2011年度中央财税法规整理（共五则）

第一篇：2011年度中央财税法规整理

2011年度中央财税法规集锦

2011年12月

一、2011年12月26日，国家税务总局发布《关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

1.除本通知 2011年度中央财税法规集锦

试点地区税务部门对企业在试点期间报关出口的货物办理出口退（免）税，不再审核企业的纸质出口收汇核销单及相应的电子核销信息；对试点地区已经试行申报出口退（免）税免予提供纸质核销单的出口企业，税务部门也不再审核其出口收汇核销电子数据。

试点前后政策衔接规定

《国家外汇管理局关于货物贸易外汇管理制度改革试点有关问题的通知》（汇发[2011]39号）规定，出口企业在2011年12月1日前报关出口且截至该日尚未核销的出口业务，不再办理出口收汇核销手续；在2011年12月1日前已核销的出口业务，试点地区国家外汇管理局分、支局应于2011年12月31日前将出口收汇 已核销信息传送税务部门。

试点地区税务部门审核企业2011年12月1日（“出口货物报关单[出口退税专用]”海关注明的出口日期）前报关出口货物的出口退（免）税时，对2011年12月1日前已办理正常核销和逾期核销及逾期未核销的出口业务，按试点前的出口退税相关规定办理（出口收汇已核销信息以试点地区国家外汇管理局分支局于2011年12月31日前传送给税务部门的为准）；对2011年12月1日前其他未办理出口收汇核销手续的出口业务，比照本通知 2011年度中央财税法规集锦

二十一、2011年12月5日，国务院发布《中华人民共和国车船税法实施条例》（国务院令2011年 2011年度中央财税法规集锦

（2）2011年度中央财税法规集锦

人保投资控股有限公司在全国各地的财产所涉及的各项税收事宜，可由该公司采取委托代理的方式办理。设有省（自治区、直辖市和计划单列市）税务直属机构的地方，可利用集中便利的优势，实现对纳税人集中管理。

人保投资控股有限公司应按照《中华人民共和国房产税暂行条例》的相关规定申报缴纳房产税。房产税由产权所有人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

人保投资控股有限公司在全国各地拥有房产的，应当按照《税务登记管理办法》（国家税务总局令 2011年度中央财税法规集锦

《公告》指出，为进一步贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及其配套政策，现将国家税务总局修订的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》、《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》及其填报说明，予以发布，自2012年1月1日起执行。

《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）、《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）同时废止。

二十九、2011年11月30日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于“十二五”期间 2011年度中央财税法规集锦

金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成的原矿数量作为课税数量。

自产自用产品的征税范围

资源税条例及其实施细则中所说的应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。

资源税扣缴义务人适用的税额（率）标准规定如下：

（一）独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。

（二）其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。

收购数量（金额）的确定比照课税数量（销售额）的规定执行。

扣缴义务人代扣代缴资源税的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

除以上修改外，资源税的代扣代缴仍按总局1998年下发的《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》执行。

新旧税制衔接的具体征税规定

（一）按实物量计算缴纳资源税的油气田在2011年11月1日以后开采的原油、天然气，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税；此前开采的油气依法缴纳矿区使用费。

（二）按销售额计算缴纳资源税的油气田2011年11月1日以前开采的原油、天然气，在2011年11月1日以后销售和自用于非连续生产应税油气的，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税；其在 2011年11月1日以前签订的销售油气的合同，在2011年11月1日以后收讫销售款或者收到索取销售款凭据的，依照新的资源税条例规定及税率缴纳资源税。

黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿

（一）黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。

（二）金属矿产品自用原矿，是指入选精矿、直接入炉冶炼或制造烧结矿、球团矿等所用原矿。

（三）铁矿石直接入炉用的原矿，是指粉矿、高炉原矿、高炉块矿、平炉块矿等。

（四）独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。

（五）联合企业指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

原油、天然气

（一）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

（二）凝析油视同原油，征收资源税。

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（三）开采海洋石油、天然气资源的企业，是指在中华人民共和国内海、领海、大陆架及其他属于中华人民共和国行使管辖权的海域内依法从事开采海洋石油、天然气资源的企业。

盐

（一）北方海盐，是指辽宁、河北、天津、山东四省、市所产的海盐。

南方海盐，是指浙江、福建、广东、海南、广西五省、自治区所产的海盐。江苏省所产海盐比照南方海盐征税。

液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

（二）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

铝土矿和耐火粘土

铝土矿一般是指包括三水铝石、一水硬铝石、一水软铝石、高岭石、蛋白石等多种矿物的混合体。是用于提炼铝氧的一种矿石，通常呈致密块状、豆状、鲕状等集合体，质地比较坚硬，其铝硅比为3－12，含铝量（指三氧化二铝，下同）一般在40－75%。铝土矿主要用于冶炼金属铝、制造高铝水泥、耐火材料、磨料等。本税目的征收范围包括高铝粘土在内的所有铝土矿。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，矿物成分以高岭土或水白云母─高岭土类为主。耐火粘土呈土状，其铝硅比小于2.6，含铝量一般大于30%。依其理化性能、矿石特征和用途，在工业上一般分为软质粘土、半软质粘土、硬质粘土和高铝粘土等四种。耐火粘土主要用于冶金、机械、轻工、建材等部门。高铝粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、矿石特征等均与铝土矿相同。高铝粘土既可用于生产耐火材料，又可用于提炼金属铝。本税目的征收范围是除高铝粘土以外的耐火粘土。

石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、铸造、石油、化工、环保、研磨等行业。是一种具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各种颜色，为透明与半透明的晶体，形态各异。本税目的征收范围包括石英砂、石英岩、石英砂岩、脉石英或石英石等。

矿泉水等水气矿产

矿泉水是含有符合国家标准的矿物质元素的一种水气矿产，可供饮用或医用等。此外，水气矿产还包括地下水、二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。矿泉水等水气矿产属于“其他非金属矿原矿——未列举名称的其他非金属矿原矿”。

本规定自2011年11月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈资源税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]015号）和《国家税务总局关于印发〈资源税几个应税产品范围问题的解答〉的通知》（国税函[1997]628号），自2011年11月1日起废止。

三

十二、2011年11月28日，财政部、国家税务总局、中国人民银行联合发布《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2011]538号）。

《通知》规定，关于改征增值税的收入划分。试点期间收入归属保持不变，原归属上海市的营业税收入，改征增值税后仍全部归属上海市，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属上海市。改

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征增值税收入不计入中央对上海市增值税和消费税税收返还基数。因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化，由中央和上海市按照现行财政体制相关规定分享或分担。

关于改征增值税的科目修订。为便于准确反映、核算改征增值税收入，从2012年起，在《政府收支分类科目》中增设1010104项“改征增值税”科目，其下设01目“改征增值税”、20目“改征增值税税款滞纳金、罚款收入”、29目“改征增值税国内退税”，增设1010105项“改征增值税出口退税”。

关于改征增值税的收入缴库。收入上缴时，上海市各级国税部门应根据纳税人申报情况生成单独的缴款书，预算科目填列1010104项“改征增值税”下的相关目级科目，预算级次填列“地方级”。具体缴库流程按照《中华人民共和国国家金库条例实施细则》（财预字[1989]68号）有关规定执行，采用电子缴库方式的，按照财税库银税收收入电子缴库有关规定执行。补缴和退还本通知实施前的相关营业税，按照本通知修订后的科目和缴库办法办理。

关于改征增值税的收入退库。按照即征即退政策审批退库的改征增值税，全部由你市财政负担，比照现行增值税即征即退流程办理，列101010429目“改征增值税国内退税”。改征增值税出口退税的负担比例及办理流程另行规定。

其他事宜。纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。

本通知自2012年1月1日起执行。

三

十三、2011年11月23日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于印发<“十二五”期间进口种子种源免税政策管理办法>的通知》（财关税[2011]76号）。

《通知》规定，“十二五”期间对进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源（以下简称种子种源）免征进口环节增值税，为加强管理，制定本办法。

种子种源进口免税条件

（一）免税进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）应同时符合以下条件：

1.与农、林业生产密切相关，直接用于或服务于农林业生产的下列种源：

（1）用于种植和培育各种农作物和林木的种子（苗）；

（2）用于饲养以获得各种畜禽产品的种畜（禽）；

（3）用于培育和养殖的水产种（苗）；

（4）用于农、林业科学研究与试验的种子（苗）种畜（禽）水产种（苗）。

2.进口种子（苗）不得用于高尔夫球场、足球场、度假村或俱乐部等场所的建设；进口种畜（禽）鱼种（苗）不得用于度假村或俱乐部等高档消费场所。

3.在每年财政部、海关总署、国家税务总局核定的年度进口计划产品范围内。

（二）免税进口野生动植物种源应同时符合以下条件：

1.进口单位是动植物科研院所、动物园、专业动植物保护单位、养殖场、种植园。进口单位应具备研究和培育繁殖条件。

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2.用于科研，或育种，或繁殖。以科研为目的免税进口种源，应说明具体科研项目并适时提供科研项目成果。以育种或繁殖为目的免税进口种源，进口数量应以确保野生动植物存活和种群繁衍的合理需要为限。

3.在每年财政部、海关总署、国家税务总局核定的年度进口计划产品范围内。

本办法有效期为2011年1月1日至2015年12月31日。

三

十四、2011年11月24日，国家税务总局《发布关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

严格执行报批制度。国税系统各级采购人单一来源采购达到公开招标数额标准的货物和服务，在采购活动实施前，应由各省国税局提出申请，税务总局按规定组织专家论证后报财政部审批。

严格执行备案制度。各省国税局应按照《国家税务总局关于印发〈国家税务局系统政府采购管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2005]210号）有关规定，将本年度公开招标数额标准以下、采购限额标准以上实行单一来源采购项目情况，于年度终了后1个月内报税务总局（集中采购中心）备案。

三

十七、2011年11月21日，财政部、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于国家中小企业公共技术服务示范平台适用科技开发用品进口税收政策的通知》（财关税[2011]71号）。

《通知》规定，为鼓励中小企业公共技术服务示范平台向中小企业提供科学研究和技术开发类的公共服务，促进中小企业技术进步、提高产品质量，经国务院批准，对符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围，对其在2015年12月31日前，在合理数量范围内进口国内不能生产或者国内产品性能尚不能满足需要的科技开发用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。为落实上述政策，财政部、工业和信息化部、海关总署、国家税务总局共同制定了《国家中小企业公共服务示范平台（技术类）进口设备免征进口税收的暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。

本规定所指的示范平台应同时满足以下条件：

（一）属于工业和信息化部认定的国家中小企业公共服务示范平台范围，且平台类别为技术、检测和工业设计类；

（二）资产总额不低于1000万元；

（三）累计购置设备总额（国产和进口设备原值）不低于300万元；

（四）具有良好的服务资质和业绩，年服务中小企业至少150家，用户满意度在90%以上。

经认定可享受科技开发用品进口税收优惠政策的示范平台，在2015年12月31日前，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科技开发用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。免税进口科技开发用品的具体范围及相关规定，按照《科技开发用品免征进口税收暂行规定》（财政部、海关总署、国家税务总局令[2011]63号）的“ 2011年度中央财税法规集锦

三

十八、2011年11月14日，财政部、商务部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于来料加工企业转型为法人企业进口设备税收政策有关问题的通知》（财关税[2011]66）。

《通知》规定，在2011年7月1日至2012年12月31日期间，对不具备法人资格的来料加工企业以外商提供的全部不作价设备作为投资设立法人企业的，或在2009年7月1日至2012年12月31日期间，将该企业全部不作价设备作为投资整体转入同一投资方已设立的法人企业的，准予对其在2008年12月31日及以前已经办理了加工贸易备案、并且在2009年6月30日及以前申报进口尚未解除海关监管的不作价设备，免予补缴进口关税和进口环节增值税。有关不作价设备的海关监管年限可连续计算。

在2008年9月9日至2009年6月30日期间已由不具备法人资格的来料加工企业整体转型为法人企业的，对已结转到法人企业但尚未解除海关监管的不作价设备，准予其作为投资处理，免予补缴进口关税和进口环节增值税。有关不作价设备的海关监管年限可连续计算。

三

十九、2011年9月30日，国家税务总局发布《关于核定车辆购置税最低计税价格的通知》（国税函[2011]557号）。

《通知》指出，127969种车辆的车辆购置税最低计税价格已重新核定，自2011年10月10日起执行。

税务总局核定的车辆购置税最低计税价格信息（以下简称车价信息）将通过车辆购置税征管系统自动下发。下发完成后，新的车价信息会在文件规定的生效时间自动生效并更新原有车价信息。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应保证本局内网与税务总局正常连通，确保车辆购置税征管系统数据库服务器、MQ中间件正常运行，以便车价信息自动下发的正常完成。

四

十、2011年8月1日，财政部、中国人民银行、国家税务总局、海关总署联合发布《关于启用更正（调库）通知书的通知》（财库[2011]112号）。

《通知》指出，“更正（调库）通知书”是财政部门、征收机关、国库等办理更正或调库业务的专用凭证。主要用于下列事项：

（一）在预算资金收缴或支拨、编制预算收支报表过程中发生技术性差错，需要对国库资金在不同预算收支科目、不同预算级次或国库横向之间进行调整；

（二）根据财税政策规定，需要对国库资金在不同预算收支科目、不同预算级次活国库横向之间进行调整。

“更正（调库）通知书”为多联次，其中 2011年度中央财税法规集锦

本通知自发布之日起施行，《细则》中规定的“更正通知书”停止使用。

2011年11月

一、2011年11月21日，财政部、国家税务总局联合发布《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）。

《通知》规定，对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177－2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176－2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684－2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685－2001）的技术要求。

对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。垃圾处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式，对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处置的业务；污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。

对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策

（一）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源。

（二）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%，其中利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）生产燃料的资源比重不低于60%。

上述涉及的生物质发电项目必须符合国家发展改革委《可再生能源发电有关管理规定》（发改能源[2006]13号）要求，并且生产排放达到《火电厂大气污染物排放标准》（GB13223－2003）2011年度中央财税法规集锦

（一）以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。

（五）以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属，其中综合利用危险废弃物的企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（六）以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料（杂质含量低于0.5mg/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。

上述废塑料综合利用生产企业必须通过ISO9000、ISO14000认证。

（七）以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

（八）以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

本通知所述“三剩物”，是指采伐剩余物（指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等）、造材剩余物（指造材截头）和加工剩余物（指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、篾黄、边角余料等）。

“次小薪材”，是指次加工材（指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北、内蒙古地区按LY／T1505－1999标准执行，南方及其他地区按LY／T1369－1999标准执行）、小径材（指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等）和薪材。

“农作物秸秆”，是指农业生产过程中，收获了粮食作物（指稻谷、小麦、玉米、薯类等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。

“蔗渣”，是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。

“烟尘灰”，是指金属冶炼厂火法冶炼过程中，为保护环境经除尘器（塔）收集的粉灰状残料物。

“湿法泥”，是指湿法冶炼生产排出的污泥，经集中环保处置后产生的中和渣，且具有一定回收价值的污泥状废弃物。

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“熔炼渣”，是指在铅、锡、铜、铋火法还原冶炼过程中，由于比重的差异，金属成分因比重大沉底形成金属锭，而比重较小的硅、铁、钙等化合物浮在金属表层形成的废渣。

本通知所称综合利用资源占生产原料的比重，除 2011年度中央财税法规集锦

4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

改革试点期间过渡性政策安排。

1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

四、2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）。

《通知》指出，经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。根据《营业税改征增值税试点方案》，我们制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。现印发你们，自2012年1月1日起施行。

上海市各相关部门要根据试点的要求，认真组织试点工作，确保试点的顺利进行，遇到问题及时向财政部和国家税务总局报告。

五、2011年11月14日，国家税务总局发布《关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

（二）增值税税负率的计算公式

增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100%。

本公告自2011年12月1日起施行。《国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》（国税函[2009]432号）同时废止。

六、2011年11月14日，财政部、国家税务总局联合发布《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税[2011]107号）。

《通知》规定，对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额（以下称购进设备留抵税额）准予退还。购进的设备应属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 2011年度中央财税法规集锦

八、2011年11月7日，国家税务总局发布《关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

7月15日相互通知已完成使该协定生效所必需的各自法律程序。根据该协定 2011年度中央财税法规集锦

理；要加强与受托单位和人员的联系沟通，积极培训辅导代征人员，及时掌握代征工作情况；要积极响应个体工商户的涉税诉求，及时受理和处理纳税人对应纳税额等问题提出的异议；对违反委托代征管理规定的，要严格责任追究。

各级税务机关对实行定期定额管理的个体工商户，要根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令 2011年度中央财税法规集锦

卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

卷烟价格信息采集的内容包括：卷烟牌号规格、卷烟类别、卷烟条包装商品条码、销售数量、销售价格和销售额及其他相关信息。

本办法自2012年1月1日起施行。2003年1月23日国家税务总局公布的《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》（国家税务总局令 2011年度中央财税法规集锦

《意见》指出，建立和完善科技部门与金融管理部门、财税部门、国资监管机构的科技金融协调机制。重点围绕促进科技创新和产业化的目标制定和落实相关支持政策和措施。加强中央层面与地方层面的科技金融工作联动，构建以政府投入为引导、企业投入为主体，政府资金与社会资金、股权融资与债权融资、直接融资与间接融资有机结合的科技投融资体系。各地要加强对科技和金融结合工作的指导，推进科技部门、高新区与地方金融管理部门的合作，统筹协调科技金融资源，搭建科技金融合作平台，优选优育科技企业资源，推动创业投资机构、银行、券商和保险机构等创新金融产品及服务模式，优化金融生态环境，提升区域经济活力和创新能力。

在国家高新区内实施企业股权和分红激励机制，促进科技成果转移、转化和产业化。根据财政部、国家税务总局《对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关股权奖励个人所得税试点政策的通知》（财税[2010]83号）精神，自2010年1月1日至2011年12月31日，在中关村国家自主创新示范区试点开展下列政策：对示范区内科技创新创业企业转化科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予本企业相关技术人员的奖励，企业技术人员一次缴纳税款有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳个人所得税，但最长不得超过5年。

各级科技部门会同财政、人行、国资、税务、银监、证监、保监以及金融办等部门，根据本指导意见精神，结合本地实际，制定科技和金融结合的具体实施意见或办法。

二十、2011年10月15日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于“十二五”期间中资“方便旗”船回国登记进口税收政策问题的通知》（财关税[2011]63号）。

《通知》规定，经国务院批准，中资“方便旗”船回国登记进口税收政策延长至“十二五”末。

对2005年12月31日前已在境外办理船舶登记手续悬挂“方便旗”、船龄达到一定年限且符合相关技术条件的中资船舶（中方出资比例不低于50%的船舶），在2011年7月1日至2015年12月31日期间报关进口的，免征关税和进口环节增值税。进口单位可选择国内任一船籍港，依照《中华人民共和国船舶登记条例》（国务院令 2011年度中央财税法规集锦

需列入免税图册的设有固定装置非运输车辆，国产车辆（包括车辆进口后，由国内车辆改装企业改装后出具整车出厂合格证的车辆）由生产企业（或纳税人）、进口车辆由纳税人向主管税务机关提出申请，填写（或通过车购税系统打印）《车辆购置税免（减）税申请表》（一式三份），并提供下列资料：

（一）《车辆购置税征收管理办法》 2011年度中央财税法规集锦

通过加强纳税信用评定管理，强化纳税信用评定结果应用，提高纳税服务和税收管理的综合效能。

规范涉税中介服务，加强与社会组织协作，发挥注册税务师行业和社会组织的服务优势与杠杆作用。

二十四、2011年7月25日，国家税务总局发布《关于印发<个人所得税管理相关软件业务需求>的通知》（国税函[2011]403号）。

《通知》指出，《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国 2011年度中央财税法规集锦

二十六、2011年6月16日，公安部、交通运输部、国家税务总局联合发布《关于规范和加强多种形式消防队伍消防车辆管理的通知》（公消[2011]203号）。

《通知》指出，购置已列入国家税务总局《设有固定装置免税车辆图册》（以下简称《图册》）的消防车，应在购车后60日内到车辆落籍地主管税务机关办理车辆购置税免税手续；购置未列入《图册》的消防车，应在购车后60日内到车辆落籍地主管税务机关办理车辆购置税纳税申报手续，如需列入《图册》，可按照《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局令 2011年度中央财税法规集锦

免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围，应按照《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》

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（七）具有独立的接待室、假肢或者矫形器（辅助器具）制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。

符合前条规定的企业，可在年度终了4个月内向当地税务机关办理免税手续。办理免税手续时，企业应向主管税务机关提供下列资料：

（一）免税申请报告；

（二）伤残人员专门用品制作师名册、《执业资格证书》（复印件），以及申请前年度制作师《执业资格证书》检查合格证明；

（三）收入明细资料；

（四）税务机关要求的其他材料。

本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。

二、2011年10月19日，财政部、国家税务总局联合发布《关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）。

《通知》规定，经国务院批准，《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至2013年12月31日。

三、2011年10月19日，财政部、国家税务总局联合发布《关于部分国家储备商品有关税收政策的通知》（财税[2011]94号）。

《通知》规定，对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。

本通知所称商品储备管理公司及其直属库，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门委托，承担粮（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、盐（限于中央储备）6种商品储备任务，取得财政储备经费或补贴的商品储备企业。

对中国华粮物流集团公司及其直属企业、中粮集团有限公司所属储备库接受中国储备粮管理总公司、分公司及其直属库委托，承担的粮（含大豆）、食用油商品储备业务，可按本通知 2011年度中央财税法规集锦

《财政部、国家税务总局关于部分国家储备商品有关税收政策的通知》（财税[2009]151号）同时废止。

四、2011年10月17日，财政部、国家税务总局联合发布《关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知》（财税[2011]101号）。

《通知》规定，为支持农村金融发展，经国务院同意，决定将《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）2011年度中央财税法规集锦

2.取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

软件产品增值税即征即退税额的计算

（一）软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×17%

（二）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

1.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

即征即退税额＝当期嵌入式软件产品增值税应纳税额－当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额＝当期嵌入式软件产品销项税额－当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额＝当期嵌入式软件产品销售额×17%

2.当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额＝当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计－当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格＝计算机硬件、机器设备成本×（1＋10%）。

按照上述办法计算，即征即退税额大于零时，税务机关应按规定，及时办理退税手续。

增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关可根据本通知规定，制定软件产品增值税即征即退的管理办法。主管税务机关可对享受本通知规定增值税政策的纳税人进行定期或不定期检查。纳税人凡弄虚作假骗取享受本通知规定增值税政策的，税务机关除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起，取消其享受本通知规定增值税政策的资格，纳税人三年内不得再次申请。

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本通知自2011年1月1日起执行。《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）2011年度中央财税法规集锦

（二）《科学研究和教学用品免征进口税收规定》（财政部、海关总署、国家税务总局令 2011年度中央财税法规集锦

通知已完成协定生效所必需的各自国内法律程序。根据协定 2011年度中央财税法规集锦

确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。”

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2010年至2020年，对经济开发区内新办的属于重点鼓励发展产业目录范围内的企业，给予自取得 2011年度中央财税法规集锦

《通知》规定，自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。

本通知所称家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。

本通知所称员工制家政服务员，是指同时符合下列三个条件的家政服务员：

1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，且在该企业实际上岗工作；

2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。

对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

本通知所称家政服务，是指婴幼儿及小学生看护、老人和病人护理、孕妇和产妇护理、家庭保洁（不含产品售后服务）、家庭烹饪。

家政服务企业应将员工制家政服务员提供的家政服务收入按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令 2011年度中央财税法规集锦

对由于实施天然林二期工程造成森工企业房产、土地闲置一年以上不用的，暂免征收房产税和城镇土地使用税；闲置房产和土地用于出租或重新用于天然林二期工程之外其他生产经营的，按规定征收房产税、城镇土地使用税。

用于天然林二期工程的免税房产、土地应单独划分，与其他应税房产、土地划分不清的，按规定征收房产税、城镇土地使用税。

本通知执行期限为2011年1月1日至2020年12月31日。

十八、2011年9月26日，国家税务总局发布《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

促进战略性新兴产业国际化发展，必须加大财税金融政策支持力度，完善便利化措施，加强产业预警体系建设，积极应对国际贸易保护主义。

积极利用财税支持政策。充分利用好现行促进战略性新兴产业国际化发展的有关财税政策。结合战略性新兴产业发展特点，积极落实《国务院关于加快培育和发展战略性新兴决定》确定的各项财税支持政策。

二十二、2011年9月3日，国家税务总局发布《关于配制酒消费税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

自2011年10月1日起，对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃的企业（以下简称使用企业）购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。

退还石脑油、燃料油所含消费税计算公式为：

应退还消费税税额=石脑油、燃料油实际耗用数量×石脑油、燃料油消费税单位税额。

使用企业所在地主管国家税务局（以下简称主管税务机关）负责退税工作。主管税务机关根据使用企业石脑油、燃料油实际耗用量核定应退税金额，并开具“收入退还书”（预算科目为：101020121 成品油消费税退税），后附退税审批表、退税申请书等，送交当地国库部门。国库部门审核后从中央预算收入中退付税款。

2011年1月1日至9月30日，生产企业销售给使用企业用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，仍按《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》（财税[2008]168号）、《财政部、国家税务总局关于调整部分燃料油消费税政策的通知》（财税[2010]66号）和《国家税务总局关于印发〈石脑油消费税免税管理办法〉的通知》（国税发[2008]45号）规定免征消费税。

在2011年1月1日至9月30日期间，对使用企业购进的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的已含消费税石脑油、燃料油，按照本通知 2011年度中央财税法规集锦

二、2011年9月14日，国家税务总局发布《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年 2011年度中央财税法规集锦

企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于《产业结构调整指导目录（2011年版）》（国家发展和改革委员会令

第二篇：2012年9月中央财税法规集锦范文

2012年9月中央财税法规集锦

一、2012年9月24日，财政部、国家发展和改革委员会、工业和信息化部联合发布《关于印发<节能产品惠民工程高效节能台式微型计算机推广实施细则>的通知》（财 建 [ 2 0 1 2 ] 7 0 2 号）。

《通知》指出，推广产品范围及条件

（一）推广产品为能效1级的台式微型计算机，包含具有显示功能的一体式台式微型计算机（简称一体机）。

（二）申请高效节能台式微型计算机（以下简称台式机）推广的产品必须满足以下要求：

1.普通用途的台式机，不适用于工作站及工控机；不适用于具有两个及两个以上独立图形显示单元的台式机，也不适用于电源额定功率大于750瓦的台式机；不适用于显示屏对角线小于0.2946 米（11.6英寸）的一体机。

2.依据GB 28380-2012《微型计算机能效限定值及能效等级》，达到能效1级水平；

3.国家认可的第三方机构能效检测和通过节能产品认证（进入第一批推广目录的产品必须在目录公布后三个月内通过节能认证）；

4.通过能效标识备案（进入第一批推广目录的产品必须在目录公布后三个月内通过能效标识备案）；

5.通过强制性产品认证（CCC）；

6.在近三年内国家产品质量监督抽查中，该品牌台式机产品无不合格。

推广企业条件

（一）申请高效节能台式机推广的企业必须满足以下要求：

1.为中国大陆境内注册的独立法人；

2.年推广高效节能台式机数量不少于20万台；

3.拥有所申请推广产品的自主品牌或品牌合法使用权，同一品牌只能由一家生产企业申请推广；

4.具有完善的销售网络和产品销售、安装及用户信息管理系统；

5.具备完善的质量管理和环境管理体系。

（二）纳入推广企业销售网络的流通企业和销售网点必须满足以下要求：

1.为中国大陆境内注册的独立法人；

2.具有完善的财务管理制度，会计核算规范；

3.具有向消费者及时兑付补助资金的能力；

4.能够有效收集、管理推广产品销售信息。

推广期限

推广期限暂定为2012年10月1日至2013年9月30日。

推广补贴标准

高效节能台式机推广财政补贴标准为：260元/台。对已享受“家电下乡”等其他财政补助政策的产品，不再给予补贴。

二、2012年9月18日，财政部、国家发展和改革委员会联合发布《关于取消和免收进出口环节有关行政事业性收费的通知》（财 综 [ 2 0 1 2 ] 7 1 号）。

《通知》指出，自2012年10月1日起，取消海关监管手续费。

自2012年10月1日起至2012年12月31日，对所有出入境货物、运输工

具、集装箱及其他法定检验检疫物免收出入境检验检疫费（不包括对出入境人员预防接种和体检收取的费用，以及企事业单位承担与出入境检验检疫有关的商业性自愿委托检测和鉴定、出入境检疫处理、动物免疫接种工作收取的费用）。

取消和免收上述行政事业性收费后，中央财政将统筹安排相关部门的经费预算，保证其正常履行职责。

有关执收部门和单位要到国家发展改革委办理《收费许可证》注销手续，并到财政部办理票据缴销手续。有关行政事业性收费的清欠收入，按照财政部规定渠道全额上缴国库。

三、2012年9月16日，国务院办公厅发布《关于促进外贸稳定增长的若干意见》（国 办 发 [ 2 0 1 2 ] 4 9 号）。

《意见》指出，加快出口退税进度。在货物贸易外汇管理制度改革的基础上，进一步加快出口退税进度，确保准确及时退税。

扩大贸易融资规模。改善对进出口的金融服务，引导金融机构增加汇率避险产品。拓宽出口企业融资渠道，支持商业银行按照“风险可控、商业可持续”原则，增加对有订单、有效益、符合审慎信贷条件的出口企业贷款。鼓励商业银行开展进口信贷业务以及人民币贸易融资业务。

降低贸易融资成本。深入落实银行业金融机构不规范经营专项治理工作的各项要求，严禁银行业金融机构发放贷款时附加不合理条件，严禁违规收取服务费用。努力为小微企业提供融资便利。

加大出口信用保险支持力度。认真落实大型成套设备出口融资保险专项安排。扩大出口信用保险规模，提高出口信用保险覆盖面。发展对小微企业的信用保险，支持中小企业开拓国际市场。

四、2012年9月14日，财政部、中国证券监督管理委员会、国 务 院 国 有 资 产 监 督 管 理 委 员 会 联合发布《关于证券资格会计师事务所转制为特殊普通合伙会计师事务所有关业务延续问题的通知》（财 会 [ 2 0 1 2 ] 1 7 号）。

《通知》指出，证券资格会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式后，原会计师事务所的经营期限、经营业绩连续计算，执业资格和证券资格相应延续，原会计师事务所因执业质量可能引发的行政责任由转制后的特殊普通合伙会计师事务所承担。

转制后的特殊普通合伙会计师事务所履行原会计师事务所的业务合同，或与客户续签新的业务合同，不视为更换或重新聘任会计师事务所，上市公司和中央企业不需要召开股东（大）会或履行类似程序对相关事项作出决议。

原会计师事务所客户为非上市公司或非中央企业的，转制为特殊普通合伙会计师事务所后的有关业务延续问题，比照本通知的前述规定办理。

不具备证券资格的其他会计师事务所依法转制为特殊普通合伙会计师事务所的有关业务延续问题，比照本通知的前述规定办理。

五、2012年9月12日，国家税务总局发布《关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（国 家 税 务 总 局 公 告 2 0 1 2 年 第 4 5 号）。

《公告》明确，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个

人所得税。根据目前实际情况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。

证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二条规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。

证券公司是证券经纪人个人所得税的扣缴义务人，应按照《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》（国 税 发 [ 2 0 0 5 ] 2 0 5 号）规定，认真做好个人所得税全员全额扣缴报告工作。

本公告自2012年10月1日起执行。

六、2012年9月5日，财政部、中国人民银行联合发布《关于加快推进公务卡制度改革的通知》（财 库 [ 2 0 1 2 ] 1 3 2 号）。

《通知》指出，全面实施公务卡制度改革

（一）中央各部门要加快将公务卡制度覆盖到所有基层预算单位。尚未实施公务卡制度改革的中央一级预算单位，要迅速启动改革，不迟于2012年9月底为本单位工作人员统一办理公务卡；尚未实施改革的二级以下中央预算单位，要确保2012年年底前为本单位工作人员统一办理公务卡。

（二）地方财政部门要加快将公务卡制度覆盖到县乡。在进一步扩大省、市两级改革覆盖面的同时，加大县乡预算单位改革的推进力度，确保2012年年底前将改革覆盖到所属各级基层预算单位。

（三）用卡环境尚不成熟的县乡，预算单位应根据实际情况为有用卡需要的公职人员办理公务卡。

加强公务卡相关制度建设

（四）完善公务卡管理办法。地方各级财政部门要会同当地人民银行分支机构，参照《中央预算单位公务卡管理暂行办法》（财 库 [ 2 0 0 7 ] 6 3 号），健全完善本地区公务卡管理制度，严格规范办卡程序和报销业务流程，明确管理职责，加强日常监督。

（五）全面推行公务卡强制结算目录制度。中央预算单位要严格执行《中央预算单位公务卡强制结算目录》，按规定使用公务卡结算的，原则上不再使用现金。地方省、市两级财政部门要结合本地实际，于2012年年底前建立公务卡强制结算目录制度，将预算单位差旅费、招待费和会议费等公务支出纳入强制结算目录范围。有条件的县级财政部门也要建立公务卡强制结算目录制度。

规范公务卡使用管理

（六）统一公务卡用卡标准。公务卡一律采用专用发卡行标识代码（Bank Identification Number，BIN）为“628”开头的银联标准卡。对于之前已经核发、未采用专用BIN的公务卡，公务卡代理银行应当进行清理和登记，并在有效期满后及时做好银联标准公务卡的换卡工作。

（七）规范公务卡发卡程序。预算单位要与公务卡代理银行签订委托代理协议，明确双方的权利和义务，并报财政部门备案。公务卡原则上一人一卡，由预算单位统一组织本单位工作人员向代理银行申办，严禁为非预算单位人员办理公务卡。

（八）加强公务卡支持系统建设和信息安全管理。预算单位、公务卡代理银行和中国银联要优化和完善公务卡支持系统，提高公务卡支持系统运行速度和稳

定性；要在制度和技术上采取必要措施保障公务卡信息安全，严禁对外提供或泄漏与公务卡持卡人和公务支出有关的各种数据资料。

七、2012年9月3日，财政部、国家税务总局联合发布《关于农产品批发市场、农贸市场房产税、城镇土地使用税政策的通知》（财 税 [ 2 0 1 2 ] 6 8 号）。

《通知》规定，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

农产品批发市场和农贸市场，是指经工商登记注册，供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。农产品包括粮油、肉禽蛋、蔬菜、干鲜果品、水产品、调味品、棉麻、活畜、可食用的林产品以及由省、自治区、直辖市财税部门确定的其他可食用的农产品。

本通知自2013年1月1日至2015年12月31日执行。各地已按《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（财 税 地 字 [ 1 9 8 7 ] 3 号）第三条、《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（国 税 地 字 [ 1 9 8 9 ] 1 4 0 号）第五条规定对农产品批发市场、农贸市场给予免征房产税和城镇土地使用税的，可继续按原免税政策执行。

符合上述免税条件的企业需持相关材料向主管税务机关办理备案手续。

八、2012年9月3日，国家税务总局发布《关于开展个体工商户税收征管情况检查的通知》（国 税 函 [ 2 0 1 2 ] 4 1 0 号）。

《通知》指出，检查的主要内容

（一）个体工商户税收管理情况。重点检查：是否认真落实提高个体工商户增值税和营业税起征点政策；核定定额程序是否符合规定，特别是定额公开和公示制度是否落实；是否存在采取“一刀切”等方式随意调高定额现象；是否存在通过改变纳税期间等方法，变相回避执行起征点政策现象。

（二）委托代征情况。重点检查：委托代征程序是否规范，税务机关与代征单位的权利义务责任是否明确；对代征单位的日常管理是否到位，是否进行了税收政策辅导；代征单位是否存在随意调整定额，违规征收税款情况。

（三）税收强制执行情况。重点检查：税收强制执行措施是否符合法定程序；相关税务法律文书是否规范开具和使用；是否存在扩大查封、扣押对象范围情况。

（四）组织收入情况。重点检查：是否严格按照“依法征税、坚决不收过头税、坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则开展工作；是否存在突击收税、强制预缴税款等违规征税行为。

各地税务机关在对上述内容实施检查的基础上，可根据本辖区内个体工商户税收管理的实际情况和工作需要，安排其他检查内容。

检查步骤和时间安排

检查工作以各地自查和税务总局抽查相结合的方式进行，分为自查整改和重点抽查两个阶段。

（一）自查整改

各地要以个体工商户税收征管的薄弱环节和突出问题为重点开展自查自纠工作，对自查发现的问题，要制定相应的整改措施和整改计划。各地应于2012年10月15日前完成自查工作，并将自查报告上报税务总局征管科技司（可将电

子版通过FTP上传至制度处文件夹下）。

（二）重点抽查

税务总局个体工商户税收征管检查组将于2012年11月至12月对部分省（区、市）国税局、地税局进行抽查，被抽查单位应在抽查前准备以下材料：

1.自查报告；

2.自查中发现问题的整改情况报告。

九、2012年9月1日，国务院发布《关于促进企业技术改造的指导意见》（国 发 [ 2 0 1 2 ] 4 4 号）。

《意见》指出，加大财政支持力度。发挥政府投资对社会投资的引导作用，中央及地方财政进一步加大支持力度，增加技改投入，重点支持工业转型升级重点领域、关键环节的技术改造。不断创新和优化资金管理方式，灵活运用多种支持形式，提高财政资金的使用效益。

完善税收优惠政策。用好现行有关税收优惠政策支持企业技术改造，包括增值税一般纳税人购进或者自制机器设备发生的增值税进项税额可按规定从销项税额中抵扣；企业所得税法规定的固定资产加速折旧，购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，研发费用加计扣除所得税，技术转让减免企业所得税，被认定为高新技术企业的享受企业所得税优惠；对从事国家鼓励发展的项目所需、国内不能生产的先进设备，在规定范围内免征进口关税；对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备而确有必要进口的关键零部件及原材料，享受进口税收优惠等。稳步推进营业税改征增值税改革，逐步将转让技术专利、商标、品牌等无形资产纳入增值税征收范围，支持企业技术改造。

十、2012年8月29日，财政部、国家税务总局联合发布《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》（财 综 [ 2 0 1 2 ] 6 8 号）。

《通知》规定，原适用《财政部、国家税务总局关于印发<文化事业建设费征收管理暂行办法>的通知》（财 税 字 [ 1 9 9 7 ] 9 5 号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。

缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：

应缴费额＝销售额×3%

文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。

文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同，或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财 税 [ 2 0 1 1 ] 1 1 1 号）的有关规定负有相关增值税扣缴义务的扣缴义务人，按照本通知规定扣缴文化事业建设费。

文化事业建设费的其他事项，仍按照《财政部、国家税务总局关于印发<文化事业建设费征收管理暂行办法>的通知》（财 税 字 [ 1 9 9 7 ] 9 5 号）的有关规定执行。

本通知自2012年1月1日起施行。

十一、2012年8月30日，国家税务总局、中国民用航空局联合发布《关于国际客票使用<航空运输电子客票行程单>有关问题的通知》（国 税 发 [ 2 0 1 2 ] 8 3 号）。

《通知》指出，《行程单》作为我国境内注册的公共航空运输企业和航空运输销售代理企业销售国际电子客票的付款凭证或报销凭证，兼有行程提示的作用。

国际航空客票销售部门在境内销售国际航空客票时，应通过中国民用航空局许可的机票分销系统，按照实收金额使用统一的打印软件向旅客开具《行程单》，国际航空客票销售部门之间不得转让、代打《行程单》。

国际航空客票销售部门向旅客出售的国际航空客票超过四段航程时，每四段打印一张《行程单》，在每一张《行程单》上显示连续客票情况，但仅在第一张上显示实收总价，旅客报销时需持所有连续客票《行程单》共同作为报销凭证。

《行程单》同时作为国内、国际客票的报销凭证，其印制、领购、发放、保管、缴销以及监督检查等工作按照《航空运输电子客票行程单管理办法（暂行）》（国 税 发 [ 2 0 0 8 ] 5 4 号）相关规定执行。

《行程单》严禁携带出境使用。国内具备国际航线运营资质的公共航空运输企业的境外派出机构在出售国际航空客票时，应遵循所在国的法律制度向旅客出具付款凭证。

《行程单》打印软件由中国民用航空局授权的单位组织开发，并由其负责系统的运行维护和技术支持，提供网站验真服务。

《行程单》作为国际客票报销凭证自2013年1月1日起全面使用，届时《国际航空旅客运输专用发票》停止开具，主管税务机关应当做好《国际航空旅客运输专用发票》缴销工作。

十二、2012年8月29日，国家税务总局发布《转发财政部关于进一步规范政府采购评审工作有关问题的通知>的通知》（国 税 函 [ 2 0 1 2 ] 4 0 7 号）。

《通知》指出，各地区国税局要严格遵守政府采购法律制度，依法组成评标委员会或谈判小组、询价小组，公正、客观、审慎地组织和参与评审工作。要细化和规范评审工作程序，依法定程序和本《通知》要求组织评审，努力提高评审质量。

各地区国税局要加强对评审现场的管理和监督，与评审工作无关人员不得进入评审现场。凡需要在评审前介绍项目背景和技术需求的，应当事先提交书面介绍材料，介绍内容不得存在歧视性、倾向性，不得超出采购文件所述范围，并作为采购项目文件存档。

《通知》明确规定“中央驻京外单位可以从所在地市级或其上一级财政部门专家库中抽取评审专家，所在地市级或其上一级财政部门应当予以配合”。各单位可按照《通知》精神，积极与当地财政部门沟通协调，共享政府采购评审专家库资源。

十三、2012年8月27日，国务院发布《关于大力实施促进中部地区崛起战略的若干意见》（国 发 [ 2 0 1 2 ] 4 3 号）。

《意见》指出，加大财税金融政策支持力度。加大中央财政对中部地区均衡性转移支付的力度，重点支持中部地区改善民生和促进基本公共服务均等化。积极推动将煤炭、部分金属矿产品等纳入资源税改革试点。支持武汉、郑州、长沙、合肥等地区加快金融改革和金融创新。鼓励符合条件的金融机构在中部地区设立分支机构，支持地方性金融机构发展。规范地方政府融资平台建设。支持符合条件的中小企业上市融资和发行债券，支持中小企业融资担保机构规范发展。深化农村金融机构改革，扶持村镇银行、贷款公司等新型农村金融机构发展。支持农村信用社进一步深化改革，落实涉农贷款税收优惠、农村金融机构定向费用补贴、县域金融机构涉农贷款增量奖励等优惠政策。支持郑州商品交易所增加期货品种。

完善生态补偿相关政策。加大中央财政对三峡库区、丹江口库区、神农架林区等重点生态功能区的均衡性转移支付力度。支持在丹江口库区及上游地区、淮河源头、东江源头、鄱阳湖湿地等开展生态补偿试点。鼓励新安江、东江流域上下游生态保护与受益区之间开展横向生态环境补偿。逐步提高国家级公益林森林生态效益补偿标准。对资源型企业依照法律、行政法规有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予税前扣除。

十四、2012年8月24日，国家税务总局发布《关于发布<启运港退（免）税管理办法>的公告》（国 家 税 务 总 局 公 告 2 0 1 2 年 第 4 4 号）。

《公告》指出，根据《 财 政 部、海 关 总 署、国 家 税 务 总 局 关 于 在 上 海 试 行 启 运 港 退 税 政 策 的 通 知 》（财 税 [ 2 0 1 2 ] 1 4 号），结合现行出口货物劳务增值税和消费税管理办法以及其他有关规定，特制定《启运港退（免）税管理办法》。

十五、2012年6月20日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于印发有机发光二极管显示面板生产企业进口免税物资范围及首批享受政策企业名单的通知》（财 关 税 [ 2 0 1 2 ] 2 0 号）。

《通知》指出，根据《财政部、海关总署、税务总局关于进一步扶持新型显示器件产业发展有关税收优惠政策的通知》（财 关 税 [ 2 0 1 2 ] 1 6 号）的有关规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对有机发光二极管显示面板（OLED）生产企业进口国内不能生产的自用生产性（含研发用）原材料和消耗品，免征进口关税，照章征收进口环节增值税；进口建设净化室所需国内尚无法提供（即国内不能生产或性能不能满足）的配套系统以及维修生产设备所需零部件免征进口关税和进口环节增值税。具体免税办法依照 财 关 税 [ 2 0 1 2 ] 1 6 号 附件《关于新型显示器件面板生产企业进口物资税收政策的暂行规定》执行。

财政部会同有关部门制定了上述免征进口关税的自用生产性（含研发用）原材料、消耗品清单以及免征进口关税和进口环节增值税的净化室配套系统清单，现予以公布执行，详见附件1－3。

有机发光二极管显示面板生产企业为维修附件4所列设备进口国内不能生产的设备零部件采取限定免税进口额度的方式加以控制，进口免税额度由财政部根据企业所用生产设备的总价及设备使用年限，按照附件5的维修经验公式计算确定。

2011年12月31日前已经认定的有机发光二极管显示面板生产企业按 财 关 税 [ 2 0 1 2 ] 1 6 号 文件规定继续享受进口税收政策，企业名单见附件6，各企业2012-2015进口维修本通知附件4所列生产设备所需零部件的免税进口金额见本通知附件7。

十六、2012年6月20日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布《关于印发薄膜晶体管液晶显示器件生产企业进口免税物资范围及首批享受政策企业名单的通知》（财关税[2012] 18号）。

《通知》指出，自2012年1月1日至2015年12月31日，对薄膜晶体管液晶显示器件生产企业进口的生产性（含研发用）原材料、消耗品免征进口关税，进口原材料免税商品清单见本通知附件1，进口消耗品免税商品清单见本通知附件2。

自2012年1月1日至2015年12月31日，对薄膜晶体管液晶显示器件生产企业进口建设净化室所需的配套系统免征进口关税和进口环节增值税，配套系统免税商品清单见本通知附件3.自2012年1月1日至2015年12月31日，对薄膜晶体管液晶显示器件生产企业为维修本通知附件4所列的生产设备所需的进口零部件免征进口关税和进口环节增值税，零配件的进口金额通过本通知附件5规定的“维修经验公式”核定。

2011年12月31日前已经认定的薄膜晶体管液晶显示器件生产企业按 财 关 税 [ 2 0 1 2 ] 1 6 号 文件规定继续享受进口税收政策，企业名单见附件6，各企业2012-2015进口维修本通知附件4所列生产设备所需零配件的免税进口金额见本通知附件7。

具体免税办法依照 财 关 税 [ 2 0 1 2 ] 1 6 号 文件附件《关于新型显示器件面板生产企业进口物资税收政策的暂行规定》执行。

第三篇：2010年6~7月中央财税法规集锦

2010年6月中央财税法规集锦

中国税网

一、2010年6月22日，财政部、国家税务总局联合发布《关于取消部分商品出口退税的通知》（财税[2010]57号）。

《通知》规定，经国务院批准，自2010年7月15日起取消下列商品的出口退税：

1.部分钢材；

2.部分有色金属加工材；

3.银粉；

4.酒精、玉米淀粉；

5.部分农药、医药、化工产品；

6.部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品。

具体执行时间，以“出口货物报关单（出口退税专用）”海关注明的出口日期为准。

二、2010年6月17日，财政部、商务部、环境保护部联合发布《关于延长实施汽车以旧换新政策的通知》（财建[2010]304号）。

《通知》规定，汽车以旧换新政策实施期限由2010年5月31日延长至2010年12月31日。汽车以旧换新补贴申请的受理期限由2010年6月30日延长至2011年1月31日。汽车以旧换新具体政策、操作办法仍按《关于印发<汽车以旧换新实施办法>的通知》（财建[2009]333号）、《财政部、商务部关于调整汽车以旧换新补贴标准有关事项的通知》（财建[2009]995号）、《财政部、商务部关于允许汽车以旧换新补贴与车辆购置税减征政策同时享受的通知》（财建[2010]1号）执行。

三、2010年6月17日，中国人民银行、财政部、商务部、海关总署、国家税务总局、中国银行业监督管理委员会联合发布《关于扩大跨境贸易人民币结算试点有关问题的通知》（银发[2010]186号）。

《通知》指出，跨境贸易人民币结算的境外地域由港澳、东盟地区扩展到所有国家和地区。

增加北京、天津、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、江苏、浙江、福建、山东、湖北、广西、海南、重庆、四川、云南、西藏、新疆等18个省（自治区、直辖市）为试点地区。

广东省的试点范围由4个城市扩大到全省，增加上海市和广东省的出口货物贸易人民币结算试点企业数量。

试点省（自治区、直辖市）的企业，可以按照《跨境贸易人民币结算试点管理办法》（中国人民银行、财政部、商务部、海关总署、国家税务总局、中国银行业监督管理委员会公告[2009]第10号，以下简称《试点管理办法》）以人民币进行进口货物贸易、跨境服务贸易和其他经常项目结算。

北京、天津、内蒙古、辽宁、上海、江苏、浙江、福建、山东、湖北、广东、广西、海南、重庆、四川、云南等16个省（自治区、直辖市）出口货物贸易人民币结算实行试点企业管理制度。

内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、广西、云南、西藏、新疆等8个边境省（自治区）具有进出口经营资格的企业，可以在指定口岸与毗邻国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物按照《试点管理办法》开展人民币结算试点。其中，内蒙古、辽宁、广西、云南等四省（自治区）按照《试点管理办法》选择的试点企业按本通知第五条规定办理出口报关及退（免）税手续；8个边境省（自治区）的其他企业在指定口岸与毗邻国家的一般贸易和边境小额贸易使用人民币结算的，出口报关及退（免）税手续按照《财政部、国家税务总局关于边境地区一般贸易和边境小额贸易出口货物以人民币结算准予退（免）税试点的通知》（财税[2010]26号）办理。

四、2010年6月17日，商务部、国家发展和改革委员会、环境保护部、国家税务总局、国家质量监督检验检疫总局、国家林业局、国家食品药品监督管理局联合发布《关于在餐饮与饭店业开展减少使用一次性筷子工作的通知》（商商贸发[2010]220号）。

《通知》指出，近年来，一次性筷子的大量使用，卫生与环保问题突出，社会对此反映强烈。加强一次性筷子生产、流通和回收环节监管，减少使用一次性筷子、提倡不使用一次性筷子，是贯彻落实科学发展观、建设资源节约型和环境友好型社会的重要举措。税务部门要进一步研究调整税费政策，为减少使用一次性筷子提供政策支持。

五、2010年6月11日，国家税务总局发布《关于韩国金融公司适用中韩税收协定利息条款免税待遇的通知》（国税函[2010]273号）。

《通知》规定，根据中韩税收协定及其谅解备忘录的规定，经缔约国双方主管当局协商同意，自2010年5月1日起，韩国金融公司（英文名称为“Korea Finance Corporation”，韩语中的汉字表述为“韩国政策金融公社”）作为韩国政府全资拥有的金融公司，可以享受协定第十一条第三款规定的免税待遇。

六、2010年6月10日，国家税务总局发布《关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理工作的意见》（国税发[2010]59号）。

《意见》指出做好“走出去”企业税收服务与管理工作的主要内容：

（一）完善税收政策

1．在企业所得税方面，对于“走出去”企业的境外所得税收抵免，应根据税法和《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）的规定，进一步明确相关政策，尽快制定具体的税收抵免操作指南。

2．在进出口税收方面，要进一步完善与企业境外投资有关的出口退税政策，加大对境外投资企业的政策支持力度。

3．在其他税收方面，要研究完善个人所得税法，解决企业境外投资中涉及的有关个人所得税问题；根据企业境外提供服务的特点，研究完善有关的营业税政策，避免重复征税。

（二）加强宣传辅导

1．完善网站建设。应进一步完善我国企业境外投资税收服务指南，在税务总局网站设立各地税务机关的网络服务窗口，及时更新包括税收协定、境外投资税收政策和管理措施、外国税收制度与征管法规、税收争议的解决与应对措施在内的有关内容。

2．政策宣传咨询。各地税务机关要多渠道宣传税收政策和提供咨询，充分利用网站、报纸、刊物、“12366”税收服务热线、办税服务厅等载体，拓宽税收宣传和涉税信息的发布途径，更好地为企业境外投资提供全方位、多领域的税收政策指引。

3．税收问题辅导。各地税务机关要加强对我国境外投资企业的税收辅导，建立有效的境外投资企业涉税问题信息反馈机制，根据不同企业境外投资的特点，提高税收服务的针对性和实效性。对于普遍性问题，应在纳税服务热线提供可随时查询到的答案；对于不具有普遍性的问题，应在准确把握的基础上给出有针对性的解答，暂时不能解答的，应尽快研究或报上级税务机关。

（三）规范税收管理

1．服务与管理有机结合。各地税务机关要加强和规范境外投资企业管理，帮助企业防范税收风险，促进企业境外投资健康发展。

2．掌握基础信息。各地税务机关要通过各种渠道了解本地区企业在境外投资的情况，建立企业境外投资信息档案，并及时更新，为做好税收服务与管理打好基础。

3．完善征管措施。各地税务机关要进一步加强对“走出去”企业的纳税登记、境外所得申报、税款缴纳和抵免、关联交易申报、转让定价调整和同期资料准备的税收管理，同时引导企业自觉遵守投资目的地国家或地区的法律法规，防范国内和国外的税法遵从风险。

4．政策执行到位。各地税务机关要切实执行促进企业境外投资的有关税收政策，特别是关于境外所得税收抵免和进出口退税等方面的规定，规范具体操作规程，增加确定性，减轻企业税收负担。

（四）做好协定工作

1．税收协定的谈签。税收协定是协调国家间税收管辖权的法律依据，其主要目的是避免重复征税、促进国际经济合作。各地税务机关应及时了解企业在税收协定谈签方面的需求，对于“走出去”企业希望中国与其投资目的地国家或地区谈签税收协定的，各地要及时向税务总局反应，为税务总局制订税收协定谈签计划提供依据。

2．税收协定的解释。各地税务机关要根据税收协定的规定和税务总局关于税收协定条款的解释，做好对企业的税收协定宣传和辅导工作，使税收协定各条款的具体内容切实为企业所熟悉、掌握和使用。对于企业提出的有关问题，应认真研究并及时解答，不清楚的应尽快上报税务总局予以明确。

3．居民身份证明的开具。各地税务机关要进一步做好中国税收居民身份证明开具工作，使“走出去”企业能够在外国及时享受到有关税收协定待遇。各地要根据税务总局关于开具税收居民身份证明的规定，认真做好申请的受理、居民身份的确认、证明的开具和统计汇总工作。企业投资目的地国家或地区对税收居民身份证明的开具有不同要求的，各地应及时研究解决，以保证“走出去”企业及时享受到应有的税收协定待遇。

4．跨国税收争议的解决。各地税务机关要主动向纳税人宣传、解释税收协定相关条款以及税务总局关于我国居民（国民）提起税务相互协商程序的规定。对于我国企业认为外国税务机关违反税收协定规定进行征税而提起相互协商的，各地要及时为企业办理申请受理、初审、上报等手续，以便税务总局尽快与对方进行协商。在相互协商过程中，各地税务机关应根据税务总局的要求提供必要的协助。

七、2010年6月9日，国务院关税税则委员会发布《对原产于赤道几内亚部分商品实施零关税的通知》（税委会[2010]13号）。

《通知》明确，自2010年7月1日起，对原产于赤道几内亚共和国的部分商品实施零关税，零关税商品清单详见《国务院关税税则委员会对埃塞俄比亚等32个最不发达国家部分商品实施零关税的通知》（税委会[2010]11号）附件2.八、2010年6月8日，住房和城乡建设部、国家发展和改革委员会、财政部、国土资源部、中国人民银行、国家税务总局、中国银行业监督管理委员会联合发布《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》（建保[2010]87号）。

《通知》指出，各地区在加大政府对公共租赁住房投入的同时，要切实采取土地、财税、金融等支持政策，充分调动各类企业和其他机构投资和经营公共租赁住房的积极性。

对公共租赁住房的建设和运营给予税收优惠，具体办法由财政部、税务总局制订。公共租赁住房建设涉及的行政事业性收费和政府性基金，按照经济适用住房的相关政策执行。

九、2010年6月2日，国家税务总局发布《关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知》（国税函[2010]266号）。

《通知》明确，税收协定列名的免税外国金融机构设在第三国的非法人分支机构与其总机构属于同一法人，除税收协定中明确规定只有列名金融机构的总机构可以享受免税待遇情况外，该分支机构取得的利息可以享受中国与其总机构所在国签订的税收协定中规定的免税待遇。在执行上述规定时，应严格按《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2009]124号）有关规定办理审批手续。

属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构同样是中国的居民，该分支机构取得的来源于中国的利息，不论是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机构支付，均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定，即按照《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》（国税函[2008]955号）文件办理。

十、2010年6月2日，国家税务总局发布《关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号）。

《通知》明确，根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

十一、2010年6月1日，国家税务总局发布《关于贯彻落实<税收规范性文件制定管理办法>的通知》（国税发[2010]55号）。

《通知》指出，（一）公布税收规范性文件，必须使用公告形式。公告没有主送机关和抄送机关，也没有秘密等级和紧急程度，更不需要由基层税务机关层层转发。机关标识为×××国家（地方）税务局公告，套红头。文件字号按局领导签发日期所属顺序编排。

（二）制定税收规范性文件，必须经政策法规部门进行合法性审核。业务主管部门起草税收规范性文件，必须送经政策法规部门进行合法性审核。

（三）遵守《办法》有关施行时间的规定。税收规范性文件应当自公布之日起30日后施行；对公布后不立即施行有碍执行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起30日内的任何时日开始施行。

（四）积极开展文件清理。各级税务机关要根据《办法》要求，建立健全税收规范性文件清理工作长效机制，将日常清理与定期清理相结合。尤其要注重日常清理工作，业务主管部门在起草税收规范性文件时，应当明确列举将被该文件废止的文件的名称、文号及条款内容；同时，对重复规定进行归并、整合。对定期清理中发现的问题，制定机关要分别情况给予不同处理，并及时公布清理结果。

十二、2010年6月1日，财政部、国家税务总局联合发布《关于印发<新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定>的通知》（财税[2010]54号）。

《通知》规定，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×税率

纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。

有下列情形之一的，免征或者减征资源税：

（一）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

（二）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

稠油，是指地层原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于40℃的原油。高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于30克/立方米的天然气。

（三）三次采油资源税减征30%。

三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。

上述所列项目的标准或条件如需要调整，由财政部、国家税务总局根据国家有关规定标准及实际情况的变化作出调整。

纳税人开采的原油、天然气，同时符合本条第（二）、（三）款规定的减税情形的，纳税人只能选择其中一款执行，不能叠加适用。

为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人按以下办法计征资源税：根据纳税人以前符合本规定第六条规定的减税条件的油气产品销售额占其全部油气产品总销售额的比例，确定其资源税综合减征率及实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：

综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×5%）÷总销售额

实际征收率＝5%－综合减征率

应纳税额＝总销售额×实际征收率

综合减征率和实际征收率由财政部和国家税务总局确定，并根据原油、天然气产品结构的实际变化情况每年进行调整。

纳税人具体的综合减征率和实际征收率暂按本规定所附《新疆区内各油气田原油天然气资源税实际征收率表》执行。

十三、2010年6月1日，国务院关税税则委员会发布《对埃塞俄比亚等32个最不发达国家部分商品实施零关税的通知》（税委会[2010]11号）。

《通知》规定，自2010年7月1日起，对原产于埃塞俄比亚联邦民主共和国等32个已完成换文手续的最不发达国家（国别名单见附件1）的部分商品（商品清单见附件2）实施零关税。

十四、2010年5月31日，财政部、科学技术部、工业和信息化部、国家发展和改革委员会联合发布《关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知》（财建[2010]230号）。

《通知》规定，中央财政对试点城市私人购买、登记注册和使用的新能源汽车给予一次性补助，对动力电池、充电站等基础设施的标准化建设给予适当补助，并安排一定工作经费，用于目录审查、检查检测等工作。

私人购买和使用新能源汽车包括私人直接购买、整车租赁和电池租赁三种形式。

（一）直接购买：中央财政对汽车生产企业给予补助，汽车生产企业按扣除补助后的价格将新能源汽车销售给私人用户。

（二）整车租赁：中央财政对汽车生产企业给予补助，汽车生产企业按扣除补助后的价格将新能源汽车销售给租赁企业。

（三）电池租赁：中央财政对电池租赁企业给予补助，电池租赁企业按扣除补助后的价格向私人用户出租新能源汽车电池，并提供电池维护、保养、更换等服务。

十五、2010年5月31日，财政部、科学技术部、工业和信息化部、国家发展和改革委员会联合发布《关于扩大公共服务领域节能与新能源汽车示范推广有关工作的通知》（财建[2010]227号）。

《通知》规定，在现有13个试点城市的基础上，增加天津、海口、郑州、厦门、苏州、唐山、广州等7个试点城市。财政部、科技部、工业和信息化部、国家发展改革委将组织对新增城市试点方案进行论证，批复后正式实施。

根据试点城市实施方案和资金申请，财政部通过省级财政部门将示范推广补助资金预拨给试点城市。

十六、2010年5月31日，国家税务总局发布《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）。

《通知》指出，认真做好高收入者应税收入的管理和监控：摸清本地区高收入者的税源分布状况，全面推进全员全额扣缴明细申报管理，加强年所得12万元以上纳税人自行纳税申报管理，积极推广应用个人所得税信息管理系统。

切实加强高收入者主要所得项目的征收管理：加强财产转让所得征收管理、加强利息、股息、红利所得征收管理、加强规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得征收管理、加强劳务报酬所得征收管理和工资、薪金所得比对管理、加强外籍个人取得所得的征收管理。

十七、2010年5月25日，国家税务总局发布《关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发[2010]53号）。

《通知》规定，为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用，各地须对目前的预征率进行调整。除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。对尚未预征或暂缓预征的地区，应切实按照税收法律法规开展预征，确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用。

各级税务机关要全面开展土地增值税清算审核工作。要对已经达到清算条件的项目，全面进行梳理、统计，制定切实可行的工作计划，提出清算进度的具体指标；要加强土地增值税税收法规和政策的宣传辅导，加强纳税服务，要求企业及时依法进行清算，按照《土地增值税清算管理规程》的规定和时限进行申报；对未按照税收法律法规要求及时进行清算的纳税人，要依法进行处罚；对审核中发现重大疑点的，要及时移交税务稽查部门进行稽查；对涉及偷逃土地增值税税款的重大稽查案件要及时向社会公布案件处理情况。

核定征收必须严格依照税收法律法规规定的条件进行，任何单位和个人不得擅自扩大核定征收范围，严禁在清算中出现“以核定为主、一核了之”、“求快图省”的做法。凡擅自将核定征收作为本地区土地增值税清算主要方式的，必须立即纠正。对确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。

十八、2010年5月25日，财政部、国家税务总局联合发布《关于免征国家重大水利工程建设基金的城市维护建设税和教育费附加的通知》（财税[2010]44号）。

《通知》规定，经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。

十九、2010年5月19日，国家税务总局发布《关于做好<中国税收居民身份证明>开具工作的补充通知》（国税函[2010]218号）。

《通知》指出，在现行证明内容中增加“为享受中国与______国税收协定待遇的目的”一语。即修改后的证明内容为：“为享受中国与_____国税收协定待遇的目的，经中国税务主管当局国家税务总局授权，兹证明上述纳税人是中国税收意义上的居民。”

开具证明应规范填写开具证明的税务机关中英文名称，并由局长签字后加盖公章。

中国居民公司境内、外分公司要求开具中国居民身份证明的，由其总公司所在地税务机关开具。

缔约国对方税务主管当局对居民证明式样有特殊要求或其自行设计表格要给予签字盖章以证明纳税人是我国税收居民的，在完成对该居民填写的《中国税收居民身份证明》申请表内容审核后，予以办理。

二十、2010年5月13日，国家发展和改革委员会、科技部、工业和信息化部、公安部、财政部、环境保护部、商务部、海关总署、国家税务总局、国家工商行政管理总局、国家质量监督检验检疫总局联合发布《关于推进再制造产业发展的意见》（发改环资[2010]991号）。

《通知》指出，完善促进再制造产业发展的经济政策。制定发布《再制造产品目录》，研究对列入目录的再制造产品的财政税收优惠政策；推动银行业金融机构为再制造提供信贷、担保等投融资服务。循环经济专项资金要将再制造技术研发、示范和推广项目作为支持重点，推动再制造产业发展。鼓励政府机关、事业单位优先采用再制造产品。

二十一、2010年4月29日，国家税务总局发布《关于中国石化集团资产经营管理有限公司所属研究院整体注入中国石油化工股份有限公司有关税收问题的通知》（国税函[2010]166号）。

《通知》明确，石化资产公司所属六家研究院向石化股份公司整体转让其资产、债权、债务、劳动力和业务的行为属于转让企业全部产权的行为，按照《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）和《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）的规定，不征收营业税和增值税。

二

十二、2010年3月16日，国家税务总局发布《关于开展2010年税收专项检查工作的通知》（国税发[2010]35号）。

《通知》指出，检查项目的行业性税收专项检查包括：

1.指令性检查项目

（1）房地产及建筑安装业；

（2）药品经销行业；

（3）交通运输业。

（4）非居民企业纳税情况。

2.指导性检查项目

（1）营利性医疗及教育培训机构；

（2）年所得额12万元以上个人所得税自行申报纳税情况；

（3）各地根据本地实际情况开展的其他项目。

行业性税收专项检查和区域税收专项整治的总体时间安排是：2010年3月份启动，10月底结束。其中，3月为组织部署阶段，4月至9月为检查实施阶段，10月为总结整改阶段。

二

十三、2010年3月11日，财政部、国家税务总局发布《关于发布第四批免征营业税的铁路房建生活单位改制后企业名单的通知》（财税[2010]14号）。

《通知》指出，现将第四批铁路房建生活单位改制后企业名单以及名称发生变更的第一、三批改制后铁路房建生活单位名单发给你们，请按照《财政部、国家税务总局关于改革后铁路房建生活单位暂免征收营业税的通知》（财税[2007]99号）的规定执行相关营业税政策。

2010年7月中央财税法规集锦

来源:中国税网

一、2010年7月22日，国务院办公厅发布《关于鼓励和引导民间投资健康发展重点工作分工的通知》（国办函[2010]120号）。

《通知》指出，鼓励和引导民间资本进入社会事业领域。鼓励民间资本参与发展医疗事业。支持民间资本兴办各类医院、社区卫生服务机构、疗养院、门诊部、诊所、卫生所（室）等医疗机构，参与公立医院转制改组。支持民营医疗机构承担公共卫生服务、基本医疗服务和医疗保险定点服务。切实落实非营利性医疗机构的税收政策。鼓励医疗人才资源向民营医疗机构合理流动，确保民营医疗机构在人才引进、职称评定、科研课题等方面与公立医院享受平等待遇。从医疗质量、医疗行为、收费标准等方面对各类医疗机构加强监管。（发展改革委、卫生部、民政部、财政部、人力资源社会保障部、科技部、税务总局、保监会负责）

鼓励和引导民间资本进入金融服务领域。允许民间资本兴办金融机构。在加强有效监管、促进规范经营、防范金融风险的前提下，放宽对金融机构的股比限制。支持民间资本以入股方式参与商业银行的增资扩股，参与农村信用社、城市信用社的改制工作。鼓励民间资本发起或参与设立村镇银行、贷款公司、农村资金互助社等金融机构，放宽村镇银行或社区银行中法人银行最低出资比例的限制。落实中小企业贷款税前全额拨备损失准备金政策，简化中小金融机构呆账核销审核程序。适当放宽小额贷款公司单一投资者持股比例限制，对小额贷款公司的涉农业务实行与村镇银行同等的财政补贴政策。支持民间资本发起设立信用担保公司，完善信用担保公司的风险补偿机制和风险分担机制。鼓励民间资本发起设立金融中介服务机构，参与证券、保险等金融机构的改组改制。（银监会、人民银行、发展改革委、财政部、税务总局、工业和信息化部、证监会、保监会负责）

推动民营企业加强自主创新和转型升级。落实鼓励企业增加研发投入的税收优惠政策，鼓励民营企业增加研发投入，提高自主创新能力，掌握拥有自主知识产权的核心技术。（财政部、发展改革委、科技部、税务总局、知识产权局负责）

二、2010年7月19日，海关总署发布《海关总署2010年第47号公告--关于飞机租赁中相关费用海关税收问题》（海关总署2010年第47号公告）。

《公告》规定，维修费用：

（一）在飞机租赁合同中约定的由承租人承担的维修检修（即通常所称的大修），无论发生在境内或境外，其费用均按租金计入完税价格。

（二）在飞机租赁合同约定范围外，由承租人自行从事的维修，其费用发生在境内的不征税；发生在境外的，按照《审价办法》第31条的规定审价征税。

（三）飞机租赁结束时未退还承租人的维修保证金，按租金计入完税价格。

（四）对飞机租赁结束时，承租人因未符合交还飞机条件而向出租人支付的赔偿费用，按租金计入完税价格。

国内税收：

对于出租人为纳税义务人，而由承租人依照合同约定，在合同规定的租金之外另行为出租人承担的国内税收（包括企业所得税、营业税等），视为间接支付的租金，计入完税价格。

保险费用：

在飞机租赁合同中约定的由承租方支付的机身、零备件一切险，不管发生在国外还是国内，视为间接支付的租金，应计入租金的完税价格；承租人为飞机租赁期间保持正常营运投保，如旅客意外伤害险等，不计入完税价格。

在航空保单无法区分飞机的机身、零备件一切险、第三者责任险、运营险等险种保费的情况下，有关航空保费不计入租金的完税价格。

溯及力：

本公告发布以前，租赁合同已经履行完毕的，原征税款不再依据本公告进行调整；租赁合同未履行完毕的，应依据本公告做出相应的税款调整。

三、2010年7月19日，海关总署发布《海关总署2010年第46号公告--关于成品油进口环节消费税计征问题》（海关总署2010年第46号公告）。

《公告》规定，对于进口“其他柴油及其他燃料油（税号：27101929）”、“润滑脂（税号：27101992）”、“润滑油基础油（税号：27101993）”和“其他重油及重油制品（税号：27101999）”项下的成品油，第二法定计量单位（升）统一按附件中给定公式由第一法定计量单位（千克）换算后向海关申报并计征进口环节消费税。

当纳税义务人进口成品油的重量和体积的换算与给定公式不相同时，应按给定公式将重量换算为体积后向海关申报并缴纳进口环节消费税。

按照商业惯例成品油通常会含有一定数量的水份，申报重量时不应扣除含水量。

四、2010年7月12日，国家税务总局发布《关于开展同期资料检查的通知》（国税函[2010]323号）。

《通知》规定，为贯彻实施新企业所得税法及其实施条例，加强同期资料管理，了解企业准备同期资料合规情况及存在的问题，税务总局决定在全国开展同期资料准备情况的抽查工作。

各省税务机关组织本省同期资料抽查工作，抽查覆盖2008和2009两个纳税，各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分统计本省应准备同期资料的企业名单，严格按照 统计抽样方法抽取测试样本（每个抽取样本数量应不低于总体的10%），并组织检查样本企业同期资料准备情况。总局定点联系企业的同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部署。

各地税务机关将同期资料检查情况分填写《同期资料准备情况一览表》，汇总后形成分析报告，于2010年10月31日前通过FTP一并报送税务总局（国际税务司）。

五、2010年7月9日，国家税务总局发布《关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》（国家税务总局2010年第2号公告）。

《通知》规定，目前，一些企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权〈产权〉仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

六、2010年7月7日，中央纪律检查委员会、中央组织部、中央宣传部、中央社会治安综合治理委员会办公室、最高人民法院、最高人民检察院、国家发展和改革委员会、公安部、监察部、民政部、司法部、国土资源部、住房和城乡建设部、中国人民银行、国家税务总局、国家工商行政管理总局、国务院法制办公室、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会联合发布《关于印发<关于建立和完善执行联动机制若干问题的意见>的通知》（法发[2010]15号）。

《通知》指出，税务机关应当依法协助人民法院调查被执行人的财产情况，提供被执行人的纳税情况等相关信息；根据人民法院协助执行通知书的要求，提供被执行人的退税账户、退税金额及退税时间等情况。被执行人不缴、少缴税款的，请求法院依照法定清偿顺序追缴税款，并按照税款预算级次上缴国库。

七、2010年7月2日，国家税务总局发布《关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》（国家税务总局2010年第1号公告）。

《公告》指出，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）及《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）的有关规定，现将《企业境外所得税收抵免操作指南》予以发布，于2010年1月1日起施行。2008、2009尚未进行境外税收抵免处理的，可按本公告计算抵免。

八、2010年7月2日，海关总署发布《海关总署2010年第43号公告--关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜》（海关总署2010年第43号公告）。

《公告》规定，自2010年9月1日起，个人邮寄进境物品，海关依法征收进口税，但应征进口税税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。

个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值为800元人民币；寄自或寄往其它国家和地区的物品，每次限值为1000元人民币。

个人邮寄进出境物品超出规定限值的，应办理退运手续或者按照货物规定办理通关手续。但邮包内仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值，经海关审核确属个人自用的，可以按照个人物品规定办理通关手续。

邮运进出口的商业性邮件，应按照货物规定办理通关手续。

九、2010年6月29日，国家税务总局发布《关于跨境贸易人民币结算试点企业评审以及出口货物退（免）税有关事项的通知》（国税函[2010]303号）。

《通知》指出：试点企业评审工作要求

（一）试点地区税务机关应按照《跨境贸易人民币结算试点管理办法》（中国人民银行、财政部、商务部、海关总署、国家税务总局、中国银行业监督管理委员会公告[2009]第10号，以下简称《管理办法》）有关规定，对试点企业进行评审。

（二）试点地区地（市）税务机关应严格遵照上述标准，逐项对试点出口企业加以评审，填写《跨境贸易人民币结算试点企业评审表》（见附件1）。据此，由省国家税务局将本地区拟同意试点的出口企业名单及《跨境贸易人民币结算试点企业评审汇总表》（见附件2）上报国家税务总局（货物劳务税司）。

（三）试点期间，试点地区税务机关应加强对试点企业的日常管理，对于试点企业出现下列情况之一者，要及时将有关情况上报国家税务总局（货物劳务税司）：

1.发生骗取出口退税等涉税违法行为或涉及税务违法案件检查的；

2.使用虚开的增值税专用发票申报出口退税的；

3.多次未按规定提供税务部门所需单证、资料且经劝告无效的。

试点企业申报办理跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定

（一）试点企业申报办理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单，但应单独向主管税务机关申报，如与其他出口货物一并申报，应在申报表中对跨境贸易人民币结算出口货物报关单进行标注。

（二）试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过。

（三）对属于《管理办法》第二十三条规定情形的试点企业，税务机关可要求试点企业提供相关数据、资料，建立台账制度，加强后续跟踪监管，如有必要可要求试点企业提供有关情况的书面说明，并可根据《管理办法》第十八条有关规定，提请银行部门提供试点企业有关跨境贸易结算的数据、资料，以供对比分析使用。

（四）各试点地区税务机关要积极支持跨境贸易人民币结算试点工作，一方面在严格审核的基础上，及时准确办理出口货物退（免）税；另一方面要加强试点企业有关业务的日常管理和预警评估工作，严防骗税发生。凡审核中发现异常出口业务，应暂缓办理该笔出口货物退（免）税，待核实有关问题后，依法按规定处理。

十、2010年6月28日，财政部、国家税务总局、中国人民银行联合发布《关于2010年财税库银税收收入电子缴库横向联网第二批上线工作的通知》（财库[2010]67号）。

《通知》规定，福建省国税系统，浙江、河南、四川等3个省份地税系统为2010年第二批新增上线单位。上述省份应按照积极稳妥、分步推进的原则，先选择部分地（市）试点上线，再全面扩大上线范围，今年年底前实现本辖区基本覆盖。

十一、2010年6月28日，国家税务总局联合发布《关于国际电信业务营业税问题的通知》（国税函[2010]300号）。

《通知》规定，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则的有关规定，单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源（包括境外电路、海缆、卫星转发器等）取得的收入，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）的有关规定，境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。

十二、2010年6月28日，国家税务总局发布《关于<中华人民共和国政府和巴巴多斯政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书>生效执行的通知》（国税发[2010]64号）。

《通知》指出，《中华人民共和国政府和巴巴多斯政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定议定书》（以下简称《议定书》），已于2010年2月10日正式签署。双方外交主管部门分别于2010年5月4日和2010年5月10日互致照会，确认已完成生效所必需的法律程序。根据《议定书》第八条的规定，该《议定书》自2010年6月9日起生效，自2011年1月1日起执行。

十三、2010年6月28日，海关总署发布《中华人民共和国海关最不发达国家特别优惠关税待遇进口货物原产地管理办法》（中华人民共和国海关总署令2010年第192号）。

《办法》规定，从受惠国直接运输进口的货物，符合下列条件之一的，为该受惠国原产货物，适用《中华人民共和国进出口税则》（以下简称《税则》）中相应的特惠税率：

（一）完全在受惠国获得或者生产的；

（二）非完全在受惠国获得或者生产，但在该受惠国最后完成实质性改变的。

在受惠国境内非完全获得或者生产，但符合《与我国建交的最不发达国家产品特定原产地规则》的，应当视为该受惠国原产货物。

除《与我国建交的最不发达国家产品特定原产地规则》另有规定外，在受惠国境内，部分或者完全使用非受惠国原产材料进行制造或者加工，所得货物在《税则》中的四位数级税则归类发生变化的，应当视为原产于受惠国的货物。

除《与我国建交的最不发达国家产品特定原产地规则》另有规定外，在受惠国境内，部分或者完全使用非受惠国原产材料生产的货物，其增值部分不低于所得货物船上交货价格（FOB）40%的，应当视为原产于该受惠国的货物。

具有下列情形之一的，进口货物不适用特惠税率：

（一）进口货物的原产地不符合本办法规定的；

（二）货物申报进口时，进口货物收货人或者其代理人没有提交有效的原产地证书正本以及第二副本，也未就进口货物是否具备受惠国原产资格进行补充申报的；

（三）原产地证书所用的签证机构印章与海关备案资料不一致的；

（四）原产地证书所列货物与实际进口货物不符的；

（五）自受惠国海关或者签证机构收到原产地核查请求之日起180日内，海关没有收到受惠国海关或者签证机构答复结果，或者该答复结果未包含足以确定原产地证书真实性或者货物真实原产地信息的；

（六）进口货物收货人或者其代理人存在其他不遵守本办法有关规定行为的。

十四、2010年6月28日，国家税务总局发布《关于进一步做好个人所得税完税凭证开具工作的通知》（国税发[2010]63号）。

《通知》指出，按照个人所得税制改革方向和优化纳税服务的要求，通过多种方式，保证纳税人能够方便、快捷、准确知晓个人所得税纳税情况，保护其知情权。保证税务机关能归集和掌握个人收入和纳税信息，加强个人所得税征收管理。具体要求是：

（一）税务机关直接征收税款的（如个体户生产经营所得、自行纳税申报纳税的）、纳税人申请开具完税凭证的，税务机关应当为纳税人开具通用完税证或缴款书、完税证明。

（二）凡是扣缴义务人已经实行扣缴明细申报，且具备条件的地区，2010年应当向纳税人告知个人所得税纳税情况，具体方式如下：

1.直接为纳税人开具《中华人民共和国个人所得税完税证明》（以下简称《完税证明》）。

《完税证明》为一联式凭证，由国家税务总局统一制定，式样附后（见附件1；完税证明开具示例见附件2与附件3）。《完税证明》比照《税收转账专用完税证》，按《国家税务总局关于印发〈税收票证管理办法〉的通知》（国税发[1998]32号）的规定严格管理。

自2010年8月1日起，凡向个人纳税人开具的完税证明，统一按此格式开具，原《国家税务总局关于试行税务机关向扣缴义务人实行明细申报后的纳税人开具个人所得税完税证明的通知》（国税发[2005]8号）文件规定的证明样式停止使用。

2.通过税务网站，由纳税人网络查询、打印纳税情况，并告知纳税人开具完税证明的方法和途径。

3.通过手机短信等方式告知纳税人纳税情况（如每半年或一年向纳税人发送短信一次），并告知纳税人到税务机关开具完税证明的方法和途径。

4.其他方式。各地可以结合本地的实际，确定告知纳税人纳税情况的方式。

各地应自本通知发布之日起1个月内，结合本地实际，发布个人所得税完税凭证的索取指引，向纳税人告知如下事项（不限于）：

（一）明确告知个人所得税完税凭证的种类。

（二）具体说明纳税人在不同情形下，应取得完税凭证的种类。

（三）详尽描述开具不同完税凭证的时间、地点、流程及附送资料，保证纳税人按照索取指引，即可获取完税凭证。

十五、2010年6月22日，国家税务总局办公厅发布《关于中国移动通信集团公司有关涉税诉求问题的函》（国税办函[2010]535号）。

该《函》明确，《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）采取列举形式，对企业货币资产、固定资产存货等非货币资产损失税前扣除的审批、认定等事项进行了明确，其中并没有规定无形资产损失税前不能扣除。鉴此，只要你公司发生的无形资产损失真实存在，损失金额可以准确计量，报经主管税务机关审批、认定后，可以在企业所得税前扣除。

十六、2010年6月21日，国家税务总局发布《关于<非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）>有关问题的补充通知》（国税函[2010]290号）。

《通知》指出，《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（以下简称《办法》），第六条规定的国家税务局或地方税务局包括符合《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条规定的各级税务机关。

按照《办法》第九条第一款第（三）项或第十二条第一款第（二）项规定应由纳税人提交的税收居民身份证明，包括税收协定缔约对方主管当局以下列方式之一出具的税收居民身份证明：

（一）按照国税发[2009]124号文附件1第27栏或附件2第25栏的要求填写的相关内容；

（二）单独出具的专用证明。

非居民按《办法》第九条第二款或第十二条第二款规定可以免于提交已经向主管税务机关提交的资料，限于该非居民向同一主管税务机关已经提交的资料。非居民需要向不同主管税务机关提出审批申请或备案报告的，应分别向不同主管税务机关提交相关资料。

纳税人或者扣缴义务人根据《办法》第十一条规定，于申报相关纳税义务之前进行享受协定待遇备案的，在填写《非居民享受税收协定待遇备案报告表》时，第20栏“收入额或应纳税所得额”和第21栏“减免税额”暂按合同约定数或预计数填写；待按国内法规定申报该已备案的纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人再向主管税务机关填报《非居民享受税收协定待遇执行情况报告表》（见附件3），报告已备案的税收协定待遇实际执行情况。

《办法》第十三条针对第十一条规定的采用扣缴形式的备案类所得，不包括按照国内税收法律规定实行源泉扣缴，且根据《办法》第七条规定属于审批类的所得。

扣缴义务人在执行需要备案的税收协定待遇时，无论纳税人是否已经向主管税务机关提供相关资料，均应按《办法》第十三条规定完成备案程序。纳税人拒绝向扣缴义务人提供相关资料的，扣缴义务人不得执行相关税收协定待遇。

《办法》第十七条第二款规定的“本办法第十六条规定的工作时限”是指《办法》第十六条第一款第（一）项规定的时限，即按《办法》第十七条规定处理上报情况的各级税务机关均应自收到上报情况之日起20个工作日内做出处理决定，并直接或逐级通知有权审批的税务机关，或者完成再上报程序。

十七、2010年6月3日，国家税务总局发布《关于核定车辆购置税最低计税价格的通知》（国税函[2010]258号）。

《通知》指出，106118种车辆的车辆购置税最低计税价格的有关数据已核定，自2010年6月14日起执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局通过国家税务总局金税工程运行维护网（网址：http://130.9.1.248）“应用支持/ 软件库/车购税/数据”目录下载本期车价信息包“2010年第三期（第21版）车价信息”。

本期车价信息采用导入文件并结合数据库脚本方式下发。在更新车价信息时，应优先采用导入文件方式进行更新，如果不能以导入文件方式更新车价信息的，可以采用数据库脚本方式更新车价信息。请各单位认真组织，合理安排，参考本期车价信息包中《2010年第三期车价信息下发说明 》的相关操作步骤及说明，在2010年6月11日前完成车辆购置税征收管理系统的车价信息更新工作。

十八、2010年5月25日，国家税务总局办公厅发布《关于印发<重大税务案件审理工作规程>的通知》（国税办发[2010]49号）。

《通知》指出，国家税务总局设立重大税务案件审理委员会负责重大税务案件审理工作。

审理委员会由局领导和有关业务司局组成。主任、副主任由局领导担任；成员单位包括政策法规司、货物和劳务税司、所得税司、财产和行为税司、国际税务司、纳税服务司、征管和科技发展司、大企业税收管理司、稽查局、督察内审司、监察局。

审理委员会下设办公室。办公室设在政策法规司。

审理委员会工作职责：

（一）研究制定全国重大税务案件审理制度；

（二）制定审理委员会的具体议事规则；

（三）审查承办案件省（区、市）税务机关提出的处理意见或相关政策问题的请示；

（四）指导监督全国重大税务案件审理工作。

审理委员会成员单位应当根据《国家税务总局关于印发〈国家税务总局内设机构主要职责和处室设置规定〉的通知》分工负责，归口管理，参加案件审理。

稽查局负责协调承办案件的省（区、市）税务机关将相关材料提交审理委员会。

审理委员会其他成员单位按照业务职责分别负责对稽查局提交的案件材料进行书面审理并提出意见。

符合下列情形之一的案件，经局领导批准，提交审理委员会审理：

（一）上级领导机关交办的案件；

（二）税务总局、国务院其他部门牵头，省级以下单位联合查处的案件；

（三）应司法、监察机关要求，税务总局出具认定意见的案件；

（四）税务总局要求省（区、市）税务机关跨区域联合检查，但各地对案件的定性或处理意见不一致，需要税务总局统一意见的案件；

（五）税务总局督办，相关司局对定性、处理意见分歧较大的案件；

（六）全国范围内影响重大，省（区、市）税务机关请示税务总局作出处理意见的案件；

（七）审理委员会成员单位认为案情重大，需要审理的案件；

（八）其他需要审理委员会审理的案件。

审理委员会办公室收到稽查局转交的案件材料后，应办理相关交接手续，填写《重大税务案件审理案卷交接单》，并由经手人签字。

审理委员会成员单位应当在收到审理委员会办公室分送的案件材料之日起15个工作日内提出书面审理意见，送审理委员会办公室。

十九、2010年5月4日，国家税务总局发布《关于下发第二批出口退税审核特别关注信息的通知》（国税函[2010]171号）。

《通知》指出，税务总局对“出口退税审核系统”进行了升级，各地要及时下载总局升级版“出口退税审核系统”，并将第一批、第二批出口退税审核特别关注信息读入“出口退税审核系统”。

“出口退税审核系统”将在出口退税审核过程中，自动比对出口企业申报信息与出口退税审核特别关注信息并做出提示。

（一）经比对发现出口企业从出口退税审核特别关注信息所列供货企业购货出口申报退税的，各地税务机关要加大出口退税审核力度，核实后按规定办理。

（二）经比对发现出口企业使用虚开增值税专用发票申报退税的，应立即转稽查部门处理。

（三）经比对发现出口企业从特别关注信息所列“办理税务登记两年以内注销的增值税企业”以外的企业购货出口申报退税的，要对出口企业货物起运地、购进货物的货款支付、运费支付等情况进行核查，查清出口企业货物流、资金流是否合理。需进一步核实的，要通过函调或实地核查核实其真实供货、生产能力及纳税等情况。

（四）经比对发现出口企业从已注销企业购货出口申报退税的，如通过发函调查无法核实其真实供货情况，要对出口企业货物起运地、购进货物的货款支付、运费支付等情况进行核查，查清出口企业货物流、资金流是否合理。

二十、2010年1月26日，国家税务总局发布《关于2009李四光地质科学奖奖金免征个人所得税的通知》（国税函[2010]37号）。

《通知》规定，为奖励长期奋战在工作环境恶劣、生活条件艰苦的地质工作一线并做出突出贡献的地质科技工作者，国土资源部根据《李四光地质科学奖章程》规定，经过专家初评、评奖委员会终评、社会公示，2009年共评出14位获奖者，每人奖金8万元人民币，奖金在北京发放。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条关于国务院部、委颁发的科学、教育、技术等方面的奖金免征个人所得税的规定，对2009年李四光地质科学奖获奖者个人所获奖金，免征个人所得税。

第四篇：财税法规专题论文题目参考（本站推荐）

财税法规专题论文题目参考

1、论促进风险投资的税收政策

2、关于推进税务系统依法治税进程的措施和建议

3、深化税制改革与建立现代企业制度相关问题的探讨

4、建立适应社会主义市场经济框架的税收制度

5、借鉴国际经验完善我国财产课税制度

6、政府非税收入的负面影响及其整顿

7、增值税的国际比较与思考

8、我国税务代理现状及其思考

9、新时期发展民族经济的财税思考

10、证券市场发展中的稳定机制税收政策

11、从税法角度看公司的社会责任

12、社会保障税：国际比较与借鉴

13、我国税收流失问题与对策

14、税法上的诚信原则

15、浅议偷税罪立法的几个问题

16、跨国公司的价格转移税制诌议

17、论地方税制改革的路径依赖

18、经济全球化与国际税法的发展趋势

19、中国金融税制的的问题及其改革对策

20、发展中国家税制改革比较

21、关于开征社会保障税的分析与思考

22、促进增长方式转变的财政政策建议

23、预算审批制度改革与中国预算法的完善

24、健全财政转移支付法律制度的思考]

25、论财政法的基本原则

26、试论财政补偿的立法规范

27、论财政法的概念与调整对象

28、论财政法的地位与功能

29、论政府预算的法治性

30、论政府采购法律制度的构建

31、国有资产管理和监督的主要法律问题

32、公共财政与税制改革

33、对税收与政府收费的比较分析

34、财政违法行为的责任与法律后果

35、试论预算法制度的改革

36、以法平险——论中国的财政风险的法律控制

37、浅谈我国财政风险的法律控制

38、论加强财政审计监督立法来防范化解财政风险

39、科学发展观与中国财政法治建设

40、浅谈预算审批制度改革

41、浅析预算法律责任制度之完善

42、资源税的定额税率应该尽快改革43、44、45、46、47、48、49、50、51、52、53、54、55、56、57、58、59、60、61、62、63、64、65、66、67、68、69、70、71、72、73、74、75、76、77、78、79、80、81、82、83、84、85、构建和谐社会的税收政策选择 地方财政支出的四大矛盾及其解决 完善个人所得税费用扣除制度的探讨 优化税制 实现增值税转型 有关统一企业所得税法的探讨 兼从税法基石上谈偷税罪之立法完善 资产证券化中的税收问题 增值税费用化的理论问题 构建电子商务的税收法律体系 小型商贸企业增值税一般纳税人认定管理政策的前生今世 个体税收征管问题及对策思考 浅谈税收司法保障 浅论稽查体制改革 论科学发展观下税收理念的完善 规范税务行政执法应注意的几个问题 对当前国内外税收服务体系的认识与构想 对预缴税款税务处理法律依据问题的探讨] 美国联邦农业税政策及影响简析 论我国金融资产税收体系建设 国际税法基本原则之探讨 突出保护环镜功能完善环保税收制度 发展中国家的税收管理改革 改革和完善我国个人所得税制的思考 从费用扣除谈个人所得税改革 我国现行个人所得税制存在的问题与改革取向 我国房地产税制改革问题研究综述 顺应民营经济发展 改革税款征收方式 从居民收入看个人所得税制改革 我国社会保障中的“费改税”问题 以可持续性税制为目标重构现代消费税制 我国房地产税制建设的简要回顾与展望 对开征遗产税争论的法律评析 当前税收超常增长分析和税收政策选择 入世后中国税收制度的被动和主动调整 “十五”计划时期中国通货紧缩的趋势及其税收政策的相机调整 WTO环境下对外贸易中我国税收政策的应对 论我国境外所得税税收政策的选择 “间接出口”货物适用税收政策的探讨“十一五”时期促进我国企业技术进步的税收支持政策建议 我国开征物业税的利弊分析 我国税收优惠政策的特殊性及其控制策略 论经济结构调整中的税收政策改进与创新 论发展中国家的税收优惠政策与投资激励

第五篇：工资薪金财税法规

工资薪金财税法规汇编

工资薪金财税法规汇编

原作者:李利威原文发表:2012-02-18 来源：李利威

目录

一、税法规定

（一）基本规定

1、条例的规定

2、宣传提纲的规定（国税函[2008]159号）

3、国税函[2009]3号

（二）合理工资薪金的确认原则

1、基础文件（国税函[2009]3号文）

2、个人工资薪金和企业工资费用对比的规定（国税函[2009]259号）

3、工资薪金缴纳个税的范围（国税发[1994]89号）（财税字[1995]82号）

4、交通、通讯补贴的个税规定（国税发[1999]58号）（国税函[2006]第245号）（辽地税函[2011]123号）（桂地税发[2010]19号）

3、青岛的规定（青地税函[2010]2号）

4、宁波的规定（甬地税一[2010]10号）

5、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）

6、天津的规定（天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答）

7、上海的规定（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）

8、河南的规定（河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答）

（三）“员工”的判断

1、任职或雇佣关系的规定

a、福州的规定（福州市国家税务局2008企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）b、河北地税的规定（冀地税函[2008]4号）c、青岛的规定（青地税函[2010]2号）（山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答）（青地税发[2009]5号）

d、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）e、辽宁的规定（辽地税函[2009]27号）

f、天津的规定（天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答）g、上海的规定（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

2、发给科研人员奖金是否计入工资总额（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）

3、股东的工资和社保（河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答）

4、退休人员工资薪金的规定（法释[2010]12号）（劳部发[1996]354号）（劳动合同法）（桂

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工资薪金财税法规汇编

地税发[2010]19号）（青地税函[2010]2号）（大地税函[2009]91号）（河北省国家税务局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函）(甬地税一函[2010]20号)15

5、实习生报酬的税前扣除（青地税函[2010]2号）（大地税函[2010]39号）（财税[2006]107号）（国税发[2007]42号）

6、实行销售费用包干办法的扣除规定（桂地税发[2010]19号）

7、劳务派遣（津国税函[2010]15号）（青地税函[2011]4号）（大连市地方税务局关于印发2010企业所得税汇算清缴若干规定的通知）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）（沈阳地方税务局2010年税政疑难问题答疑）（青岛市国家税务局公告2011年第1号）（苏州地税规[2010]5号）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）（沪税所便[2011]16号）(津地税企所[2010]6号)

8、留存收益列支的工资薪金是否税前扣除（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）

9、母公司派遣员工至子公司（青岛市国家税务局公告2011年第1号）

10、内退人员（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）

（四）工资总额和范围

1、中央的规定（国税函[2009]3号）

2、青岛的规定（青地税函[2010]2号）（山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答）（青地税发[2009]5号）

3、湖南的规定（湘国税函[2009]488号）（湘地税发[2009]18号）

4、苏州地税的规定（苏州地税函〔2009〕278号）（江苏省苏州市地方税务局2008企业所得税汇算清缴业务问题解答）

5、宁波地税的规定（甬地税一[2010]10号）

6、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）（浙江省国家税务局所得税处2008汇算清缴问题解答）

7、上海的规定（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

8、吉林国税的规定（吉国税发[2009]65号）

（五）工资储备基金的新旧衔接（国税函[2009]98号）（苏国税函[2009]85号）（青地税发[2009]5号）(天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答)（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

（六）跨发放工资的扣除规定

1、青岛的规定（青地税函[2010]2号）（青国税发[2010]9号）

2、宁波的规定（甬地税一函[2010]20号）

3、辽宁的规定（辽宁省地方税务局关于做好2010企业所得税汇算清缴工作的通知）

4、天津的规定（津地税企所[2009]15号）(天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答)

5、苏州的规定（苏州地税函〔2009〕278号）

6、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）（浙江省国税局关于2009企业所得税汇算清缴问题解答）（浙江省国家税务局所得税处2008汇

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工资薪金财税法规汇编

算清缴问题解答）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）

7、河北地税的规定（冀地税函[2009]9号）

8、吉林的规定（吉地税发[2009]51号）（吉国税发[2009]65号）

9、大连的规定（大地税函[2009]18号）

10、上海的规定（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

11、北京的规定（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）

12、河南的规定（河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答）

13、福州的规定（福州市国家税务局2008企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）

14、四川的规定（四川省国家税务局公告2011年第4号）

（七）企业为员工负担的个税扣除（国家税务总局公告[2011]28号）(国税函[2005]715号)

（八）工资薪金扣除凭证（苏地税规[2011]13号）

二、会计规定

企业会计准则第9 号——职工薪酬

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南 《企业会计准则》附录会计科目和主要账务处理 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知

工资薪金专题

一、税法规定

（一）基本规定

1、条例的规定

企业发生的①合理的②工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税③支付给在本企业任职或者受雇的④员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条（国务院令[2007]第512号）

2007年12月06日

2、宣传提纲的规定（国税函[2008]159号）

新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

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工资薪金财税法规汇编

对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。国税函[2008]159号：《关于印发<新企业所得税法精神宣传提纲>的通知》第十三条

2008-02-05

3、国税函[2009]3号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：

一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

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工资薪金财税法规汇编

四、关于职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起执行。

国税函[2009]3号：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第一条

2009-01-04

（二）合理工资薪金的确认原则

1、基础文件（国税函[2009]3号文）关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

国税函[2009]3号：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第一条

2009-01-04

2、个人工资薪金和企业工资费用对比的规定（国税函[2009]259号）为加强企业所得税与个人所得税的协调管理，严格执行《国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)，提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下：

一、各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。

地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。

2009年，地税局进行比对分析的户数，不得低于实际汇算清缴企业总户数的10％。信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。

二、地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无

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工资薪金财税法规汇编

虚列人员、增加工资费用支出等情况。

三、地税局在核查或检查中发现的问题，属于地税局征管权限的，应按照税收征管法及相关法律、法规的规定处理；属于国税局征管权限的，应及时将相关信息转交国税局处理。

各地地税局应于每年11月底前，将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或反馈同级国税局。

四、各级税务机关要高度重视此项工作，要将其作为提高个人所得税征管质量，规范工资薪金支出税前扣除，大力组织所得税收入的有效措施，精心组织，周密部署，扎扎实实地开展工作。要制定切实可行的工作方案，充分利用信息化手段加强比对工作。国税局和地税局之间要密切配合，通力协作，形成工作合力，按照本通知要求及时传递和反馈信息，共享信息资源和工作成果，对工作过程中发现的带有共性的问题，要联合采取措施，加强所得税管理。各省国税局、地税局在2009年底之前将工作情况正式书面上报税务总局(所得税司)。税务总局将在下半年组织检查、督导。

国税函[2009]259号：关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知

2009-05-15

3、工资薪金缴纳个税的范围（国税发[1994]089号）（财税字[1995]第082号）关于工资、薪金所得的征税问题

条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：

（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

国税发[1994]089号：《关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》第二条

1994-03-31

国税发［1994］089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

财税字[1995]第082号：关于误餐补助范围确定问题的通知

1995-08-21

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工资薪金财税法规汇编

4、交通、通讯补贴的个税规定（国税发[1999]第058号）（国税函[2006]第245号）（辽地税函[2011]123号）（桂地税发[2010]19号）

关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

国税发[1999]58号：《关于个人所得税有关政策问题的通知》第二条

1999-04-09

近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。

国税函[2006]第245号：关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知

2006-03-06

中国联合网络通信有限公司辽宁省分公司： 你公司《辽宁联通关于员工通信费缴纳个人所得税有关问题的请示》(辽联财务[2011]185号)收悉，经研究，现批复如下：

你公司采取限额内实报实销方式给员工报销的通信费，属于单位公务性支出，不征收个人所得税。

辽地税函[2011]123号：辽宁省地方税务局关于辽宁联通公司员工通信费缴纳个人所得税有关问题的批复

2011-5-3

经大连市人民政府批准，现就《大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(大地税函[2008]251号)第三条第二款、第三款规定的公务费用个人所得税税前扣除标准调整如下：

公务用车费用每人每月不得超过2,700元。实际发生额不超过2,700元的，按实际发生额在应纳税所得额中扣除；实际发生额超过2,700元的，其余额不得结转到以后月份的应纳税所

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工资薪金财税法规汇编

得额中扣除。

通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80%，且仅限一人一号。

本通知自2010年1月1日起执行。《大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》(大地税函[2008]251号)第三条第二款、第三款规定同时废止。

大地税函[2010]7号：大连市地方税务局关于调整公务用车费用及通讯公务费用个人所得税税前扣除标准的通知

2010-1-19

（一）关于通讯费补贴税前扣除标准的问题

根据国税发〔1999〕58号文的规定，我区企业通讯费补贴税前扣除标准为每人每月360元。

桂地税发[2010]19号：广西壮族自治区地方税务局关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知

2010-02-23

一、各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。

二、各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。

冀地税发〔2009〕46号：河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知

2009-12-09

3、青岛的规定（青地税函[2010]2号）

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”如何判定企业的工资薪金支出是否合理？ 答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。

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青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

2010-01-05

4、宁波的规定（甬地税一[2010]10号）

1、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

甬地税一[2010]10号：宁波市地方税务局关于明确2009企业所得税汇算清缴若干问题的通知

2010-1-18

5、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）

11、税务机关在工资薪金比对中发现企业未足额代扣代缴，对未足额扣缴的工资性支出，如果企业跨补扣缴了个人所得税，这部分工资性支出企业能否税前扣除？

意见：补扣缴了个人所得税后，允许在工资薪金实际发生税前扣除。

浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答

2010-1-15

6、天津的规定（天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答）

一、工资薪金支出

（四）《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答

2009-3-1

7、上海的规定（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）

企业2008发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。

《实行条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬

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工资薪金财税法规汇编

委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

企业上报汇算清缴资料时，需要提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。

1.问：企业2010发生的工资薪金支出，如何税前扣除？

答：企业2009发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。

上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑

2011-04

8、河南的规定（河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答）

二、关于工资薪金扣除合理性的问题

答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的有关规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

对企业实际发放但未依法扣缴个人所得税的工资薪金，不得在企业所得税前扣除。

河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答

（三）“员工”的判断

1、任职或雇佣关系的规定

a、福州的规定（福州市国家税务局2008企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）

4、问：税前扣除工资的职工人数应如何掌握，以何条件作为扣除工资的依据

答：新税法《实施条例》第三十四条规定，所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

据此，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同。福州市国家税务局2008企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

2009-3-13

b、河北地税的规定（冀地税函[2008]4号）

九、关于供电企业使用农村电工计税人数计算问题

目前，供电企业普遍使用部分农村电工，其支出是依据售电量按一定比例提成来保障的，且供电企业未与其签定劳动合同，因此，上述农村电工不能作为供电企业进行工资扣除的计税人数。

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冀地税函[2008]4号：河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知

2008-01-07

c、青岛的规定（青地税函[2010]2号）（山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答）（青地税发〔2009〕5号）

（十六）工资薪金和劳务报酬在税前扣除方面有哪些要求？

答：工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、律贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会员、监事会成员等。

1.《劳动法》第十六条规定所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；而劳务报酬一般根据《合同法》的有关承揽合同、技术合同、居间合同等合同签订的。显然签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬；劳务报酬则不存在这种关系，其劳动具有独立性、自由性，行为受《合同法》调整。

根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）规定，在本企业任职或与本企业有雇佣关系的员工，包括固定职工、合同工、临时工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系。纳税人提供的劳动合同文本应加盖劳动合同鉴证章或在劳动合同备案表上加盖劳动合同备案专用章。

支付给签订《劳动合同》的职工的工资薪金支出准予税前扣除。

4.对应与劳动者签订劳动合同或劳动协议而未签订的纳税人，不得变相以劳务费发票进行税前扣除。

山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答

2009-03-23

3、《2008企业所得税业务问题解答》之十：“企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。”据此是否可以理解为企业用工若未在劳动部门备案，其工资薪金支出不得税前扣除？

答：《劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知》（劳社部发[2006]46号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。”青岛市《劳动合同网上备案管理办法》（青劳社[2007]54号）第三条规定“ 用人单位与劳动者订立、变更、续订、解除、终止劳动合同均应按照本办法进行网上备案。”因此，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。

青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

2010-01-05

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工资薪金财税法规汇编

9、问：企业扣除的工资薪金是否包括临时工工资？

答：《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。“

据此，如企业与临时工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案，企业支付给临时工的合理的工资薪金可以税前扣除。

10、税前扣除工资的职工人数应如何掌握，以何条件做为扣除工资的依据？

答：《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

据此，企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。

青地税发〔2009〕5号：青岛市地方税务局关于印发《2008企业所得税业务问题解答》的通知

2009-01-20

(六)问：企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？

解答：工资薪金是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。工资薪金支出的范围包括以下情形：

1.根据《劳动法》第十六条规定所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬；

自2007年6月1日起，我市对劳动合同管理实行网上备案制度，劳动合同的真实性、有效性应当以劳动部门网上备案系统数据为准，对与劳动者签订《劳动合同》并已完成网上备案的，其工资薪金支出准予税前扣除。

2.企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的劳动报酬可据实税前扣除，但不纳入工资薪金总额计提职工福利费、工会经费、教育经费。

3.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

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工资薪金财税法规汇编

4.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人(或委托代理人)与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

5.根据商务部《关于做好外派劳务招收备案工作的通知》(商合发[2008]382号)文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派人员的特殊性，如企业按照上述规定到所在地商务主管部门办理了招收备案手续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。

6.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。

7．外籍人员可以将《就业证》、《专家证》视同劳动合同。

8.由企业正式任命董事会成员、监事会成员等。

需要注意的是，对应与劳动者签订《劳动合同》或《劳动协议》而未签订的纳税人，不得变相以劳务费发票进行税前扣除。

青岛市国家税务局公告2011年第1号：青岛市国家税务局关于2010企业所得税汇算清缴若干问题的公告

2011-1-14

d、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）

6、对企业向没有签订劳动合同的职工发放的劳动报酬，是否计入工资总额？

意见：工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工，这是判断企业支付的劳动报酬是否属于工资薪金支出的主要依据。

浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答

2010-1-15

⑶工资薪金的范围确定问题

工资薪金，是指企业每一纳税支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。员工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

浙江省国家税务局所得税处2008汇算清缴问题解答

2009-03-23

1、问：企业所得税法实施条例第34条“工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬”，请问如何理解？企业应提供哪些证明材料？

答：新企业所得税法规定：工资薪金支出，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

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工资薪金财税法规汇编

据了解，我省目前存在固定工、临时工、退休返聘人员、内退人员、劳务用工等多种劳动用工形式。《劳动法》第十六条规定：所有的用工单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬。根据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定，为进一步加强征管，特明确如下：

一、合同工（包括临时工、季节工），与企业签定长期或短期劳动合同或协议，符合国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件规定，其工资薪金允许在税前扣除。企业应提供工资明细清单、劳动合同（协议）文本、个人所得全员全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明；股份制公司应提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度；国有企业应提供国资委核定的工资薪酬文件。

企业支付给无底薪职工的劳务报酬，如能提供个人所得税按“工资、薪金所得”缴纳或申报的证明，允许作为工资薪金支出在税前扣除。

二、退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

三、内退人员，未到法定退休年龄，尚未取消劳动合同，企业已一次性或分期支付生活补贴的内部退养职工。一次性或分期支付的生活补贴允许在税前扣除。企业应提供内退人员名单、劳动合同或协议、内退协议、生活补贴清单等资料。生活补贴不属于税法规定的工资薪金支出，不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

四、劳务用工（劳务派遣用工），用工企业对劳务用工的支出作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答

e、辽宁的规定（辽地税函〔2009〕27号）

(一)关于“在本企业任职或受雇的员工”的界定问题 企业所得税法实施条例第三十四条规定：“工资薪金是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬”。劳动合同或基本养老保险缴单是证明企业与员工之间存在任职或雇佣关系的凭据，企业支付给员工的报酬只有在企业与员工签订劳动合同或为员工缴纳基本养老保险的情况下才能作为工资薪金支出；否则应作为劳务费支出，凭劳务费发票税前扣除。

辽地税函〔2009〕27号：辽宁省地方税务局《关于2008企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知》

2009-02-25

f、天津的规定（天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答）

一、工资薪金支出

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工资薪金财税法规汇编

（一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。

天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答

2009-3-1

g、上海的规定（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

（5）工资薪金人数的确定

在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： ①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； ②已领取养老保险金、失业经济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； ③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

所谓的任职关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。

形成雇佣关系的员工，必须按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，签订6个月及其以上的劳动合同，同时按照《中华人民共和国劳动法》的规定，保障当地最低工资标准。

上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑

2011-04

2、发给科研人员奖金是否计入工资总额（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）

（二）问：按照政策规定企业在科委登记的合同，可以按比例提取技术交易奖酬金下发给科研人员，企业发放给科研人员的奖酬金是否计入工资薪金总额？

答：实施新企业所得税法后，企业向任职或受雇的员工实际发放的技术交易奖酬金，在会计核算中如未通过企业的留存收益进行核算，按照《实施条例》第三十四条的规定，应作为企业发放给职工的奖金计入工资薪金支出按有关规定从税前扣除。

北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答 发文日期：2011年1月

3、股东的工资和社保（河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答）

七、关于企业股东工资和社会保险扣除问题

答：依据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定，如果企业与股东之间签订了符合劳动法规定的书面劳动合同，股东属于在企业任职或受雇的员工，企业向其支付的合理的工资薪金支出以及符合标准的养老保险费（包括补充养老保险）、医疗保险费（包括补充医疗保险）等，准予扣除。企业与股东之间没有签订符合劳动法规定的书面劳动合同，则不允许扣除。

河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答

4、退休人员工资薪金的规定（法释[2010]12号）（劳部发[1996]354号）（劳动合同法）（桂地税发（2010）19号）（青地税函[2010]2号）（大地税函〔2009〕91号）（河北省国家税务局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函）(甬地税一函[2010]20号)

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工资薪金财税法规汇编

第七条用人单位与其招用的已经依法享受养老保险待遇或领取退休金的人员发生用工争议，向人民法院提起诉讼的，人民法院应当按劳务关系处理。

第八条企业停薪留职人员、未达到法定退休年龄的内退人员、下岗待岗人员以及企业经营性停产放长假人员，因与新的用人单位发生用工争议，依法向人民法院提起诉讼的，人民法院应当按劳动关系处理。

法释[2010]12号：最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释

（三）2010.09.13

13、已享受养老保险待遇的离退休人员被再次聘用时，用人单位应与其签订书面协议，明确聘用期内的工作内容、报酬、医疗、劳保待遇等权利和义务。

劳部发[1996]354号：《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》

二、关于离退休人员的再次聘用问题。各地应采取适当的调控措施，优先解决适龄劳动者的就业和再就业问题。对被再次聘用的已享受养老保险待遇的离退休人员，根据劳动部《关于实行劳动合同制度若干问题的通知》(劳部发[1996]354号)第13条的规定，其聘用协议可以明确工作内容、报酬、医疗、劳动保护待遇等权利、义务。离退休人员与用人单位应当按照聘用协议的约定履行义务，聘用协议约定提前解除书面协议的，应当按照双方约定办理，未约定的，应当协商解决。离退休人员聘用协议的解除不能依据《劳动法》第28条执行。离退休人员与用人单位发生争议，如果属于劳动争议仲裁委员会受案范围的，劳动争议仲裁委员会应予受理。

劳动部关于实行劳动合同制若干问题的请示的复函

1997.09.15

第四十四条 有下列情形之一的，劳动合同终止：„„

（二）劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的；„„

《中华人民共和国劳动合同法》

2007年6月29日

（十）关于企业聘用退休人员支付的工资薪金和住房公积金所得税处理问题

1.企业按照工资薪金标准支付聘用退休人员工资的，准予在企业所得税前扣除；企业为聘用退休人员支付的住房公积金不得在企业所得税前扣除。

2.企业员工退休后，其养老金由社会保险机构负担，退休员工享受的退休金和按照国家规定发放的津贴补贴免征个人所得税；但聘用取得的收入要缴纳个人所得税，聘用方应履行代扣代缴税款义务。

桂地税发（2010）19号：关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知

2010-2-23

19、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计提“三费”的依据？

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工资薪金财税法规汇编

答：企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

2010-01-05

纳税人为离退休人员发放（报销）的取暖补贴（取暖费）、医疗费用(未实行医疗统筹的离退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。

大地税函〔2009〕91号：大连市地方税务局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知

2009-06-04

十一、企业返聘离退休人员支付的报酬如何扣除

如果双方签订了劳动合同，并在劳动部门备案，可以按照工资性质在税前扣除，否则应作为劳务费在税前扣除。

河北省国家税务局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函

2010-12-31

十二、企业为离退休人员发生的支出是否允许税前扣除 企业为离退休人员发生的支出，如发放的报刊费以及报销的医疗费等，属于与生产经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。

河北省国家税务局所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函

2010-12-31

2.企业反聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的劳动报酬可据实税前扣除，但不纳入工资薪金总额计提职工福利费、工会经费、教育经费。

山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答

2009-03-23

2、企业返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支？ 问：企业返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支？

答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。

甬地税一函[2010]20号: 宁波市地方税务局关于明确所得税有关问题解答口径的函

2011-1-5

二、退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议，个人取得的收入按

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工资薪金财税法规汇编

“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。

浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答

5、实习生报酬的税前扣除（青地税函[2010]2号）（大地税函〔2010〕39号）（财税[2006]107号）（国税发[2007]42号）

18、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算“三费”的基础？

答：企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）、《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》（国税发〔2007〕42号）等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。

青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

2010-01-05

一、关于实习生报酬的税前扣除问题

依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业支付实习生报酬在合理的范围内准予税前扣除，税前扣除的条件及具体管理办法仍执行《国家税务总局关于印发〈企业支付实习生报酬税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2007]42号）规定。

大地税函〔2010〕39号：大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知

2010-03-05

根据《国务院关于大力发展职业教育的决定》(国发〔2006〕35号)有关要求，为促进教育事业发展，现对企业支付中等职业学校和高等院校实习生报酬有关所得税政策问题明确如下：

一、凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。

对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。

二、本通知所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中(职教中心)和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

财税[2006]107号：关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知

2006-11-01

企业支付实习生报酬税前扣除管理办法

第一条为进一步促进教育事业的发展，加强企业支付学生实习报酬税前扣除的管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及

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工资薪金财税法规汇编

其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）和有关规定，制定本办法。

第二条

本办法所称“企业”，是指在中华人民共和国境内依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税的纳税人。

第三条

本办法所称“学校”，是指在中华人民共和国境内依法设立的中等职业学校和高等院校（包括公办学校与民办学校）。其中，中等职业学校包括中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中（职教中心）和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四条

企业按照财税〔2006〕107号文件规定支付给在本企业实习学生的报酬，可以在计算缴纳企业所得税时依照本办法的有关规定扣除。

第五条

接收实习生的企业与学生所在学校必须正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，明确规定双方的权利与义务。

第六条

对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目。

第七条

企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调增应纳税所得额，补征企业所得税,并依法加收滞纳金;对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。

第八条

企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。

企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。

第九条

企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。

第十条

企业税前扣除的实习生报酬，依照税收规定的工资税前扣除办法进行管理。实际支付的实习生报酬高于允许税前扣除工资标准的，按照允许税前扣除工资标准扣除；实际支付的实习生报酬低于允许税前扣除工资标准的，按照实际支付的报酬税前扣除。

第十一条

企业税前扣除实习生报酬实行备查制，即企业在向主管税务机关申报时自行计算扣除，但企业日常管理中必须备齐以下资料供税务机关检查核实：

（一）企业与学校签订的实习合作协议书；

（二）实习生名册（必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号）；

（三）实习生报酬银行转账凭证；

（四）为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。

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工资薪金财税法规汇编

第十二条

企业因接受学生实习而从国家或学校取得的补贴收入，应并入企业的应税收入，缴纳企业所得税。

第十三条

各地税务机关应加强实习生报酬税前扣除的监督管理，对企业故意弄虚作假骗取实习生报酬税前扣除的，税务机关除责令其纠正外，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定，予以处罚。

第十四条

本办法从2006年1月1日起执行。

第十五条

各省、自治区、直辖市和计划单列市国税局、地税局，可根据本办法制定具体实施方案。

第十六条

本办法由国家税务总局负责解释。

国税发[2007]42号：关于印发《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》的通知

2007-04-10

3.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答

2009-03-23

6、实行销售费用包干办法的扣除规定（桂地税发（2010）19号）纳税人实行销售费用包干办法的应按以下原则处理：发生的销售费用必须取得合法票据，其实际发生的费用必须与所销售的产品直接相关。对销售费用结余归销售人员的作为工资薪金支出在税前扣除。

桂地税发（2010）19号：关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知

2010-2-23

7、劳务派遣（津国税函[2010]15号）（青地税函[2011]4号）（大连市地方税务局关于印发2010企业所得税汇算清缴若干规定的通知）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）（沈阳地方税务局2010年税政疑难问题答疑）（青岛市国家税务局公告2011年第1号）（苏州地税规[2010]5号）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）（沪税所便（2011）16号）(津地税企所[2010]6号)(四)劳务派遣费

企业因经营活动的需要，从劳务派遣公司聘用的人员，其相关费用和工资等，凭与劳务派遣公司签订的合同或协议以及相关凭证可税前扣除。

津国税函[2010]15号：天津市国家税务局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知

2010-3-1

3.问：接受以劳务派遣形式用工的单位（用工单位）接受劳务派遣单位（用人单位）的劳务派遣，用工单位负担的被派遣劳动者的工资薪金支出，可否作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数?

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工资薪金财税法规汇编

答：根据《劳动合同法》的规定，用工单位应当向被派遣劳动者履行支付加班费、绩效奖金，提供与工作岗位相关的福利待遇，对在岗被派遣劳动者进行工作岗位所必需的培训等义务。为便于征管，杜塞征管漏洞，凡是用工单位与用人单位签订的劳务派遣协议明确约定被派遣劳动者的福利待遇、培训教育由用工单位承担，且被派遣劳动者在用工单位参加工会组织的，用工单位可依据用人单位开具的发票载明的被派遣劳动者工资项目金额，作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数。用工单位向被派遣劳动者支付的所有工资薪金等劳动报酬应全部在用人单位开具的发票上单独填列。用工单位以被派遣劳动者的工资薪金为基数计算出的职工福利费等三项经费应单独核算，专款专用，全部用于被派遣劳动者的福利、职业教育培训等项目支出。改变依照上述规定提取的职工福利费等三项经费用途的，用工单位不得税前扣除。用工单位按照上述方法计算职工福利费等三项经费税前扣除额后，用人单位不得以被派遣劳动者的工资薪金为基数重复计算职工福利费等三项经费税前扣除限额。

苏州地税规[2010]5号：苏州市地方税务局关于做好2010企业所得税汇算清缴工作的公告

2010-12-27

关于劳务公司为用工单位安排劳动力取得的工资是否应缴纳工会经费？

答：经商市总工会，根据《中华全国总工会关于组织劳务派遣工加入工会的规定》（总工发〔2009〕21号）文件第三条规定：劳务派遣工的工会经费应由用工单位按劳务派遣工工资总额的百分之二提取并拨付劳务派遣单位工会，属于应上缴上级工会的经费，由劳务派遣单位工会按规定比例上缴。用工单位工会接受委托管理劳务派遣工会员的，工会经费留用部分由用工单位工会使用或由劳务派遣单位工会和用工单位协商确定。

沈阳地方税务局2010年税政疑难问题答疑

2010-10-27

6.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。

青岛市国家税务局公告2011年第1号：青岛市国家税务局关于2010企业所得税汇算清缴若干问题的公告

2011-1-14

十四、关于劳务工工资税前扣除的规定

企业通过劳务派遣单位雇佣劳务工，应当签订符合劳动法规定的劳务合同，与劳务派遣单位之间通过转账方式支付劳务工的全部劳务费用，并凭有关支出确属已经实际发生的真实、合规劳务合同和发票，允许在企业所得税税前扣除。劳务工所发生的其他工资性费用不允许在企业所得税税前扣除。因劳务工不属于与企业有任职或受雇关系的员工，劳务费不得作为职工福利费税前扣除的计算基数。

大连市地方税务局关于印发2010企业所得税汇算清缴若干规定的通知

2011-1-31

四、劳务用工（劳务派遣用工），用工企业对劳务用工的支出作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

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工资薪金财税法规汇编

浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答

若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说明。

上海市2010企业所得税汇算清缴问题解答

上海财政网《在线访谈》栏目

上海市税务局所属干部教育中心讲师胡越川

2011年2月21日

十四、问：劳务派遣单位向用工单位派遣劳动者，用工单位支付给被派遣的劳动者加班费、绩效奖金以及提供与工作岗位相关的福利待遇的支出是否可税前扣除？

答：若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。（即劳务派遣一定要开劳务费发票，劳务派遣单位根据财税[2003]16号文件规定，差额征收营业税）

若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说明。

沪税所便（2011）16号：2010企业所得税汇算清缴若干问题解答

一、劳务派遣企业应符合以下条件

（一）劳务派遣企业应依法与被派遣劳动者签定劳动合同。

（二）劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签定劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。

（三）劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费（包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等，下同）和住房公积金。

二、收入的确认

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工资薪金财税法规汇编

劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等，下同）确认收入。

三、关于营业税的扣除范围和扣除凭证

劳务派遣企业在计算营业税时允许扣除的范围包括：支付给被派遣劳动者的工资和为被派遣劳动者上交的社会保险费和住房公积金。

劳务派遣企业应以为被派遣劳动者通过银行等金融机构实际支付工资凭证、社会保险费和住房公积金缴纳凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证。

四、工资、保险和三项经费的企业所得税税前扣除问题

（一）劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资和依照天津市人民政府规定的范围和标准为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等，可以税前扣除。用工单位不得税前扣除被派遣劳动者工资、社会保险费和住房公积金等各项费用。

（二）劳务派遣企业应为每个被派遣劳动者独立开设银行帐户，支付给被派遣劳动者货币形式的报酬，通过银行等金融机构转帐方式支付的方可税前扣除。

（三）劳务派遣企业以被派遣劳动者的工资为基数，按照《企业所得税法》及其实施条例规定的比例和标准据实列支的职工福利费、职工教育经费和实际拨缴的工会经费，可以税前扣除。

五、发票开具问题

劳务派遣企业向用工单位收取全部价款应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金应在同一张发票中注明。

六、本通知自2010年1月1日起执行。

津地税企所[2010]6号：天津地税国税关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知

2010-7-28

第十九条

企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证。

苏地税规[2011]13号：江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

2011年12月21日

8、留存收益列支的工资薪金是否税前扣除（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）

（三）问：2009年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除？集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后的列支，在纳税时是否可以做纳税调减？ 答：企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。

内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后的列支，在国家税务总局未做进一步

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工资薪金财税法规汇编

明确前，在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减。

北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答

2011年1月

（三）问：2009年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除？集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后的列支，在纳税时是否可以做纳税调减？ 答：企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。

内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后的列支，在国家税务总局未做进一步明确前，在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减。

北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答

2011年1月

9、母公司派遣员工至子公司（青岛市国家税务局公告2011年第1号）

(十五)问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？

解答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。

青岛市国家税务局公告2011年第1号：青岛市国家税务局关于2010企业所得税汇算清缴若干问题的公告

2011-1-14

1、问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？

答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。

母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“三费一金”的单位主管地税机关自行申报个人所得税。

青地税函[2011]4号：青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知

2011-1-11

10、内退人员（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）

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工资薪金财税法规汇编

三、内退人员，未到法定退休年龄，尚未取消劳动合同，企业已一次性或分期支付生活补贴的内部退养职工。一次性或分期支付的生活补贴允许在税前扣除。企业应提供内退人员名单、劳动合同或协议、内退协议、生活补贴清单等资料。生活补贴不属于税法规定的工资薪金支出，不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答

（三）问：2009年内退人员的一次性补偿款是否可以从税前扣除？集团要求内退人员的补偿款从企业未分配利润中提取并用于以后的列支，在纳税时是否可以做纳税调减？ 答：企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿款，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在本期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。

内退人员的补偿款从未分配利润中提取并用于以后的列支，在国家税务总局未做进一步明确前，在计算应纳税所得额时不予从税前扣除，不予做纳税调减。

（四）工资总额和范围

1、中央的规定（国税函[2009]3号）关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

国税函[2009]3号：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条

2009-01-04

2、工资和福利费的区分（见福利费专题）

3、2、青岛的规定（青地税函[2010]2号）（山东省青岛市国家税务局2008企业所得税汇算清缴问题解答）（青地税发〔2009〕5号）

4、《青岛市监管企业工资总额预算管理试行办法》（青国资委[2009]60号）第二十条规定：“审核备案意见应视为合理工资支出，税务部门依据税法规定可予以税前扣除。”该条规定是否意味着对于超过备案总额的工资支出（适用于国资委监管企业），不得在税前扣除？ 答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第二条规定“《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的‘工资薪金总额’，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”因此，对于市国资委为履行出资人职责的国有及国有控股企业超过市国资委审核备案总额的工资支出不得在税前扣除。

青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

2010-01-05

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工资薪金财税法规汇编

3、湖南的规定（湘国税函[2009]488号）（湘地税发[2009]18号）2.如何确定合理的工资薪金？

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了合理工资薪金税前扣除问题：《实施条例》第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

工资薪金总额，是指企业按照实际发放给员工的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

各地在确定合理工资薪金总额时，可结合《湖南省地方税务局、湖南省国家税务局、湖南省劳动和社会保障厅关于企业工资薪金税前扣除有关问题的通知》（湘地税[2009]18号）文件规定执行，即对实施工资集体协商制度的企业，经劳动和社会保障部门审查备案后的工资薪金可以认定为合理的工资薪金，凡实际工资支出没有超出协商工资薪金的，均允许税前列支。

湘国税函[2009]488号：湖南省国家税务局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知

2009-12-24

为认真贯彻落实《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）精神，结合我省实际情况，现就企业工资薪金有关问题通知如下：

一、企业依法通过工资集体协商确定的员工工资薪金是合理的工资薪金支出，经劳动保障部门审查、税务部门确认后，可在企业所得税前按实扣除。

二、国有及国有控股企业应严格依据劳动保障部门薪金限定数额列支工资支出；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、企业对经劳动保障、企业资产管理等部门审核的国有及国有控股企业经营者年薪，可计入企业工资薪金总额，并在计算企业应纳税所得额时扣除。

四、各类企业在汇算清缴企业所得税申报时，已实行工资集体协议的企业，应将劳动保障部门审查生效的工资集体协议、审查意见书和职工工资薪金总额实际发放情况等资料一并报主管税务部门备案。

五、各级税务、劳动保障部门要加强联系、互相配合，引导企业通过工资集体协商来规范和完善企业内部工资分配制度，建立合理有序的工资正常调整机制。

湘地税发[2009]18号：湖南省地方税务局 湖南省国家税务局湖南省劳动和社会保障厅关于企业工资薪金税前扣除有关问题的通知

2009-5-14

4、苏州地税的规定（苏州地税函〔2009〕278号）（江苏省苏州市地方税务局2008企

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工资薪金财税法规汇编

业所得税汇算清缴业务问题解答）

1.问：企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件？

答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

苏州地税函〔2009〕278号：关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知

2009-12-28

1.问：企业发生的合理的工资薪金支出如何申报税前扣除？

答：企业发生的合理的工资薪金支出，包括现金支出和非现金支出，准予税前扣除。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于工资薪金支出，计入工资总额按规定申报扣除。企业在申报时应注意：

一是允许税前扣除的，必须是企业实际发生的工资薪金支出。

二是允许税前扣除并不意味着当期全部直接扣除。企业应按照会计核算要求，合理分配应付职工薪酬，期间费用性质的工资薪金支出允许当期直接扣除，计入在建工程、生产成本等科目的工资薪金支出在结转损益的税前扣除。

三是工资薪金的发放对象必须是在本企业任职或者受雇的员工。企业应按劳动合同法及其实施条例等有关规定，与任职或受雇员工依法签订劳动合同，办理劳动关系。未签订劳动合同的，不得作为工资薪金支出税前扣除。主管地税机关对企业申报的工资薪金支出有异议的，可要求企业提供政府劳动保障部门的鉴定意见。

四是工资薪金支出标准应限于合理的范围和幅度。

江苏省苏州市地方税务局2008企业所得税汇算清缴业务问题解答

2009-4-27

5、宁波地税的规定（甬地税一[2010]10号）

职工工资总额的计算应与基本养老保险计算基数、人员一致。

甬地税一[2010]10号：宁波市地方税务局关于明确2009企业所得税汇算清缴若干问题的通知

2010-1-18

6、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）（浙江省国家

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工资薪金财税法规汇编

税务局所得税处2008汇算清缴问题解答）

(3)工资薪金的范围确定问题 工资薪金，是指企业每一纳税支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。员工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

《实施条例》第四十、四十一、四十二条计提职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数---“工资薪金总额”，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部门，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

浙江省国家税务局所得税处2008汇算清缴问题解答

2009-03-23

7、上海的规定（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

1.问：企业2010发生的工资薪金支出，如何税前扣除？

答：企业2009发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。

此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会《关于做好2010本市地方国有企业工资分配工作的指导意见》（沪人社综发[2010]41号）的有关规定执行。

中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。

说明：（1）《企业所得税法实施条例》第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

（2）国税函（2009）3号文件规定“合理工资薪金”，是企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构的决定制订工资薪金制度，而且是实际发放给员工的工资薪金支出。并提出了对工资薪金进行合理性确认的5项原则，供税务机关掌握。

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工资薪金财税法规汇编

（3）“工资薪金总额”是按国税函（2009）3号文件第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

（4）属于国有性质的企业，其工资薪金应该按照社保部门下达企业名单和给予限定的数额，作为税前扣除的工资标准，超过部分，应调整纳税所得额，计征企业所得税。

（5）工资薪金人数的确定

在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： ①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； ②已领取养老保险金、失业经济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； ③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

所谓的任职关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。形成雇佣关系的员工，必须按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，签订6个月及其以上的劳动合同，同时按照《中华人民共和国劳动法》的规定，保障当地最低工资标准。

上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑

2011-04

8、吉林国税的规定（吉国税发〔2009〕65号）

企业支付给在本企业任职或者受雇员工的工资薪金支出，只要有符合国家相关规定的合法用工手续，即可按照规定在企业所得税税前扣除。

吉国税发〔2009〕65号：吉林省国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知

2009-04-08

2、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

甬地税一[2010]10号：宁波市地方税务局关于明确2009企业所得税汇算清缴若干问题的通知

2010-1-18

（五）《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答

2009-3-1 1.问：企业2010发生的工资薪金支出，如何税前扣除？

答：企业2009发生的工资薪金支出，应按照《企业所得税法实施条例》第三十四条、29 / 44

工资薪金财税法规汇编

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定税前扣除。企业上报汇算清缴资料时，需同时提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度。

此外，本市地方国有企业、国有控股企业（不含外商投资企业和台港澳投资企业）还需按照上海市人力资源和社会保障局、上海市国家税务局、上海市地方税务局、上海市国有资产监督管理委员会《关于做好2010本市地方国有企业工资分配工作的指导意见》（沪人社综发[2010]41号）的有关规定执行。

中央国有企业应提供国资委、财政部或人力资源和社会保障部等政府部门核准的工资总额情况表，或政府部门给予中央国有企业集团的工资额度分配授权书以及集团对所属国有企业的工资总额分配情况表。

说明：（1）《企业所得税法实施条例》第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

（2）国税函（2009）3号文件规定“合理工资薪金”，是企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构的决定制订工资薪金制度，而且是实际发放给员工的工资薪金支出。并提出了对工资薪金进行合理性确认的5项原则，供税务机关掌握。

（3）“工资薪金总额”是按国税函（2009）3号文件第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

（4）属于国有性质的企业，其工资薪金应该按照社保部门下达企业名单和给予限定的数额，作为税前扣除的工资标准，超过部分，应调整纳税所得额，计征企业所得税。

（5）工资薪金人数的确定

在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外： ①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； ②已领取养老保险金、失业经济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； ③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

所谓的任职关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。

形成雇佣关系的员工，必须按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，签订6个月及其以上的劳动合同，同时按照《中华人民共和国劳动法》的规定，保障当地最低工资标准。

上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑

2011-04

二十八、新企业所得税法规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工工资薪金总额14%部分准予扣除，所称的“工资薪金总额”包括企业的养老保险费、医疗保险费和住房公积金

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工资薪金财税法规汇编

吗？

答：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

赣地税所便函[2011]3 号：江西省地方税务局2010企业所得税汇算清缴政策问答

（五）工资储备基金的新旧衔接

（国税函[2009]98号）（苏国税函〔2009〕85号）（青地税发〔2009〕5号）(天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答)（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）关于工效挂钩企业工资储备基金的处理

原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后实际发放时，可在实际发放企业所得税前据实扣除。

国税函[2009]98号：《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第六条

2009-02-27

三、《通知》第六条原执行工效挂钩的企业，2008年1月1日以前已按规定提取的工资储备基金是指1998年至2005年期间形成的新基金结余。因动用新基金结余而在税前扣除的工资，可计入计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的工资基数。

苏国税函〔2009〕85号：江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》的通知

2009-3-27

16、老税法下纳税人按照“工效挂钩”办法尚未实际发放的工资余额如何处理？

答：老税法下执行“工效挂钩”工资扣除办法的纳税人在“两个低于”的标准内提取但未实际发放的工资余额，在2008年及以后实际发放时，可做纳税调减处理。在2008年及以后税前扣除工资时，应先冲减以前尚未实际发放的工资余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。

青地税发〔2009〕5号：青岛市地方税务局关于印发《2008企业所得税业务问题解答》的通知

2009-01-20

（二）经批准实行工效挂钩办法的企业，2008年实际发放的工资未计入当年成本费用而冲减了以前效益工资余额（是指以前按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额，在纳税申报时已作纳税调增的金额）的部分，允许在年终汇缴申报时作纳税调减。

天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答

2009-3-1

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工资薪金财税法规汇编

对2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时，可作为纳税调减处理。但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。

若企业动用97以前工资结余或以前工资超标准列支的结余，不得作为纳税调减。

上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策

3.问：2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，实际发放时是否可作纳税调减处理？

答：对2007年及以前的已作纳税调增的历年工资储备结余，企业实际发放时可作纳税调减处理。但历年工资储备结余应在2008年至2010年三年内处理完毕。

上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑

2011-04

（六）跨发放工资的扣除规定

1、青岛的规定（青地税函[2010]2号）（青国税发[2010]9号）

24、企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？ 答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴的工资，则可在汇缴扣除。

青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009企业所得税业务问题解答》的通知

2010-01-05

（九）企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？

解答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。

青国税发[2010]9号：青岛市国家税务局关于做好2009企业所得税汇算清缴的通知

2010-05-05

2、宁波的规定（甬地税一函[2010]20号）

1、跨发放的工资应在哪个期间扣除？ 问：企业2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010企业所得税汇算清缴时税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件规定：

“税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

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工资薪金财税法规汇编

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”

根据上述规定，如果企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用、已经代扣了个人所得税，符合上述5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税实际发生，在上述工资薪金支出所属纳税可以税前扣除。

在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放税前扣除。

甬地税一函[2010]20号: 宁波市地方税务局关于明确所得税有关问题解答口径的函

2011-1-5

3、辽宁的规定（辽宁省地方税务局关于做好2010企业所得税汇算清缴工作的通知）

（七）上一已经计提但未支付的工资、“五险一金”及类似的成本、费用、税金、损失和其他支出，企业所得税汇算清缴时是否允许税前扣除？

如果在汇算清缴期结束前支付的，允许在所得税前扣除；如果在汇算清缴期结束后仍未支付的，应在实际支付扣除。

辽宁省地方税务局关于做好2010企业所得税汇算清缴工作的通知

2011-3-3

(二)工资薪金扣除时间问题

企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税。

辽地税函〔2009〕27号：辽宁省地方税务局《关于2008企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知》

2009-02-25

4、天津的规定（津地税企所[2009]15号）(天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答)

五、工资薪金的税前扣除问题

凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的，其支付给 在本企业任职或者受雇的员工的 合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。

津地税企所[2009]15号：天津市地方税务局、天津市国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知

发文日期：2009-09-24

（三）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度

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工资薪金财税法规汇编 的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下1月份）。

天津市国家税务局2008年企业所得税汇算清缴问题解答

2009-3-1

5、苏州的规定（苏州地税函〔2009〕278号）

2.问：企业2010年1月发放2009年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨发放的工资及奖金是否可在2009企业所得税汇算清缴时税前扣除？

答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税实际发生，在工资薪金支出所属纳税可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放税前扣除。

苏州地税函〔2009〕278号：关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知

2009-12-28

6、浙江的规定（浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答）（浙江省国税局关于2009企业所得税汇算清缴问题解答）（浙江省国家税务局所得税处2008汇算清缴问题解答）（浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答）

1、企业所得税法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，可以在企业所得税税前扣除。此规定未明确税前扣除时间，也未明确必须实际发放。请省局予以明确。意见：实际发生的工资薪金支出是指企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的这个纳税内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。

浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答

2010-1-15

八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题 企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

浙江省国税局关于2009企业所得税汇算清缴问题解答

2010-3-17(1)企业在12月31日前计提的工资，在汇缴前实际发放的可以在税前扣除。

浙江省国家税务局所得税处2008汇算清缴问题解答

2009-03-23

33、问：汇算清缴终了后补发以前纳税合理的工资薪金支出，是否可以税前扣除？企业材料成本未取得发票暂估入账，在汇算清缴期间或汇算清缴结束后取得发票，在税前扣除上有何不同？

答：企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。

企业暂估材料成本、工资薪金在年末入账，次年汇算清缴前未能取得发票或发放的，如企业当年已做纳税调整，以后取得发票或实际发放可以进行纳税调减。

浙江省国税2010年企业所得税汇算清缴问题解答

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工资薪金财税法规汇编

7、河北地税的规定（冀地税函〔2009〕9号）

五、关于企业欠发工资的扣除问题

企业因故形成的欠发工资，按下列规定执行：即企业当年计提工资计入“应付工资”科目，实际发放工资的一部分，另一部分形成欠发工资。这部分欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行税务处理。

冀地税函〔2009〕9号：关于企业所得税若干业务问题的通知

2009-1-21

8、吉林的规定（吉地税发[2009]51号）（吉国税发〔2009〕65号）

1、关于跨年支付、缴纳的有关费用扣除问题

企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）、上缴的工会经费和“五险一金”准予扣除。

吉地税发[2009]51号：关于明确企业所得税若干业务问题的通知发文日期：2009-3-17

企业本已计提由于种种原因当年未发放给员工，但在汇算清缴期内（次年5月末前）发放的工资薪金支出，允许在当年的企业所得税税前扣除。企业与工资相关的其他税前扣除项目，可参照上述规定执行。

吉国税发〔2009〕65号：吉林省国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知

成文日期：2009-04-08

9、大连的规定（大地税函[2009]18号）

十七、关于企业跨补发工资的税前扣除问题 企业的工资薪金支出税前扣除应严格按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函［2009］3号）的规定执行。对企业在每一纳税发生的支付本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在所属据实扣除。对企业按其规范的工资分配制度规定，确属应计入并已计入到当期成本费用的与经营业绩、考核指标等相关联的工资薪金，在汇算清缴期内发放的，可在所属税前扣除。如果企业工资薪金的提取，以减少或逃避当期税款为目的，工资薪金支出不允许在提取税前扣除。

大地税函[2009]18号：大连市地方税务局关于印发企业所得税若干问题的规定的通知

2009-2-1

10、上海的规定（上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策）（上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑）

企业当提取的工资薪金未支付的，具体区分两种情况处理：

1、国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障局等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数超过实际发放额的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作为纳税调减处理。

2、其他企业当年在成本列支数超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发生时，可作为纳税调减处理。

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工资薪金财税法规汇编

上海市税务局2008企业所得税汇算清缴若干政策

2、问：企业当年提取的工资薪金超过实际发放额的差额，次年实际发放时是否可作纳税调减？

答：应区分两种情况处理：

国有及国有控股企业在国资、人力资源和社会保障等部门核定的工资薪金限额内，其成本列支数与实际发放数的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时可作为纳税调减处理。

其他企业当年在成本中列支的工资薪金超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发放时，可作纳税调减处理。

上海市2010年企业所得税汇算清缴答疑 发文日期：2011-04

11、北京的规定（北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答）

问：某企业2009年发放给管理人员的工资通过“借：管理费用；贷：应付工资”进行核算，对于该企业2009年已计入“应付工资”科目但尚未发放的工资按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号，以下简称国税函[2009]3号）的规定，不得从2009税前扣除，当年该企业进行了纳税调增。2010年2月，该企业向员工发放了这部分已于2009年做纳税调增的工资，其在2010纳税申报时能否进行纳税调减？

答：按照国税函[2009]3号的规定，该企业2009年已计入“应付工资”科目但未发放，并已做纳税调增的工资，在2010年2月向本企业任职的员工发放时允许从税前扣除。因2010年会计核算中不再列支此部分工资，2010年纳税申报时可以通过纳税调减的方式将此部分工资从税前扣除。

北京市国家税务局2010年企业所得税汇算清缴政策问答

发文日期：2011年1月

12、河南的规定（河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答）

十二、关于跨发放的工资及奖金税前扣除的问题

答：根据《实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金，因此，跨发放的工资及奖金应该在支付税前扣除。

河南省地方税务局直属分局2010企业所得税汇算清缴有关问题解答

13、福州的规定（福州市国家税务局2008企业所得税汇算清缴若干业务问题解答）

3、问：企业在2008年发放的属于以前的工资薪金，或在2009年发放的属于2008的工资薪金能否在2008税前扣除

答：新税法《实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所

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工资薪金财税法规汇编

称工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

在纳税内支付是指在当年实际发放并为员工代扣代缴个人所得税的工资薪金，即工资薪金支出在2008年以后根据新税法《实施条例》是按照收付实现制原则计算扣除，而在2008以前根据原企业所得税有关法律法规及规范性文件(以下简称“原税法”)，是按照权责发生制原则计算扣除。因此在2008发放但属于以前的工资薪金，在计算2008应纳税所得额时不得税前扣除(按税收规定可实行工效挂钩工资办法企业2006年以前形成的工资储备基金在2008发放的除外)。属于2008，但是在2009年发放的工资薪金支出，在计算2008应纳税所得额时也不得税前扣除。

福州市国家税务局2008企业所得税汇算清缴若干业务问题解答

发文时间： 2009-3-13

14、四川的规定（四川省国家税务局公告2011年第4号）

五、关于企业在年末（12月31日）前已经计提但尚未发放的工资是否允许在所得税税前扣除的问题

企业在年末（12月31日）前已经计提但尚未发放的工资，如果在汇算清缴结束（次年5月31日）前已经支付的，允许在计提所得税税前扣除，如果在汇算清缴结束后仍未支付的，不允许在计提作所得税税前扣除，应当在支付扣除。

四川省国家税务局公告2011年第4号：关于企业所得税政策执行口径的公告

发文日期：2011-7-19

（七）企业为员工负担的个税扣除

（国家税务总局公告[2011]28号）(国税函[2005]第715号)

四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

本公告自2011年5月1日起施行。

国家税务总局公告[2011]28号：关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告 2011-04-28

三、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

国税函[2005]第715号：关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复

发文日期： 2005-07-07

（八）工资薪金扣除凭证（苏地税规[2011]13号）

第十八条

企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭

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工资薪金财税法规汇编

证。

企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。

苏地税规[2011]13号：江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

发文日期：2011年12月21日

二、会计规定

企业会计准则第9 号——职工薪酬

第一章 总 则

第一条 为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（二）职工福利费；

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（四）住房公积金；

（五）工会经费和职工教育经费；

（六）非货币性福利；

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

第三条 下列各项适用其他相关会计准则：

（一）企业年金基金，适用《企业会计准则第10 号——企业年金基金》。

（二）以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。

第二章 确认和计量

第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（三）上述

（一）和

（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

第五条企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。

第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：

（一）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定

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工资薪金财税法规汇编

按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。

（二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

第三章 披露

第七条 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：

（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。

（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。

（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。

（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。

（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。

（六）其他职工薪酬。

第八条 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第13 号——或有事项》披露。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南

一、职工薪酬的范围

本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由《企业会计准则第11 号——股份支付》规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。

（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

（二）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

（三）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。

以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。

（四）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

二、职工薪酬的确认和计量

在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。

（一）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金

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工资薪金财税法规汇编

计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。

没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

（二）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

三、辞退福利

（一）辞退福利包括：

（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；

（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

（二）满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。

正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。

（三）企业应当根据本准则和《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13 号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬。

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符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

《企业会计准则》附录会计科目和主要账务处理 2211 应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。

（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。

管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目。

（二）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。

（三）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（四）企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记本科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。

（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（二）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

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工资薪金财税法规汇编

（三）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（四）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（五）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

（六）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

五、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企[2009]242号

2009-11-12

为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》（财政部令第41号）等有关精神，现通知如下：

一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

（三）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。

（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

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工资薪金财税法规汇编

二、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。

企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

三、职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

四、企业应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革，通过市场化方式解决职工福利待遇问题。同时，结合企业薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，将职工福利纳入职工工资总额管理。

对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应当将符合国家规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹管理，发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支。

五、企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务作为职工福利的，企业要严格控制。国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。

六、企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：

（一）制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。

（二）标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。

（三）管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。

（四）核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。

七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，并在财务会计报告中按规定予以披露。

在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

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工资薪金财税法规汇编

八、本通知自印发之日起施行。以前有关企业职工福利费的财务规定与本通知不符的，以本通知为准。金融企业另有规定的，从其规定。

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