第一篇：会计基础-财务报告1
会计基础-财务报告1.txt52每个人都一条抛物线，天赋决定其开口，而最高点则需后天的努力。没有秋日落叶的飘零，何来新春绿芽的饿明丽？只有懂得失去，才会重新拥有。第七章 财务报告
考情分析
财务报告是历年考试的重点，资产负债表、利润表均出现综合题。此外2010年教材新增加所有者权益（或股东权益）变动表和财务指标的计算。
第一节 财务报告概述
考点一：财务报表的组成
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
第二节 资产负债表
考点一：资产负债表概述
（一）定义
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。
（二）资产负债表的结构
1.我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
2.账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债十所有者权益”。
考点二：资产负债表的编制
（一）资产负债表项目的填列方法
1.根据总账科目余额填列。
（1）直接一个总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。“未分配利润”项目。需根据“本年利润”、“未分配利润”两个总账科目的期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
（2）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目期末借方明细余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；
（3）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方明细余额合计填列。
【例题1?计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目余额。（单位为：万元）总账科目 明细科目 借方余额 贷方余额
总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 应收账款
800
—A公司
000
—B公司
200 预收账款
000
—C公司
000 —D公司
000
坏账准备
假设此处坏账准备均属于为应收账款计提。
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“应收账款”项目金额为：1 000＋2 000—100＝2 900（万元）；
“预收款项”项目金额为：200＋7 000＝7 200（万元）。
（4）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列；
（5）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【例题2?计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目余额。（单位为万元）总账科目 明细科目 借方余额 贷方余额
总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 应付账款
000
—A公司
000 —B公司
000
预付账款
000
—C公司
000
—D公司
000 坏账准备
000
假设此处坏账准备均属于为预付账款计提。
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“预付款项”项目金额为：2 000＋4 000—1 000＝5 000（万元）；
“应付账款”项目金额为：8 000＋1 000＝9 000（万元）。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目贷方余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例题3?计算分析题】某2009年12月31日企业长期借款情况： 借款起始日期 借款期限（年）金额（万元）2009年1月1日 3 100 2007年1月1日 5 200 2006年6月1日 4 150
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：100＋200＝300（万元）；
该企业2009年12月日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目150万元。
【例题4?计算分析题】某企业2009年“长期待摊费用”科目的期末余额为200万元，将于一年内摊销的数额为50万元。
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：200—50 ＝150（万元）；
该企业2009年12月31日资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目为50万元。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款’’、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题5?单项选择题】某企业2009年7月1日因出售商品应收A企业商业汇票金额为100万元，2009年8月1日因提供劳务应收B企业商业汇票200万元，至l2月31日将所持A企业金额为100万元的未到期商业汇票向银行贴现（不附追索权），实际收到金额为80万元。则该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为（）万元。
A.200 B.300
C.400 D.220
『正确答案』A 『答案解析』该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额=100+200-100=200（万元）
【例题6?计算分析题】 甲公司2009年12月31日有关科目余额如下：
单位（万元）
科目 借方科目余额 贷方科目余额 长期股权投资
长期股权投资减值准备 l00 投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备 2 000
450
l50 固定资产 累计折旧
固定资产减值准备 1 000
200 在建工程
在建工程减值准备 120 无形资产 累计摊销
无形资产减值准备 488
48.8
要求：计算该企业2009年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。
『正确答案』
则该企业2009年l2月31日资产负债表中的 “长期股权投资”项目金额＝100-6=94（万元）
“投资性房地产”项目金额＝2 000-450-150=1 400（万元）
“固定资产”项目金额＝1 000-90－200=710（万元）
“在建工程”的项目金额=120-20=100（万元）
“无形资产”项目金额=488-48.8-93=346.2（万元）
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”等科目余额后的净额填列。
【例题7?计算分析题】某企业采用计划成本核算材料，2009年12月31目结账后有关科目余额如下：
单位：万元
科目
借方科目余额
贷方科目余额
材料采购
原材料 2 600
周转材料
200
库存商品
000
发出商品
300
委托代销商品
400
生产成本
000
劳务成本
材料成本差异
600
存货跌价准备
400
受托代销商品
123
受托代销商品款
123
『正确答案』该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额=100＋2 600＋200＋5 000＋300＋400＋1 000＋50-600-400+123-123＝8 650（万元）。
【例题8?单项选择题】（2006年试题）某企业2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的非流动负债
『正确答案』D 『答案解析』2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。
【例题9?多项选择题】（2006年试题）下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）。
A.生产成本
B.材料采购
C.委托加工物资
D.委托代销商品
『正确答案』ABCD
【例题10?综合题】（2009年考题）W股份有限公司2008年有关资料如下：
（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元
总 账 明细账 借或贷 余额 应收账款 ——A公司 借 600 坏账准备
贷 30 长期股权投资 ——B公司 借 2 500 固定资产 ——厂房 借 3 000 累计折旧
贷 900 固定资产减值准备
贷 200 应付账款 ——C公司 借 150
——D公司 贷 1 050 长期借款 ——甲银行 贷 300
注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
借：银行存款
贷：坏账准备
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
借：原材料
应交税费——应交税费（进项税额）17
贷：应付账款
117
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。【1至4月该厂房已计提折旧见④】
借：在建工程
800
累计折旧
（900＋100）1 000
固定资产减值准备
200
贷：固定资产
000
借：在建工程
500
贷：银行存款等
500
借：营业外支出等
300
贷：在建工程
300
借：固定资产
000
贷：在建工程
000
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
借：制造费用
贷：累计折旧
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
借：银行存款
200
贷：长期借款
200
年底计提利息：
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息
贷：银行存款
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
借：原材料
500
库存商品
300
贷：其他货币资金
800
借：原材料等
800
贷：应付票据
800
⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
借：管理费用等
250
贷：应付职工薪酬
250
借：应付账款
贷：银行存款
注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
借：资产减值损失
贷：坏账准备
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
借：长期股权投资
2700
贷：投资收益
2700
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
（1）应收账款
（2）预付款项
（3）长期股权投资
（4）固定资产
（5）应付票据
（6）应付账款
（7）应付职工薪酬
（8）长期借款
（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）应收账款＝年初600－（年初30＋①70＋⑧100）＝400（万元）
（2）预付款项＝（年初150－②117＋⑦2）－0＝35（万元）
（3）长期股权投资＝年初2 500+⑨2700＝5 200（万元）
（4）固定资产＝（年初3 000-③3 000+③2 000）－（年初900+④100-③1 000）－（年初200-③200）=2 000（万元）
（5）应付票据＝⑥800（万元）
（6）应付账款＝年初1 050（万元）
（7）应付职工薪酬＝⑦250（万元）
（8）长期借款＝⑤200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）
【例题11?综合题】（2008年）甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：
金额单位：万元
科目名称 借方余额 贷方余额 银行存款 450 应收票据 32
应收账款 300 原材料 350 库存商品 300 周转材料 100 生产成本——A产品 110 长期股权投资——丁公司 550 坏账准备
存货跌价准备
长期股权投资减值准备
0
要求：
（1）编制甲公司上述（1）至（9）项交易或事项的会计分录。
（2）计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。
（3）计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。
（4）计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。
（5）计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数；
①货币资金；②存货；③应收账款；④长期股权投资。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
2007年甲公司发生的交易或事项如下：
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
『正确答案』
借：银行存款
贷：坏账准备
或者
借：银行存款
贷：应收账款
借：应收账款
贷：坏账准备
（2）收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元（不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
『正确答案』
借：原材料
840
应交税费——应交增值税（进项税额）142.8
贷：实收资本
982.8
（3）行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。
『正确答案』：
借：管理费用
贷：周转材料
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
『正确答案』
借：坏账准备
贷：应收账款
（5）因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。
『正确答案』
借：待处理财产损溢
117
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17
（6）甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1 000万元。
『正确答案』
借：应收股利
200
贷：长期股权投资——损益调整
200
（7）收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。
『正确答案』
借：银行存款
200
贷：应收股利
200
（8）丁公司2007年度实现净利润1 500万元，甲公司确认实现的投资收益。
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整
300
贷；投资收益
300
（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。
『正确答案』
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据
银行存款
3.1
（10）年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元；存货的可变现净值为1 800万元；决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
『正确答案』
计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1 628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（万元）
②存货＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76＋76＝1 628（万元）
③应收账款＝300－80－22＝198（万元）
④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560（万元）
第三节 利润表
考点一：利润表的概念和结构
（一）利润表
是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。
（二）我国企业利润表的主要编制步骤
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
考点二：利润表的编制
（一）填列原则
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
（二）利润表项目的填列说明
1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
【例题12?单项选择题】（2009年考题）下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。
A.政府补助收入
B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入
『正确答案』A 『答案解析』营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的收入。
【例题14?计算分析题】A企业2009年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5 000万元，借方发生额为1 000万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000万元。要求计算该企业2009年度利润表中“营业收入”项目金额。
『正确答案』
该企业2009年度利润表中“营业收入”项目金额＝（5 000-1 000）+2 000＝6 000（万元）。
2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
【例题13?多项选择题】（2009年考题）（前面已讲）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。
A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
『正确答案』AD 『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。
【例题14?计算分析题】A企业2009年度“主营业务成本”科目的借方发生额为3 000万元，贷方发生额为800万元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务成本”科目的借方发生额为1 500万元。要求计算该企业2009年度利润表中的“营业成本”项目金额。
『正确答案』
该企业2009年度利润表中的“营业成本”项目金额＝（3 000－800）＋1 500＝3 700（万元）。
3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
【例题15?多项选择题】（2009年）下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
『正确答案』BC 『答案解析』资产减值损失科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；而选项A，原材料的盘亏损失属于管理不善原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出；选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。
8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动
收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以
“一”号填列。
9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“一”号填列。
10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。
11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。
14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应
根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。
【例题】截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为l50 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额为60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目发生额为50 000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850 000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为l71 600元。
该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下:
『正确答案』
营业利润=1 990 00+500 000－630 000—150 000－780 000—60 000－50 000－170 000—50 000－450 000+850 000=1 000 000（元）
利润总额=1 000 000+100 000－40 000=1 060 000（元）
净利润＝1 060 000－171 600＝888 400（元）
第四节 现金流量表
考点一：现金流量表的概述
（一）现金流量表的定义
是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
（二）现金流量
是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
【思考问题】
（1）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？
（2）2007年1月1日发行的债券，3年期，2009年11月购入。属于现金等价物吗？
3.企业产生的现金流量分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量
（2）投资活动产生的现金流量
（3）筹资活动产生的现金流量
【例题16?多项选择题】（2007年）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。
A.库存现金
B.其他货币资金
C.3个月内到期的债券投资
D.随时用于支付的银行存款
『正确答案』ABCD 『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。
考点二：现金流量表的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+应交税费—应交增值税（销项税额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备
【例题17?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
（1）资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额 应收票据 450 480 应收账款 360 320 预收款项 100 200
（2）利润表部分资料 项目 本期金额 营业收入 50 000
（3）补充资料：
①本期计提坏账准备10万元；
②本期增值税的销项税额为8 500万元。
『正确答案』
销售商品、提供劳务收到的现金
＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10
＝58 600（万元）
2.“收到的税费返还”项目
该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+应交税费——应交增值税（进项税额）+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费
【例题18?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
（1）资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额 存货 9 760 7 840 应付票据 750 890 应付账款 670 540
（2）利润表部分资料 项目 本期金额 营业成本 26 500
（3）补充资料：
①本期增值税的进项税额465万元；
②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
『正确答案』
购买商品、接受劳务支付的现金
＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210
＝24 755（万元）
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额
【例题19?单项选择题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.100 B.0
C.160 D.110
『正确答案』D 『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝100＋160－150＝110（万元）
6.“支付的各项税费”项目
该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。
支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交税费－应交增值税（已交税金）
【例题20?单项选择题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。
A.260 B.200
C.80 D.130
『正确答案』A 『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）
7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。
支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用
【例题21?单项选择题】甲公司2008年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为（）万元。
A.682.5 B.3 300
C.722.7 D.2 147.7
『正确答案』A 『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（万元）
（二）投资活动产生的现金流量
1.“收回投资收到的现金”项目
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金。本项目可根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
2.“取得投资收益收到的现金”项目
该项目反映企业交易性金融资产分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
【例题22?计算分析题】B公司2009年发生下列业务：
（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元），售价1 500万元，款项已经收到；
（2）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元，款项已经收到；
（3）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元，款项已经收到；
（4）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到；
（5）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元，款项已经收到。
『正确答案』
“收回投资收到的现金”项目=（1）1 500＋（2）4 000=5 500（万元）
“取得投资收益所收到的现金”项目=（4）800＋（5）500=1 300（万元）
“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目=7 000（万元）
4.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【思考问题】下列属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的内容是？
A公司有关资料如下：
（1）支付工程款。是
（2）支付在建工程人员职工薪酬。是
（3）购买工程物资。是
（4）购买固定资产。是
（5）支付购建固定资产而发生的长期借款利息50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元。不是
5.“投资支付的现金”项目
该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，包括除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
6.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题23?计算分析题】B公司2009年发生下列业务：
（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；
（2）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；
（3）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算；
（4）购买固定资产价款为500万元，款项已付；
（5）购买工程物资价款为100万元，款项已付；
（6）支付工程人员薪酬60万元；
（7）预付工程价款800万元；
（8）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；
（9）支付购买专利权的价款600万元。
『正确答案』
“投资支付的现金”项目＝（1）1 000+（2）4 000＝5 000（万元）
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝（3）10 000（万元）
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目＝（4）500＋（5）100＋（6）60＋（7）800＋（9）600＝2 060（万元）
注意：资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
（三）筹资活动产生的现金流量
1.“吸收投资收到的现金”项目
该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例题24?计算分析题】甲企业对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。
『正确答案』“吸收投资收到的现金”项目＝1 000×l.1－15＝1 085（万元）
2.“借款收到的现金”项目
该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3.“偿还债务支付的现金”项目
该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。
4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
【例题25?计算分析题】C公司2009年发生下列业务：
（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；
（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；
（4）支付现金股利200万元。
『正确答案』
“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）
【例题26?单项选择题】（2009年考题）某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.200 B.350
C.650 D.1 150
『正确答案』A 『答案解析』购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额＝200（万元）。
【例题27?多项选择题】（2009年考题）下列各项中，属于筹资活动现金流量的有（）。
A.分配股利支付的现金
B.清偿应付账款支付的现金
C.偿还债券利息支付的现金
D.清偿长期借款支付的现金
『正确答案』ACD 『答案解析』选项B属于经营活动的现金流量。
【例题28?多项选择题】（2008年）下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。
A.销售商品收到的现金
B.取得短期借款收到的现金
C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费
『正确答案』AC 『答案解析』选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。
【例题29?多项选择题】（2007年）下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（）。
A.偿还应付账款
B.偿还短期借款
C.发放现金股利
D.支付借款利息
『正确答案』BCD 『答案解析』选项A属于经营活动。
【例题30?计算分析题】甲股份有限公司为商品流通企业。2007年度会计报表的有关资料如下：
（1）2007年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：万元）： 资产 年初余额 期末余额 负债和股东权益 年初余额 期末余额 应收票据 300 200 应付账款 400 250 应收账款 495 693 应付职工薪酬 50 60 预付款项 100 150 其他应付款 2 10 存货 1 000 700
（2）2007年度利润表有关项目本年累计数如下（单位：万元）： 项目 本期金额 营业收入 8 000 营业成本 4 500 营业税金及附加 64.60 销售费用 2 000 所得税费用 400
（3）其他有关资料如下：
①本期增值税销项税额为1 360万元，进项税额为714万元，已交增值税为650万元。
已交营业税金及附加64.60万元，已交所得税费用400万元。
②其他应付款为收取的出借包装物押金8万元。
③应收款项计提坏账准备2万元。
④未单独设置“管理费用”科目；销售费用中包含职工薪酬1 140万元、折旧费22万元、摊销的预付保险费50万元，其余以银行存款支付。
⑤本年以银行存款700万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为460万元，清理时的累计折旧为370万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用6万元，变价收入76万元已存入银行。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
『正确答案』
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（万元）
（2）收到的其他与经营活动有关的现金
＝10－2＝8（万元）
（3）购买商品、接受劳务支付的现金
＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（万元）
（4）支付给职工以及为职工支付的现金
＝1 140＋（50－60）＝1 130（万元）
（5）支付的各项税费
＝650＋64.60＋400＝1 114.6（万元）
（6）支付的其他与经营活动有关的现金
＝2 000－1 140－22－50＝788（万元）
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
＝76－6＝70（万元）
（8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
＝700（万元）
第五节 所有者权益变动表
考点一：所有者权益变动表的概念和内容
（一）定义
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
（二）所有者权益变动表的内容和结构
在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，反映“直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他综合收益项目。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。
我国企业所有者权益变动表的格式如表7－6所示。
考点二：所有者权益变动表的编制
（一）所有者权益变动表项目的填列方法
所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。
1.所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。
2.所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
（二）所有者权益变动表主要项目说明
1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
3.“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：
（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：
①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金额资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。
②“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。
③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积”栏。
（3）“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。
（4）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：
①“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本（或股本）”和“资本公积”栏。
②“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“资本公积”栏。
（5）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：
①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
②“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
（6）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，其中：
①“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
②“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。第六节 附注
非重点（自己看）第七节 主要财务指标分析
财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。
考点一：偿债能力指标
偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。
（一）短期偿债能力指标
短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。
企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。
1.流动比率
流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为：
流动比率＝流动资产/流动负债×100%
（1）一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。但流动比率高，不等于企业有足够的现金或存款用来偿债。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当；
（2）从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降；
（3）流动比率是否合理，不同行业、企业以及同一企业不同时期评价标准是不同的。
【例题】 资产负债表
编制单位：东大有限公司
20×8年12月31日
单位：元 资 产
年末余额
年初余额
负债和所有者权（或股东权益）年末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金 10 504 690 14 063 000 短期借款 500 000 3 000 000 交易性金融资产 1 050 000 150 000 交易性金融负债 0 O 应收票据 343 000 2 460 000 应付票据 1 000 000 2 000 000 应收账款 6 982 000 3 991 000 应付账款 9 548 000 9 548 000 预付款项 1 000 000 1 000 000 预收款项 0 0 应收利息 0 O 应付职工薪酬 1 800 000 1 100 000 应收股利 O O 应交税费 1 052 740 366 000 其他应收款 3 050 000 3 050 000 应付利息 0 0 存货 25 827 000 25 800 000 应付股利 O O 一年内到期的非流动资产 O 0 其他应付款 500 000 500 000 其他流动资产 0 O 一年内到期的非流动负债 0 0
其他流动负债 l0 000 000 10 000 000 流动资产合计 48 756 690 50 514 000 流动负债合计 24 400 740 26 514 000 非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产 O O 长期借款 6 000 000 6 000 000 持有至到期投资 O 0 应付债券 0 0 长期应收款 0 O 长期应付款 0 0 长期股权投资 2 500 000 2 500 000 专项应付款 0 0 投资性房地产 0 O 预计负债 0 0 固定资产 19 010 000 8 000 000 递延所得税负债 O 0 在建工程 5 280 000 15 000 000 其他非流动负债 O 0 工程物资 1 500 000 0 非流动负债合计 6 000 000 6 000 000 固定资产清理 O O 负债合计 30 400 740 32 514 000 生产性生物资产 O O 所有者权益：
油气资产 0 0 实收资本 50 000 000 50 000 000 无形资产 5 400 000 6 000 000 资本公积 0 0 开发支出 0 O 减：库存股 0 0 商誉 O O 盈余公积 1 262 095 1 000 000 长期待摊费用 0 0 未分配利润 2 858 855 500 000 递延所得税资产 75 000 0
其他非流动资产 2 000 000 2 000 000
非流动资产合计 35 765 000 33 500 000 所有者权益（或股东权益）合计 54 120 950 51 500 000 资产总计 84 521 690 84 014 000 负债和所有者权益总计 84 521 690 84 014 000
【例题30?计算分析题】计算20×7年和20×8年流动比率。
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
流动资产合计 50 514 000 48 756 690 流动负债合计 26 514 000 24 400 740 流动比率 50 514 000/26 514 000×100%＝l90.52% 48 756 690/24 400 740×100%＝l99.82%
该公司20×8年年初和年末的流动比率略低于一般公认标准，不过年末流动比率比年初有所好转。公司应该继续采取措施，以提高其短期偿债能力。
2.速动比率
速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。
由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。其计算公式为
速动比率＝速动资产/流动负债×l00%
其中：
速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据
＝流动资产－存货－预付账款－一年内到期的非流动资产－其他流动资产
说明：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。
一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。如果速动比率小于100%，必使企业面临很大的偿债风险。如果速动比率大于100%，尽管企业偿还的安全性很高，但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。
【例题31?计算分析题】计算20×7年和20×8年速动比率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
货币资金 14 063 000 10 504 690 交易性金融资产 150 000 1 050 000 应收票据 2 460 000 343 000 应收账款 3 991 000 6 982 000 速动资产合计 20 664 000 18 879 690 流动负债合计 26 514 000 24 400 740 速动比率 20 664 000/26 514 000×100%＝77.94% 18 879 690/24 400 740×100%＝77.37%
分析表明该公司20×8年年末的速动比率比年初有所降低，虽然该公司流动比率接近一般公认标准，但由于流动资产中的存货所占比重过大，导致公司速动比率远低于一般公认标准，公司的实际短期偿债能力并不理想，需采取措施加以扭转。
（二）长期偿债能力指标
长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。
1.资产负债率
资产负债率又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为
资产负债率（又称负债比率）＝负债总额/资产总额×l00%
（1）一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。
（2）保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。
（3）从债权人来说，该指标越小越好；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。
【例题32?计算分析题】计算20×7年和20×8年资产负债率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
负债合计 32 514 000 30 400 740 资产总计 84 014 000 84 521 690 资产负债率 32 514 000/84 014 000×100%＝38.70% 30 400 740/84 521 690×100%＝35.97%
该公司20×8年年初和年末的资产负债率均不高，说明公司长期偿债能力较强,这样有助于增强债权人对公司出借资金的信心。
2.产权比率
产权比率是指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度。其计算公式为：
产权比率＝负债总额/所有者权益总额×l00%
一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。所以，企业在评价产权比率适度与否时，应从获利能力与增强偿债能力两个方面综合进行，即在保障债务偿还安全的前提下，应尽可能提高产权比率。
【例题33?计算分析题】计算20×7年和20×8年产权比率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
负债合计 32 514 000 30 400 740 资产总计 84 014 000 84 521 690 所有者权益总计 51 500 000 54 120 950 产权比率 32 514 000/51 500 000×100%＝63.13% 30 400 740/54 120 950×100%＝56.17%
该公司20×8年年初和年末的产权比率均不高，同资产负债率的计算结果可相互印证，说明公司长期偿债能力较强，债权人的保障程度较高。
产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同，两者的主要区别是：资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率则侧重于揭示财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。
考点二：运营能力指标
运营能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。
（一）流动资产周转情况
反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。
1.应收账款周转率。它是企业一定时期营业收入（或销售收入，本章下同）与平均应收账款余额的比率，是反映应收账款周转速度的指标。其计算公式为
应收账款周转率（次数）＝营业收入/平均应收账款余额
应收账款周转期（天数）＝平均应收账款余额×360/营业收入
其中：
平均应收账款余额＝（应收账款余额年初数＋应收账款余额年末数）÷2
一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少坏账损失。
利用上述公式计算应收账款周转率时，需要注意以下几个问题：
①公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内；
②如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额来计算其平均占用额。
③分子、分母的数据应注意时间的对应性。
【例题34?计算分析题】计算20×7年和20×8年应收账款周转率。
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
400 000 12 500 000 应收账款年末余额 5 003 000 6 451 000（应收票据2 460 000＋应收账款3 991 000）7 325 000（应收票据343 000＋应收账款6 982 000）
平均应收账款余额
（5 003 000＋6 451 000）÷2＝5 727 000（6 451 000＋7 325 000）÷2＝6 888 000 应收账款周转率（次）
＝营业收入/平均应收账款余额400 000/5 727 000＝1.82 12 500 000/6 888 000＝1.8l 应收账款周转期（天）
＝平均应收账款余额×360/营业收入
727 000×360/10 400 000＝198.24 6 888 000×360/12 500 000＝198.37
以上结果表明，该公司20×7年及20×8年度应收账款周转率均较低，同时该公司20×8年度的应收账款周转率比20×7年度略微降低。这说明公司的运营能力进一步恶化。
（2）存货周转率。它是企业一定时期营业成本（或销售成本，本章下同）与平均存货余额的比率，是反映企业流动资产流动性的一个指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的一个综合性指标。其计算公式为
存货周转率（次数）＝营业成本/平均存货余额
存货周转期（天数）＝平均存货余额×360/营业成本
其中：
平均存货余额＝（存货余额年初数＋存货余额年末数）÷2
①一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。
②在分析不同时期或不同企业周转率时，应注意存货计价方法的口径是否一致。
【例题35?计算分析题】计算20×7年和20×8年存货周转率。
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业成本500 000 7 500 000 存货年末余额 24 000 000 25 800 000 25 827 000平均存货余额
（24 000 000＋25 800 000）÷2＝24 900 000（25 800 000＋25 827 000）÷2＝25 813 500 存货周转率（次）
＝营业成本/平均存货余额 6 500 000/24 900 000＝0.26 7 500 000/25 813 500＝0.29 存货周转期（天）
＝平均存货余额×360/营业成本900 000×360/6 500 000＝1 379.08 25 813 500×360/7 500 000＝1 239.05
或＝360/0.26＝1384.62 或360/0.29＝1241.38
由此可见，该公司20×7年及20×8年度存货周转率均非常低，这反映出存货管理效率很低。但20×8年度存货周转率比20×7年度有所加快，存货周转次数由0.26次增为0.29次，周转天数由1 379.08降为1 239.05天，其原因可能与20×8年营业成本的增长有关。
（3）流动资产周转率。它是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率，是反映企业流动资产周转速度的指标。其计算公式为：
流动资产周转率（次数）＝营业收入/平均流动资产总额
流动资产周转期（天数）＝平均流动资产总额×360/营业收入
其中
平均流动资产总额＝（流动资产总额年初数＋流动资产总额年末数）÷2
在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。从流动资产周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用的时间越短。
【例题36?计算分析题】计算20×7年和20×8年流动资产周转率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
400 000 12 500 000 流动资产年末总额 49 300 000 50 514 000 48 756 690平均流动资产总额
（49 300 000＋ 50 514 000）÷2＝49 907 000（48 756 690＋50 514 000）÷2＝49 635 345 流动资产周转率（次）
营业收入/平均流动资产总额
400 000/49 907 000＝0.21 12 500 000/49 635 345＝0.25 流动资产周转期（天）
＝平均流动资产总额×360/营业收入
907 000×360/10 400 000 ＝1 727.55 49 635 345×360/12 500 000 ＝1 429.40
由此可见，该公司20×7年及20×8年度流动资产周转率均非常低，这反映出流动资产管理效率很低。但20x8年度流动资产周转率比20×7年度有所加快，流动资产周转次数由0.21次增为0.25次，周转天数由1 727.55降为1 429.40天，其原因可能与20×8年营业收入的增长有关。
2.固定资产周转情况
反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值，是衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：
固定资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均固定资产净值
固定资产周转期（周转天数）＝平均固定资产净值×360/营业收入
其中
平均固定资产净值＝（固定资产净值年初数＋固定资产净值年末数）÷2
需要说明的是，固定资产净额＝固定资产原价－累计折旧－已计提减值准备（注意：这里的固定资产净额＝固定资产净值）
一般情况下，固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，如果固定资产周转率不高，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。
运用固定资产周转率时，需要考虑固定资产因计提折旧的影响其净值在不断地减少，以及因更新重置其净值突然增加的影响。同时，由于折旧方法的不同，可能影响其可比性。故在分析时，一定要剔除掉这些不可比因素。
【例题37?计算分析题】计算20×7年和20×8年固定资产周转率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
400 000 12 500 000 固定资产年末净值 6 800 000 8 000 000 19 010 000平均固定资产净值
（6 800 000＋8 000 000）÷2＝7 400 000（8 000 000＋19 010 000）÷2＝13 505 000 固定资产周转率（次）
＝营业收入/平均固定资产净值400 000/7 400 000＝1.41 12 500 000/13 505 000＝0.93 固定资产周转期（天）
＝平均固定资产净值×360/营业收入
400 000×360/10 400 000＝ 256.15 13 505 000×360/12 500 000＝ 388.94
以上计算结果表明，公司20×8年度固定资产周转率比20×7年度有所延缓，固定资产周转次数由1.41次降为0.93次，周转天数由256.15天升为388.94天，其主要原因是固定资产净值的增加幅度高于营业收入增长幅度所引起的。这表明公司的运营能力有所降低。
3.总资产周转情况
反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值，可以用来反映企业全部资产的利用效率。其计算公式为
总资产周转率（周转次数）＝营业收入/平均资产总额
总资产周转期（周转天数）＝平均资产总额×360/营业收入
其中：
平均资产总额＝（资产总额年初数＋资产总额年末数）÷2
总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高；反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获利能力。企业应采取各项措施来提高企业的资产利用程度，比如提高销售收入或处理多余的资产。
【例题38?计算分析题】计算20×7年和20×8年总资产周转率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
营业收入
400 000 12 500 000 资产年末总值 75 600 000 84 014 000 84 521 690平均资产总值
（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 总资产周转率（次）
＝营业收入/平均资产总额400 000/79 807 000＝0.13 12 500 000/84 267 845＝0.15 总资产周转期（天）
＝平均资产总额×360/营业收入
807 000×360/10 400 000＝2 762.55 84 267 845×360/12 500 000＝2 426.91
以上计算结果表明，公司20×8年度总资产周转率比20×7年度略有加快。这是因为该公司存货平均余额的增长程度[例题35；（25 813 500－24 900 000）/24 900 000＝3.67%]虽远低于营业收入的增值程度（例题34；（12 500 000－10 400 000）/ 10 400 000 ＝20.19%），但固定资产平均净值的增长程度（（13 505 000－7 400 000）/ 7 400 000）＝82.5%）却以更大幅度高于营业收入的增值程度，所以总资产的利用效果难以大幅提高。
考点三：获利能力指标
可以按照会计基本要素设置营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，藉以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。此外，上市公司经常使用的获利能力指标还有每股股利和每股净资产等。
（一）营业利润率
营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。其计算公式为：
营业利润率＝营业利润/营业收入×l00%
营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。
【例题39?计算分析题】计算营业利润率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
营业利润 2 751 000 3 215 000 营业收入 10 400 000 12 500 000 营业利润率 ＝营业利润/营业收入×l00% 2 751 000/ 10 400 000＝26.45% 3 215 000/ 12 500 000＝25.72%
以上计算结果表明，公司20×8年度营业利润率比20×7年度略有下降。
需要说明的是，从利润表来看，企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三种形式。而营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，收入的来源有商品销售收入、提供劳务收入和资产使用权让渡收入等。因此，在实务中也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标（计算公式如下）来分析企业经营业务的获利水平。此外，通过考察营业利润占整个利润总额比重的升降，可以发现企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或者可能出现的转机迹象。
营业净利率＝净利润/营业收入×l00%
营业毛利率＝（营业收入－营业成本）/营业收入×l00%
（二）成本费用利润率
成本费用利润率，是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。其计算公式为
成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100%
其中：
成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用
该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。
同利润一样，成本费用的口径也可以分为不同的层次，比如主营业务成本、营业成本等。在评价成本费用开支效果时，应当注意成本费用与利润之间在计算层次和口径上的对应关系。
【例题40?计算分析题】计算成本费用利润率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年 营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
资产减值损失 6 500 000 19 000 150 000 690 000 235 000 280 000 7 500 000 20 000 200 000 971 000 300 000 309 000 成本费用总额 7 874 000 9 300 000 利润总额 3 020 000 3 494 600 成本费用利润率 ＝利润总额/成本费用总额×100% 3 020 000/7 874 000＝38.35% 3 494 600/ 9 300 000＝37.58%
以上计算结果表明，公司20x8年度成本费用利润率比20x7年度有所下降，公司应当深入检查导致成本费用上升的因素，改进有关工作，以便扭转效益指标下降的状况。
（三）总资产报酬率
总资产报酬率是企业一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。其计算公式为.总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×l00%
其中
息税前利润总额＝利润总额＋利息支出
＝净利润＋所得税＋利息支出
一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高。企业还可以将该指标与市场资本利率进行比较，如果前者较后者大，则说明企业可以充分利用财务杠杆，适当举债经营，以获得更多的收益。
【例题41?计算分析题】计算总资产报酬率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年
利润总额
020 000 3 494 600 利息支出
235 000 300 000 息税前利润总额
255 000 3 794 600 资产年末总额 75 600 000 84 014 000 84 521 690平均资产总额
（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 总资产报酬率
＝息税前利润总额/平均资产总额×l00% 3 255 000/79 807 000＝4.08% 3 794 600/84 267 845＝4.50%
以上计算结果表明，公司20×8年度综合利用效率略微高于20×7年度，说明公司资产的使用情况、增产节约工作等情况有略微改进。
（四）净资产收益率
净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率。它是反映企业自有资金投资收益水平的指标。其计算公式为
净资产收益率＝净利润/平均净资产×l00%
其中
平均净资产＝（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）/2
一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。
【例题42?计算分析题】计算净资产收益率
『正确答案』 项目 20×6年 20×7年 20×8年 净利润
023 400 2 620 950 年末净资产额 49 476 600 51 500 000 54 120 950平均净资产
（49 476 600＋51 500 000）÷2 ＝50 488 300（51 500 000＋54 120 950）÷2 ＝52 810 475 净资产收益率
＝净利润/平均净资产×l00% 023 400/50 488 300＝4.01% 4.96%
以上计算结果表明，公司20×8年度净资产收益率略微高于20×7年度，这是由于该公司净利润的增长高于所有者权益的增长所引起的，根据上述资料可以求得，该公司的净利润增长率为（2 620 950－2 023 400）÷2 023 400×100%＝29.53%，而其所有者权益增长率为（52 810 475－50 488 300）÷50 488 300×100%＝4.60%。
考点四：发展能力指标
发展能力是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。分析发展能力主要考察以下四项指标。营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。
（一）营业收入增长率
营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率。它反映企业营业收入的增减变动情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。其计算公式为
营业收入增长率＝本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00%
其中
本年营业收入增长额＝本年营业收入总额-上年营业收入总额
该指标若大于0，表明企业本年营业收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。若该指标小于0，则说明产品或服务不适销对路、质次价高，或是在售后服务等方面存在问题，市场份额萎缩。该指标在实际操作时，应结合企业历年的营业收入水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测，或者结合企业前三年的营业收入增长率作出趋势性分析判断。
【例题43?计算分析题】计算2008年营业收入增长率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
营业收入 10 400 000 12 500 000 营业收入增长率
＝本年营业收入增长额/上年营业收入总额×l00% －（12 500 000-10 400 000）/10 400 000×100% ＝20.19%
（二）资本保值增值率
资本保值增值率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。其计算公式为：
资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×l00%
一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于l00%。
【例题44?计算分析题】计算20×8年度资本保值增值率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
所有者权益总额 51 500 000 54 120 950 营业收入增长率 － 54 120 950/51 500 000×100%＝105.09%
（三）总资产增长率
总资产增长率是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，它反映企业本期资产规模的增长情况。其计算公式为
总资产增长率＝本年总资产增长额/年初资产总额×l00%
其中
本年总资产增长额＝资产总额年末数-资产总额年初数
总资产增长率是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在实际分析时，应注意考虑资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免资产盲目扩张。
【例题45?计算分析题】计算总资产增长率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年
资产总计 84 014 000 84 521 690 总资产增长率＝本年总资产增长额/年初资产总额×l00% －（84 521 690一84 014 000）/84 014 000×100%＝0.60%
（四）营业利润增长率
营业利润增长率是企业本年营业利润增长额与上年营业利润总额的比率，反映企业营业
利润的增减变动情况。其计算公式为.营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00%
其中:
本年营业利润增长额＝本年营业利润总额-上年营业利润总额
【例题46?计算分析题】计算该公司20×8年度营业利润增长率
『正确答案』 项目 20×7年 20×8年 营业利润 2 751 000 3 215 000 营业利润增长率＝本年营业利润增长额/上年营业利润总额×l00% －（3 215 000－2 751 000）÷2 751 000×100%＝16.87%
考点五：综合指标分析
综合指标分析的方法很多，其中应用比较广泛的有杜邦财务分析体系。
杜邦财务分析体系（简称杜邦体系），是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。其最初由美国杜邦公司创立并成功运用而得名。
该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标，通过分析各分解指标的变动对净资产收益率的影响来揭示企业获利能力及其变动原因。
净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数
＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数
其中：
营业净利率＝净利润÷营业收入
总资产周转率＝营业收入÷平均资产总额
权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额
＝1÷（1－资产负债率）
杜邦财务分析图
（二）杜邦分析图中各指标的含义及相互之间的关系
1.净资产收益率是一个综合性最强的财务比率，是杜邦系统的核心，反映了所有者投入资金的获利能力，反映企业筹资、投资、资产运营等活动的效率。该指标的高低取决于总资产净利率和权益乘数。
2.总资产净利率是营业净利率和总资产周转率的乘积。这一指标要从销售成果和资产运营两方面来分析。
3.营业净利率反映了企业净利润与营业收入的关系，提高营业净利率有两个途径：一是扩大营业收入，二是降低成本费用。
4.总资产周转率揭示出企业资产总额实现营业收入的综合能力。
5.权益乘数反映所有者权益同总资产的关系。权益乘数提高能给企业带来较大的财务杠杆利益，同时，企业也需要承受较大的财务风险。
【例题47?计算分析题】
『正确答案』
2008年
营业收入 12 500 000 净利润 2 620 950 资产平均总额（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 营业净利率＝净利润÷营业收入 2 620 950/12 500 000＝20.97% 总资产周转率＝营业收入÷平均资产总额 12 500 000/84 267 845＝0.15 权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额 ＝1÷（1－资产负债率）（在杜邦体系中，为了匹配，资产总额、所有者权益总额、资产负债率使用平均数）84 267 845/52 810 475＝1.60（38.70%＋35.97%）/2＝37.33% 1÷（1-37.337%）＝1.60 净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数 20.97%×0.15×1.60＝5.04% 见例42：＝4.96%
【例题48?计算分析题】已知某公司2008年会计报表的有关资料如下：
单位：万元
资产负债表项目 年初数 年末数 资产 8 000 10 000 负债 4 500 6 000 所有者权益 3 500 4 000 利润表项目 上年数 本年数 营业收入（略）20 000 净利润（略）500
要求：
（1）计算杜邦财务分析体系中的下列指标：①净资产收益率；②总资产净利率（保留三位小数）； ③营业净利率；④总资产周转率（保留三位小数）；⑤权益乘数。
（2）用文字列出净资产收益率与上述其他各项指标之间的关系式，并用本题数据加以验证。
【答案】
『正确答案』（1）
①净资产收益率＝净利润/平均净资产×l00%
＝500/[（3 500＋4 000）/2]×100%＝13.33%
②总资产净利率＝净利润/平均资产×l00%
＝500/[（8 000＋10 000）/2]×100%＝5.556%
③营业净利率＝净利润÷营业收入
＝500/20 000×100%＝2.5%
④总资产周转率＝营业收入÷平均资产总额
＝20 000/[（8 000＋10 000）/2]＝2.222（次）
⑤权益乘数＝资产总额÷所有者权益总额
＝（8 000＋10 000）/2÷（3 500＋4 000）/2＝2.4
（也可以用下面这个公式计算：权益乘数＝1÷（1－资产负债率），其中资产负债率应该用平均数）
（2）净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数＝2.5%×2.222×2.4＝13.33%
净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数＝5.556%×2.4＝13.33%
【例题49?计算分析题】某企业2006年末产权比率为80%，流动资产占总资产的40%。有关负债的资料如下：
负债项目 金额（单位：元）流动负债：
短期借款 2 000 应付账款 3 000 预收款项 2 500 其他应付款 4 500 一年内到期的长期负债 4 000 流动负债合计 16 000 非流动负债：
长期借款 12 000 应付债券 20 000 非流动负债合计 32 000 负债合计 48 000
要求计算下列指标：
（1）所有者权益总额。
（2）流动资产和流动比率。
（3）资产负债率。
【答案】
『正确答案』（1）因为产权比率
＝负债总额/所有者权益总额×100%
＝80%
所以所有者权益总额＝负债总额/80%
＝48 000/80%＝60 000（元）
（2）流动资产占总资产的比率
＝流动资产/总资产×100%＝40%
流动资产＝总资产×40%
＝（48 000＋60 000）×40%
＝43 200（元）
流动比率＝流动资产/流动负债×100%
＝43 200/16 000×100%＝270%
（3）资产负债率
＝负债总额/资产总额×100%
＝48 000/（48 000＋60 000）×100%
＝44.44%
第二篇：基础会计第九章财务报告习题及答案
第九章
财务会计报告
一、单项选择题
1.最关心企业的盈利能力和利润分配政策的会计报表使用者（A）A.投资者
B.货物供应商
C.企业职工
D.债权人
2.最关心企业的偿债能力和支付利息能力的会计报表使用者是（B）。A.政府机构
B.债权人
C.投资者
D.企业职工
3.下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（C）。A.现金流量表
B.利润表
C.资产负债表
D.利润分配表 4.月度报表不包括（D）。
A.资产负债表
B.利润分配表
C.利润表
D.现金流量表 5.资产负债表中资产的排列顺序是（C）。
A.资产的收益性
B.资产的重要性
C.资产的流动性
D.资产的时间性，6.根据我国统一会计制度的规定，企业资产负债表的格式是（B）。A.报告式
B.账户式
C.多步式
D.单步式
7.在利润表中，从利润总额中减去（D），得出净利润。
A.应交所得税
B.利润分配数
C.营业费用
D.所得税费用 8.下列会计报表中，属于静态报表的是（D）。
A.利润表
B.利润分配表
C.现金流量表
D.资产负债表
二、多项选择题
1.财务会计报告分为（ABCD）。
A.财务会计报告
B.季度财务会计报告
C.半财务会计报告
D.月度财务会计报告 2.企业会计报表按其反映的经济内容分为（ABC）。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.收入支出总表 3.下列各项中，属于中期财务会计报告的有（AB C）。
A.月度财务会计报告
B.季度财务会计报告
C.半财务会计报告
D.财务会计报告 4.按照《企业会计制度》的规定，月份终了需编制和报送的会计报表有（ABD）。A.资产负债表
B.利润表
C.利润分配表
D.现金流量表 5.下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ABCD）。A.真实可靠
B.相关可比
C.全面完整
D.编报及时 6.下列各项中，属于财务情况说明书主要内容的有（ACD）。
A.企业生产经营基本情况
B.会计报表的编制基础.依据.原则和方法
C.利润实现和分配情况
D.资金增减和周转情况 7.企业资产负债表所提供的信息主要包括（ABD）。
A.企业拥有或控制的资源及其分布情况
B.企业所承担的债务及其不同的偿还期限 C.企业利润的形成情况及影响利润增减变动的因素 D.企业所有者在企业资产中享有的经济利益份额及其结构
8.我国企业的利润表采用多步式，分步计算的利润指标有（ACD）等。A.主营业务利润
B.其他业务利润
C.利润总额
D.净利润 9.下列资产负债表中的部分项目，属于所有者权益的有（ABCD）。A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
10.企业的财务会计报告应包括的内容有（ABC）。
A.会计报表
B.会计报表附注
C.财务情况说明书
D.会计报表说明书
三、判断题
1.资产负债表是反映企业在一定时期内财务状况的报表。（错）2.会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。（对）
3.会计报表附注是对会计报表的编制基础.编制依据.编制原则和方法及主要项目所做的解释，以便于会计报表使用者理解会计报表的内容。（对）
4.编制会计报表的主要目的就是为会计报表使用者决策提供信息。（对）5.报告式资产负债表中资产项目是按重要性排列的。（错）
6.根据利润表，可以分析.评价企业的盈利状况并预测企业未来的损益变化趋势及获利能力。（对）7.半财务会计报告是指在每个会计的前六个月结束后对外提供的财务会计报告。（对）8.资产负债表中的“流动资产”各项目是按照资产的流动性由弱到强排列的。（错）
9.我国《企业会计制度》规定的会计报表主要是对外提供的，因此与企业的职工关系不大。（错）10.按照《企业会计制度》的规定，我国企业的利润表采用单步式。（错）
四、简答题
1.会计报表附注包括的内容有哪些? 2.财务情况说明书应当包括哪些内容? 【参考答案】
一、单项选择题
1.A 6.B
二、多项选择题
1.ABCD 6.ACD
三、判断题
1.× 6.√
3.C 7.D
8.D 2.ABC 3.ABC 7.ABD
8.ACD 2.√ 3.√ 7.√
8.×
4.D 5.C
4.ABD 5.ABCD 9.ABCD
l0.ABC
4.√ 5.× 9.×
l0.×
第三篇：事业单位会计-财务报告
财务报告的概念和构成的概述
事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。包括财务报表和附注。
事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。
第四篇：《基础会计学》财务报告知识内容
财务报告
一、财务报告的构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、理金流量等会计信息的文件。
财务报告由财务报表及其附注、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料组成。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
企业对外提供的财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（对报表中列示项目中的文字描述）
二、财务报表的分类
1、按照财务报表反映的内容分类
可分为静态财务报表和动态财务报表
静态财务报表是反映企业某一特定时日静态财务状况的财务报表，如资产负债表。
动态财务报表是反映企业某一期间内动态经营成果和现金流量的财务报表，如利润表和现金流理表。
2、按照财务报表的编报期间分类
可分为中期财务报表和财务报表
财务报表是总括反映企业年末的财务状况和的经营成果、现金流量的财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
3、按照财务报表的编制主体分类
可分为个别财务报表和合并财务报表
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工后编制，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，在母公司和所属子公司个别财务报表的基础上，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
4、按照财务报表的报送对象分类
可分为对外财务报表和对内财务报表
对外财务报表是指向外部信息使用者提供会计信息的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
对内财务报表是指向内部管理者提供会计信息的财务报表，如产品生产成本表、各种费用明细表。
三、财务报表列报的基本要求
1、财务报表的列报基础
就当以持续经营为基础
2、财务报表项目列报的重要性
重要性原则判断是单独列报还是合并列报
3、财务报表项目列报的一致性
同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表之间相互可比，针对报表中的项目名称、项目的分类、排序
4、财务报表项目列报的相互抵销
资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。
5、比较信息的列报
同时提供所有项目上一可比会计期间的比较数据。
6、财务报表的表头内容
财务报表一般分为表头和表正两部分，表头信息：（1）编报企业的名称、（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期；（3）人币金额单位、（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
7、财务报表的期间
公历1月1日至12月31日。短于一年的，应该披露财务报表的实际期间及其原因。
四、财务报告的编制要求
1、内容完整
按规定列报，不得漏填、漏报或任意取舍
2、数字真实、准确
不得隐瞒、篡改、伪造数字
3、编报及时
按规定的期间及时报送
一、资产负债表的作用
资产负债表是反映企在某一特定日期的财务状况的财务报表。
资产负债表的主要作用包括
1、可以反映某一特定日期的资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业资产质量的重要资料。
2、可以反映某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产清偿债务以及清偿时间。
3、可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
4、可以提供进行财务分析的基本资料。
二、资产负债表列报的要求
1、资产的列报
按照流动资产和非流动资产两大类别进行列示，并按照一定的排列顺序
2、负债的列报
按照流动负债和非流动负债两大类别进行列示，并按照一定的排列顺序
3、所有者权益的列报
按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，并按照一定的排列顺序
三、资产负债表的列报格式
报告式和账户式
报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益
账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。
我国企业的资产负债表采用账户式格式。
四、资产负债表的填列方式
1、资产负债表各项目数字的取得方式
第一、根据总账账户余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本”
第二、根据总账账户余额计算填列。如“货币资产”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“基他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。
第三、根据有关明细账户余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列
第四、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起1年内到期的长期借款后的金额计算填列。
第五、根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户的期末余额后的净额填列。
第六、综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“在途物资”、“生产成本”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备“账户余额所得出的金额填列。
2、资产负债表各项目的具体填列方法
资产
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
交易性金融资产（债券投资、股票投资、基金投资）
应收票据=应收票据-坏账准备（应收票据计提的坏账准备余额）
应收账款=（应收账款、预收账款）期末借方合计-坏账准备（应收账款计提的坏账准备期末余额）
预付款项=（邓付账款、应付账款）期末借方合计-坏账准备（预付账款计提的坏账准备期末余额）
应收利息=应收利息-坏账准备（应收利息计提的坏账准备）
存货=（原材料、库存商品、周转材料、在途物资、生产成本）期末余额合计-存货跌价准备
固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
持有至到期投资=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备
长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备
负债
短期借款=短期借款
应付票据=应付票据
应付账款=应付账款+预付账款
预收款项=预收账款+应收账款
应付职工薪酬=应付职工薪酬的总账余额
应交税费=应交税费，如是借方余额，应以“-”号填列
应付利息=应付利息
应付股利=应付股利
其他应付款=其他应付款
所有者权益
实收资本=实收资本
资本公积=资本公积
盈余公积=盈余公积
未分配利润=本年利润+利润分配
一、利润表的作用
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。
利润表的作用在于：
1、利润可以反映企业一定会计期间收入的实现情况；
2、可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况；
3、可以反映企业生产经营活动的成果，即利润的实现情况；
4、还可以分析、评价企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平。
二、利润表的列报要求
在利润表中，对于费用的列报，企业应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报。通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
三、利润表的列表格式
一般分为单步式和多步式
单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将当期所有的费用列在一起，两者相减，一次计算得出企业当期净损益。
多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归烃，按企业利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算得出企业当期净损益。
我国企业的利润采用多步式格式
企业可以分如下三个步骤编制利润表：
第一步、以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资产收益（减去投资损失），计算出营业利润；
第二步、以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第三步、以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净专损）
四、利润表的填列方法
主要根据各损益类账户的发生额相对应的填列
亏损的项目以“-”填列
第五篇：初级会计重点难点回顾：财务报告
第七章 财务报告
一、命题规律
本章属于非常重要的内容。每年不仅要考查一定数量的客观题，还经常结合资产、收入、费用、利润等内容考查综合题，如资产负债表、利润表的编制，因此本章所占分值也较高。近年主要考点包括：资产负债表的编制，特别是重要项目的填列；利润表的编制、现金流量的分类、财务指标的计算和分析等内容。
二、重点难点
（一）财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。
（二）资产负债表的编制
资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
资产负债表的“期末余额”栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：
1.根据一个或多个总账科目余额填列。
资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额编制，如“应付票据”、“短期借款” 等；有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制，如“货币资金”，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制。
2.根据明细科目余额计算填列。
有些项目，需要根据明细科目余额来编制，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细账科目的期末贷方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
资产负债表的一些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述方法分析填列。
（三）利润表的编制
利润表的各项目主要是根据相关科目的本期发生额分析填列。
（四）现金流量表
1.现金流量的分类
2.现金流量表的编制
（五）主要财务指标分析
1.偿债能力指标：流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率
2.运营能力指标：周转率
3.获利能力指标：营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率
4.发展能力指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率、营业利润增长率
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