客观性，对于人力资源等信息反映困难。2.新时期现代成本会计体系的构建与实践

当前市场经济的多元化发展新形势下，优化成本管理理念，构建和完善现代成本会计体系，加强成本会计管理模式的创新与实践，对于促进经济主体的市场竞争实力来说，尤为关键。

3.新时期面对成本会计的弊端及解决策略（1）面临的弊端：

面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成：

①产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。

②成本控制可能产生及功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法，ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

（2）我们的对策

面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：

①加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

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要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

②成本会计工作者应更新观念，树立成本效益、成本回避思想。充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展，传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本和消费者成本；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在实践中应用。

③推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。一是企业管理信息系统中。

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采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

④学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计，责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此，我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进，有些方法应加以改革和完善，有些方法只能在少数具备条件的企业采用，或局部吸收其方法。总之，为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

⑤总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之，近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

⑥完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。笔者认为：根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

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四、结论

总之，为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法，在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

在我国经济快速发展的形势下，成本会计日益成为会计中重要的组成部分。本文在分析成本会计发展趋势的基础上，阐述了知识经济、新制造环境及管理理论与方法创新对成本会计的影响，并有针对性地提出了我国发展成本会计工作应采取的对策。本文提出了一些肤浅的思路，抛砖引玉，希望能够在新的环境下进一步在实践中去研究。

五、参考文献

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第四篇：成本会计的发展趋势与对策之我见

当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓展。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。

一、新制造环境对成本会计的冲击

新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括：

（一）弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

（二）电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。

（三）制造资源规划：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。

（四）电脑整合制造系统：是指以电脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。

企业一旦实行自动化之后；生产力就会大幅度提升，不但成本会降低；质量也会提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应跟着提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。

面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果：

（一）产品成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%.但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。

（二）传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作业成本法（ABC法），目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理（ABM），即利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息；能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。

目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行ABC法的条件，但是ABC法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。

二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要存在以下几种：

（一）适时制（JIT）。适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用JT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货（原材料、在产

品及产成品）的必要性受到怀疑。这样，由成本——效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，迫使倒推成本法应运而生。

（二）全面质量管理（TQM）。TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并最终由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。

（三）战略管理。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或“成本领先”的市场定位策略，以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时，成本要低于竞争对手，使顾客能以较低的代价，取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。

（四）基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合，所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续的、不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型，基准管理和持续改进被称为“永无终点”的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的提高。采用该方法的企业发现；以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于，以同质产品的最低成本作为基准，并认识到降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本成本和费用低于上年。

（五）限制理论。根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则，无论公司定下什么样的目标，都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强；反之，如果加强其他联结处，则整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节，反过来加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是要更新设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出。但是，在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出，加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余。这样，就总体而言，效益会有所增加，这也是“成本——效益”原则的另一种诠释。

（六）目标管理。目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法，于20世纪80年代传入我国。按目标进行管理，要求十个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国邯钢集团的“模拟市场核算，实行成本否决”经验中所揖的成本就是目标成本。从目标成本的制定到管理，我国已初步形成比较完整的体系。

三、对策

面对现代成本会计的发展趋势，我国的成本会计工作，如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，笔者认为，应采取以下对策：

（一）政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心，推动成本会计系统的改革。成本会计人员要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程，成本最优化理论和方法，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中，充分发挥其作用。同时，成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用计算机进行信息处理。应当强调的是，在成本会计岗位上应配备成本工程师，从而有利于成本会计的技术与经济相结合，充分发挥成本会计职能作用，以适应现代化管理和成本会计新发展对成本会计人员越来越高的要求。

（二）会计学界在介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，必须认真研究，不能纸上谈兵，要深入企业进行调查并选作试点加以推广应用，还要做典型案例研究。随着知识经济的发展，必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向，以扭转学术界和实务界两张皮的现象。

（三）成本会计核算手段要实行电算化。会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。

（四）总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法；更不是要求成本会计高等数学化。我们认为，只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。

第五篇：丹东旅游的发展方向问题及对策[定稿]

丹东旅游的发展方向问题及对策

【摘要】：丹东作为中国最大的边境城市，其旅游发展并不尽人意。而旅游业又是一个关联性高，综合性强的产业，不但可以大幅提高丹东的整体城市功能，扩大对外开放，促进经济增长，而且能够加快城市发展。本文综合分析丹东旅游发展中的优势，方向及问题，并提出相应的解决方法。

【关键字】：丹东旅游发展优势方向问题对策

一． 丹东旅游发展的优势 1.区位优势

丹东市地处辽宁省东南部，地处鸭绿江与黄海交汇处。东与朝鲜民主主义人民共和国的新义州市隔江相望，南临黄海，西界鞍山，西南与大连市毗邻，北与本溪市接壤。东西最大横距196公里，南北最大纵距160公里，海岸线长120公里，沿海有大鹿岛、小鹿岛、獐岛等岛屿。丹东是中国海岸线的北端起点，位于东北亚的中心地带，是东北亚经济圈与环渤海、黄海经济圈的重要交汇点，是一个以工业、商贸、物流、旅游为主体的沿江、沿海、沿边城市，是国家级边境合作区、沿海开放城市，拥有港口、铁路、公路、管道、机场5种类型10处口岸，是中国对朝贸易最大的口岸城市、国家特许经营赴朝旅游城市。是亚洲唯一一个同时拥有边境口岸、机场、高铁、河港、海港、高速公路的城市，是东北东部最便捷的出海口和物流集散地。2.气候优势

丹东位于亚欧大陆东岸中纬度地带，属暖温带亚湿润季风型气候，年平均气温南部在8-9℃,北部6-7℃，受季风影响，季节变化明显，四季分明，是东北地区最温暖最湿润的地方，最适合人类居住的城市之一，获选为“中国十大养老胜地”之一。黄海海面上温湿气流运动受到北部山峦的阻挡产生涡流，带来丰沛的降水和暖湿天气；北部、西部山脉的屏蔽作用，使冬季寒流入侵势力较弱，多雨湿润，冬暖夏凉，素有“北方江南”、“东北苏杭”之称。

3.旅游资源丰富

丹东工业历史悠久，是一个工业门类比较齐全的轻工业城市，工业经济技术基础比较雄厚。是国家园林城市，中国优秀旅游城市，全国双拥模范城市，是一个经历抗美援朝战火洗礼的“英雄城市”。

丹东现有国家级风景名胜区，自然保护区和森林公园7处，省级风景区6处，市级风景区和文物古迹100多处，总占地面积15222平方公里。丹东景色旖旎，是旅游观光胜地。鸭绿江碧波荡漾，两国风光，集于一水；凤凰山雄伟挺拔，石险洞幽，集名山特点于一身；天桥沟国家级森林公园和白石砬子国家级自然保护区，山高谷深，溪水潺潺，林木葱葱，鸟语花香。青山飞瀑，孤山名寺，为省级风景名胜区。明长城东端起点—虎山长城，抗美援朝纪念馆，《在那桃花盛开的地方》源地—河口等也很有名。总之，丹东地区江，河，湖，海，山，林，泉，应有尽有，占尽旅游资源的综合优势。

二． 丹东旅游发展的方向

1.乡村旅游

丹东市总面积15222平方公里，乡村面积达14703平方公里，占全市总面积的92%。现在，越来越多的人适应了城市快节奏的生活，承受着紧张的生活

压力，所以在放假的时候大都会希望有个能够释放压力，缓解疲劳，回归自然，自由呼吸的环境。2006年国家旅游局为推动乡村旅游，将06年的旅游主题定为“新农村，新旅游，新体验，新时尚”。我国的乡村旅游已经进入迅速发展的时期。08年国家法定假日的调整更是发展乡村旅游一个好的契机。

大梨树景区位于丹东西北72公里处，是全国首批农业旅游示范点，全国休闲农业与乡村旅游示范点，享有“中国最美的乡村”、“中国十佳和谐乡村”、“中国农业公园”、“乡村旅游第一村”的美誉；河口景区位于丹东东北69公里，汇集了“自然景观”、“人文景观”、“历史遗迹”、“民俗民风”以及“异国风情”的一个超浓缩型的综合性景区；青山沟景区位于丹东东北170公里，浓绿的森林、清澈的江水、幽深的峡谷、宁静的深潭，宛如“童话世界”，被联合国专家列为全球六大无污染的自然景区之一；天华山位于丹东东北150公里，这里的奇峰、怪石、森林、古木、洞峡、幽涧、瀑布、溪水的自然之美，相映生辉，它的奇妙、清幽、雄险和润秀，以及密集型、高品位的自然景观资源，被专家们誉为“旷世佳境，万景奇山”。这里的风景都很有特点，距离丹东市内车程也只有1~3小时，为旅游者出游提供了便利的条件。

2.赴朝边境旅游

丹东与朝鲜新义州隔江相望，所以有得天独厚的条件，更有抗美援朝这段历史，让旅游加入红色革命，更加绚丽多彩。1985年中国首次提出赴朝边境旅游，1988年我国首批旅游团进到朝鲜。近年来，丹东到朝鲜贸易日渐兴隆，赴朝边境旅游不但可以带动国内旅游，入境旅游，更能带动边境贸易的增长和工业产品生产。丹东与朝鲜新义州仅一江之隔，更有几步宽的“一步跨”，而以鸭绿江为界的丹东到朝鲜之间的国境线仅203公里。隔江相望，鸡犬相闻，不同的国情，异样的风情，更增添了丹东诱人的魅力。

3.面向人群

八十年代中期，世界经济发展的重心转向环太平洋地区，使丹东有更多的机会发展旅游。但丹东的旅游客源应该有三部分：以丹东本地居民为主体市场，以辽宁省内地区客源和从全国来辽宁“金三角”旅游区逗留的客源为辅助市场，以京津地区、环渤海地区、东北腹地的吉林、黑龙江等地为三级客源市场。加速发展主体市场，大力拓展辅助市场，逐步发展三级市场，使客源得到有效的开发。

三． 丹东旅游发展中遇到的问题

1.旅游管理不善，服务水平不高

丹东旅游企业实力弱，经营管理水平低，无法满足资金，技术，人力资源，管理模式等方面的需求。长期以来丹东的旅游都是粗放管理，使得存在很多问题。例如在朝鲜边境游当中，由于中朝差异的存在和两国利益冲突，使得游客在很多方面的利益得不到保障。朝鲜方面接待条件差，供水供电不足，导游汉语水平不高等问题都暴露出来。而乡村旅游中的宾馆数量少，设施落后，大多是农家院的形式，但是农家院的经营主体主要是农民，他们由农业生产者转变为旅游服务者，服务管理不完善，普遍素质较低，农家院卫生条件差，服务不规范，这些都是旅游管理不到位的表现。

2．宣传力度不够，特色不鲜明

丹东的旅游宣传大多是靠朋友关系，回头客和口碑传播宣传等方式，主动宣传和参加大型宣传促销意识不强，这样地方景点的传播范围就会很窄，使旅游者无法通过现代化手段了解景点。现在很多人喜欢在周末或者小假期选择到周边城

市自驾游，通过网络了解目的地是主要手段。然而丹东现在很多景点并没有开展在线服务，不能满足游客想通过网络预订的需求。

传统旅游脏乱差的感受让旅游者身心疲惫，然而追求差异的心理还是会让大家迈开脚步，到一个不同的城市感受不同的生活方式和气息。但是丹东到目前为止没有突出的特色，其海产品和旁边的省市没有太多差别，没有独特的旅游产品。很多景点也受城市化的影响，人工痕迹明显，原始农耕方式，生活习惯，民俗风情也逐渐城市化，破坏了农村的农村性和原真性，而辽东地区满、汉、蒙等多民族交融的地域文化特色未能很好的表达。

3.综合素质不高，环保意识不强

我国“先污染，后治理”、“重开发，轻保护”、“重利用，轻保护”的生活方式让旅游资源极大浪费与破坏，而旅游业在人们的认识里是“无烟工业”，发展旅游业不会对生态环境造成污染。这种认识上的误区直接或间接的影响政府及旅游主管部门对旅游开发的监督、规划与管理。加上某些经营者的短视和缺乏社会责任感，导致旅游资源盲目开发与过度利用。青山湖上现在就有游船过后留下的漂浮的油迹。另外，教育水平与人口素质的差异，让旅游者缺乏环保意识和可持续发展意识，影响环境。

四． 丹东旅游可持续发展对策 1.制定健全的法律体系

实现丹东旅游可持续发展，要制定和完善丹东地方性旅游法规，政府规章和规范性文件，健全旅游法制体系，对旅游规划、资源保护、旅游宣传、旅游市场、旅游安全、旅游保障、旅游合同等实施有效规范。旅游行业协调组织，建立多形式，多层次的旅游协调机构，共同的市场信息，使得资源共享，并且保障消费者的利益。政府可以制订计划及财政，金融，税务等方面一系列产业政策，引导鼓励旅游业优先，快速，持续的跳跃发展，和地方政府协调，修建宾馆等设施供旅游者居住休息。在赴朝边境游方面，要和朝方积极沟通，在保证两国共同利益的前提下，然游客有更多的机会了解两国文化，生活的差异，体会旅游的快乐。

2.创新宣传手段，加大宣传力度

每年一届的鸭绿江国际旅游节，是宣传的一个很好平台。充分利用民族旅游资源，举办以满族，朝鲜族等少数民族传统歌舞，风情为主的节目表演，旅游资源展和旅游商品展，策划有影响的旅游活动，增加省内外公众对企业投资的旅游项目的了解。其次，旅游企业应更加注重传统文化民俗，通过加强与电台，电视，报刊，杂志等单位合作，利用旅游专访，新闻采风，开辟专栏等方式，精心制作高水平宣传产品，宣传丹东旅游业，扩大旅游产品知名度。不断充实丹东旅游网站内容，运用现代化手段促销覆盖面，让全国的游客通过网络了解这个边境城市。

此外，丹东港的大东港区是中国北方天然不冻良港，已同日本，韩国等30多个国家和地区的70多个港口开辟了港上航线。那么，积极争取与朝鲜，韩国，日本等国家和地区的旅游网站合作，联合开展旅游宣传促销活动，让旅游资源走出去，请有合作意向的域外旅游界来丹东召开新闻发布会，互相推介旅游资源，更是宣传的一个好手段。

3.突出特色，打造旅游品牌

前面说过，求异的心理让大家迈开脚步，走出去看外面的世界，别人的生活方式，文化差异。丹东的城市形象的与众不同，是大家来这儿旅游的根本动力。整合旅游资源，在挖掘沿岸历史文化内涵的基础上，塑造“中国最大边境旅游城”的形象。丹东独特的黄蚬子是海中珍品，个大味美，应该加大宣传，成为丹东旅游海产品代言；抗美援朝纪念馆，鸭绿江断桥为代表的红色旅游；太平湾、大梨树为代表的工农业特色旅游；朝鲜新义州一日游为代表的异国风情旅游；天桥沟、黄椅山为代表的乡村风景观光游；凤凰山、天华山为代表的攀山探险游；青山沟满家寨为代表的满族风情体验游等，让丹东旅游以其独特的特点，留在人们的印象里。

4.提高从业人员素质，强化环保意识

提高服务人员总体素质，广纳贤才，加强职业道德和管理服务技能的培训，建立和培养旅游人才市场，创造良好的旅游人才氛围。其次，应该加强高校旅游专业建设，旅游高职等职业技术教育，培养更多应用操作型人才。此外，在乡村游时规范农户家庭接待标准，提高质量水平。

而丹东旅游业的可持续发展，不但要遵循各种经济关系，政府动用各种财政，税收，价格等调节旅游经济活动，促进旅游业的开发和环境保护，而且通过各种活动提高公众环保意识，提高消费者素质，形成环保内在驱动力。