2014会计基础知识点

第一篇：2014会计基础知识点

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 第一章总论

第一节 会计概述 考点1：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。

考点2：会计按其报告期的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计：侧重对外、过去的信息 管理会计：侧重对内、未来的信息

考点3：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。

考点4：会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。

考点5：会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。完整性：全部；连续性：时间顺序依次；系统性：科学的方法。

考点6：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

考点7：会计监督不仅体现在过去的业务，还体现在业务发生过程中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。

考点8：会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

考点9：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。

资金退出，包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。第二节 会计核算的基本前提

考点10：会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

考点11：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。如：独资企业、合伙 企业和企业集团等。

考点12：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。意义在于：（1）界定会计信息的时间段落（2）为分清结算账目、编制财务报告以及相关会计原则的使用奠定了理论与实务的基础。

考点13：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。这一基本前提的意义在于：（1）确认了以货币为主要的、统一的计量单位（2）同其他三项前提一起，为各项会计原则的确立奠定了基础。第三节 会计要素与会计等式

考点14：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。

考点15：资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。

考点16：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 考点17：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成

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考点18：费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。见书53页。考点19：利润，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

考点20：会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是设置账户、进行复式记账和编制报表的理论依据。

考点21：资产=负债+所有者权益 体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

考点22：收入－费用=利润 这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据

第二章会计核算的具体内容与一般要求 第一节 会计核算的具体内容

考点1：经济业务事项具体包括如下：

一、款项和有价证券的收付（钱、券）

二、财物的收发、增减和使用（财物）

三、债权、债务的发生和结算（债）

四、资本的增减（资本）

五、收入、支出、费用、成本的计算（收支）

六、财务成果的计算和处理（成果）

考点2：款项和有价证券是流动性最强的资产。

考点3：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。

考点4：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。考点5：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

第二节 会计核算的一般要求

考点6：按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。又称为会计的核算方法，先记住三步：凭证、账簿和报表。

考点7：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。考点8：会计记录的文字应当使用中文。少数民族和外国企业可以使用当地通用文字，但必

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 须同时使用中文。第三章会计科目与账户 第一节会计科目

考点1：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。

会计职能：核算和监督 会计对象：资金运动

会计要素：资产=负债+所有者权益收入— 费用=利润

会计科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类 考点2：（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。

（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。

对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目，在期末不直接结转计算利润，也单独类为一类。

成本类科目主要反映产品制造过程内容，损益类科目主要反映企业利润或亏损的形成过程内容。

考点3：重点掌握的会计科目

（一）资产类

1.钱：库存现金、银行存款

2.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款

3.物：物资采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧 4.其他：待处理财产损溢、无形资产

（二）负债类

1.借款：短期借款、长期借款

2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、其他应交款、预收账款、应付债券

（三）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

（四）成本类：生产成本、制造费用

（五）损益类

益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

损：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、主营业务税金及附加、所得税

考点4：会计科目的设置原则

1、合法性原则。

2、相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。

3、实用性原则。单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。

第二节账户及其基本结构

考点5：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置会计科目是会计核算的重要方法之一。考点6：账户按会计要素分类

1、资产类账户。

2、负债类账户。

3、所有者权益类账户。

4、成本类账户。

5、损益类账户。

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 考点7：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。

登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

考点8：账户的基本结构具体包括：

1、账户名称（会计科目）

2、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）

3、增加和减少的金额及余额

4、凭证号数

考点9：账户与会计科目的联系和区别

1、相同点：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

2、两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

第四章复式记账

第一节 复式记账原理

考点1：记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。

考点2：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

考点3：复式记账法按照记账符号不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同，如借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号。目前，我国已普遍采用借贷记帐法。第二节 借贷记账法 考点4：借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”表示资产的增加、负债和所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少、负债和所有者权益的增加。也就是说，资产=负债+所有者权益 等式的左边增加在借方，减少在贷方；等式右边增加在贷方，减少在借方。

所以说，等式左边增加在借方，右边增加在贷方，减少在反方向。

考点5：在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。

账户按其所反映的经济内容分类有：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

考点6：资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方。负债类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。

资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。损益类账户期末结转后该账户一般无余额。

考点7：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 考点8：借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法。

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 考点9：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。

（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算依然是平衡的。第三节 会计分录

考点10：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

一般以下面这种形式表示会计分录： 借：***（账户名称）***（金额）贷：***（账户名称）***（金额）

一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。第四节 借贷记账法的应用 考点11：资金筹集业务的核算

（一）实收资本的核算

实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。

（例4—4）企业收到所有者100 000元的货币资金投资，存款已存入银行。借：银行存款100000 贷：实收资本100000

（二）借款的核算

企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债；期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

（例4—5）企业取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000

考点12：供应过程业务的核算

（一）固定资产购入业务的核算

固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建造而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。在达到预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的全部支出，即原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。

（例4—6）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，学会计,有方法 www.xiexiebang.com 全部款项已用银行存款支付。借：固定资产61200 贷：银行存款61200

（例4—7）企业购入需要安装的机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用2000元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。（1）购入设备 借：在建工程36000 贷：银行存款36000（2）支付安装费用 借：在建工程 2000 贷：银行存款2000

（3）安装完毕，交付使用 借：固定资产 38000 贷：在建工程38000

（二）材料采购业务的核算 在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用，并与供货单位发生货款结算关系。

（例4—8）企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。借：原材料50 400 贷：银行存款50400

（例4—9）3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。（1）3月5日 企业购入材料 借：原材料151000 贷：应付账款151000

（2）3月20日 企业支付货款 借：应付账款151000 贷：银行存款151000

考点13：产品生产业务的核算

（一）费用与制造成本

期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。营业费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。

直接费用直接计如入各种产品的生产成本；间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本；期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。

（二）账户设置

1、“生产成本”账户。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。

2、“制造费用”账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。期末在制造费用分配后账户一般无余额。

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4、“应付福利费”账户。根据国家规定，企业可以按照企业职工工资总额的14%，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员工资等。

6、“待摊费用”账户。待摊费用是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记企业发生的各种待摊费用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。

7、“预提费用”账户。预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才能支付的费用。与“待滩费用”账户一样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。如预提的借款利息等。

8、“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。

1、材料费用的归集和分配。见（例4—10）

借：生产成本—————A产品42000 —————B产品37000 制造费用12000 管理费用20000 贷：原材料111000

2、工资及福利费的归集和分配。

根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费，应直接计入“生产成本”账户借方；车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方；企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”、“营业费用”账户的借方。

根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额的14%提取，职工福利费，计入相关的成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。

（例4—11）企业本月应付职工工资共计57 000元，具体如下：生产工人工资46 000元，其中A产品的生产工人工资30 000元，生产B产品的生产工人工资16 000元；车间管理人员工资3 000元；企业管理人员工资8 000元。借：生产成本—————A产品30000 —————B产品16000 制造费用 3000 管理费用8000

贷：应付工资57000

（例4—12）企业从银行提取库存现金57 000元以备发放工资。借：库存现金57000 贷：银行存款 57000

（例4—13）企业以库存现金57 000元支付职工工资。（牢记）借：应付工资 57000 贷：库存现金 57000

（例4—14）企业按工资总额的14%提取职工福利费，见书。

借：生产成本—————A产品 4200

—————B产品2240 制造费用 420

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 管理费用1120

贷：应付福利费7980（例4—15）A公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧56 000元。借：制造费用56000 贷：累计折旧56000（例4—16）B企业生产车间从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金2 400元。本月应承担的租金费用为400元。（1）预付租金业务 借：待摊费用2400 贷：银行存款2400

（2）月末摊销应由本月负担的租金 借：制造费用400 贷：待摊费用400

（例4—17）C公司预提本月生产用固定资产修理费600元。借：制造费用600 贷：预提费用600

（例4—18）东方公司本月制造费用总额为68 000元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中A产品应承担38 000元，B产品应承担30 000元。借：生产成本—————A产品 38000 —————B产品30000 贷：制造费用68000

4．完工产品的计算和结转。（例4—19）见书。（例4—20）见书。

考点14：产品销售业务的核算

企业收入包括主营业务收入和其他业务收入

（一）账户设置

1、“主营业务收入”账户。该账户应无余额。

2、“主营业务成本”账户。期末结转后该账户应无余额。

3、“销售费用账户。该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费用。包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、业务费等。

4、“主营业务税金及附加”账户。该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

5、“应收账款”账户。该账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款的结算情况的账户。

6、“预收账款”账户。企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求，由于产品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实现。

7、“应交税金”账户。该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。无“所得税”。

（二）产品销售业务的会计处理

（例4—21）企业销售A产品20件，每件售价3 000元，款项已收银行。借：银行存款 60000

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 贷：主营业务收入60000

（例4—22）企业销售B产品50件，每件售价2 400元，款项未收。借：应收账款120000 贷：主营业务收入120000

（例4—23）收到上述货款120 000元，存入银行。借：银行存款120000 贷：应收账款120000

（例4—24）承上例，根据合同规定，预收大华公司购买A产品货款40 000元，款项存入银行。

借：银行存款40000 贷：预收账款40000

（例4—25）根据合同，向大华公司发出A产品10件，每件售价3 000元。借：预收账款30000 贷：主营业务收入30000

（例4—26）以银行存款支付产品广告费6 000元。借：销售费用6000 贷：银行存款6000

（例4—27）按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税600元。借：主营业务税金及附加600 贷：应交税金600

（例4—28）月末计算并结转已销产品的销售成本。其中：A产品30件，每件产品的生产成本2 000元，B产品50件，每件产品的生产成本1 8000元。

借：主营业务成本150000

贷：库存商品——————A产品 60000 ——————B产品90000 考点15：财务业务成果的核算

（一）利润的构成

利润是企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果，各项收入抵减各项支出后的净额若为正数（贷方余额），即为企业的赢利，反之，则为企业亏损。企业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入，一般称为营业利润。主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用+投资收益+补贴收入

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 净利润=利润总额—所得税

（二）账户设置

1、“管理费用”账户。管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费等。

2、“财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。

4、“本年利润”账户。该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润（或净亏损）的累计

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 额。期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。结转后，该账户应无余额。

（三）财务成果业务的会计处理

（例4—29）企业行政部小李出差，预借差旅费3 000元，用库存现金支付。借：其他应收款—————小李3000 贷：库存现金3000

（例4—30）小李出差回来，报销差旅费2 800元，经审核无误，交回剩余库存现金200元。借：管理费用2800 库存现金200

贷：其他应收款3000

（例4—31）企业于本年7月1日从银行借入100 000元，期限为6个月，月利率为0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。（牢记）（1）企业于每月月末预提短期借款利息费用。借：财务费用500 贷：预提费用500

（2）企业9月末支付本季度短期借款利息1 500元。借：财务费用500 预提费用1000 贷：银行存款1500

（例4—32）企业本年度应纳税所得额为120 000元，所得税率为33%，本年度应交所得税为39 600元。借：所得税39600 贷：应交税金39600（例4—33）见书

转收入：借：主营业务收入 960000 营业外收入32000 贷：本年利润992000 转成本

借：本年利润665600

贷：主营业务成本 4500000 主营业务税金及附加5000 管理费用120000 财务费用 200000 营业费用25000 所得税100000

考点16：利润分配的核算

“应付利润”账户是负债类账户，用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。

（例4—34）年末，结转全年实现的净利润500 000元。

借：本年利润 500000 贷：利润分配500000

（例4—35）按税后利润500 000的10%提取盈余公积。

借：利润分配 50000

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 贷：盈余公积 50000

（例4—36）年末，企业决定向投资者分配利润100 000元。借：利润分配100000 贷：应付利润100000

第五节 总分类账户与明细分类账户的平行登记 考点17：总分类账户与明细分类账户之间的联系 1． 两者所反映的经济业务的内容相同。2． 登记账簿的原始依据不同。

考点18：总分类账户与明细分类账户的区别，主要表现在以下两个方面： 1． 反映经济业务内容的详细程度不同。

2． 作用不同。总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。考点19：所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

采用平行登记规则，应注意以下几点：

1． 所依据会计凭证相同。都要以相关的会计凭证为依据。

2． 方向一致。记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。3． 期间相同。4． 金额相等。综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平行登记的规则进行登记，可以概括为：依据相同、方向一致、期间相同、金额相等。

总分类账户和明细分类账户平行登记后可产生的数量关系为：

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计 第五章会计凭证

第一节会计凭证的概念、意义和种类

考点1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。

考点2：在会计核算中具有以下重要意义：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。

考点3：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。

第二节原始凭证

考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。如表5—

1、表5—2所示。

（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 库单、产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。

考点5：原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。

（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。如表5—5所示。

（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。

（3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。

考点6：原始凭证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证

（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。

（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单等。

考点7：原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。

考点8：原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。

（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“─”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。（5）编号要连续。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（7）填制要及时。

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

考点9：原始凭证的审核

1、审核原始凭证的真实性。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。

2、审核原始凭证的合法性。是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查程序，是否有贪污腐化等行为。

3、审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

4、审核原始凭证的完整性。数字是否清晰

5、审查原始凭证的正确性。小写金额前要标明货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角分的，要以“0”补位。

6、审核原始凭证的及时性。

考点10：原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。第三节记账凭证

考点11：记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。考点12：专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与库存现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

收款凭证，是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。若该凭证已登记账簿，应在“记账”栏作标记如“√”，以防止经济业务重记或漏记。

付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。

转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。

考点13：通用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。

考点14：为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。考点15：记账凭证按照填列方式不同，可以分为复式凭证和单式凭证

复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 凭证。

考点16：记账凭证的基本要求

（1）记账凭证各项内容必须完整。

（2）记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号，如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”，如3。为了便于监督，反映收付款项业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。

（6）①填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。②已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。③如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。④发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；重编正确凭证时，注明“订正某月某日某号凭证”。

（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

考点17：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

考点18：在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收、付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。考点19：记账凭证的审核内容主要包括：

1．内容是否真实；审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。2．项目是否齐全； 3．科目是否正确；4．金额是否正确；5．书写是否正确。

在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

（1）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填写。

（2）已经登记入账的记账凭证，应当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”字样。

（3）如果会计科目没有发现错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

（4）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填写一张更正的记账凭证。

考点20：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 时间，减少传递的工作量。

第四节会计凭证的传递和保管

考点21：科学的传递程序，应当注意考虑以下问题： 1．确定会计凭证的传递流程。

2．规定会计凭证在每一传递环节上停留的时间。3．建立会计凭证交接的验收制度。

考点23：会计部门根据会计凭证记账，应定期（一般每月）将会计凭证加以归类整理，检查有无缺号和附件是否齐全，若发现从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

考点24：会计凭证封面应写明单位名称、年度、月份、记账凭证种类、凭证张数、起讫日期，起讫号数，由会计主管及有关人员签章，然后入档保管。

考点25：如果某些记账凭证所附的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明，对合同、契约、押金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管；并在有关记账凭证和原始凭证上注明另行保管，以便查核。第六章会计账簿

第一节会计账簿的概念和种类

考点1：为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设置会计账簿。

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。考点2：对加强经济管理具有十分重要的意义。1．账簿是积累会计核算资料的工具。2．账簿记录是编制会计报表的主要依据。

3．账簿资料是会计分析和会计检查的直接依据。

4．会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。

考点3：账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。考点4：.账簿按其内容不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“银行存款日记账”、“库存现金日记账”、“转账日记账”。

（2）分类账簿。简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。

（3）备查账簿。也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。备查账簿由各单位自行设置。

考点5：账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。（1）两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

（2）三栏式账簿。它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。总分类账、日记账和债券、债务明细分类账一般采用三栏格式。

（3）多栏式账簿。是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏格式。

（4）数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料账户，库存商品账户等一般采用数量金额式格式。

考点6：按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。

（1）订本账。其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本账簿主要适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账。

（2）活页账。它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。账簿的页数不固定，其优点是：可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺点在于：活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。活页式账簿主要适用于各种明细账。

（3）卡片账。它是指利用卡片进行登记的账簿。优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。第二节会计账簿的内容、启用与记账规则

考点7：会计账簿的基本内容 1.封面。2.扉页。3.账页。

考点8：账簿是重要的会计档案。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员签章。考点9：会计账簿的记账规则

为了保证账簿资料的真实可靠，必须严格遵守下列规则：

（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘要、和金额逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）或划“√”符号，表示已经记账。

（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（4）为了使账簿记录清晰，防止涂改记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

（5）下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。

（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“ 此页空白”字样，并由记账人员签名盖章，对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（8）账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的衔接和连续性。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自初起至本页末止的累计数；

（9）实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存库存现金核对无误。

第三节会计账簿的格式和登记方法

考点10：各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有库存现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。

考点11：库存现金日记账，是出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款凭证（记录从银行提取库存现金业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的，其格式与内容见表6—5所示。

库存现金日记账的登记方法如下：

（1）日期栏：系指记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。（4）对方科目栏：其作用在于了解经济业务的来龙去脉。

（5）收入、支出栏：系指库存现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算库存现金收付和结存的合计数，通常称为“月结”。

考点12：银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭证（记录将库存现金存入银行业务）按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。

考点13：总分类帐簿最常用的格式为三栏式帐簿，其登记方法是：可以根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总帐。总分类账的登记方法，取决于所采用的会计核算形式。每月应将当月已完成的经济业务全部登记入帐，并于月终结出总分类账簿中各帐户的本期发生额和期末余额，与明细帐余额核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。

考点14：三栏式明细分类账的账页，它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”。

考点15：数量金额式的明细分类账页，“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。考点16：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均为多栏三种格式。

借方多栏式明细账由于只在借方设多栏，如：物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和营业外支出等。平时在借方登记费用成本的发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额，所以平时如发生贷方发生额，应该用红字在借方多栏中登记。贷方多栏式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的。由于贷方多栏式明细账，只在贷方设多栏，如“主营业务收入”账户，平时贷方登记收入的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转入“本年利润”账户贷方的数额，所以平时如发生借方发生额，应该用红字在贷方多栏中登记。

借方贷方多栏式，如“本年利润”。

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 第四节对账

考点17：对账，就是核对账目。对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。

考点18：账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是帐簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及方向等的核对。考点19：账账核对是指不同账簿记录之间的核对。

1．所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符； 2．所有总账账户借方发生余额合计与贷方余额合计是否相符； 3．有关总账账户余额与其所属明细分类账余额合计是否相符；

4．库存现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；

5．会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符等。

考点20：账实核对是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对。包括：（1）库存现金日记账账面余额与库存库存现金数额是否相符；

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。第五节错账更正方法

更正方法一般有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。考点21：划线更正法

划线更正法又称红线更正法。在结账之前，如果发现账簿记录错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。

更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销，对于错误的数字，应全部划销，不得只划销其中写错的个别数码，并使原有字迹仍可辨认，以备查考；然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。

（二）考点22：红字更正法

1、记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正。更正的方法是：先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有错误记录，然后，用蓝或黑字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。

2、记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填写金额大于应填写金额，并已据以登记入账，也可采用红字更正法予以更正。更正的方法是：将正确金额与错误金额之间的差额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销某年某月某日第X号记账凭证多记金额”，据以登记入账，以冲销多记金额。考点23：补充登记法 记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。即将正确金额与错误金额之间的差额，用蓝字填制一张记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额。第六节结账

结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。考点24：结账程序包括四个步骤：

（1）应将本期内发生的经济业务全部记入有关账簿。

（2）本期内所有的转账业务，应编制记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

学会计,有方法 www.xiexiebang.com（4）在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出库存现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账各账户的本期发生额和期末余额。考点25：结账的方法

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节账簿的更换与保管

考点26：日记账、总分类账和大部分明细分类账都要在每年更换新账。只有变动较小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片，可以继续使用，不必每年更换新账。新旧帐簿有关帐户之间的结转余额，无须编制记账凭证。

考点27：会计人员在年度终了，应将已更换的各种活页账簿、卡片账簿连同账簿起用登记表一起装订成册，加上封面，统一编号，并由有关人员签章。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章账务处理程序

第一节 账务处理程序的意义和种类

考点1：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

考点2：科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。

1、有利于会计工作程序的规范化。

2、有利于保证会计记录的完整性、正确性。

3、有利于减少不必要的会计核算环节。

考点3：在我国，常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。

第二节 财务处理程序的基本内容

（一）记账凭证账务处理程序和基本内容

考点4：记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

在记账凭证财务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格式，即通用记账凭证；也可采用收款凭证，付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证，账簿组织一般应设置库存现

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。考点5：

考点6：优点：可以比较详细地记录和反映经济业务的发生和完成情况，程序简单明了，易于理解，缺点：登记总分类账的工作量很大。

这种程序只适用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。考点7：汇总记账凭证账务处理程序的一般程序是： 重要两条：

1、根据收款凭证和付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账。

2、根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。

1．汇总收款凭证，是，指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。

2．汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应借方科目进行归类。

3．汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

汇总记账凭证财务处理程序的优点是：由于汇总记账凭证是根据一定时期内的全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；总分类账根据汇总记账凭证，于月终一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量。其不足之处是不利于会计核算工作的分工。适用于规模大、经济业务较多的大型企业。

考点9：科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。

1、根据一定时期内的全部记账凭证汇总编制科目汇总表；

2、根据定期编制的科目汇总表登记总分类账；

科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目借方、贷方发生额所编制的汇总表。在科目汇总表账务处理程序下，会计凭证及账簿的设置与记账凭证账务处理程序相同，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证；设置三栏式库存现金日记账和银行存款日记账；设置三栏式总分类账及三栏式、数量金额式的各种明细分类账。

考点10：科目汇总表处理程序的优点是：可以减少登记总分类账的工作量，手续也比较简便；还起着试算平衡的作用。其缺点是：只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各科目的对应关系；不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。适用于业务量较大，记账凭证较多的单位。

第八章财产清查

考点1：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

考点2：加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。

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1、确保会计资料真实可靠；

2、保护财产物资的安全完整；

3、促进财产物资的有效使用；

4、确保财经纪律的贯彻执行；

考点3：按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。

全面清查，是指对全部财产进行盘点和核对；各项在途材料，在途商品及在途物资； 全面清查范围广，参加的部门人员多，一般来说，在以下几种情况下，需进行全面清查，年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查；单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中外合资、国内联营，需进行全面清查；开展清产核资，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。（牢记）局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般有，对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。考点4：按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末、或月末结账时进行。

不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。其清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。其目的在于查明情况，分清责任。

企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。考点5：库存库存现金的清查。出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存库存现金。填制“库存现金盘点报告表”，库存现金盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起确定实有数的作用。“库存现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。

考点6：银行存款的清查。银行存款的清查与库存库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。

考点7：实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。未达账项的四种情况：

1、企业已收，银行未收款

2、企业已付、银行未付

3、银行已收、企业未收款

4、银行已付，企业未付款 考点8：掌握例8—1。

考点9：经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，学会计,有方法 www.xiexiebang.com 采用正确的方法进行更正。

编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。

在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

考点10：实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。

对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。①逐一盘点法 ②测量计算盘点法，是对某些存量大，但存放较有规则的实物资产，通过测量其体积，以单位体积换算成重量，从而求出其实有数的方法。③抽样盘点法，抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。

考点11：盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。

考点12：往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，不是原始凭证。

考点13：财产清查结果的账务处理

1．审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2．审批之后的处理

根据审批的意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关帐簿。企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户。考点

15、财产盘盈的账务处理（1）报批前（发现时）

应借：原材料、库存商品、固定资产 贷：待处理财产损溢（2）批准后 流动资产的盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

固定资产的盘盈 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入

例

2、某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价10000元，七成新。（1）报批前（发现时）借：固定资产7000

贷：待处理财产损溢7000（2）批准后

借：待处理财产损溢7000 贷：营业外收入 7000

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 例

3、某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值5000元。（1）报批前（发现时）借：原材料7000

贷：待处理财产损溢7000（2）批准后

借：待处理财产损溢7000 贷：管理费用7000

例

4、某企业在财产清查中，发现库存现金溢余150元，无法查明原因。（1）报批前（发现时）借：库存现金7000

贷：待处理财产损溢7000（2）批准后

借：待处理财产损溢7000 贷：营业外收入7000

考点

15、财产盘亏的账务处理（1）报批前（发现时）

借：待处理财产损溢、累计折旧 贷：固定资产、原材料、库存商品（2）批准后

对于流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的赔款，借记“原材料”、“其他应收款”；非常损失部分，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”；一般经营损失部分，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢”。对于固定资产的盘亏，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”。

例

5、某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000（2）批准后

借：营业外支出 30000 贷：待处理财产损溢 30000

例

6、某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。

（1）报批前（发现时）借：待处理财产损溢 40000 贷：固定资产 40000（2）批准后

借：管理费用15000 营业外支出25000

贷：待处理财产损溢40000

例

7、某企业在财产清查中，盘亏库存现金600元，其中应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。

（1）报批前（发现时）

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 借：待处理财产损溢 600 贷：库存现金600（2）批准后

借：其他应收款400 管理费用200

贷：待处理财产损溢 600

第九章财务会计报告

第一节 财务会计报告概述

考点1：企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三个部分。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。考点2：企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。第二节 资产负债表

考点3：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式。

考点4：资产负债表的栏目分为“年初数”和“期末数”。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

第三节 利润表

考点5：利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。考点6：利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。

我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表的栏目分为“本月数”和“本年累计数”。考点7：利润表。

第十章会计档案

第一节 会计档案的概念和内容 考点1：会计档案具体包括：

1、会计凭证；

2、会计账簿；

3、财务会计报告；

4、其他会计资料。

第二节 会计档案的归档

考点2：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。会计机构保管的会计档案1年期满后应当全部移交单位的档案管理部门。

未设立档案机构的单位，会计档案应由会计机构继续保管，并指定专人负责。会计机构保管会计档案的专职人员，不得有单位出纳担任。第三节 会计档案的保管和查阅

考点3：移交给单位档案机构保管的会计档案，应保持原封装，不得随意拆封。考点4：会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年等5档，这里规定的为最低保管期限。会计

学会计,有方法 www.xiexiebang.com 档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。（记忆方法：3×5=15+10=25）教材173页。

考点5：

1、会计档案为本单位提供查阅利用，不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制。

2、外部人员查阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经本单位负责人批准后，方可办理查阅手续；单位内部人员查阅会计档案时，应经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。

3、查阅或者复制会计档案的人员，不得在案卷中涂画、标记、拆封原卷册，也不得抽换。第四节 会计档案的销毁 考点6：（4）会计档案销毁时，应按规定指派人员监销；对于一般企事业单位，由单位档案机构和会计机构共同派员监销；国家机关应由同级财政、审计部门派员参加监销；财政部门的会计档案，应由同级审计部门派员监销。

（5）会计档案销毁后，监销人员应当在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。

2、保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

3、正在建设期间的建设单位，其会计档案不论是否已满保管期限，一律不得销毁，必须妥善保管，待项目办理竣工决算后，按规定的交接手续交给项目接受单位。

4、会计档案销毁清册，应由单位档案部门永久保存。

会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

第二篇：会计基础知识点

会计基础知识重点

第一章 总论

1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

2、会计按报告对象不同，分为财(国家)务会计(侧重于外部、过去信息)与管理会计(侧重于内 部、未来信息)

3、会计的基本职能包括核算(基础)和监督(质保)，会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩的职能。

4、会计的对象是价值运动或资金运动(投入—运用—退出<偿债、交税、分配利润>)

5、会计核算的基本前提是会计主体(空间范围，法人可以作为会计主体，但会计主体不一 定是法 人)、持续经营(核算基础)、会计分期、货币计量(必要手段)

6、会计要素是对会计对象的具体化、基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费 用、利 润六大会计要素。

7、会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。资产=权益(金额不 变：资产一增一减、权益一增一减 益同减)资产=负债+所有者权益(第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据)收入-费用=利润(第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润债表(损益表)依据)取得收入表现为资产增加或负债减少 发生费用 表现为资产减少或负债增加。金额变华：资产权益同增、资产权

第二章 会计核算内容与要求

1、款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等;有价证券是指国库券、股票、企业债券 等。

2、收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支 和损 失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供 劳务而发 生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。

3、财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损 弥补

4、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一 种民 族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记 录，可以同时使用一种外国文字。

第三章 会计科目与账户

1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类

2、会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。

3、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。

4、会计科目(账户)按反映业务详细程度分为总账和明细账。按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。

5、账户的四个金额要素及关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

6、账户的基本结构包括账户名称(会计科目)、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘 要、增 减金额、余额等。

7、账户分为左右两方，哪方增加，哪方减少取决于账户性质和记录的经济业务，账户余额 一般在 增加方。

8、会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类，两者口径一致、性质相同;会计科目是账 户的名称、开设依据;账户是会计科目载体和具体运用。无科目，账户无依据，无自由式户，科目无作用;科目无结构，账户有一定格式和结构。实际工作中，科目和账户不加以严格区 分，相互通用。

第四章 复式记账

1、复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。

2、借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于账户性质及结 构。

3、资产、成本、损益(费用)增加为借，减少为贷，负债、所有都权益、损益(收入)增加为 贷，减少为借。

4、资产类账户：期末余额(借方)=期初余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类 账户：期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+本期贷方发生额-本期借方发生额

5、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

6、借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡法(全部账户本期借方发生额合计=全部账户本 期贷方发生额合计)余额试算平衡法(全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初 余额合计)(全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计)试算不平衡，肯定 有错;试算平衡，不一定正确(重记、漏记、借贷方向错误、科目错误)。

7、会计分录指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录(三要素：账户<科目>名称、金额、借贷方向)

8、会计分录分为简单分录(一借一贷)和复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷)

9、总分类账户与明细分类账户平行登记要求：同依据、同方向、同期间、同金额

10、总账(总括记录业务)对明细账具有统驭控制作用，明细账(详细记录业务)对总账具有 补充说明作用 ：总分类账户金额=所属明细分类账户金额合计 期间费用包括：管理费用、财务费用、营业费用应交所得税等于应纳税所得额乘以所得 税率，利润总额减去所得税等于净利润

第五章 会计凭证

1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

2、填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。

3、会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

4、原始凭证(单据)，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业 务的发 生或完成情况的书面证明。(购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款 余额调节表等不能作为原始凭证)

5、原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。按照填制手续及内容不同 分为一 次凭证、累计凭证、汇总凭证。按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 区分：领 料单 限额领料单 差旅费报销单 增值税专用发票

6、原始凭证基本内容：名称、日期、单位和个人、内容、金额

7、原始凭证填写时不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得 在原始凭证上更正。

8、出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的戳记。

9、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性 和及 时性

10、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证，是登记账簿的直接依 据。

11、记账凭证按照使用范围分为通用凭证和专用凭证(收款凭证<借方科目为现金和银行存 款>、付款凭证<贷方科目为现金和银行存款>、转账凭证<不涉及现金和银行存款科目>)列 方式分为单式凭证和复式凭证

12、一笔经济业务需要填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法。一原始凭证需编制多 记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证附在哪张 记账凭证下

13、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证填写错误的，重新编制。

14、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款 凭证。企业采购报销差旅费填制一张收款凭证和一张转账凭证。

第六章 会计账簿

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，记录业务的簿籍。是编制会计报表的基础和依据。

1、会计账簿按照格式的不同分为两栏式、三栏式(现金、银行日记账、总账与大部分明细账)、数量金额式(原材料、包装物、库存商品)、多栏式(借方多栏式<物资采购、生产成本、制 造 费用、管理费用、营业费用、财务费用、营业外支出>、贷方多栏式<应交税金、主营业务收 入、营业外收入>、借贷多栏式<本年利润>)按照用途的不同分为序时账(普通日记账，特种 日记账<现金、银行日记账>)、分类账(总账、明细账)、备查账(租入固定资产登记簿、委 托加工材料登记簿、住房基金登记簿)。按照外形的不同分为订本账(现金、银行日记账、总账)、活页账(明细账)、卡片 账(固定资产卡片)

2、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

3、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。

4、红色墨水(红字冲销、多栏账中，登记减少数、三栏账中，未印余额方向的，登记负数)

5、过次页与承前页（1、不需结计发生额，页末余额转次页

2、需结计本月发生额自月初至 页末

3、需结计本年发生额，自年初至页末)

6、会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页

7、登账：现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证(提现)按业 务发生的先后顺序逐日逐笔登记。银行日记账是出纳人员根据银行收款凭证、银行付 款凭证和现金付款凭证(存现)按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。总账是根据记账凭证 或科目汇总表或汇总记账凭证登记的。明细账是根据会计人员根据审核无误的记账凭证和 原始凭证按业务发生的先后顺序逐日 逐笔登记。

8、对账的内容包括账证核对(账簿与会计凭证)、账账核对(总账与总账、总账与日记账、总 账与明细账、明细账之间核对)、账实核对(现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对

账单、财产物资明细账与财产物资的实有数额、债权债务明细账与对方单位的账面记录)

9、错账更正方法一般有划线更正法(结账前，发现账簿记录有错误，记账凭证无错误)、红 字更 正法(记账后，发现记曲凭证中的科目或金额多记)、补充登记法(记账后，发现记账凭 证金 额少记)，以前凭证有错，蓝字填制一张更正。

10、“本月合计”字样，下面通栏划单红线;“本年合计”字样，下面通栏划双红线。

11、总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次，固定资产明细账不需每年更换新账。

第七章 账务处理程序

1、常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序(基本的账务处理程序)、汇总记账凭 证账 务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记 总账依据 和方法不同。

2、记账凭证账务处理程序特点：详细记录经济业务、能反映科目对应关系、便于查账、程 序简单 明了，易于理解、登记总分类账的工作量较大、该账务处理

程序适用于规模较小、经济业务量较少凭证不多的单位。

3、汇总记账凭证账务处理程序特点：能反映科目对应关系、了解业务来龙去脉，便于查对 科目、不便于分工、减轻了登记总账的工作量、当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证(每一贷方科 目分别设置)的工作量较大、该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单 位。

4、科目汇总表账务处理程序特点：减轻了登记总账的工作量、可做到试算平衡(本期借、贷 发生额合计)、简明易懂，方便易学、不能反映账户对应关系、不便于查对账目、适用于 规模较大、业务量较多、记账凭证较多的单位。

第八章 财产清查

1、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项进行定期或不定期的盘点或核对，查明账存数与实存数是否相符的一种方法。

2、按财产按清查的范围分为全面清查和局部清查;财产清查的按清查的时间分为定期清查 和不定期清查。

全面清查（1、年终决算

2、单位撤并

3、中外合资、国内联营责人调离)局部清查(流动性大：

1、现金：日记月结

2、银行：每月核对

3、存货：每月重点抽查

4、清产核资

5、单位主 要负重财物：每月清查

5、往来款：一年1 至2 次)

3、现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数;清查时，出纳必须在场，但不得由出纳亲自 清点;现金盘点报告表(盘点人与出纳共同签章)

4、银行存款通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额(单位银行存 款日 记账的余额与银行对账单不一致原因：未达账、单位记账有误、银行记账有误、单位 与银行 双方记账有误)。

5、往来款项的清查一般采用发函询证(查询核实)的方法进行核对。

6、实物清查(数量和质量)方法实地盘点法(逐一盘点法、技术推算法、抽样盘点法)清查时;实 物保管员必须在场;盘存单(盘点人员与实物保管人员共同签章)

7、财产清查经批准处理后的账务处理(待处理财产损溢)项目盘盈处理 盘亏处理(赔偿： 其他应收款)现金营业外收 管理费用入固定资产营业外收营业外支出入原材料

项目盘盈处理盘亏处理(赔偿：其他应收款)管理费管理费用(正常)用营业外支 出(非 常)基他应收款(赔偿)

第九章 财务会计报告

1、企业财务会计报告分为、半、季度和月度财务会计报告

2、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书

3、会计报表包括基本报表(资产负债表、利润表、现金流量表)附表(利润分配表、资产减值 准备明细表、股东权益增减变动表、分部报表)

4、、半的企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少包括资产负债表和利润表。

5、资产负债表(反映企业某一特定日期财务状况的静态报表)根据“资产=负债+所有者权益” 这一会计等式编制而成的，分左右两方，左方为资产项目(按资产的流动性大小排列);右方 为负债(按清偿债务的先后排列)及所有者权益项目 利润表(反映企业某一会计期间经营成果 的动态报表)的格式主要有多步式利润表和单步式利润 表两种。我国企业的利润表采用四步(主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润)

第十章 会计档案

1、当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂由本单位会计机构保管1 年。期满之后，应由会计机构编制移交清册(一式二份)，移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构 的，应当在会计机构内部指定专人保管(不得由出纳保管)。

2、会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3 年、5 年、10 年、15 年、年。3年5年月、季度财务会计报告银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡 片(报废清理后)15 年原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册25 年现金日记账、银行日记账永久 财务会计报告(决算)、会计档案 销毁清册、会计档案保管清册。会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计终了后的 第一天算起。

3、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以

提供查阅 或者复制;查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换。

4、单位销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关由同级 财政部门、审计部门派员监销;财政部门的会计档案由同级审计部门派员监销。

5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销 毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止;正在建设期间的建设单位，会计档案 一律不得销毁。重点定义：

1、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来 经济利 益流入。

2、负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

3、复式记账是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上 账户中 进行记录的一种记账方法。

4、资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态会计报表。

5、利润表(损益表)是反映企业在一定会计期间 经营成果的动态报表。

第三篇：会计基础第五章知识点

第五章 主要经济业务核算 第一节 筹集资金的核算

一、企业筹资阶段的主要业务 企业筹集资金的渠道主要有两条：

一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资;投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。

二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。

二、账户的设置

1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本(股份公司为“股本”)。

(1)贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。

(2)借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。(3)期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。(补：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失)

(1)贷方登记企业取得的资本公积金数额。(2)借方登记资本公积金的减少数额。

(3)期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。

3、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。

(1)借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。(2)贷方登记减少固定资产的原始价值。

(3)期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。(1)借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。(2)贷方登记提取或支出的存款。

(4)期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

(1)贷方登记企业借入的各种短期借款。(2)借方登记归还的短期借款。

(3)期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。(1)贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息)。(2)借方登记各种长期借款归还数。

(3)期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。【例题】

【单选】丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记()科目。A、短期借款B、长期借款C、银行存款D、长期应付款 答案：

三、主要经济业务的核算

【例1】 甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。

借：

贷：

【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已经投入使用。

注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产650000 贷：实收资本650000 【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认的价值为80000元。注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。

借：无形资产80000 贷：实收资本80000 【例4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值60000元。注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入”。

借：固定资产60000 贷：营业外收入60000 【例5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。

借：银行存款300000 贷：短期借款300000 【例6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

借：银行存款1000000 贷：长期借款1000000

第二节 供应过程的核算

供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。

一、材料及其采购成本 工业企业材料采购成本包括：(1)买价。购货发票所注明的货款金额。

(2)运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。(3)运输途中的合理损耗。

(4)入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料的价值。

(5)进口关税和其他税金(不包括准予抵扣的增值税)和其他费用等。

二、账户设置

1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。

(1)借方登记外购材料实际采购成本。

(2)

贷方登记已经验收入库材料的实际成本。

(3)月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。材料采购

①买价 ②采购费用

登记已验收入库材料的实际成本 表示尚未验收入库的在途材料的采购成本

2、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。(1)借方登记已经验收入库材料的实际成本(或计划成本)。(2)贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本)(3)月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本)。原材料

登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）登记发出材料的实际成本（或计划成本）表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）

3、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

(1)贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。(2)

借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。(3)期末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

借：银行存款(应收账款等)

贷：应交税费---应交增值税(销项税额)

(3)月末，“应交税费—应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如为借方余额，表示企业多交的或尚未抵扣的增值税。应交税费-应交增值税（1）支付的进项税（2）实际已交纳的税额（3）应交纳的销项税额

（4）转出已支付的增值税 表示多上交或者尚未抵扣的增值税 表示尚未交纳增值税

三、主要经济业务的核算

（一）赊购的核算

（1）8日，从星光工厂购入A材料2000千克，买价19400元，增值税3298元，运杂费600元，款项尚未支付，材料已验收入库。采购时：

借：材料采购--A材料 20000 应交税费--应交增值税（进项税额）3298 贷：应付账款－星光工厂 23298 验收入库时：

借：原材料--A材料 20000 贷：材料采购--A材料 20000

（二）现购的核算

（2）企业购入甲材料一批，价款100000元，增值税进项税额17000元，运杂费500元，材料已验收入库，款项用银行存款支付。采购时：

借：材料采购--甲材料 100500 应交税费--应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117500

验收入库时：

借：原材料--甲材料 100500

贷：材料采购--甲材料 100500

（三）归还货款的核算

（3）企业用银行存款归还红星工厂的货款23298元。

借：应付账款－红星工厂 23298 贷：银行存款 23298

第三节 生产过程的核算

产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。

工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。

生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本----××产品”;生产车间一般耗用，应计入“制造费用”;管理部门耗用，应计入“管理费用”;专项工程耗用，应计入“在建工程”;专设销售机构耗用，应计入“销售费用”。

一、费用与制造成本

费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。

1、直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。会计从业教材

2、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。

4、制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费;车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费;车间机物料消耗;劳动保护费)

5、期间费用：

(1)销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。(2)管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。(4)财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

二、账户的设置

1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。

(1)借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。

(2)贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。(3)月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

(1)借方登记各项间接费用的发生数。

(2)贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用

(3)月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。

3、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要而增设的。(1)借方登记各项待摊费用的发生数。(2)贷方登记待摊费用的摊销数

(3)月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。

4、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金，保险费，借款利息、固定资产修理费用。(1)借方登记实际支出数。

(2)贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用

借：管理费用(管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬)销售费用(销售人员的职工薪酬)在建工程(在建工程负担的职工薪酬)贷：应付职工薪酬

(三)制造费用的归集和分配(四)完工产品的核算

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 第四节 销售过程的核算

一、销售收入与销售成本

（一）销售收入：

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

1、主营业务收入：是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。

2、其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料收入;提供非工业性劳务收入;出租固定资产、出租包装物租金收入;转让无形资产使用权收入等

（二）销售成本：

销售成本是指已经销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。

二、账户的设置

1、主营业务收入：损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。贷方登记实现的收入;借方登记销售退回或转入“本年利润”的收入;

期末将本账户余额结转后，无余额。会计从业资格证

2、其他业务收入：损益类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。贷方登记企业获得的其他业务收入;借方登记结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后应无余额。

3、应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

不单独核算的“预收账款”账户的企业，预收的款项也在本账户核算。

(1)借方登记经营收入发生的应收款项、已经转作坏账损失又收回的应收款项以及代购货单位垫付的包装、运杂费等。

(2)贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑商业汇票及转作坏账损失的应收账款。

(3)月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。

4、应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。(1)借方登记企业收到的应收票据。

(2)贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额(3)月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。

5、预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。(1)贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项。(2)借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项(3)月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。

6、主营业务成本：损益类账户，用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本(1)借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本。

(2)贷方登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本。

(3)期末结转后该账户应无余额。

7、营业税金及附加：损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。(1)借方登记计算由主营业务负担的税金及附加。

(2)贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末结转入“本年利润”账户中的税金及附加。(3)期末结转后本账户应无余额。

8、其他业务成本：损益类账户，核算企业其他业务所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的相关成本、费用以及税金等。具体包括：销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。

借方登记其他业务所发生的各项支出;贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转后本账户应无余额。

9、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。借方登记发生的各项销售费用。

贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用。期末结转后应无余额。

三、主要经济业务的核算

第五节 利润形成与分配的核算

一、利润形成的核算

（一）净利润的组成

利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失+投资收益(减投资损失)其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本

借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢 500 例5—31 假设企业全年应纳税额所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。计算应纳所得税：

应纳税额=180000×25%=45000(元)借：所得税费用 45000 贷：应交税费——应交所得税 45000 例5—32 假设企业期末有如下资料：“主营业务收入”账户贷方余额275000元、“其他业务收入”账户贷方余额20000元、“营业外收入”账户贷方余额15000元、“投资收益”账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”账户的贷方。应做会计分录如下： 借：主营业务收入 275000 其他业务收入 20000 营业外收入 15000 投资收益 10000 贷：本年利润 320000 例5—33 假设企业期末有如下资料：“主营业务成本”账户借方余额116000元，“销售费用”账户借方余额30000元，“营业税金及附加”账户借方余额3150元，“管理费用”账户借方余额5000元，“财务费用”账户借方余额1800元，“其他业务支出”账户借方余额12000元，“营业外支出”账户借方余额2100元，“所得税费用”账户借方余额45000元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下： 借：本年利润 215050 贷：主营业务成本 116000 销售费用 30000

营业税金及附加 3150 管理费用 5000 财务费用 1800 其他业务成本 12000 营业外支出 2100 所得税费用 45000

二、利润分配的核算(一)利润分配的原则

企业本年的净利润加上年初未分配利润(减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配利润。

企业实现的净利润，首先弥补以前尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配： 1.提取法定盈余公积 2.提取法定公益金

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配： 1.应付优先股股利 2.提取任意盈余公积 3.应付普通股股利

4.转作资本(或股本)的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)，及以利润转增的资本。(二)账户设置

1.利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。

(1)借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。

①实际分配利润：会计从业培训

借：利润分配-----提取法定盈余公积-----提取法定公益金-----提取任意盈余公积------应付现金股利 贷：盈余公积------法定盈余公积------法定公益金------任意盈余公积 应付股利

②年终从“本年利润”账户转入 借：利润分配-----未分配利润 贷：本年利润(2)贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。分录是： 借：本年利润

贷：利润分配-----未分配利润

(3)年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。

利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。

2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。(1)贷方登记提取的盈余公积数，分录是 借：利润分配-----提取法定盈余公积-----提取法定公益金-----提取任意盈余公积 贷：盈余公积------法定盈余公积

------法定公益金------任意盈余公积(2)借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。①弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 ②转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本 ③分配红利 借：盈余公积 贷：应付股利

(3)期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

3.应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。贷方登记企业确定应付给投资者的利润;借方登记实际支付的利润;期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。(三)利润分配业务的账务处理 例5—34 企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。应提取的法定盈余公积金=65550×10%=6555(元)借：利润分配——提取法定盈余公积 6555 贷：盈余公积 6555 例5—35

企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。借：利润分配——应付现金股利或利润 8000 贷：应付股利 8000 例5—36 年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。

借：本年利润 65550 贷：利润分配——未分配利润 65550 例5—37 年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元(其中：提取盈余公积金6555元、应付股利8000元)结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。

借：利润分配——未分配利润 14555 贷：利润分配——提取法定盈余公积 6555 ——应付现金股利或利润 8000 本章总结：

1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算

2、供应过程的核算：采购业务

3、生产过程的核算：料、工、费的核算

4、销售过程的核算：收入的确认、结转已售商品成本、销售费用的核算

5、利润形成和分配的核算：利润的组成;利润形成的核算;利润分配的核算。

第四篇：会计基础部分知识点

会计核算的一般要求

一、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（会计核算方法）

二、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（客观性原则）

三、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

四、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

五、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见《初级会计电算化考试大纲》。

六、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

七、会计核算过程中，会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更！

八、会计核算的过程------确认，计量，记录，报告

企业会计核算的基本原则包括客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则等十三条

谨慎性原则的要求-----1.资产计价时从低 2.负债估计时从高 3.不预计任何可能的收益（但如果有合理的基础可以估计时，应预计可能发生的损失和费用）

资金退出-----1.偿还债务 2.上交税金 3.向投资者分配利润

账户与会计科目的联系和区别

（一）联系

1、会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；

2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用；

3、没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

（二）区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。

资产.负债.所有者权益三者均属于静态状态，反映财务状况的会计要素。

收入.费用.利润三者均属于动态状态，反映企业的经营成果的会计要素。

负债是对内对外所承担的经济责任，企业负有偿还的现时义务；在企业清算时，负债具有优先清偿权； 所有者权益中得基本部分可以参与企业的利润分配。

第五篇：会计基础知识点总结

会计基础知识点总结

第一章 总论

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按报告对象不同，分为财务会计（侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息）

会计的基本职能包括核算和监督会计还有预测经济前景、参于经济决策、评价经营业绩 会计的对象是价值运动或资金运动（投入—运用—退出）会计核算的基本前提是会计主体（空间范围）、持续经营（核算基础）、会计分期和货币计量（必要手段）会计要素是对会计对象进行的基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。会计等式是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。

资产=负债+所有者权益（第一等式也是基本等式，静态要素，反映财务状况，编制资产负债表依据）

收入-费用=利润（第二等式，动态要素，反映经营成果，编制利润表依据）取得收入表现为资产增加或负债减少发生费用表现为资产减少或负债增加。

第二章 会计核算内容与要求 款项和有价证券是流动性最强的资产。款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、备用金等；有价证券是指国库券、股票、企业债券等。收入是指日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支和损失，费用是指日常活动所发生的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是判断经营成果及盈亏状况的主要依据。会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

第三章 会计科目与账户 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类 会计科目的设置原则是合法性、相关性、实用性。账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于记录经济业务的。会计科目（账户）按反映业务详细程度分为总账和明细账。按会计要素不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。

账户的四个金额要素及关系：期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。账户的基本结构包括账户名称（会计科目）、记录业务的日期、凭证号数、经济业务摘要、增减金额、余额等。

第四章 复式记账 复式记账按照记账符号不同，分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，借贷哪方登记增加与减少取决于账户性质及结构。资产、成本、损益（费用）增加为借，减少为贷，负债、所有都权益、损益（收入）增加为贷，减少为借。

资产类账户：期末余额（借方）＝期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户：期末余额（贷方）＝期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的试算平衡：发生额试算平衡法（全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计）余额试算平衡法（全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计）（全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计）

试算不平衡，肯定有错；试算平衡，不一定正确（重记、漏记、借贷方向错误、科目错误）。会计分录指对某项经济业务事项标明应借应贷账户及其金额的记录（三要素：账户<科目>名称、金额、借贷方向）会计分录分为简单分录（一借一贷）和复合分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）总分类账户与明细分类账户平行登记要求：同依据、同方向、同期间、同金额

10、总账（总括记录业务）对明细账具有统驭控制作用，明细账（详细记录业务）对总账具有补充说明作用

11、期间费用包括：管理费用、财务费用、营业费用应交所得税等于应纳税所得额乘以所得税率

第五章会计凭证

1、会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

2、填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。（购销合同、各种申请单、银行对账单、债权债务对单、银行存款余额调节表等不能作为原始凭证）原始凭证按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。按照格式不同分为通用凭证和专用凭证 原始凭证填写时不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。出纳人员办理收付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”“付讫”的戳记。原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。记账凭证按照使用范围分为通用凭证和专用凭证（收款凭证<借方科目为现金和银行存款>、付款凭证<贷方科目为现金和银行存款>、转账凭证<不涉及现金和银行存款科目>）按照填列方式分为单式凭证和复式凭证

12、一笔经济业务需要填制多张记账凭证的，可以采用分数编号法。一原始凭证需编制多记账凭证的，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证附在哪张记账凭证下

13、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

14、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收

款凭证。

第六章 会计账簿

1、会计账簿按照格式的不同分为两栏式、三栏式（现金、银行日记账、总账与大部分明细账）、数量金额式（原材料、包装物、库存商品）、多栏式（借方多栏式<物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用、营业外支出>、贷方多栏式<应交税金、主营业务收入、营业外收入>、借贷多栏式<本年利润>）

按照用途的不同分为序时账（现金、银行日记账）、分类账（总账、明细账）、备查账（租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、住房基金登记簿）。

按照外形的不同分为订本账（现金、银行日记账、总账）、活页账（明细账）、卡片账（固定资产卡片）

2、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/23、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。

4、会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页

5、对账的内容包括账证核对（账簿与会计凭证）、账账核对（总账与总账、总账与日记账、总账与明细账、明细账之间核对）、账实核对（现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对账单、财产物资明细账与财产物资的实有数额、债权债务明细账与对方单位的账面记录）。

6、错账更正方法一般有划线更正法（结账前，发现账簿记录有错误，记账凭证无错误）、红字更正法（记账后，发现记曲凭证中的科目或金额多记）、补充登记法（记账后，发现记账凭证金额少记）

7、“本月合计”字样，下面通栏划单红线；“本年合计”字样，下面通栏划双红线。

8、总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次。

第七章 账务处理程序

1、常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序（基本的账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账依据和方法不同。

2、记账凭证账务处理程序特点：详细记录经济业务、能反映科目对应关系、程序简单明了，易于理解、登记总分类账的工作量较大、该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少凭证不多的单位。

3、汇总记账凭证账务处理程序特点：能反映科目对应关系、了解业务来龙去脉，便于查对科目、不便于分工、减轻了登记总账的工作量、当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证（每一贷方科目分别设置）的工作量较大、该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

4、科目汇总表账务处理程序特点：减轻了登记总账的工作量、可做到试算平衡（本期借、贷发生额合计）、简明易懂，方便易学、不能反映账户对应关系、不便于查对账目、适用于规模较大、业务量较多、记账凭证较多的单位。

第八章 财产清查

1、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项进行定期或不定期的盘点或核对，查明账存数与实存数是否相符的一种方法。

2、按财产按清查的范围分为全面清查和局部清查；财产清查的按清查的时间分为定期清查和不定期清查。

3、现金采用实地盘点法来确定库存现金实存数；清查时，出纳必须在场；现金盘点报告表（盘点人与出纳共同签章）

4、银行存款通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额（单位银行存款日记账的余额与银行对账单不一致原因：未达账、单位记账有误、银行记账有误、单位与银行双方记账有误）。

5、往来款项的清查一般采用发函询证（查询核实）的方法进行核对，即对账单法。

6、实物清查（数量和质量）方法实地盘点法（逐一盘点法、技术推算法、抽样盘点法）清查时；实物保管员必须在场；盘存单（盘点人员与实物保管人员共同签章）

7、财产清查经批准处理后的账务处理

项目

盘盈处理

盘亏处理

(其他应收款)

项目

盘盈处理

盘亏处理

(其他应收款)

现金

营业外收入

管理费用

固定资产

营业外收入

营业外支出

原材料

管理费用

管理费用（正常）

营业外支出（非常）

第九章 财务会计报告

1、企业财务会计报告分为、半、季度和月度财务会计报告

2、企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书

3、会计报表包括基本报表（资产负债表、利润表、现金流量表）附表（利润分配表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、分部报表）

4、、半的企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少包括资产负债表和利润表。

5、资产负债表根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式编制而成的，分左右两方，左方为资产项目（按资产的流动性大小排列）；右方为负债（按清偿债务的先后排列）及所有者权益项目 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用四步式报表（主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润）

第十章 会计档案

当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册（一式二份），移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。

3年

月、季度财务会计报告

5年

银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片（报废清理后）

15年

原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册 25年

现金日记账、银行日记账

永久

财务会计报告（决算）、会计档案销毁清册、会计档案保管清册（不包括移交清册）会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计终了后的第一天算起。

3、各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制；查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、标记、拆封和抽换。

4、单位销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关由同级财政部门、审计部门派员监销；财政部门的会计档案由同级审计部门派员监销。

5、对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止；正在建设期间的建设单位，会计档案一律不得销毁。

重点定义： 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益流入。负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。复式记账是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。资产负债表是反映企业某一特定日期 财务状况 的 静态会计报表。利润表（损益表）是反映企业在一定会计期间 经营成果的 动态报表。