改善营改增负面效应的对策探析

第一篇：改善营改增负面效应的对策探析

改善营改增负面效应的对策探析

摘要：“营改增”是我国近几年开始推行将营业税改征增值税的税收改革新政策。随着“营改增”在全国不同行业中范围的扩大，建筑业、金融保险业、房地产业、生活服务业这最后的四个行业，也在2015 年底前被纳入到“营改增”的范畴中。伴随着我国特有的社会经济持续发展，“营改增”成为我国税制改革与增值税改革发展的必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。带来税收减负的同时，“营改增”也存在一系列的问题。本文将通过对“营改增”实施对企业的影响进行分析，探寻避免负面影响的有效措施，提出改善“营改增”负面效应的建议。

关键词：营改增 增值税 营业税 税制改革

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

为优化税制结构，革除税制弊端，推动经济结构的调整，自2016年5月1日起我国将全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产、金融业、生活服务业这些部分全部纳入“营改增”试点，至此，营业税将正式退出历史舞台。增值税作为世界上最主流的流转税种，“营改增”的实施实现了由“道道征税，全额征税”向“环环抵扣、增值征税”的转变，解决了重复征税的问题，利于企业降低税负，是我国税制改革中一项比较完善的改革。

1.营业税改增值税背景和意义

自1994年以来，我国一直实行的是增值税、营业税、消费税三大主体税种并行的商品流通税体系。营业税作为三大流转税税制体系之一，除《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定的六种情况下可以扣减部分营业额外，其余部分均按营业收入全额作为税基征税。这种做法导致了营业税税制中出现重复征税的现象，同时营业税不同征收品目有差额与非差额的不同征收方式，还导致不同营业税纳税人的税负不公平问题。

增值税与营业税分立而行，对第三产业普遍征收营业税，传统的制造业开始向商品流通和劳务服务行业渗透，原有的营业税征收方式对增值税抵扣链条的影响，致使增值税中性税制难以发挥作用。“营改增”这种税制改革，将原先属于营业税征收范围的交通运输业和部分现代服务业，并入增值税的征税范围，旨在通过扩大增值税征收范围促进产业间融合，推进产业结构的调整和优化专业化分工，消除由于营业税和增值税并行而导致的重复征税问题，进而完善税制。

2.营业税改增值税给各行业带来的机遇

自2016年5月1日起全面推开“营改增”试点后，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入了试点范围。“营改增”的实施在我国税制改革中是一项比较完善的改革，形成了一套比较完善的税收管理体系，增值税抵扣的链条更加趋于透明化、清晰化，有效降低了企业的纳税成本。给我国目前的一些行业，如服务行业、交通运输行业、生产制造业带来了一些发展机遇。

2.1 “营改增”给服务行业带来的机遇

“营改增”后，给很多行业带来了发展机遇，尤其是服务行业。根据上海“营改增”试点的效果，很多企业的税负得到了降低，享受到“营改增”这一减税政策的好处。改革就就是为了避免重复纳税，减轻纳税人的税务负担，根据“营改增”税率的设计，试点行业“营改增”不是单一地去沿用过去13%或者17%的基本税率，而是增添加了6%、11%的税率。根据相关测算说明，目前水路运输、航空运输、陆路运输这些交通运输业的“营改增”，因为各个企业的实际情况不一样，对应增值税的税率水平处于11%～15%。通过这个区间的税率，在“营改增”后税负水平就会保持基本稳定。物流辅助、信息技术、签证服务、咨询服务、研发技术服务、文化创意等这些现代化的服务产业也是这样，转变原来征收的营业税为增值税，转变过去13%或者17%的基本税率，相应税率水平在6%～10%，最低税负对应6%。可见，“营改增”试点属于减税政策，会大大利于一些现代化服务业以及交通运输业的发展，促进经济结构进一步完善，经济发展方式进一步转变。

2.2 “营改增”后出现新的投资布局

我国先在上海进行了营改征的试点工作。这给上海相关企业带来了实质性的减税待遇。在这种环境下一些企业会把上海当成投资布局的重要选择地点，尤其对于上海周边地区的企业，如果把自己企业的业务机构转移到上海，企业的运营成本就会相对低廉。但是上海不会独享“营改增”政策太长时间，企业投资布局的转移表明着税收竞争的日益激烈化，就会引起其他地方也会积极地寻求进入试点。其他的地方政府由于分设国地税，进行“营改增”试点的难度比上海要大地多，但这挡不住其他的地方政府进行改革、开展营业税改征增值税的决心，在很多地方进行试点工作已是势在必行，这样一来，企业的投资布局就需要关注国家政策方面的静态税收因素、以及动态的能够影响企业投资回报的税收因素。“营改增”还能带来新的投资机遇，比如，企业可以建立一种与之适合的投资评级体系，防止出现盲目投资，重复投资，这样一来也能够保证企业进行投资所获取的经济效益，让企业的投资计划变的更加地科学、合理。在加大固定投资基础上，让企业取得预期的投资效果。

2.3 “营改增”后给制造生产业带来的机遇

“营改增”不仅促进了服务行业的结构优化，也促进了制造业的结构优化，使制造生产业进行专业化生产以及扩大再生产，从而使制造企业的创新力得到很大地提升，给制造企业带来更大的利润。如某企业要成立一个研究中心，如果把这个研究中心当成独立的单位，让其进行技术研发，那么在研究中心向企业转让技?g时，只能开营业税发票，这样企业的税款得不到抵扣，使企业税负处于很高的水平。“营改增”后，作为独立单位的研究中心再向企业转让技术时，就能开增值税发票。可见，对于内部含有研发、运输、软件设计这些业务机构的制造类企业，可以进行业务机构的分设，重新调整企业的架构，降低企业的税负。

“营改增”也增加了制造企业的增值税进项抵扣，“营改增”其实是“改在服务业、惠及工商业”，经过在我国城市的试点工作后，试点企业提供相关的服务，还能提供增值税专用发票，一般纳税企业购买这些服务后就能享受抵扣相应进项税额的优惠，从而降低了其税负，减轻了下游制造业企业的税收负担。制造企业还可抓住“营改增”这一契机，把部分生产性质的服务业转变为外包，把部分生产性质的服务业从制造业里分离出来，促进产业链细化产业，增强制造业在市场中的核心竞争力。

3.营业税改增值税带来的新问题

随着我国特有的社会经济持续发展，“营改增”作为我国税制改革与增值税改革的发展必然趋势，这种税收模式将越来越被人所认同，并愿意接受和实施该税收制度。带来税收减负的同时，“营改增”也存在了一系列的问题：

3.1 地税收入明显减少

多年来，营业税作为地方税源的主体和支柱，一直起着举足轻重的作用，其收入的稳定性、管理的可控性、对相关税种的带动性、对地方财政收入的重要性，都是其他地方税种所无法比肩的，所以“营改增”后地税收入将出现雪崩式下滑。

3.2 主体税源的带动性缺失

“营改增”后地税部门行这有效的以票控税的手段也将随之失支，尤其是一些零散纳税人、个体工商户在国税取得发票后将可以无视地税管理，有意无意的避开申报地方税费这一环节，则导致相关的地方税费的收入难以得到保证，主体税源的带动缺失，漏征漏管的风险增大。

3.3 国税、地税均面临税收管理技术难度加大的问题

一是因为税收制度设计的问题，导致地税相关税种征管难度加大，按现行税费设置，城建税、教育费附加、地方教育费等都是随其缴纳的增值税进行征收的，但关联这么密切的税费却是由国税和地税两个部门分别进行征收的，所以要弄清楚每一位纳税人是否按缴纳的增值税足额申报并缴纳了相关附征税费，就需要从国税采集信息与地税申报缴纳信息进行比对，对于少缴的纳税人，地税则需要下发通知进行催缴。这样的流程操作不仅费时费力，更容易出现税款流失。

4.改善“营改增”负面效应的建议

4.1 加强税务监管部门与企业的联系

相关部分对增值税专业发票的管理要严格，以避免不法分子钻空子。但同时也要从不同企业单位实际出发，根据企业单位经营需要制定具体规章制度。

首先加强税务监管部门与各自管辖区内企业单位之间的联系，税务监管部分要多了解企业实际情况，具体经营规模，业务金额范围等，根据这些实际情况，确定其实际需求，确定合理的增值税专用发票限额，以方便企业经营需要。

其次，税务部门也要为各企业单位多开通便民通道，简化相关手续。当企业随着生产经营发展，规模增大，业务规模增大，需要申领大额发票时，税务部分要及时核实，并简化手续，尽快审批，以更好地促进企业经营发展。

最后，企业单位也要及时主动向税务监管部门汇报情况，以便税务监管部分及时，全面的了解企业需求。

4.2 规范企业核算程序，培养税务会计人才

“营改增”是为避免重复征税，优化税收政策，更合理地配置资源而为之，不可能因为企业核算不规范而改变。而对企业单位来说，规范的会计核算体系与程序是应有的责任。所以，原会计核算机构体系不规范的企业，要尽快规范其会计核算程序。一是可以将现有会计人员送培，让他们接受新知识，熟悉新政策、新税制；二是引进掌握先进专业知识与技能的新型会计人才。增设专人和专岗管理税务工作，税务会计管理岗位主要负责研究税务政策，提供税务咨询，税务稽核。税务会计核算专门岗负责增值税等税务核算、申报、缴纳等基础工作。同时必须健全企业内部财务监督体系，做好企业长远规划，还应根据会计准则及税务政策的变化，将税务专业人员按期培训送培，强化税收风险意识提升税务筹划能力。

4.3 规范商品与服务的交易程序与手续

企业购买商品或接受劳务没有取得增值税进项税发票的主要原因是交易程序不规范，手续不完整。这样的不规范的原因之一是原交纳营业税时的偷漏税和降低成本考虑所致。公司在采购材料或接受劳务时，供货方或提供劳务方不开发票，则少报营业额，少交营业税，而购货方不要发票，则价格降低，从而降低成本。这样的操作对购销双方都有利，因此很多供货方与购货方之间也就形成了这样的不法交易。“营改增”后，没有进项税发票，购货方最终税负会大大提高。所以这就要求购销双方必须合法交易，规范交易程序与手续，进货要取得进货增值税专用发票，销售货物也要主动开具销货增值税专用发票，要完善交易手续，遵纪守法，规范交易程序。当然，有的销货单因实际经营状况的确不能开具增值税专用发票，这就要求企业与税务监管部分协商解决。同时企业要尽量从规范渠道取得货源。

4.4 增强政府宏观调控与引导

对“营改增”给企业经营造成的不稳定，作为政府相关部门应加强引导，多提供社会经济宏观与微观的相关信息，让企业能更好更正确的作为投资及经营决策，以免决策失误而导致不稳定因素出现。在必要的时候，政府应该给予企业单位一定的帮助与扶持，以免企业在不同行业间不断的更换和进退，造成社会经济的不稳定。

对人工成本不能计进项税问题，政府相关部分也应出台相关政策，比如可以按企业内部职工一定限额的工资作为进项成本计算增值税进项税，用于抵扣销项税，这样也有利于企业人工成本的降低。从而减轻企业的负担，也更有利于人员就业稳定。

此外，政府应加大“营改增”的宣传力度，使消费者了解“营改增”对产品销售价格的影响。同时也要站在消费者利益及消费者的实际消费水平的角度调控各消费品的价格。

4.5 制定行之有效的购销策略

销售决策的制定与实施直接影响销售量，进而影响会计利润，因此企业在选择和制定销售策略时必须全方位多层次的顺应改革的发展趋势，熟知“营改增”后各项销售行为税种的归属，税率的认定，了解市场变化，培养市场销售人才，谨慎的选择供应商，加强资质认定，同时把握各销售环节，实行价格差异化管理。

由于材料供应商的资质不一样，规模大小不同，渠道不一样等，会导致税收抵扣比例相差甚远，所以企业在选择进货渠道时，要对供应商进行筛选，要尽量选择具备一般纳税人资格的供货商，这样才能取得进项增值税专用发票。不同供应商提供的不同业务的发票可抵扣的税额也不同，从企业获利角度考虑，企业应该对不同的供应商给付不同的采购价，再考虑产品是否有升值空间合理制定采购策略。

同时，税制改革后对企业销售与服务行为的税种归属划分和适用税率有了明显的变化，因此企业应谨慎选择经营区域，合理调配各区域的经营业务，加强核算，注意区分兼营和混合销售行为的不同核算和税率归属。

销售方式和交易发生时间时确定纳税义务的重要依据。销售方式不同，交易发生的时间不一样，就可能使企业税收负担不相同，因此企业要根据新税制，进行合理税收筹划，选择合理的销售方式以降低税负。为避免增加税负成本和税务机关的处罚，要在税法允许的范围内尽量选择有利于本企业的销售结算方式。

“营改增”是我国税制改革史上的一个重头戏，它的覆盖范围广、税收比例齐全。在实施“营改增”的?^程中，必须先认真对国家的相关税收改革政策进行解读，并提前做好应对措施，防止“营改增”后出现的各种风险，提前进行税收筹划。为了保证企业的长久、健康、稳定发展，就必须认真研究新的税收政策，尽快适应税制改革带来的变化，与时俱进、积极创新。

参考文献：

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第二篇：营改增对策

营改增后建筑企业应注意的问题

一、施工合同签订

包工包料合同，是施工企业的上上策，营改增以后建筑业增值税的税率是11%，我们签包工包料合同，我们给税务局上交的税是11%，材料费可以抵扣17%，材料费按60%计算，60%17%，是10.2%，所以营改增以后材料费可以抵扣10.2%，但是我们开发票是11%，11%减掉10.2%，我们只交0.8%的税，0.8%的税比营改增之前3%的税，降低了2.2%的税，只从材料费来看，营改增之后，签包工包料合同，税降低了2.2%。

人工费，营改增之后是很难抵扣的，人工费在20-30%，人工费按30%来算，总包给业主开票，是按11个点来开票，30%11%，是3.3%，所以营改增以后，我们的税是3.3%，但是，营改增之前，人工费是3%，营改增之后，多了0.3%的税。

工包料的情况下，材料费降低了2.2%的税，人工费多了0.3%的税，等于降低了1.9%的税，其他的辅料先不考虑，所以只要营改增，我们签包工包料合同，一定会比营改增之前，税负会更低，所以我们在与业主谈业务的时候，能够签成包工包料合同，是施工企业的上上策。

二、营改增以后，材料费的抵扣需要注意的问题！

一、如何抵扣增值税

我们先来熟悉一下公式：增值税=销项税-进项税

（销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率）

这个公式，说明：

营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。

营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。

增值税普通发票的情况比较简单，增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。

营改增后，工程成本不能随意改动

营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。

因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。

实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。

二、常见可抵扣的进项

1、电话费：

可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。

2、材料费：

可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。

Ⅰ、索取材料费增值税发票注意

索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点：

01、从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。

一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。

这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。

02、采用定点采购制度，定期结算，定期开票

劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。

题外话：

建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。

可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。

但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。

根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定：

01、在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记；

02、工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。

符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。

Ⅱ、如何选择材料商更合算

营改增后，公司要在选定供应商时不能一味从价格角度考虑，而应该从降低成本和降低税负两个角度去综合考虑，找到一个平衡点来确定供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人。

营改增以后，企业采购时一定要索取增值税专用发票。

从采购价格来讲，一般纳税人的材料商肯定会比小规模纳税人（个体户）的材料商价格更高。

但是，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。

举例：有2个供应商A、B

A（一般纳税人）：报价11万7000元

B（小规模纳税人）：报价11万。

从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万*17%）

从B处买，采购成本是11万。

从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税2500元。实际上，未来交税时就少交17000-2500-7000=7500元，实际相当于公司多盈利7500元。

从B处买，采购成本多1万，也就是未来利润少一万，少缴企业所得税2500元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流7500元。

因此，从一般纳税人A处买更合算。

Ⅲ、特定材料的开票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3个税点。因为砂石料和商品混凝土的销售商，可以选择开3%的增值税专票，也可以开3%的增值税普票。

营改增以后，砂石厂、混凝土公司一定选择简易计税的，所以一定要在采购合同中写清楚，要求对方提供3%的增值税专用发票。

中国的税法，对简易计税不能开专票的规定做了列举，因此并不是简易计税都不能开专票。

当具备以下条件：

材料是砂土石料、自来水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老项目，房开企业选择简易计税时，可以开3%的增值税专用发票。

因此，采购合同中，一定要特别注明“材料供应商开具3%的增值税专票”。

税法中明确列出的，简易计税开增值税普票的情况：

1、小规模纳税人和个体工商户，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，只能抵扣3%。个人只能到税务机关申请代开增值税普通发票。所以，从个人那里买砂石料或租赁设备，只能代开增值税普通发票。

2、据财税2008第170号和财税2009第9号等文件规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得有税务机关代开增值税专用发票；纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具或代开增值税专用发票。

IV、关于购置固定资产

建筑企业应关注“营改增”的实施时间，在实施“营改增”前尽可能延后购置固定资产，实施“营改增”后，建筑企业购置固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税专用发票将进项税额从原价中扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。采购固定资产时，如果供应商是一般纳税人，与供应商签订采购合同时，则应采用“一票制”结算，采购价款中包含运输费用，由供应商直接开具税率为17%的增值税专用发票给建筑企业，这样采购运输可以抵扣17%的进项税，较运输费用11%的税率可多抵扣6%的进项税。如果供应商是小规模纳税人，在签订采购合同时，则应采用“二票制”结算，采购价款中不包含运输费用，与运输公司单独签订运输合同，由运输公司开具交通运输业增值税专用发票，这样建筑企业可以抵扣11%的进项税额。、关于材料采购

（1）商品混凝土的采购。建筑企业尽量选择不享受免征增值税优惠的供应商，如果因业主指定、质量标准或其他原因选择了享受免征增值税优惠的供应商，建筑企业要与供应商沟通协调，要求供应商降低采购价格，来弥补建筑企业减少的进项税抵扣额；同时建筑企业也可以采用自行购置水泥，委托商品混凝土生产单位加工生产的方式，将适用高税率的水泥用于本企业的进项税抵扣。如果建筑企业必须选择规模小不具有《混凝土分包作业资质》的分包商，建筑企业可以与分包商谈判，由分包商自行挂靠到具有《混凝土分包作业资质》的企业，为控制建筑企业自身的进项税抵扣风险，建筑企业一定要做到合同、付款、发票三流一致，并且要求分包商提供被挂靠企业是正常经营企业、无虚开增值税专用发票记录等违法行为的证明。

（2）针对“甲供料”的采购方式，建筑企业在与业主单位签订合同时，应根据建筑业增值税法的要求完善相关合同条款。对业主单位供料或甲供设备款，明确应以建筑企业的名义与销货方签订采购合同。可采取以下方式。一是甲方指定采购单位，建筑企业直接进行采购并付款，增值税专用发票开具给建筑企业。二是由建筑企业同甲方及供应商签订三方协议，采取建筑企业委托甲方采购并付款的形式，供应商将增值税专用发票直接开具给建筑企业。采取上述方式后，这样建筑企业可取得增值税进项税额发票进行抵扣。

（3）针对建筑企业在施工过程中发生的水电费，可采取以下方式。一是甲方为增值税一般纳税人，建筑企业可直接向甲方要求开具增值税专用发票；二是甲方不是一般纳税人，则建筑企业可要求其作为小规模纳税人，到其主管税务机关按3%征收率代开增值税专用发票。三是建筑企业也可以采取由甲方支付，在工程决算总价款中直接扣减水电费的方式，以减少自身销项税额的发生。

（4）针对零星辅助材料的采购。在几个项目或三级公司比较集中的片区附近，选择一个一般纳税人身份的供应商，通过集中采购的方式统一采购零星物资。也可以在采购时，比较两种不同纳税人身份的供应商的报价，选择实际成本低者进行采购。同时还可以利用网络集中采购的途径，通过各大电商统一购买办公用品、低值易耗品、劳保用品等，并要求电商开具增值税专用发票。

VI、测算企业的税负临界点，通过提高增值税实际抵扣比率以降低税负

建筑企业实行“营改增”后，在两者税制下税负相等时，当期可抵扣进项税额占销项税额比重的抵扣率，即作为税负临界点。在测算税负临界点时，营业税是价内税，增值税是价外税，要区分销售额是否含税。由于营业税计入企业成本，应将其对企业所得税的抵扣影响作为测算因素，纳入整体税负的范畴。

一般纳税人缴纳营业税下的税负=含税销售额×营业税税率×（1+城建税税率+教育费附加征收率―企业所得税税率）

一般纳税人缴纳增值税下的税负=（当期销项税额―当期进项税额）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）=不含税销售额×增值税税率×（1―抵扣率）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）=含税销售额/（1+增值税税率）×增值税税率×（1―抵扣率）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）

建筑企业原营业税率3%，营改增后增值税率为11%，适用的城建税率7%，教育费附加征收率为3%，地方交费附加2%，企业所得税税率25%。将上述税率代入公式，当二者税负相等时，所求得的抵扣率相应数值即为税负临界点：

含税销售额×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含税销售额/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）

由上式可知，等式两边的含税销售额可以去掉，即企业税负临界点的计算同收入无关，仅仅和税率相关，计算后抵扣率=76.61%，作为建筑企业的税负临界点，也就是可抵扣进项税额占销项税额的比重达到76.61%时，才可实现“营改增”后的税负平衡。因此，建筑企业在日常运营过程中应以税负临界点作为参考依据，在统筹考虑专用发票获取成本及税负影响的前提下，力争以最大限度抵扣进项税额，提高增值税的实际抵扣比率，从而相抵企业的税负。

VII、筹划纳税时间，以便获取充足的资金时间价值

增值税实行差额缴税，即以当月销项税额减进项税额作为下月的应交税额。建筑企业应在实际操作中力争做到销项税与进项税额的确认同步。建筑企业应以实际收到工程价款日作为确认纳税义务发生及开具发票的时间，这样可以避免垫付税金，有利于改善企业的现金流。提前收齐当期可供抵扣的进项税额发票并进行验证，保证当期销项税额同对应的进项税额可完全抵扣，减少当期的资金流出。

三、发票要求

1、各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。

2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。

4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。

最后由公司领导牵头，组织员工集体学习，让公司员工会区分增值税普通发票和增值税专用发票，要求各部门在成本消耗、购买商品或服务时在同等价格和服务质量的情况下，尽可能选择提供增值税专用发票的商家，要索取符合要求的增值税专用发票抵扣联，便于后续增值税税额抵扣。

第三篇：营改增学习心得

关于建筑企业“营改增”的学习体会

建筑业“营改增”离我们是越来越近了，如何面对“营改增”给我们带来的机遇与挑战，已经紧锣密鼓的摆在我们的面前，现将搜集的有关“营改增”资料与大家共同学习交流一下。

一、企业税负的变化

在建筑业营改增后，最先涉及的税负的计算方式变化，主要由过去的价内税征收改为价外税进行征收。价内税是指营业收入（发票数）包含税费；价外税是指营业收入（发票数）/（1+税率）*税率。

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

建筑业过去的税负计算方式：税负=营业收入*税率（3%）/营业收入，营业税=发票收入*税率=1000万元*3%=30万元，税负=30万元/1000万元=3%。

营改增后税负计算方式：税负=（销项税额-进项税额）/不含税收入额 销项税=发票收入/（1+11%）*11%=1000万元/（1+11%）*11%=99.1万元 人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增，进项税=材料+机械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46万元+8.92万元=87.38万元

应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元

税负=应缴增值税/不含税收入额=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通过计算，建筑业企业的税负有所下降，实现了国家对企业减负的经济要求，但实际情况是建筑企业增值税进项税抵扣难度大，很多进项税额无法正常抵扣，如材料小规模纳税人的3%进项税、机械租赁费11%，折旧费等等情况不能取得17%的进项税，造成实际税负加大。

钢结构工程公司因其特殊性有加工制作钢构件并安装等建筑业务，增值税的税率包含不同税率分别为17%和11%，如不能很好的管理并区分好各自业务，更增大了税负。

二、利润计算方式的变化 在建筑业营改增后，利润的计算方式也发生变化。营改增前利润=营业收入-成本-相关税费

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

举例说明：工程毛利率10%，假设全年营业收入1000万元，营业成本900万元，材料费55%，人工成本30%（专业分包考虑10%），机械使用费5%，其他费用10%。

（1）营改增前利润=营业收入-成本-相关税费 营改增前利润=1000-900-（1000*3%）=70万元

（2）营改增后，因人工成本不能取得增值税专用发票，因此不能抵扣，专业分包假设也按11%进行营改增。

营改增后利润=不含税营业收入-成本（认证后增值税专用发票扣除税费）-相关税费

不含税收入=1000/（1+11%）=900.9万元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08万元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08万元 机械费=900*5%/（1+17%）=38.46万元 其他费用=900*10%=90万元

税费=应交增值税=销项税-进项税=99.1-87.38=11.72万元 营改增后利润=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56万元 通过上述公式看以看出，成本的大小取决于公司能取得可以认证的税率为17%的增值税专用发票的多少。

依采购材料为例：

一般纳税人税率为17%，小规模纳税人为3%，采购1000元的材料，营改增前两种方式无区别，入账成本都是1000元；营改增后两种采购方式对成本的变化为：

一般纳税人17%的入账成本=1000/（1+17%）=854.7元，进项税=145.3元 小规模纳税人3%的入账成本=1000/（1+3%）=970.87元，进项税=29.13元 入账成本变化为116.17元，税负变化为116.17元，对利润的影响为232.34元。相当于采购税率3%的材料款仅需要花费753.28元，和采购税率为17%的材料1000元的成本和税负才相符。

公式={17%采购价*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 钢结构工程公司因其历史原因，折旧费及场地租赁费都过大，而这一部分又没有进项税可抵扣，需要我们从每一项工程的细节入手，算好每一笔账，切实为加强企业管理，增强企业效益做好本职工作。

三、对建筑业招投标影响

1、对招标概预算编制的影响

营改增后，预计《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《全国统一建筑工程基础定额与预算》等部分内容将进行修订，建设单位或者项目分包招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。建安业若作为总包方，进行项目分包对外招标时，招标概预算编制也应相应的变化。

2、对投标书编制的影响

建筑安装业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税发票，在编制标书时很难准确预测；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等，而上述两种附加税又依据实际计算缴纳的增值税为基数；编制的标书投标总价中若包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中如何编制，有待于国家相关法规、政策的明确

3、对施工预决算计量的影响

由于要执行新的定额标准，建筑业施工预算要按照新标准，企业的内部定额也要重新进行编制。目前建筑施工企业进行预决算计量的确定是通过工程量清单计价收取费用，最后计入工程项目的总预算。实行营改增后，工程造价若包含增值税，由于在工程施工时不能对进项税额进行准确的预算，导致增值税额无法准确估计，其结果是工程预算造价不能确定。

四、营改增的应对措施

1、增值税的结算方式的选择 营改增后，工程款、材料款拖欠会导致销项税和进项税不同步。现实中，建设方验工计价后并没有及时支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，导致销项税和进项税的不同步。

根据现行营业税和增值税暂行条例规定，建筑企业流转税的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。因此即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。企业不仅需要垫付工程项目建设资金，还要垫付工程未收回款项部分税金；又由于未收回工程款，建筑企业也对分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商开具的增值税发票，导致无法抵扣。其结果是税款已全额扣缴，工程款却未收到，损失了货币的时间价值的同时，也造成了施工企业税负增加。

根据增值税纳税义务发生时间的规定，不同的结算方式下，纳税义务发生时间是不同的，公司可以结合业务开展情况，充分利用纳税时间的规定，通过适当调整结算方式进行纳税安排，实现合理延后纳税。例如，采取赊销和分期收款方式提供应税劳务时，若预先了解购买方在合同约定时间无法支付货款，则应当及时修改合同，在不会造成工程款流失的前提下，约定以对方协商同意付款的时间作为收款日期，以确保贵公司在收到款项后再缴纳增值税。防止在合同约定的付款日期（实际上在该日期并未收到货款）就产生增值税的纳税义务，在所属纳税期内缴纳增值税，增加资金支付压力。

2、不同税率业务分开核算的要求

依据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业营改增征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）号附件1《营业营改增征增值税试点实施办法》第三十五条规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

因此，在现有财务核算水平的基础上，依照税法的规定对适用不同税率的业务分别进行核算，以消除适用高税率的风险。

3、合同管理

（1）完善合同约定，明确付款程序 由于增值税可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采购合同中应注意约定由对方提供合法、有效的增值税专用发票。另外需约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。

对于纳入本次营改增范围或原先就是增值税一般纳税人的客户，由于取得增值税专用发票可以抵扣，其成本费用、税款缴纳会发生相应改变，贵公司存在提高议价能力的可能，在签署合同之前，有必要事先进行价格谈判方面的准备工作。

(2)劳务分包合同涉税条款的约定

作为建筑施工企业，属于劳动密集型企业，人工成本费用占总成本费用的比重较大，据了解，人工成本占成本总额的30%以上，其中除了本企业自身发生的人工成本费用外，很大一部分还包含着劳务分包成本，鉴于目前对劳务公司能否与建筑业是否同步实行营改增尚未明确，因此在劳务分包合同条款中对涉税部分与劳务公司明确约定。

另外，可以考虑引进先进机械设备、流水线，减少施工人员作业，以降低在施工过程中人工成本费用的支出，降低企业的税负。

4、“营改增”跨期合同管理（1）现有合同的梳理

全面审阅跨越营改增实施日的总包合同、分包合同及采购合同，识别需要修改关键条款，审阅跨期合同付款流程中的关键步骤，对税负的影响进行评估。对尚在谈签的总包合同，建议在合同中增加相关涉税条款，以保护已取得的利益；对已执行完毕的合同，建议及早与业主进行结算，并按现有税收政策开具营业税发票；同时对于已完成的分包合同亦应尽早取得发票，避免由于税负上升造成供应方成本增加带来不必要的纠纷。

目前公司有一些工程项目，虽已完工，但尚未结算，贵公司跟分包商之间也没有结算。对于这些已完工却没有结算的施工项目，在营改增后，即使取得了增值税进项税发票，也不能进行抵扣。对于贵公司而言，提供的此类施工项目应按照合同规定的收款日期及时确认纳税义务并按时缴纳营业税。

（2）部门配合及与现有客户沟通

公司应组织经营、工程管理、物资设备和财务，梳理相关合同，对签订长期合同的客户，及早将营改增情况予以通知，说明已签定未执行完毕的合同条款的履行情况；对于营改增时点前后跨时点执行的合同，应告知客户可能提供不同类型的发票，需要明确得到客户的支持和理解。建议统一拟定书面函件，通知客户将发票改为增值税专用或普通发票的理由。

（3）加强营改增后供应商的选择

公司主要抵扣项目为地材、五金件、钢筋、混泥土、设备租赁、修理、劳务/工程分包、水电等项目，以外部供应商提供为主，由于营改增前主要缴纳营业税，对提供发票的种类没有专门的要求。营改增之后，因增值税专用发票是抵扣的法定凭证，需要供应商提供符合抵扣条件的发票，同时加强对供应商资质管理。

对已有的供应商统一梳理，要求其提供增值税一般纳税人资格，并提供一般纳税人的资格认定表复印件以备查询；对不符合条件的，以营改增时间表为限提供资质，否则不纳入供应商范围或降低采购价格。对新签合同的供应商，尤其是对大宗可抵扣项目的采购，在招标和合同谈判时都应要求供应商具备一般纳税人资格。

（4）采购计划审批权限的明确

需要强调的是，营改增可能还会影响采购计划的权限审批，因为增值税实行价税分离，营改增前可能习惯于批复含税买价，建议在公司管理流程中明确，审批权限的金额是否包含增值税款，否则会引起不必要的误解。

建筑业目前已经进入微利时代，国家全面推行“营改增”政策，就是让企业强化企业经营的细节、精细管理，提高企业的管理水平，让从管理细节中要效益，淘汰落后的产能，促进企业的产业升级，“营改增”税率从价内税的3%调整到价外税的11%，管理的粗放必然造成企业成本的增加、税负的增加，企业要生存，必须要从基础精细化管理方面入手，来节约每一分钱，来增强企业的经济效益。

第四篇：营改增练习题

一、单选题

1、中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以（）为增值税扣缴义务人。A、购买方

B、销售方

C、第三方

D、其他

【正确答案】A

2、下列不属于在境内销售服务、无形资产或者不动产的是（）。

A、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内

B、所销售或者租赁的不动产在境内

C、所销售自然资源使用权的自然资源在境内

D、企业将其在境外的不动产租赁给我国企业

【正确答案】D

3、某小规模纳税人提供交通运输服务，当月取得收入10.3元，发生运输成本5万元。该小规模纳税人当月应缴纳的增值税额为（）元。A、0.3 B、0.1 C、0.5 D、3

【正确答案】A

4、下列关于计算增值税的销售额的表述中，不正确的是（）。A、销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用

B、计算增值税的销售额为不含税销售额

C、销售额包括以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

D、纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算

【正确答案】C

5、下列关于增值税纳税期限的表述中，不正确的是（）。A、银行、财务公司以1个季度为纳税期限

B、银行、财务公司以1个月为纳税期限

C、以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款

D、以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税

【正确答案】B

6、下列说法中不正确的是（）。

A、纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率

B、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税

C、增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户

D、增值税起征点适用于登记为一般纳税人的个体工商户

【正确答案】D

7、下列关于起征点的表述中不正确的是（）。A、按期纳税的为月销售额5000－20000元（含本数）

B、按次纳税的为每次（日）销售额300－500元（含本数）

C、按期纳税的为月销售额3000－20000元（含本数）

D、2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人免征增值税

【正确答案】C

8、下列表述中不正确的是（）。

A、纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税

B、增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成C、增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联

D、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收

【正确答案】D 【您的答案】

9、下列属于可以开具增值税专用发票的是（）。A、向消费者个人销售服务

B、向消费者个人销售无形资产

C、适用免征增值税规定的应税行为

D、向企业销售服务

【正确答案】D

10、下列选项中，属于征收增值税的是（）。

A、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务

B、存款利息

C、被保险人获得的保险赔付

D、电信企业提供的电信服务

【正确答案】D

11、下列选项中，属于不征收增值税的是（）。A、存款利息

B、建筑公司提供的建筑服务

C、运输企业提供的运输服务

D、餐饮企业提供的餐饮服务

【正确答案】A

12、下列选项中说法不正确的是（）。A、金融商品转让差额计税

B、金融商品转让全额计税

C、金融商品转让，不得开具增值税专用发票

D、金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更

【正确答案】B

13、下列关于经纪代理服务的选项中不正确的是（）。A、经纪代理服务差额计税

B、经纪代理服务全额计税

C、向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费准予扣除

D、向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票

【正确答案】B 2

14、下列说法中不正确的是（）。A、航空运输企业差额计税

B、航空运输企业全额计税

C、一般纳税人提供客运场站服务差额计税

D、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的差额纳税

【正确答案】B

15、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中不可以扣除的是（）。A、支付给其他接团旅游企业的旅游费用

B、餐饮费

C、导游费

D、签证费

【正确答案】C

16、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分（）年从销项税额中抵扣。A、2 B、3 C、4 D、5

【正确答案】A

17、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第一年的抵扣比例为（）。A、50% B、60% C、70% D、80%

【正确答案】B

18、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分期从销项税额中抵扣，第二年的抵扣比例为（）。A、40% B、50% C、60% D、80%

【正确答案】A

19、下列关于营改增一般纳税人资格登记的相关规定表述不正确的是（）。A、年应税销售额标准为500万元（含本数）

B、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人

C、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人

D、年应税销售额超过规定标准的其他个人属于一般纳税人

【正确答案】D 20、一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易计税方法的是（）。A、销售货物

B、提供加工修理修配劳务

C、公共交通运输服务

D、提供电信服务

【正确答案】C

21、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在（）前的建筑工程项目为老项目。A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月1日

D、2016年7月1日

【正确答案】A

22、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（）的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、2% B、8% C、10% D、12%

【正确答案】A

23、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、3% B、7% C、10% D、12%

【正确答案】A

24、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、3% B、9% C、11% D、12%

【正确答案】A

25、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、5% C、7% D、8%

【正确答案】B

26、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、4% C、5% D、8%

【正确答案】C

27、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、1% B、4% C、5% D、10%

【正确答案】C

28、一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照（）的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、1% B、4% C、5% D、7%

【正确答案】C

29、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照（）的征收率计算应纳税额。A、2% B、5% C、7% D、9%

【正确答案】B 30、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、5% C、7% D、11%

【正确答案】B

31、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按（）的征收率计算应纳税额。A、1% B、3% C、6% D、11% 【正确答案】B

32、营改增试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在（）前的高速公路。

A、2016年4月30日

B、2016年5月30日

C、2016年6月30日

D、2016年7月30日

【正确答案】A

33、一般纳税人出租其（）后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A、2016年2月1日

B、2016年3月1日

C、2016年4月1日

D、2016年5月1日

【正确答案】D

34、一般纳税人出租不动产适用的税率为（）。A、3% B、6% C、11% D、17%

【正确答案】C

35、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行（）相关增值税政策执行。A、旧货

B、一般货物

C、一般服务

D、一般劳务

【正确答案】A

36、下列选项中，允许原增值税纳税人抵扣进项税额的是（）。A、外购货物用于生产

B、外购货物用于集体福利

C、外购货物用于个人消费

D、外购货物发生非正常损失

【正确答案】A

37、下列选项中不免征增值税的是（）。A、殡葬服务

B、残疾人员本人为社会提供的服务

C、医疗机构提供的医疗服务

D、卷烟厂销售卷烟

【正确答案】D

38、对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年（）元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

A、8000 B、9000 C、10000 D、12000 【正确答案】A

39、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年（）元。A、4000 B、6000 C、9000 D、10000 【正确答案】A 40、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起（）天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。A、40 B、50 C、90 D、120

【正确答案】C

41、北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区个人将购买（）以上的住房对外销售的，免征增值税。A、3个月

B、6个月

C、1年

D、2年

【正确答案】D

42、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）个月内不得再申请适用增值税零税率。A、12 B、24 C、36 D、48

【正确答案】C

43、根据不动产进项税额抵扣的规定，允许抵扣的进项税额中，40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第（）个月从销项税额中抵扣。A、3 B、6 C、11 D、13

【正确答案】D

44、可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第（）个月从销项税额中抵扣。A、1 B、5 C、7 D、13

【正确答案】D

45、其他个人出租住房的计算公式为（）。A、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% B、应纳税款＝含税销售额÷（1+3%）×5% C、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×3% D、应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×2% 【正确答案】A

46、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开（）。A、增值税发票

B、营业税发票

C、收款收据

D、财政票据

【正确答案】A

47、营改增试点纳税人，登记为一般纳税人的销售额标准是（）。A、500万元

B、80万元

C、50万元

D、300万元

【正确答案】A

48、根据营改增相关政策规定，下列不属于非营业活动的是（）。

A、行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费

B、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务

C、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务

D、单位或者个体工商户为其他企业提供的服务

【正确答案】D

49、一般纳税人提供金融服务和生活服务的增值税税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正确答案】A 50、增值税一般纳税人提供不动产租赁服务的增值税税率是（）。A、6% B、11% C、17% D、3%

【正确答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我国A企业转让一项专利技术，合同价款106万元，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（）万元。A、11 B、17 C、6 D、3

【正确答案】C

52、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。A、6 B、12 C、24 D、36

【正确答案】D

53、下列关于增值税一般计税方法的选项中，不正确的是（）。A、应纳税额=销项税额-进项税额

B、销项税额=不含税销售额×税率

C、不含税销售额=含税销售额÷（1-税率）

D、不含税销售额=含税销售额÷（1＋税率）

【正确答案】C

54、下列选项中，进项税额可以从销项税额中抵扣的是（）。A、购进的旅客运输服务

B、购进的贷款服务

C、购进的餐饮服务

D、购进的电信服务

【正确答案】D

55、下列业务中以收到预售款项的当天作为纳税义务发生时间的是（）。A、销售服务，未收到款项，但是先开具了发票

B、纳税人从事金融商品转让

C、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式

D、纳税人销售货物并收取了款项

【正确答案】C

56、下列关于增值税纳税地点的表述中，不正确的是（）。

A、其他个人销售或者租赁不动产，应向机构所在地主管税务机关申报纳税

B、其他个人转让自然资源使用权，应向自然资源所在地主管税务机关申报纳税

C、其他个人销售或者租赁不动产，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税

D、其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税

【正确答案】A

二、多选题

1、以下属于增值税的纳税人的有（）。A、企业

B、事业单位 C、个体工商户

D、行政单位

【正确答案】ABCD

2、符合增值税一般纳税人条件的，应向主管税务机关申请资格登记，如果未申请（）。A、按照销售额依照适用税率计算应纳税额

B、不得抵扣进项税额

C、不得使用增值税专用发票

D、不得使用增值税普通发票

【正确答案】ABC

3、以下属于增值税征税范围的有（）。A、销售货物

B、销售不动产

C、提供电信服务

D、提供建筑服务

【正确答案】ABCD

4、下列属于营改增后视同销售行为的有（）。A、单位向其他单位无偿提供服务

B、个人向其他单位无偿转让无形资产

C、个人向其他个人无偿转让不动产

D、单位将无形资产用于公益事业

【正确答案】ABC

5、下列业务中，一般纳税人适用11%的增值税税率的有（）。A、交通运输

B、基础电信

C、生活服务

D、转让土地使用权

【正确答案】ABD

6、下列说法中，正确的有（）。

A、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税

B、小规模纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税

C、一般纳税人只能按照一般计税方法计税

D、一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税

【正确答案】AD

7、下列关于增值税一般计税方法的表述中，正确的有（）。A、进项税额可以抵减销项税额

B、计算销项税额的计税依据为不含税销售额

C、计算销项税额的计税依据为含税销售额

D、进项税额不允许抵扣

【正确答案】AB 【您的答案】

8、下列属于增值税扣税凭证的有（）。A、增值税专用发票

B、海关进口增值税专用缴款书

C、解缴税款的完税凭证 D、农产品销售发票

【正确答案】ABCD

9、下列选项中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A、外购货物或服务用于简易计税方法计税项目

B、外购货物或服务用于集体福利或者个人消费

C、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

D、外购货物用于设备的修理

【正确答案】ABC

10、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列（）顺序确定销售额。

A、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

B、按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

C、按照组成计税价格确定

D、按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的最高价格确定

【正确答案】ABC

11、下列各项中，属于交通运输服务的有（）。A、陆路运输服务

B、水路运输服务

C、航空运输服务

D、管道运输服务

【正确答案】ABCD

12、下列选项中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额

B、应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

C、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额

D、简易计税方法可以抵扣进项税额

【正确答案】ABC

13、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。

A、一般的纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天

B、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天

C、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

D、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

【正确答案】ABCD

14、下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有（）。

A、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

B、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税

C、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税

D、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

【正确答案】ABCD

15、下列属于增值税纳税期限的有（）。A、1日

B、7日

C、1个月

D、1个季度

【正确答案】ACD

16、下列说法中正确的有（）。

A、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税

B、放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税

C、放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税

D、放弃免税、减税后，24个月内不得再申请免税、减税

【正确答案】AB

17、下列说法中不正确的有（）。

A、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收

B、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

C、营业税改征的增值税，由地方税务局负责征收

D、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税由地方税务局直接征收

【正确答案】CD

18、试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下（）方法适用税率或者征收率。

A、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

B、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率

C、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

D、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用中间税率

【正确答案】ABC

19、下列选项中属于征收增值税的有（）。A、企业出租不动产

B、个人出售不动产

C、企业提供仓储服务

D、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金

【正确答案】ABC 20、下列选项中说法正确的有（）。A、贷款服务全额计税

B、贷款服务差额计税

C、直接收款的金融服务全额计税

D、直接收款的金融服务差额计税

【正确答案】AC 12

21、下列说法中正确的有（）。A、融资租赁差额计税

B、融资租赁全额计税

C、融资性售后回租差额计税

D、融资性售后回租全额计税

【正确答案】AC

22、试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指（）。A、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证

B、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明

C、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证

D、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证

【正确答案】ABCD

23、纳税人提供的旅游服务中，下列费用中可以扣除的有（）。A、住宿费

B、餐饮费

C、交通费

D、门票费

【正确答案】ABCD

24、下列（）方式取得的不动产，进项税额可以分期抵扣。A、直接购买

B、接受捐赠

C、接受投资入股

D、抵债取得

【正确答案】ABCD

25、一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列（）项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

A、用于简易计税方法计税项目

B、免征增值税项目

C、集体福利或者个人消费

D、用于捐赠

【正确答案】ABC

26、一般纳税人发生下列（）应税行为可以选择适用简易计税方法计税。A、公共交通运输服务

B、电影放映服务

C、仓储服务

D、文化体育服务

【正确答案】ABCD

27、下列建筑服务中，可以选择按照简易办法计税的有（）。A、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

B、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务

C、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 D、一般纳税人为建筑工程新项目提供的建筑服务

【正确答案】ABC

28、原增值税纳税人购进下列项目中，允许抵扣进项税额的有（）。A、货物

B、服务

C、无形资产

D、不动产

【正确答案】ABCD

29、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的（），其进项税额准予从销项税额中抵扣。A、摩托车

B、汽车

C、游艇

D、不动产

【正确答案】ABC 30、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、用于简易计税方法计税项目

B、免征增值税项目、C、集体福利

D、个人消费

【正确答案】ABCD

31、下列选项中，原增值税纳税人的进项税额不得抵扣的有（）。

A、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

B、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务

C、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物

D、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的设计服务和建筑服务

【正确答案】ABCD

32、原增值税一般纳税人购进的下列服务中，不能抵扣进项税额的有（）。A、旅客运输服务

B、贷款服务

C、餐饮服务

D、娱乐服务

【正确答案】ABCD

33、下列关于原增值税纳税人的混合销售业务，表述正确的有（）。A、一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售

B、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税

C、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户以外，其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税

D、从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内

【正确答案】ABCD

34、下列属于免征增值税的有（）。A、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务

B、养老机构提供的养老服务

C、残疾人福利机构提供的育养服务

D、婚姻介绍服务

【正确答案】ABCD

35、下列选项中第一道门票收入免征增值税的有（）。A、纪念馆

B、博物馆

C、文化馆

D、娱乐会所

【正确答案】ABC

36、与技术相关的增值税免税业务有（）。A、纳税人提供技术转让

B、技术开发

C、技术开发相关的技术咨询、技术服务

D、技术开发相关的技术服务

【正确答案】ABCD

37、下列属于增值税即征即退业务的有（）。A、一般纳税人提供管道运输服务

B、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务

C、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务

D、一般纳税人提供加工劳务

【正确答案】ABC

38、对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减（）。A、增值税

B、城市维护建设税

C、教育费附加和地方教育附加

D、企业所得税

【正确答案】ABCD

39、中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列（）服务和无形资产，适用增值税零税率。A、国际运输服务

B、航天运输服务

C、向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务

D、向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术

【正确答案】ABCD 40、境内的单位和个人销售的下列（）服务免征增值税。A、工程项目在境外的建筑服务

B、为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务

C、以无运输工具承运方式提供的国际运输服务 D、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关

【正确答案】ABCD

41、根据营改增相关政策规定需要填列预缴申报表的纳税人有（）。A、纳税人跨县（市）提供建筑服务

B、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

C、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产

D、跨省销售货物的纳税人

【正确答案】ABC

42、下列选项中属于要求转出不动产进项税额的情况的有（）。A、非正常损失

B、专用于简易计税方法计税项目

C、免征增值税项目

D、集体福利

【正确答案】ABCD

43、下列说法中正确的有（）。

A、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款

B、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

C、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

D、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照5%的征收率计算应预缴税款

【正确答案】ABC

三、判断题

1、全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

2、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分不可以结转下期继续抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

3、纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

4、一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为兼营。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

5、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 16

6、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

7、不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（）Y、对 N、错

8、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

9、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由应税行为发生地主管税务机关补征税款。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

10、不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（）Y、对 N、错

11、个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，超过起征点部分计算缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

12、纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

13、小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

14、增值税专用发票的发票联作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

15、在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，需征收增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

16、航空运输企业属于差额计税，代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款允许扣除。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

17、融资性售后回租属于全额计税，对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息不允许扣除。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

18、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

19、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 20、金融商品转让，按照卖出价为销售额。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

21、金融商品转让，可以开具增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

22、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

23、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额可以从销项税额中抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

24、年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户必须按照小规模纳税人纳税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

25、可选择按照简易计税办法计税的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

26、可选择按照简易计税办法计税的公共交通运输服务中的班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

27、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

28、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

29、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，不可以选择适用简易计税方法计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 30、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照8％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关 18 进行纳税申报。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

31、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年10月30日前的建筑工程项目为老项目。Y、对 N、错

【正确答案】N

32、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

33、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照6%的征收率计税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

34、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照2%的征收率计税。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

35、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照1%的预征率预缴增值税。Y、对 N、错

【正确答案】N

36、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照2%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

37、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照11％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

38、一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

39、属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 40、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的 全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，也不得向原主管地税机关申请退还营业税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

41、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，不得向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

42、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照增值税的政策规定补缴营业税。Y、对 N、错

【正确答案】N

43、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

44、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按最高税率计算缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

45、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务允许抵扣进项税额。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

46、原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，可以从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

47、学生勤工俭学提供的服务不免征增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

48、退役士兵创业就业适用扣减增值税的优惠政策。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

49、一般纳税人转让其2017年8月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 50、小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 20

51、对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

52、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

53、一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（）

Y、对 N、错

【正确答案】Y

54、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

55、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y

56、纳税人销售、出租不动产，为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的次日。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

57、营业税改征增值税后，营改增试点纳税人中，包含个体工商户，但不含其他个人。（）Y、对 N、错

【正确答案】N

58、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务应缴纳增值税。（）

Y、对 N、错

【正确答案】N

59、除特殊规定外，单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产，属于视同销售，需要缴纳增值税。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 60、根据相关规定，增值税的征收率只有3%一个。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 61、一般纳税人提供有形动产租赁和不动产租赁的税率都是17%。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 62、小规模纳税人只能适用简易方法计算增值税应纳税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 63、进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支 付或者负担的增值税额。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 64、一般纳税人会计核算不健全或不能够提供准确税务资料的或应办未办一般纳税人资格登记的，不得抵扣进项，但可以使用增值税专用发票。（）Y、对 N、错

【正确答案】N 65、纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 66、纳税人兼营销售货物、劳务适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（）Y、对 N、错

【正确答案】Y 22

第五篇：营改增简报

营改增简报

我公司营改增2014年一季度具体情况如下：

1、我公司从2013年8月已经实行营改增，按发票金额直接缴纳增值税，税率3%。1月增值税6240.77、2月增值税4089.16、3月增值税2357.16。税负比去年同期增加334%。

2、本公司没有配备税控设备。

呼和浩特市君立货运代理有限责任公司 2014年5月14日