关于坏账准备与存货跌价准备的会计税务处理

第一篇：关于坏账准备与存货跌价准备的会计税务处理

1241 坏账准备

一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

二、坏账准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”

科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备

1461 存货跌价准备

一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。

企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。

二、存货跌价准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。

（二）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。

（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。1221 其他应收款

一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。

三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备

月末将坏账损失结转到本年利润中： 借：本年利润 贷：资产减值损失 发生坏账时(即核销坏账)： 借：坏账准备 贷：应收帐款

已核销的坏账又收回时： 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款

注：核销和收回坏账，都不通过资产减值损失而是通过坏账准备 问：已核销应收账款收回为什么不冲减资产减值损失呢？ 答：负债表日会转回的，要结合其他应收账款确定应转回数，除非你是针对单个资产计提的减值损失。

该笔应收账款已经收回，月末坏账准备也会冲销的，所以月底还有个分录： 借：坏账准备 贷：资产减值损失

前期月末将坏账损失结转到本年利润，后期月末应该再调回来： 借：资产减值损失 贷：本年利润

最后在期末，一般是根据“应收账款”的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备： 补提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲回坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失

债务重组中涉及到坏账准备的会计分录：

（1）债权人计算债务重组的损失：应收账款账面余额： 234000 减：收到的现金： 204000 差额： 30000 减：已计提的坏帐准备： 20000 债务重组损失： 10000（2）应作会计分录如下：

借：银行存款 204000 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 20000贷：应收账款 234000

10000

如果计提的坏账准备为40000元，则会计分录为： 借：银行存款 204000

坏账准备

40000 贷：应收账款 234000

资产减值损失 10000

重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额计入资产减值损

1.计提坏账准备

【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。

借：资产减值损失 100000

贷：坏账准备 100000

纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

2.转回坏账准备

【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。

借：坏账准备 300000

贷：资产减值损失 300000

纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

3.确认坏账损失

企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

借：坏账准备 150000

贷：应收账款 150000

纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

4.收回坏账

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

借：应收账款 250000

贷：坏账准备 250000

借：银行存款 250000

贷：应收账款 250000

纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。

注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。

《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。本文介绍了新《企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。

例：存货的成本是10万元，可变现净值只有8万元，计提2万的存货跌价准备。会计处理：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000

如果可变现净值回升到9万5千，则会计处理： 借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000 如果可变现净值回升到11万，则会计处理： 借：存货跌价准备 20 000 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000

1、结转是结转主营业务成本的意思。由于该销售出去的存货对应的存货跌价准备为100W，所以这100W也要结转到主营业务成本中： 借：主营业务成本

借：存货跌价准备

100W 贷：库存商品

“要将原有余额150W-100W=50W存货跌价准备转回”是有前提条件的，即2008年12月31日，C产品存货已不存在减值迹象，这时，要将剩余C产品存货对应的跌价准备50W转回。

借：存货跌价准备——C产品

50W 贷：资产减值损失

50W

(2)该题表述不恰当，应为：B存货2008年底应有存货跌价准备40W。而原来B存货已计提了跌价准备50W,则2008年末因价值回升而转回跌价准备：50W-40W=10W

分录应为：

借：存货跌价准备——B产品

10W 贷：资产减值损失

10W 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

在税务处理上，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据会计准则等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要进行纳税调整。存货跌价准备不允许在税前扣除，要做纳税调增处理。对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。

各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面以存货跌价准备为例（为方便起见，假设了一种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况），分析说明存货准备金的所得税处理。

例1：甲公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率17%，2007年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2008年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。

依据《企业会计准则第1号——存货》的规定，2007年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为：

借：资产减值损失 200000 贷：存货跌价准备 200000 申报纳税时根据税法规定不得税前扣除，故2007年应调增应纳税所得额20万元。

2008年12月31日A产品市场价格继续下跌，2008年应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为：

借：资产减值损失 100000 贷：存货跌价准备 100000 申报纳税时根据税法规定不得税前扣除，故2008年应调增应纳税所得额10万元。

2009年1月6日产品销售时，应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为：（1）借：银行存款 819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费——应交增值税（销项税额）119000（2）结转成本：

借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000（3）借：存货跌价准备 300000 贷：资产减值损失 300000 按照税法规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额30万元。

综上所述，在存货价格持续下跌时，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定该例中2008年A产品的预计可变现净值为90万元，2009年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为110万元，货物已发出，货款已收到，以上售价不含增值税。

（1）2007年12月31日账务处理同例1.（2）2008年12月31日价格有所上升，依据会计准则的规定，2008年应计提存货跌价准备10万元，小于已计提的存货跌价准备（20万元），应转回存货跌价准备10万元。

借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失 100000 按照税法规定不得转回存货跌价准备冲减资产减值损失，故2008年应调减应纳税所得额10万元。

（3）2009年1月6日产品销售时，依据会计准则的规定，应结转的存货跌价准备，并且以余额冲减至零为限，账务处理为：

借：存货跌价准备 100000 贷：资产减值损失 100000 按照税法规定产品销售时，不得结转存货跌价准备，故2009年应调减应纳税所得额10万元。

综上所述，在上述情况下，2007年～2009年共计调整应纳税所得额＝200000－100000－100000＝0（元）。

第二篇：坏账准备：税务与会计处理有差异

坏账准备：税务与会计处理有差异

坏账准备：税务与会计处理有差异

2013.3.18中国税务报

由于税法不认可会计上计提的坏账准备，所以，企业在计缴企业所得税时，必须对计提的坏账准备进行纳税调整，由此产生了应纳税暂时性差异。

案例

甲公司执行《企业会计准则》，对坏账损失按照账龄分析法计提坏账准备。2011年末，账面坏账准备余额为120万元（2011汇算清缴已作纳税调整，“递延所得税资产”账户有借方余额30万元）。2012年5月，以银行存款形式收回2011汇算清缴确认并已核销的预付账款坏账损失30万元（该坏账损失核销时已列入税前扣除），2012汇算清缴时，确认并核销了应收账款坏账损失80万元（该坏账损失也已列入税前扣除），2012年末，应收款项应计提坏账准备180万元。甲公司应如何对2011年和2012年涉及的坏账损失事项进行会计和税务处理（适用企业所得税税率25%）？

分析

1.2012年5月，收回2011年确认并核销的预付账款坏账损失30万元，应作如下会计分录（单位：万元，下同）：

借：银行存款 30

贷：坏账准备 30。

2.2012年汇算清缴确认并核销应收账款坏账损失80万元，应作如下会计分录：

借：坏账准备 80

贷：应收账款 80。

3.按照账龄分析法，2012年末账面应收款项应计提坏账准备180万元，分析如下：

2011年末，账面坏账准备余额120万元，因2012年5月收回2011年确认并核销的预付账款坏账损失30万元转回，贷记“坏账准备”30万元，2012年汇算清缴时，确认并核销了应收账款坏账损失80万元，借记“坏账准备”80万元，从而使得2012年末坏账准备计提前的贷方余额为70万元（120＋30－80）。由于2012年末账面应计提坏账准备180万元，因此，甲公司应补提坏账准备110万元，即180－（120＋30－80）＝110（万元），作如下会计分录：

借：资产减值损失 110

贷：坏账准备 110。

同时将补提的坏账准备110万元转入本年利润：

借：本年利润 110

贷：资产减值损失 110。

4.对补提的坏账准备进行纳税调整：

由于2012年5月收回2011确认并核销的预付账款坏账损失30万元在2011年汇算清缴时已列入税前扣除，2012年确认并核销的应收账款坏账损失80万元也已税前扣除，所以，当这两笔已作税务处理的款项通过坏账准备账户核算后，对坏账准备账户借方、贷方的发生额都应做相应的转回处理，甲公司2012年应补提的110万元坏账准备应减去（借方调整）当发生的允许税前扣除的80万元，加上当发生的前一已税前扣除后一又收回的30万元（贷方调整），如此调整后，甲公司2012年计提的需进行纳税调整的坏账准备为60万元（110－80＋30），甲公司2012年因计提坏账准备进行纳税调整应补缴的企业所得税为60×25%＝15（万元），作如下会计分录：

借：所得税费用 15贷：应交税费——应交所得税 15。

借：递延所得税资产 15

贷：所得税费用 15。上述分析及计算过程提醒我们，对坏账准备进行纳税调整时，不能简单以年末对坏账准备的调整数作为纳税调整的金额，即不能仅以年末对坏账准备的补提数或转回数作为纳税调整的金额。上述案例中，若直接按照补提的110万元坏账准备进行纳税调整，甲公司则应补缴27.5万元（110×25%）企业所得税。实际上，按照调整后的60万元作为2012年末计提坏账准备需纳税调整的金额，加上2011年末计提坏账准备的纳税调整额120万元，甲公司前后两个因计提坏账准备而纳税调整的总金额是180万元，此金额与甲公司2012年末账面保留的坏账准备的余额完全一致。这说明了两个问题：一是在一般情况下，企业只应就本与前一坏账准备账户年末余额之间的差额进行纳税调整；二是在一般情况下，企业各因计提坏账准备需纳税调整的总额等于最后一年末坏账准备的账面余额。所以，在日常会计处理和纳税调整实务中，不管是会计、审计还是税务人员，不仅要注意计提坏账准备纳税调整的规律性，而且要注意学会具体情况具体分析，切忌对坏账准备的纳税调整简单行事。作者：姚华祖 刘志耕

第三篇：计提存货跌价准备操纵利润

计提存货跌价准备凸显2007年拿地成本偏高，或将持续影响公司未来收益

由于大额计提存货跌价准备12.3亿元，万科企业股份有限公司（深圳交易所代码：000002，下称万科）2008年在营业收入增长的同时，净利润下降16.7%。

3月9日晚，万科公布2008年报，其营业收入为409.9亿元，同比上升15.4%，但净利润同比下降16.7%，为40.3亿元。基本每股收益0.37元，较2007年的0.45元下降18%。

万科在年报中解释，净利润下跌主要是由于大额计提存货跌价准备。该公司对福州、上海等九个城市可能存在风险的13个项目，共计提存货跌价准备12.3亿元。考虑递延所得税因素后，直接影响其税后净利润9.2亿元，对归属于母公司所有者的净利润的影响为8.9亿元。由于该公司2008年的净利润较2007年减少8.1亿元，因此，如不考虑存货跌价准备的影响，其2008年的净利润实际比2007年略有增长。

万科称，从2008年三季度起，该公司在行业内率先开始对存在风险的项目计提跌价准备。虽然声称计提是基于审慎的财务策略，但万科并不排除部分项目当初拿地成本偏高的因素。

万科在年报中称，2007年下半年土地价格达到了历史的顶峰，除非完全停止购地，否则企业购入的一定是高价土地。万科并指出，“从2004年开始，万科每年年底的土地储备量，都低于未来两年的开工量。对万科而言，完全停止购地，是一个非常极端的决定。”

在计提的13个项目中，计提金额高达1.52亿元的福州金域榕郡项目，其所在地块便为2007年9月万科以27.2亿元竞拍获得，楼面地价为每平方米7096元。

不过，在万科2008年全年新增的项目土地中，购地价合计136.1亿元，土地的平均成本仅2003元/平方米，已明显低于2007年地价水平。

值得注意的是，2007年高价获取的土地，有可能持续影响万科的收益水平。

根据年报，2008年万科房地产项目结算面积451.4万平方米，同比增长14.6%，结算收入404.9亿元，同比增长15.1%，但结算成本246.5亿元，比去年同期增长21.0%，结算毛利率为28.2%，比上年减少2.34个百分点。万科指出，由于2008年各主要市场的住房价格普遍下调，而2009年结算资源中相当部分来自2008年的销售，预计2009年住宅行业毛利率将可能出现较为明显的下滑。

万科在年报中出具的“致股东”书中坦言，“2007年高价获取的土地，至少数年之内，恐怕不要说超额收益，甚至连获得社会平均收益水平都变得艰难。”

“致股东”书还指出“中国住宅根本不应该是一个高收益行业”。同业“所能够期待的，只能是一个公平的收益水平”，这似意指房地产暴利时代的终结。

虽然收益下跌，但由于早在2007年10月就开始对房地产行业调整作出反应，采取降价等策略，万科得以继续扩大其市场规模。

根据年报，万科2008年实现销售面积557万平方米，销售金额478.7亿元，同比分别减少9.2%和8.6%，明显跑赢大市。国家统计局此前公布的2008年全国房地产市场运行数据显示，去年全年全国商品房销售面积6.2亿平方米，同比下降19.7%；销售额2.4万亿元，同比下降19.5%。

在其进入的主要城市，万科的市场占有率在深圳、上海、天津、佛山、厦门、沈阳、武汉、鞍山和镇江等九个城市排名首位，住宅市场全国占有率提高到2.34%。■

第四篇：坏账准备专题

（1）估计可能发生坏账时

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生的坏账，会计上有直接转销法和备抵法两种处理方法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取相应比例可由企业自行确定。为核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”科目，该账户的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。在资产负债表上，应收款项的项目应按照减去已提取的坏账准备后的净额反映。

实际工作中，企业一般是在年末采用账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备。

会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账面余额的，应按照其差额补提或冲回多提的坏账准备。

计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲回多计提的坏账：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

（2）在确认发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

（3）在以后期间，已确认的坏账重新收回时：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时：借：银行存款

贷：应收账款

【例题9】甲公司第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元。

【答疑编号911080307：针对该题提问】

【答案】

甲公司账务处理如下：

第一年末：

坏账准备计提额＝1 000 000×3‰＝3 000

借：资产减值损失 3 000

贷：坏账准备 3 000

第二年发生坏账时：

借：坏账准备000

贷：应收账款──甲企业 1 000

──乙企业 5 000

年末坏账准备计提额＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：资产减值损失600

贷：坏账准备600 第三年收回已确认的乙企业坏账时： 借：应收账款──乙企业000

贷：坏账准备

000 同时：

借：银行存款000

贷：应收账款000 年末坏账准备计提额＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：坏账准备700

贷：资产减值损失700

第五篇：存货跌价准备的结转问题总结

存货跌价准备的结转问题

计提存货跌价准备后，随着存货的发出应结转相应存货跌价准备。存货跌价准备的结转只有两种情况：

（1）企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减主营业务成本或其他业务成本。

（2）对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应当同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按照有关债务重组和非货币性资产交换的会计处理原则进行处理。比如，按新准则规定，用存货抵债时，应分别计算“资产转让收益”与“债务重组收益”，在确定资产转让收益时，就应考虑存货跌价准备。

按照存货类别计提存货跌价准备的，同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。

［例6］甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，该公司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元。本期对外销售350万元的存货，取得销售收入400万元（不含增值税），上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的账务处理是： 销售实现时： 借：应收账款 468 贷：主营业务收入 400 应交税金-应交增值税（销项税额）68 借：主营业务成本 280

存货跌价准备 ［200×（350/1000）］ 70 贷：库存商品 350 说明：1000万元存货中，35%用于对外销售，应按比例结转存货跌价准备.生产领用或在建工程领用，都不考虑跌价准备。