出口退税人员考试综合分析题

第一篇：出口退税人员考试综合分析题

出口退税人员考试综合分析题

1、晨安有限责任公司的财务主管利用职权以及该公司财务管理混乱的具体情况，为他人虚开增值税发票16万元，被人举报到税务机关。其公司法人代表知道后非常紧张，于是向律师咨询，希望知道如果其行为查证属实，该公司财务主管可能涉及哪些罪名，自己应该如何处理此事？

【本题参考答案】

如果查证属实，根据具体情况，该公司财务主管可能涉及虚开增值税专用发票罪、偷税罪、非法出售增值税专用发票罪三个罪名。虚开增值税专用票罪是指单位和个人违反国家税收征管和发票管理制度，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为，骗取出口退税罪与虚开增值税专用发票罪同属危害税收征管类犯罪，两罪既有区别、又有联系。首先其区别主要表现在客观方面，即犯罪手段不同。虚开增值税专用发票的客观方面，表现为行为人在商品的国内生产、销售环节实施为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为，骗取出口退税罪的客观方面则表现为行为人在商品的出口环节实施假报出口或者其他骗取出口退税款的行为。其联系主要表现在，虚开增值税专用发票罪本身是行为人实施骗取出口退税罪的重要手段之一，骗取出口退税罪的实施又行为人实施虚开增值税专用发票罪为必要的环节，可见，骗取出口退税罪与虚开增值税专用发票之间存在着密 切的牵连关系，当行为人将虚开的增值税专用发票用于向税务机关申请出口退税，数额较大时，该行为人就同时触犯了骗取出口退税和虚开增值税专用发票两个罪名；但在处理时可按其中的一个重罪定罪，从重处罚，不适用数罪并罚。如果行为人未将虚开的增值税专用发票用于申请出口退税，而是用于申请抵扣税款或者非法出售，则不能构成骗取出口退税罪，而按照虚开增值税专用发票罪和偷税罪或非法出售增值税专用发票罪之中的一个重罪从重处罚。晨安公司法人代表的正确做法是如实向执法和司法机关陈述相关情况，并提供证据，证明自己在该案中主观和客观没有参与虚开发票的情况。

2、我方公司接到客户发来的订单上规定交货期为今年八月，不久收到客户开来的信用证，该信用证规定：“Shipment must be effected on or before September，2005“。我方于九月十日装船并顺利结汇。约过了一个月，客户却来函要求因迟装船的索赔，称索赔费应按国际惯例每逾期一天，罚款千分之一，因迟装船十天，所以应赔款百分之一。

问：（1）我方为什么能顺利结汇？

（2）客户的这种索赔有无道理？我公司是否应当赔偿？ 【本题参考答案】

（1）因为信用证是银行信用，是自足的文件，与合同无关。因此，卖方所提交的单据只需“单单相符，单证相符”即可结汇，而与合同相符否无关。我方提单中的装船日期在信用证中规定的装运期 中，故我方单证是相符的，故可以顺利结汇。

（2）由于我方违反了合同中有关装运期的规定，故对方提出索赔要求是合理的，但对方的索赔金额是以国际惯例为依据进出的，而国际惯例本身不是法律，是人们在长期的贸易实践中形成的习惯做法，对交易双方并无约束性，因此，对对方的索赔金额我方可以讨价还价。

3、某市国税局工作人员在税务检查中发现自然人黄某涉嫌进出口退税罪，即指定2名执法人员组成专案组专门负责，核实情况后，提出了移送涉嫌犯罪案件的书面报告，该局局长接到报告后马上批准移送。但因为税务局当时工作忙，等到第三天才向公安机关移送。请分析该税务局在处理此事的程序上是否符合法律规定。

【本题参考答案】

《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第五条规定，行政执法机关对应当向公安机关移送的涉嫌犯罪案件，应当立即指定2名或者2名以上行政执法人员组成专案组专门负责，核实情况后提出移送涉嫌犯罪案件的书面报告，报经本机关正职负责人或者主持工作的负责人审批。行政执法机关正职负责人或者主持工作的负责人应当直接到报告之日起3日内作出批准移送或者不批准移送的决定。决定批准的，应当在24小时内向同级公安机关移送；决定不批准的，应当将不予批准的理由记录在案。税务局在该案处理中指定2名行政执法人员组成专案组专门负责，核实情况后提出移送涉嫌犯罪案件的书面报 告，该局局长及时审批的程序是正确的，但等到第三天才向公安机关移送的处理不符合法律规定。

4、通海外贸公司，成立于2004年3月，被正式认定为增值税一般纳税人，注册资金800万元人民币，拥有进出口权，主要从事鞭炮、焰火的出口业务。2006年9月主要发生下列事项：

（1）全月从焰火生产企业购进焰火出口共实现收入700万元人民币，购进金额为460万元人币。、（2）12日将委托海轮公司加工生产的焰火收回后全部出口，实现收入80万元人民币；通海公司购买加工焰火所需的原材料和支付的加工费给海轮公司。

（3）通海公司在9月8日遗失企业出口货物报关单（出口退税专用）一张。

问：（1）通海公司购进焰火出口，消费税退税依据、退税额如何核定？

（2）通海公司委托生产企业加工焰火出口如何确认增值税退税依据？

（3）遗失的报关单应如何向海关申请补办？ 【本题参考答案】

（1）根据消费税暂行条例及其实施细则，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据。（2）依据增值税相关规定，通海公司（外贸企业）委托生产企业加工收回出口的焰火，增值税退税依据为购买加工货物的原材料和支付的加工费等专用发票所列明的进项税额，耗用原材料按原材料适用的退税率计算应退税款，加工费的退税率按出口产品适用退税率确定。

（3）对遗失的出口货物报关单（出口退税专用联），通海公司应在货物出口之日起的六个月凭主管国税机关出具的《补办出口报关单证明》向海关申请办理。但向税务机关申请出具《补办出口报关单证明》时，应按规定提交出口货物报关单（其他未丢失联）、出口收汇核销单、出口发票等其他有关资料。

5、天添电子元件厂为有进出口经营资格的增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2006年7月发生以下业务：购进原材料，增值税专用发票上注明不含税款470.59万元，内销收入（不含税）100万元，出口货物共计500万元（离岸价格）。以上购销业务款项均已收付，购进材料当月已验收入库。该厂2006年6月的期末留抵税额为10万元，货物的征税率为17%，退税率为13%。

要求：（1）请计算该厂2006年7月的增值税应纳税额；

（2）请计算当期出口应退税额和免抵税额。【本题参考答案】

（1）免抵退税额不得免征和抵扣税额=500×（17%-13%）=20（万元），当期增值税应纳税额=100×17%-（470.59×17%-20）-10=-53（万地），即当期期末留抵税额为53万元

（2）当期免抵退税额=500×13%=65（万元），因为当期期末留抵税额<当期免抵退税额，所以，当期应退税额=53（万元），当期免抵税额=65-53=12（万元）

6、美凌达生产企业为增值税一般纳税人，2006年7月内销货物不含税收入240万元，外购原材料取得增值税专用发票上注明的金额为200万元，税额为34万元。申请的出口产品数量20吨，折合成人民币共计210万元，税务机关对其提供的表、单、票进行审核，发现有一张出口货物报关单上注明的出口日期为2006年4月2日，出口数量2吨，折合成人民币21.6万元。该出口货物适用的税率为17%，退税率为13%。

根据上述情况回答问题：（1）该公司当期外销货物免抵退税额应为（）万元。

A.24.492

B.26

C.23.192

D.27.3 【本题正确答案：A，抵免退税额=（210-21.6）×13%=24.492（万元）】

(2)该公司当期应纳增值税额为（）万元。A.15.2

B.14.336

C.18.008

D.6.8 【本题正确答案：C，应纳增值税额=（240+21.6）×17%-[34-(210-21.6)×(17%-13%)]=18.008（万元）】

7、新欣进出口公司2006年8月自营出口货物数量25吨，外销收入32.5万美元，折合成人民币270万元，该出口货物取得进货增值税专用发票，专用发票上注明的金额为200万元。该货物适用的税率为17%，退税率为13%。对增值税专用发票审核发现未按规定填写的金额10万元。

根据上述情况回答下列问题：

（1）该公司2006年8月份应退的税额为（）万元，A.35.1

B.26

C.33.8

D.24.7 【本题正确答案：D，应退税额=（200-10）×13%=24.7(万元)】(2)该公司不得退税额为（）万元。A.8

B.9.3

C.7.6

D.0 【本题正确答案：B，不得退税额=190×（17%-13%）+10×17%=9.3（万元）】

（3）该公司出口产品换汇成本为（）。A.6.44

B.6.154

C.6.4

D.6.387 【本题正确答案：A，出口换汇成本=209.3÷32.5=6.44】

8、外商投资企业所在地国家税务局按规定负责国产设备的备案登记、退税、监管、核销工作。试回答以下问题：

（1）办理购进国产设备的登记备案手续的资料；（2）办理国产设备退税手续的资料；（3）监管中需追缴已退税款的情形。【本题参考答案】

（1）企业营业执照副本复印件；企业税务登记证副本复印件；符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；税务机关要求的其他资料。

（2）增值税专用发票（抵扣联）或“机动车销售统一发票”；发改委出具的《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》；发改委出具的《项目采购国产设备清单》；税务机关要求的其他资料。

（3）外商投资企业购进的国产设备，由主管退税的税务机关负责监督，监管期为5年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资等行为的，外商投资企业须向主管退税机关补缴已退税款。

9、为支持我国机电行业的发展，利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品特准退税。试述利用外国贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品退税应提供的资料。

【本题参考答案】

（1）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正文）。（2）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的收购合同（协议）。（3）中标货物的购进增值税专用发票。中标货物已征消费税的，还须提供专用税票，（生产企业中标的，应征消费税在生产环节免征）。（4）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单。（5）分包中标项目的企业除提供上述单证资料外，还须提供与中标人签署的分包合同（协议）。

10、某市恒力工贸公司（增值税一般纳税人），主要生产焰火出口。2006年1月因经营需要，经外经贸部批准，又在外市设有独立核算并拥有进出口经营权的鑫星贸易公司（分公司），从事出口恒力公司生产的焰火业务。问：

（1）恒力公司、鑫星公司出口焰火，可退还哪些税款？（2）恒力公司、鑫星公司应在何地申报办理退税？ 【本题参考答案】

（1）恒力公司可退还的税金为增值税；鑫星公司出口焰火可退还的税金有增值税和消费税。

（2）恒力公司的增值税在其所在地主管的退税机关退税。鑫星公司的增值税和消费税可以在其机构所在地税务机关办理，也可以在总机构（恒力公司）的所在地税务机关办理。

11、瑞达公司（一般纳税人）自营出口生产企业，2006年7月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额为500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费 税品），复出口货物的退税率为15%，该公司上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。

问：购进货物、销售货物的账务如何处理？ 【本题参考答案】

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料

6000000

应交税金——应交增值税（进项税额）

1020000

贷：银行存款

7020000（2）免税进口料件，分录为： 借：原材料

1000000

贷：银行存款

1000000（3）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款

6000000

贷：主营业务收入

6000000（4）内销产品，分录为： 借：银行存款

5850000

贷：主营业务收入

5000000

应交税金——应交增值税（销项税额）

850000

12、华军外贸有限公司2005年8月销售两台小汽车给保税物流中心（B型）中一家企业使用；2005年8月以进料加工委托加工复出口的方式进口了一批机械料件（退税率13%）到岸价为6万美元，在国内购进了一部分塑料件（退税率13%）作为原辅材料，取得增值税专用发票，票面金额为15万元，向受托生产企业支付了加工费并取得增值税专用发票，票面金额为8万元，委托加工收回的机械设备（退税率17%）已全部出口，出口离岸价为800万元；2005年10月从锦绣烟花贸易公司购进一批烟花、爆竹出口欧洲，取得了增值税专用发票，但未取得消费税完税分割单。

根据以上情况，回答下列问题：（美元对人民币汇率为1：8）（1）华军公司销售的两台小汽车能否申请办理退税，为什么？（2）华军公司计算2005年8月进料加工复出口的应退税额为（8×17%+15×17%=3.91（万元），是否正确，为什么？

（3）华军公司出口的烟花爆竹能否申请办理退还增值税和消费税，为什么？

【本题参考答案】

（1）华军公司销售的两台小汽车不能申请办理退税

（2）华军公司计算进料加工复出口的应退税额是错误的，应为：8×17%+15×13%=3.31(万元)（3）华军公司出口的烟花、爆竹可以申请办理退还增值税，但不能退还消费税

13、馨如家饰用品有限公司是一家内资生产企业，于2005年10月办理了工商登记和税务登记，并办理了一般纳税人的认定，但尚未办理对外贸易经营者备案登记。2006年1月12日，与华兴进出口贸 易公司签订了代理出口协议。协议中注明，华兴公司只负责办理相关出口业务，并按比例收取手续费，出口退税的相关事宜则由馨如公司自行办理。2006年2月10日，馨如公司委托华兴进出口贸易公司出口了第一批货物。

（1）根据出口退税的相关规定，馨如公司应于（）前办理出口退税认定。

A.2006年2月12日

B.2006年2月12日 C.2006年4月12日

D.2006年5月10日 【本题正确答案：A】

（2）税务机关在为馨如公司办理出口退税认定时，应采用（）退税方式。

A.免抵退税

B.先征后退

C.免税

D.免抵（不退）【本题正确答案：A】

14、安泰有限公司为有进出口经营权的生产企业，出口货物适用的税率为17%，退税率为13%。2006年8月有关经营业务如下：当月进料加工免税进口料件的组成计税价格120万元，购进其他材料，取得增值税专用发票注明的价款200万元，税额34万元，经检查该公司本月将金额为40万元的原材料用于在建工程。本月内销货物不含税销售额100万元，本月出口货物销售额折合人民币200万元。

根据上述情况回答下列问题：

（1）按照出口退（免）税政策规定，该企业当期抵退税额是（）万元。

A.26

B.10.4

C.21.2

D.8 【本题正确答案：B，免抵退税额=200×13%-120×13%=10.4（万元）】

（2）该公司当期应纳税额是（）元。A.-7

B.-13.8

C.-9

D.-2.2 【本题正确答案：A，应纳税额=100×17%-[160×17%-200×（17%-13%）+120×（17%-13%）]=-7（万元）】

（3）该公司当期抵免税额、应退税额分别是（）。A.3.4万元，7万元

B.3.4万元，13.8万元 C.17万元，9万元

D.19万元，2.2万元

【本题正确答案：A，当期期末留抵税额7万元<当期免抵退税额10.4万元，当期应退税额7万元。当期免抵税额=10.4-7=3.4（万元）】

第二篇：出口退税人员考试判断题

出口退税人员考试判断题

一、判断题

1、江南市的阳城酒厂（增值税一般纳税人），主要生产粮食白酒和果木酒。2006年7月6日，将一批粮食白酒和果木酒一起销售给当地的沃尔玛超市，取得销售收入83万元，开具了增值税专用发票，共收取款项97.11万元，款项已收到。会计对增值税、消费税账户处理为：

借：银行存款

971100 贷：主营业务收入

830000 应交税金——应交增值税（销项税金）

141100 借：销售税金及附加

83000 贷：应交税金——应交消费税

83000

（请判断对错）

【本题正确答案：错误】 2、2005年4月5日，三星公司董事会提出股票股利分配方案，该事项能够引起三星公司负债和所有者权益同时发生变动。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

3、企业购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

4、纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求纳税人提供担保人或担保金。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

5、出口退税和出口补贴都是为鼓励本国产品出口采取的措施，出口退税是出口补贴的形式之一。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

6、财务会计报告就是会计报表，中期报告就是指半年报。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

7、佳丽化妆品公司（增值税一般纳税人）2005年实现销售收入1500万元，发生广告费200万元，而按税法准予税前扣除的广告费为120万元，超过部分应作为会计和税收的永久性差异，以后不得扣除。（）

【本题正确答案：正确】

8、某单位接受了上级布置的工作任务。一开始就指派秘书小张拟写报告，向上级汇报准备如何开展工作的情况。你认为这种做法正确吗？（请判断对错）【本题正确答案：错误】

9、小张在撰写调查报告时采用了“解剖麻雀”的方法。他认为麻雀虽小，肝胆俱全。任何一件小事只要解剖出“俱全”的“肝胆”，就能说明问题，就能达到调查报告特定的目的。小张的观点正确吗？（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

10、总结是从过去一定阶段所做的工作或所开展的活动中找出成绩、问题、经验和教训，揭示规律。不少的人为了把总结写出特色和新意，不完全拘泥于某些事实，开展一些合理的想象，创造某些符合逻辑的典型。这种做法是否正确？（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

11、出口退税的关键是取得“两单两票”，即海关报关单、外汇核销单、增值税专用发票、税收专用缴款书，这是国家规定企业获得出口退税的充分必要条件。要取得这些合法手续，犯罪分子往往采用多种手段，包括贿赂有关掌握权力的国家工作人员。在这个问题上，税务干部需警钟长鸣。国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动的，依照刑法第二百零四条第一款的规定从重处罚。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

12、某公司因涉嫌将空白出口退税单证交由其委托代理出口的货代公司以外的其他单位使用而被税务机关处以罚款；该公司对处罚决定不服，想申请行政复议，由此去咨询律师王某，王某回答可以由其代为申请，同时要求该公司交纳有关代理费和复议费用，他说在税务行政复议中，复议机关受理公民的行政复议申请不收取费用；但受理法人或其他组织的行政复议申请，要收取部分费用。王某的说法有法律依据。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

13、在税务检查中发现某公司涉嫌骗税，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，根据该公司的情况采取暂停支付存款的税收保全措施，待查实后追缴企业不应退税已退库的税款。该公司对税务机关的该项税收促使措施有异议，在交涉未果的情况下决定起诉税务机关，并以此为理由申请税务机关停止执行该税收促使措施，某公司的申请理由成立。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

14、出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从高适用税率计算退（免）税。

【本题正确答案：错误】

15、飞越公司进口了一批盛装仪器用器皿，根据国家现行关于仪器卫生的检验规定，该公司在向海关报关时，必须向海关递交由食品 卫生监督机构出具的仪器卫生检验证书。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

16、华龙进出口公司与国外签订了一个买卖合同，在接到国外海伦公司的订单后，认为订单上的有些内容不能接受，便在订单上将有关项目予以更改并加盖了更改章，随后将订单寄给了国外公司，在国外公司未复函确认的情况下便开始备货、发货。日后由于更改部分发生了纠纷，这种情况应由出口方完全负责。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

17、凯达进出口公司向国外维克商贸公司询购某商品，不久外商发盘，有效期至1月30日。我方于1月20日复电：价格若能降低至48美元，可以接受。对方未反应。1月21日我方得知国际市场情况有变，于当日又向对方去电表示完全同意对方的发盘。由于接受未超过发盘所规定的有效期，此项交易已经达成。注：我方两电复均采用电传。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

18、记名提单、不记名提单、指示提单都是物权凭证，因此都可以流通转让，它们的区别在于转让的方式不同。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

19、包销与独家代理的根本区别在于：前者是买卖关系，后者是 委托代理关系。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

20、在支付方式中，信用证方式对卖方来说比较可靠，付款交单（D/P）与承兑交单（D/A）都有不同程度的风险，但承兑交单最易为买方所接受，有利于达成交易。所以，在进出口业务中，应扩大对承兑交单的应用。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

21、湖北武汉一家企业对外出口一批自行车，经转关至广州黄埔口岸装船出境，该笔业务对外收汇85万美元，根据我国现行的外汇管理规定，该企业应该向武汉市外汇管理局申领《出口收汇核销单》，并按规定办理相应的出口收汇核销手续。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

22、暂准进境或出境的集装箱体无论是否装载货物，承运人或其代理人应当就箱体单独向海关申报。

【本题正确答案：错误】

23、江阳市的宏旺公司（汽车配件生产企业）2000年6月19日对江阴市的宏大汽车厂进行股权投资，拥有宏大公司股权35%并享有公司的实质性控制权，宏旺公司一直采取的是权益核算法。2005年宏大公司因经营不善，加之企业大规模进行技术改造投入，导致公司 亏损200万元，宏旺公司将分得的70万元损失在2005年企业所得税汇处清缴时进行了税前扣除。（）

【本题正确答案：错误】

24、某进出口公司与国外公司签订了一个买卖合同，在接到国外某公司的订单后，认为订单上的有些内容不能接受，便在订单上将有关项目予以更改并加盖了更改章，随后将订单寄给了国外公司，在国外公司未复函确认的情况下便开始备货、发货。日后由于更改部分发生了纠纷，这种情况就由出口方完全负责。

【本题正确答案：正确】

25、通运公司（小规模纳税人），无进出口经营权，2006年5月委托通大公司（一般纳税人）从美国进口一批电脑配件。进口时海关将完税凭证开具给了通大公司，则通大公司为进口该批货物的纳税人。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

26、为扩大出口贸易，鼓励产品出口，现行政策规定：自2005年4月1日起，出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，可以凭普通发票及有关凭证办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

27、阳城烟花生产出口企业（一般纳税人），主要生产烟花自营出口。2006年7月将一批烟花移送给由其全资投资的蓝飞出口贸易公司，蓝飞出口贸易公司以洋城的名义办理报关、出口、申请退税等全程涉税事项，2006年8月税务机关经过审核准予阳城公司对该批出口的烟花办理退（免）税事项。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

28、绘得公司（增值税一般纳税人，有进出口权），主要生产烟花，一直采用自营出口方式。2006年8月13日在申报办了7月份出口的烟花退免税时，主管税务机关在审核其提供的单证时，发现“出口货物报关单（退税联）”中的“经营单位”是绘得公司，增值税专用发票中“购物单位”名称为湘北公司，退税机关对绘得公司的申报不予受理。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

29、大地瓷器生产企业，成立于2004年3月2日，因经营需要，经决定2006年3月将其公司的注册和经营地点从甲县迁往乙县。按规定大地瓷器厂须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税变更登记手续。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】 30、2006年7月1日文华工贸公司（增值税一般纳税人）从当地的得隆公司（增值税小规模商贸企业）购进烟花一批，取得增值税专用发票，按增值税烟花使用退税率计算办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

31、使用增值税专用发票稽核和认证信息审核出口退税。在审核中，应遵循哪种信息先到就使用哪种信息审核出口退税的原则，即，稽核信息先到就使用稽核信息审核出口退税，认证信息先到就使用认证信息审核出口退税。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

32、“零税率”原则是一国对出口货物应遵循的税务处理原则之一。我国现行的出口退税政策实施的就“零税率”原则。

【本题正确答案：错误】 33、2005年5月，某外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的12种特准出口退税货物，外贸企业负担的增值税为6%，但退还的增值税税是6%或5%。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

34、外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，在国内购进的原辅材料、支付的加工费，按增值税专用发票上注明的税金数 额，全部退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

35、合源贸易有限公司原来一直从事国内业务，纳税信用等级是B类企业。2005年4月，该公司到商务部门进行了对外贸易经营者备案登记，并在当月办理好了出口货物退（免）税认定手续，2005年7月15日出口了一批电子设备，10月9日向主管退税部门申报退税时，主管退税机关要求该企业必须提供出口收汇核销单，否则不予办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

36、艾瑞进出口贸易有限公司经人介绍，以自营出口的名义帮助利运贸易公司报送出口了一批货物，其中艾瑞公司未参与该笔出口货物的组织、发运，由利运公司自行组织完成，艾瑞公司将这笔出口货物向主管退税机关进行了退（免）税申报，经调查核实，税务机关认为该出口货物不得申报办理出口退（免）税。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

37、区外企业销售并运入出口加工区的货物，一律开具出口销售发票，不得开具增值税专用发票。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

38、外商投资企业采购国产设备按增值税专用发票上注明的税额办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

39、峰禾贸易有限公司销售给深圳保税物流中心（B型）内的远方电子器件有限公司的所有货物均视同出口，由海关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用），并可到主管退税机关办理退（免）税申报业务。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

40、外贸企业代理其他企业出口后，可在自货物报关出口之日起90天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》。(请判断对错)【本题正确答案：错误】

41、盛大公司受科新公司委托代理出口一批货物，货物出口后，主管退税机关向盛大公司退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】 42、2006年7月4日，恒星公司委托行韵公司出口货物一批，恒星公司向行韵公司开具增值税专用发票，恒星公司该出口业务不得享受退免税政策。（请判断对错）【本题正确答案：正确】 43、2006年5月，星辉公司报关出口展品一批参加美国的博览会，2006年6月展品在展览结束后销售给美国一公司，星辉公司来办理退税，税务人员认为不能办理。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

44、利华公司为援外企业，利用中国进出口银行的贴息贷款向非洲提供我国生产的成套设备一批，对此项业务实行出口退税政策。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

45、享受国产设备退税外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

46、从2005年4月1日起，出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）及有关凭证办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

47、保税区是指经国务院批准、由海关实行专门监管的特定区域。运往保税区的货物视同出口，一律予以退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

48、对外商投资企业购进的国产设备，由其主管征税税务机关负责监管，监管期为五年。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

49、根据国家有关政策规定，企业从保税仓库和出口监管仓库提取的料件，一律开具进料加工贸易免税证明。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

50、北大工贸公司，2006年11月5日从浏阳烟花厂（增值税一般纳税人）购进烟花一批，当月的13日已将烟花委托荣耀公司出口，北大公司在向税务机关办理备案手续时，只提交了出口合同，税务机关对该业务不予受理。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

51、出口货物享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额（包括运输费用所含的进项税金），不能从内销货物的销项税金中抵扣，应计入产品的成本处理。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

52、税务干部李某在对海江仪器厂2006年6月免抵退税申报资料进行审核时发现，该企业当月申报的纸质资料准确、齐全，但缺少相关报关单的电子信息，李某决定不受理该企业的申报资料。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

53、无出口经营资格的生产企业发生委托出口业务，不需到税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

54、亚辉冰箱厂2006年5月10日进行增值税纳税申报，缴纳增值税10万元；5月15日进行免抵退税申报时，有3单、报关单等单证齐全且信息齐全，计算出的免抵退税额为105万元，则当月应退税额为零。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

55、生产企业进料加工贸易和来料加工贸易都是从国外进口原料，经加工生产成货物出口，因此实行相同的出口退（免）税政策。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

56、利用外国政府贷款和国际金融组织贷款，采取国际招标方式，国内企业中标的机电产品或外国企业中标再分给国内企业供应的机电产品，均可办理退（免）税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

57、三立水泵厂是新办生产企业。2006年1月13日发生了一笔出口业务，但由于企业业务繁忙，直至2006年3月20日才办理出口退（免）税认定手续。主管税务机关同意其将2006年1月13日的出口业务在2006年4月15日前进行免抵退税申报。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

58、生产企业应在每月1~10日向税务机关办理增值税纳税申报和“免、抵、退税”申报。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

59、生产企业适用的“免、抵、退”税办法，其中“免”税，是指免征出口货物购销环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含全部的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】 60、自2004年出口退税机制改革以来，出口退税采取中央和地方共同负担机制。以2003年实际退税指标为基数，对基数内的应退增值税由中央负担，对超基数部分的应退增值税，由中央和地方按75：25的比例共同负担。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

61、在“免抵退税额”的计算中，免税购进原材料包括了国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，因此企业采购农业生产者销售的自产农业产品也应包含在“免税购进原材料”内。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

62、新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经地、市级国税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

63、小型出口企业的标准，由各省（自治区、直辖市）国家税务局根据企业上一个纳税的外销销售额在200万元（含）人民币以上、500万元（含）人民币以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市）的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统一的标准。（请判断 对错）

【本题正确答案：错误】

64、认定出口货物报关离境日期是以出口报关单（出口退税联）上注明的签发日期为准。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

65、实行“免抵退”税后生产企业当期支付的国外运费、保险费和佣金一律冲减财务费用，不参与免抵退税计算。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

66、我国对应征消费税的出口货物，对增值税和消费税执行的是“同一退税方法、按同一比例退税率”的退税政策。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

67、震亚机床厂将已使用2年的设备运往国外作为向境外分公司投资的固定资产，该批设备同样能办理出口退税。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

68、生产企业出口外购的产品，只要外购的产品与本企业生产的产品名称、性能相同，均可视同自产货物办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

69、Excel中，“筛选”是将满足条件的记录显示出来，而将不满足条件的记录删除。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

70、在Word2000中具有即点即输功能。（请判断对错）【本题正确答案：正确】

71、在Excel中，打开一个数据量非常大的工作表时，为了方便浏览，需要让某些特定的行或列始终显示在屏幕上，可以通过冻结窗口实现。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

72、出口货物退（免）税备案单证的日常管理由退税部门负责。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

73、计算机中ROM中的信息只能读出不能写入，只要关闭计算机电源，ROM中的信息将全部丢失。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

74、防火墙主要用于防范内部网络的攻击。（请判断对错）【本题正确答案：错误】

75、在CTAIS系统中所有日期型字段显示格式为“YYYY-MM-DD”，因此其输入格式也统一规定为“YYYY-MM-DD”。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

76、对本期发现的本前期多扣运费少计收入的，若企业已在“出口退税申报系统”进行了收入调整的，仍需进行出口“主管业务成本”的调整。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

77、出口货物退（免）税是对报关离境的货物退还已征或免征的所有税款。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

78、万远建筑工程公司2005年承包了一项国外的建筑工程，将从国内采购的2台工程机械运往国外用于国外承包的工程，因该工程机械在财务上不作出口销售，并且没有出口收汇，不符合出口退（免）税货物的条件，故该工程机械不能办理出口退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

79、税务干部小李和小张在对出口货物退（免）税政策的学习时，19 对出口企业的规定发生了争论。小李认为出口企业是指经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的企业；小张认为还应包括没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业。小李的理解是不全面的。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

80、对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起60日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

81、“进料加工”和“来料加工”都是从国外进口原材料，制成产品报关出口，都是对外贸易中加工贸易的一种形式。因此，它们出口退（免）税的政策是一致的。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

82、对外贸企业提供的增值税专用发票检查，应注意专用发票上是否加盖了“已申报”（是指已申报进项税额抵扣）字样。（请判断对错）【本题正确答案：正确】

83、征多少退多少是出口货物退税的基本原则，因此，增值税的退税率就是货物法定税率。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

84、出口企业应在货物报关出口后，凭有关单证，报主管出口退税的税务机关申请退税，然后根据申报情况在财务上做销售处理。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

85、到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定是出口企业必须履行的法定手续。（请判断对错）

【本题正确答案：正确】

86、小规模纳税人自营和委托出口的货物，取得增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税专用联）和出口收汇核销单（出口退税专用联）等凭证的，依照有关规定可以办理退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

87、有进出口经营权的外贸企业不论是从一般纳税人还是从小规模纳税人处购进的各种货物出口，都可以按购进货物取得的增值税专 用发票上列明的进项金额或普通发票所列含税销售额÷（1+征收率）和该货物适用的退税率计算退税。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

88、外贸企业从事进料加工复出口业务，采取作价加工方式的，如未按规定办理《进料加工免税证明》，则相应复出口的货物外贸企业不得申请办理退税。（请判断对错）。

【本题正确答案：正确】

89、对生产企业自营或委托代理出口货物增值税退（免）税的检查，因企业应免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额，所以，只需检查出口货物退税单证的正确性，以及适用退税率的正确性。对内销货物销项税额、进项税额无需检查。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

90、初次使用生产企业的出口退税申报系统，系统的默认的用户名是大写的“sa“，密码为“12345”。（请判断对错）

【本题正确答案：错误】

91、生产型企业集团公司（或总厂）代理成员企业（或分厂）出口货物后，企业集团（或总厂）可向主管税务机关申请开具《代理出 口证明》，由成员企业（或分厂）实行“免、抵、退”税办法。

【本题正确答案：正确】

第三篇：出口退税（推荐）

核销单的申领资料：1.介绍信。2.申请书。3.外销合同。4.操作员卡。（第一次申领需要，第二次仅需写一份申请书即可）（去外汇管理局申领核销单的前提是在中国电子口岸先网上申请,申领成功后，去外管局领取纸质核销单。领完核销单进入出口收汇/口岸备案中进行口岸备案，备案成功后去海关报关，货物出口海关打印出报关单后进入出口收汇/企业交单中输入核销单号码查找出该核销单及对应的报关单，然后进行交单，交单成功后5天左右去外管局核销，交单同时也可以进入出口退税/数据报送中做报送，报送成功后5天左右可以去国税办退税。）

核销单网上备案：在货物报关前，需在网上进行电子备案，即出口口岸的备案。这是一般出口在电子口岸基本的操作流程。

外汇管理局核销

去外管局核销之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口收汇栏，将核销单号进行企业交单。（电子口岸---出口收汇----企业交单----交单）

需要向外管局提供的资料1）核销登记表（从外管局领取，需加盖我公司公章）。2）核销单.3）报关单（核销联）4）银行水单（核销联）。（银行水单领取步骤：A.银行通知我公司水单已到。B.领取水单。C.水单申报，一般情况下，在水单拿来后，3天内进行申报，即进入“国际收支系统”，制作、传输、向中行申报。

出口退税（90天内必须申报，逾期不予申报退税）

去办理出口退税之前需做的事情：首先要进入电子口岸的出口退税栏，将报关单预录入单号进行报送。（电子口岸---出口退税----数据报送----查询报送---报送）进入出口退税申报系统。需要提供的资料如下：先到国税局领装订封面，然后将需要的下列资料按顺序装订好： A.出口货物报关单出口退税联。B.已盖有核销单，办完核销手续的出口收汇核销单。C.已认证的增值税发票。D.出口发票 供国税局查询的资料如下：A.内购合同。B.明细单。C.出口货物装货单。D.运输单据

第四篇：出口退税论文

淮北师范大学

中国对外贸易教程论文

浅析我国出口退税政策及完善措施

13国贸

20131003015

李贵

2015/12/29

[ 浅析我国出口退税政策及完善措施

摘要：通过对出口退税政策发展的研究，具体分析我国出口退税政策存在的问题、问题出现原因，从而具体问题具体分析，逐步解决该政策存在的漏洞，完善我国的出口退税政策，更好地适应经济全球化的发展。关键词：出口退税 困境 解决措施

一、我国出口退税现状

我国自一九八五年开始对出口产品实施出口退税政策以来,对支持外贸体制改革,鼓励和扩大出口创汇,促进国民经济的发展起到了极为重要的作用。一九九四年八届人大常委会第七次会议通过的《中华人民共和国对外贸易法》第三十四条已确定 ,出口退税是我国一项主要的促进贸易措施。此后，出口退税制度不断发展完善，通过以下两图，可以帮助我们更好的了解出口退税。

我国外汇储备历年变化（1995-2011），数据来自中国人民银行

从上图可以看出，1990-2015年我国出口退税总额不断上升，并早已突破10000亿元大关，并仍呈现缓慢上升态势，说明出口退税方兴未艾，顺应了时代发展潮流。

数据来源：出口退税、2010年国内增值税数据来自国家税务总局网站;2006~2010年出口额、财政收入、国内增值税数据来自《中国统计年鉴2010》。

从上表得知，2006—2010年，我国出口退税额与出口额同步增长，占财政收入比重、占增值税比重不断上升，也正说明我国出口退税对经济有重大的影响。

二、我国企业骗取出口退税案例

案例：全案价税金额达3.66亿元的广西柳州市“劳联”骗税大案。1994年〜1996年，身兼柳州市锦华经济发展公司(下称锦华公司）经理和广东汕头市斯可思经济发展公司经理的郑x x与锦华公司副经理吴x x、广东潮阳市无业人员周x x、伙同柳州市劳联实业有限公司（下称劳联公司）原董事长左x x、原总经理何x x、原办公室主任冯x以及中国机械对外经济技术合作总公司柳州分公司原副总经理王x x和柳州市外贸公司原负责人朱x x、刘x等人，以代销代理为幌子，虚开增值税专用发票共131份，全案价税金额3.66亿元，其中税额5320多万元;共骗取国家出口退税2100多万元。劳联公司共参与作案12起，虚开增 值税专用发票共115份，价税2.5亿元，税款3600多万元，骗取出口退税1800多万元。案发后，执法机关 共追缴款、物折合人民币1270多万元。【2】

从上述案例可以看出，不少犯罪分子专钻出口退税的空子，虚开增值税发票，通过贿赂、欺诈等手段骗取国家出口退税，不仅使国家蒙受巨大损失，而且严重扰乱国内国际市场秩序，使我国国际贸易陷入泥潭。

三、我国出口退税制度存在的问题(一)骗税严重，阻碍了退税工作的顺利进行

我国自实行出口退税政策以来，出口骗税就屡有发生，一些国际国内不法分子在巨大利益的驱动下，利用各种手段大肆骗取国家税款，他们不断从事“自带客户、自带货源、自代汇票、自行报关、不见出口产品、不见供应货主、不见外商”的“四自三不见”和 “买单”业务，使国家财政蒙受了巨大损失,形成了1990年以来的两次骗税高潮:即1990年在全国出现的以出口高税率产品为名，实为骗税的潮流和2000年广东潮阳普宁地区发生的以设立虚假企业,虚开增值税专用发票，专业分工，集团作案,涉嫌骗取出口退税42亿的惊天大案。两次大规模的骗税使国家财政资金在短时期内大量流失,严重扰乱了税收秩序，使1994年以来的税制改革面临困境。为此国家两次下调出口货物退税率，恢复使用税收专用缴款书，建立出口退税专用税票认证系统，增加海关电子信息和外汇核销单信息等等。虽然这些措施给骗取出口退税的不法分子从税收管理方面给以沉重的打击，但还没有使骗税现象得到完全遏制，因此,进一步加强出口退税管理已是当务之急。(二)退税周期长，造成企业资金周转困难，增加了退税成本

出口企业在办理退税时，必须要求单证齐全(包括纸质单证和信息）,否则不予退税。一般从货物出口到收到外汇核销单，需要1〜6个月的不等时间，因此外贸企业收购货物出口所预先支付的税金，最快也得一个月才能以出口退税的方式收到，如果企业收购货物所应付的税额较小，则影响还不会更大，如果应付税款额度较大，则企业资金周转就会受到很大影响;而实行“免、抵、退”税的生产性企业,从货物出口到收到出口退税款最快也是一个月，如果加上出口货物报关单信息滞后，以及其他不确定因素的影响,时间就会更长，有的甚至要超过半年;再则，由于近几年来出口退税指标严重不足，导致出口货物应退税款严重滞后，退税周期逐渐加长,增加了出口企业的退税成本，对出口创汇也产生了一定的影响。(三)地方政策与国家政策存在着差异性，使税收法规显得很不严肃 有的地方出于对本地区利益考虑，利用现行出口退税有些政策不明确、不规范、规定多等特点，擅自制定了一些同国家现行政策相违背的地方性政策,使税法显得很不严肃。如有的地方把国家没有规定实行“先征后退”的出口企业纳人“先征后退”办法管理;有的地方以减少进口抵扣税額，人为扩大“免抵”调库额的方法来增加地方的财政收入，这不仅给企业增加了额外负担，也使税法失去了刚性。

造成以上问题出现，原因可以从以下几个方面来探讨： 1.出口退税制度本身的不完善，是造成以上问题的首要原因

（1）增值税制度本身的不完善，使零税率难以实现 增值税条例规定:“纳税人出口货物，税率为零，但是，国家另有规定的除外。”从原理上讲,增值税具有商品整体税负与税率相一致的特征，即设计税率17%，说明增值税应税产品的各个生产流通环节的应纳税负担率为17%,产品出口后按17%的税率予以退税，才能实现零税率，但实际上,增值税中存在着某些税收减免、返还、虚抵等优惠政策,如校办、福利企业的先征后返，初级农产品虚拟税额，有的地区还存在着诸如变相包税、核定征收率等变通执行税收政策的情况，因此，很难准确地计算名义税率与实际税负的差异，在实际工作中，不可避免地出现了征多退少与征少退多的问题，进而造成税负不公。

（2）小规模纳税人得不到退税，使我国出口退税制度很不完备

由于我国对进出口经营权审批较为严格，许多私营、个体业 户出口商品往往依靠旅游购物和代理出口这种形式来实现，因此规模较小，无法认定其为一般纳税人，按照我国现行出口退税管理办法规定，小规模纳税人的出口货物不予退税,使得国民待遇无法实现,显现了出口退税制度的不尽完备。

2.出口退税管理手段落后，手续繁杂，是出现上述问题的另一个重要原因（1）出口退税手续繁杂

因为出口退税是在征税部门、出口企业、海关、银行、外汇管理部门和退税部门等多个环节的共同酝合和协作下完成的，一批货物从购进或生产到报关出口及收汇再办完退税,其中要经历对购进或生产出口货物抵扣凭证、货物出关査验、外汇结算各环节真实性的认定、企业退税额计算准确性的认定、税务部门对各类凭证信息真伪的综合认定等多个环节，且审批手续繁琐，这是出口退税不能及时足额到位的一个重要原因。而且出口企业申请退税必须出具“三票、两单”,即出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用缴款书、海关报关单、收汇核销单，使得出口退税单证繁多程序复杂，一个企业从产品出口到收齐各种单证，需要1〜6 个月时间，占用了企业的流动资金，增加了利息支出。除此之外，申报时还有许多报表。填表时复杂的计算也使纳税人无所适从。（2）对出口货物的应退税税额审计监督不力

目前实行的审核办法主要是单单对应审核，这种审核是必要的，但对一些熟悉退税办法的骗税者来说不一定起作用。尤其是对进项税额、销售收入的计人是否准确，很难核实,加之单证又是非常软化的东西，这样产生的漏洞，会给骗税者以可乘之机。（3）征管手段落后

出口退税部门在审核各种报表和单证的真伪时，大部分依靠的是手工操作或人机结合方式来进行的。国家税务局虽然统一了进出口税收计算机管理程序，初步建立了与海关、外管局数据的联网，但还不完善，再加上少数地区由于观念落后及经济的不发达，根本就没有运用先进的税收管理模式，因此很难判断和发现退税凭证的真伪，极易发生出口骗税行为，工作效率也会受到影响。

3．出口退税制度变化过频过快，政策缺乏连续性、稳定性

自从我国恢复出口退税制度以来，出口退税政策始终处于一种不断的调整变化过程中。出口退税制度的频繁变化，说明我们尚未找到出口退税的规律，未形成良性机制。近几年来,出口退税又和税收收入联系起来，使得从事进出口业务的企业和税收工作人员更加无所适从，不仅加大了工作量使该项工作进一步复杂化,而且大大增加了退税成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退税政策的贯彻执行

一是出口退税完全由中央财政负担，退税金额多少与地方没有直接利益关系，从出口退税的管理上讲,难以得到地方政府的关注和全力支持。忽视对出口退税的监督,这是地方政府行为不当的根源。

二是“免、抵、退”税政策与当前财政体制不合拍，既影响了税收收人,也影响了地方财政分成收入，因而造成政策的贯彻执行面过窄，执行比例过低。

四、解决对策

我国在出口退税方面问题不断，出口退税办法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我们应尊重出口退税的国际惯例 ,从改革机制、创新机制入手,把出口退税纳入增值税的常规管理 ,做到征税、免税、抵扣税、退税一体化 ,实现出口退税办法与国际惯例接轨,从根本上解决当前出口退税面临的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口货物零税率机制,是一个逐步积累、循序渐进的复杂的系统工程。从我国现有的条件和实际情况出发 ,稳妥有效地推进这项改革 ,应当对各类出口企业都实行出口货物零税率这一同等待遇。当然 ,一下做到这一步是不可能的 ,根据各类出口企业的不同特点 ,在实施方式上应予区别 ,分步进行。

第一步 ,首先要解决好出口退税财力不足和制约机制乏力、出口骗税严重的问题。(一)尽快改变我国目前进口环节增值税、消费税与关税同步减免的做法 ,对进口产品按照本国的税收制度征收进口环节的增值税、消费税。这也是实现进口产品与国内产品公平税负 ,平等竞争的保证。同时 ,通过对进口产品普遍征收进口环节税 ,可以增加国家的税收收入 ,缓解出口退税财力不足的压力 ,实现以进养出 ,大体自求平衡 ,形成进出口贸易的良性循环。

(二)尽快完善现有的出口退税制约机制 ,防止出口骗税行为的发生。在计算机网络尚未建立之前 ,应花大力气加强增值税发票的管理 ,严格增值税发票的发行和检查 ,同时 ,对出口产品的海关报关检查和出口结汇管理也应进一步规范 ,海关对一定出口额以上的货物必须进行货物检查 ,在出口结汇管理方面 ,应明确 ,企业申请出口退税时必须附外汇管理部门出具的结汇凭证 ,并统一格式和管理 ,以防止不法分子利用虚假出口报关单、虚假结汇单证来骗税。

第二步 ,在实现全国税务、海关等部门的计算机联网进行交叉稽核的基础上 ,使出口退税机制的创新从量变到质变 ,最终达到彻底的出口货物零税率。具体有两种做法:(1)全额免税的购买。即出口企业在购进货物时就予彻底免税。对于以出口为主的流通企业可以实行这种办法。该类出口企业在年初 ,根据上一的出口实绩 ,向其所在地的税务部门书面申请本的出口免税指标 ,经审批后 ,出口企业当年就可以批准额度内自主办理免税购进货物 ,不需到税务部门逐笔审批。出口企业与供货企业发生购销关系时 ,出口企业只需向供货企业提供一个有免税证明批准号码的购货函即可 ,供货企业凭此函就可以向出口企业提供免税货物 ,并相应开具零税率的增值税发票。同时供货企业可凭此函在当地税务部门办理免税。由于增值税是价外税 ,是一个中性税种 ,它对于生产经营单位的投资、定价以及成本和利润的核算不产生影响 ,因此在出口企业免税购进和供货企业免税销售这一交易行为发生过程中 ,不必担心谁借机涨价或压价 ,谁骗谁的问题。同时 ,如果出口企业免税购进的货物未能出口而转为内销 ,则由出口企业照章补交税款。自出口企业免税购进货物后 ,经税务部门检查发现的税务问题均与供货企业无关 ,一律由出口企业承担责任。

(2)先免后抵再退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税 ,以前各道环节应退的税款与内销货物应纳的税款进行抵扣 ,不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退库。以内销为主的企业出口货物时宜实行这种免抵退的办法。例如企业某期内销货物应纳税金为 100万元人民币 ,当期收购出口货物的进项税为120万人民币 ,货物出口后这120万可以从应纳税金中抵扣 ,不足抵扣的20万元凭增值税发票和出口报关单再向税务部门申请退税 ,税务部门可先办理退税 ,后检查 ,这就避免了拖欠企业税款的问题 ,如经检查发现有利用出口货物偷税、骗税的企业 ,从重经济处罚和法律制裁。只要健全了一套科学、严密、简便、稳定的出口货物零税率机制 ,加上强大的法律震慑力量 ,出口退税的改革必将出现一个崭新局面。

出口货物零税率机制是由市场经济、分税制、增值税制的自身构架和内在要求所决定的 ,改革出口退税办法的条件已初步形成 ,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新 ,我国税制改革成果的巩固和扩大 ,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。【3】

另外，在以下几个方面，也可以进行相应的调整。（1）改革中央与地方的分担机制

中央在出口退税当中负担的比例较大，直接导致企业不能 及时得到退税款，因此尽快改革中央与地方的分担机制至关重要。出口退税分担比例制定的前提是保持分担比例在全国基本统一，并在此基础上对不同的地区进行不同的处理。比如，在经济落后的地区，取消基数，出口退税金额全部由中央财政负担，在中等发达的地区，适当提高基数，超过基数的部分有省级和中央财政共同负担，而在经济发达的地区，适当的降低基数，缓解中央财政的困难。

（2）优化调整出口退税率

提髙平均退税率是优化调整出口退税率的有效措施。近几年我国出口道税政策的主要调整是对农产品进行免税，对一些新兴出口产业如电子商务等实行出口退税，但是出口退税率的 变动不太大。13%的退税率相对于17%的征税率来说显然是不够的，我国应当逐步提高退税率。但是提高退税率并不意味着所有出口商品的退税率都提高，而是对符合现阶段发展的产品提高出口退税率，比如近几年国家对高科技机电产品、纺织品 实行高出口退税率，增强了这些行业在国际贸易中的市场竞争力。因此，通过对出口退税率的调整可以在一定程度上对产业 结构进行适当的改变。众所周知，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现，对于限制出口的产品不仅不免税反而还要加收一道出口税，而对于鼓励出口的产品，鼓励出口的程度通过其退税额就可以体现出来。(3)完善出口退税的管理

首先，实行退税管理的网络化。在网络化日益盛行的今天，出口退税也应当进行网络化的申报、审核、批准以及退还，加强对工作人员业务素质的培训，防止操作不当阻碍退税的速度。其次，加快出口退税的时间，减少企业的经济损失。新颁发的出口退税政策对于单证的审核更为严格，并且放宽了出口退税申报时间，但是，这就意味着出口退税的时间也会随 着相应的延长。因此，在审批等过程当中国家税务部门应当进一步的完善，比如充分利用网络办公，提高工作效率；在企业提交预审后，只要所有单证无误，即可正式申报成功；将企业的申报方式调整为信息齐全并且无误后再正式申报，虽然申报时间推迟，但实质不会影响企业收到退税款项的时间等等。最后，学习英国支付退税滞退金。大量退税欠款的存在严重影响了部分企业的流动资金，打击了它们出口贸易的积极性。为了保证企业的利益，我国应当学习英国的现金经验，对退税款延期支付的企业给予一定比例的滞退金作为补偿，滞退金的支付也可以加快税务部门及时退还税款。

(4）加强退税检查与骗税惩罚力度

一方面，加强对出口退税的检查。为抑制骗税行为的发生，国家税务总局应该釆取专项检查、日常检查和突击检查有机结合的办法，不仅要求国家、各省、各地市税收主管部门的参加，同时要求海关、公安机关等部门的协助调查，分级监管，实现各部门之间的联合协作，共同打击骗税行为，加大检查力度，在萌芽中就爱将其抑制掉。另一方面，加强对骗税行为的惩罚力度。不断完善出口骗税的相关法律，加大惩罚力度。对于出口骗税的企业，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国刑法》中的相关规定其行追究政责任和刑事 责任，对于公职人员利用职务便利与不法分子相互勾结、共同骗税、损害国家利益的行为，严厉打击，追究其相关的责任，堵住出口退税政策监管中的漏洞。【4】

五、出口退税的意义

所谓出口退税 ,即外贸商品出口后 ,税务部门将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以退还 ,使外贸商品以不含税的价格进入国际市场。出口退税的理论和实践意义主要在于:(一)对出口货物实行退(免)税避免了国际贸易中的双重课税。从税法的原理进行分析 ,间接税属于转嫁税 ,虽然是对生产和流通企业征收,但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则 ,各国消费者只负担本国的纳税 ,没有义务承担其他国家的税赋。由于出口货物并没有在国内消费 ,因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还;同时 ,出口国将货物出口以后 ,根据领域权原则 ,进口国为保护本国的工农业生产 ,增加财政收入 ,还要依据本国的税法规定对进口货物征收间接税。尽管进口货物是在国外生产的 ,但它在进口国境内消费 ,其间接税自然应由进口国的最终消费者承担。由此可见 ,出口国对出口货物实行退(免)税 ,无疑是避免了双重课税。这样既不歧视为内销进行的生产 ,也不歧视为外销进行的生产;既不歧视国内贸易 ,也不歧视国际贸易 ,符合了当代税收的公平原则。

(二)出口货物以不含税的价格进入国际市场 ,是进行公平竞争的必要手段。不同国家的货物要在国际市场上公平竞争 ,必然要求在税负上享有同等待遇。但是 ,由于各国的税制不同而使货物的含税成本相差较大 ,这样在国际市场上就无法进行公平竞争。从发展国际贸易的需要出发 ,要消除这种不利影响就必须使出口货物以不含税的价格进入国际市场。所以说 ,只有对出口货物实行退(免)税,才能保证本国的货物在国际市场上具有竞争力 ,从而达到公平竞争 ,促进出口的目的。如果不实行出口退税 ,实际上是限制出口 ,最终将影响出口国的经济发展 ,尤其是间接税所占比重较大的国家,实际出口退税将具有更重大的意义。

(三)实行出口退税可以促进进出口贸易的良性循环。从进出口的对应关系来讲 ,出口退税表面上看使国家财政少收了出口货物的间接税,但出口收汇是为了进口用汇,在货物进口时,进口国同样要向进口者征收相应的间接税,这样一退一收,国家的财政收入并不会减少。如果出口货物含税 ,其国际竞争力势必大大下降,出口收汇将会因此减少,进口用汇也会相应减少,由此引起的进出口贸易的萎缩不仅影响税源,而且会产生诸多的严重问题。【5】

六、结论

改革出口退税办法的条件已初步形成,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新,我国税制改革成果的巩固和扩大,对外贸易的持续、快速、健康的发展 ,都有赖于出口退税办法的日臻完善。出口退税利大于弊，在国家今后税制改革调整应继续坚持并不断完善以适应新时代的变化，为我国经济的发展添加动力。【1】参考孔凡民.推进省以下地方审计机关统一管理的思考[J].理财，2015 【2】摘自吕旭东建新赵氏集团有限公司刊名：会计师2015(10)【3】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第 5期 【4】摘自刘志刚大方略第三部出口退税管理中存在的问题 及完善对策

【5】摘自景慧芬山西财政税务专科学校学报总11期第5期

第五篇：出口退税操作

出口退税操作大全

第一章 总则

一、为进一步规范对生产企业出口货物“免、抵、退”税管理，保障国家出口货物“免、抵、退”税管理办法的正确贯彻实施，根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）、《国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉（试行）的通知》（国税发[2002]11号）和《中华人民共和国税收征收管理法》等规定，结合我省实际，特制定本规程。

二、生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业出口视同自产货物，按照《国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知》（国税发[2002]152号）的规定执行。

本规程所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。生产型集团公司就整个集团范围内实行“免、抵、退”税办法必须报经省局批准。小规模纳税人自营或委托代理出口货物实行免税办法，具体管理办法另行下达。

生产企业自营或委托代理出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。

三、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款项目采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业所销售的机电产品，适用本规程规定。

第二章 生产企业出口退税登记

一、有进出口经营权的生产企业应按照《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发[1994]031号）的规定，自取得进出口经营权之日起三十日内向退税机关申请办理出口退税登记。

二、没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议以及其他有关资料向退税机关申请办理出口退税登记。

三、生产企业在办理出口退税登记时，应填报《出口企业退税登记表》并提供以下资料：

1、法人营业执照或工商营业执照（副本）；、税务登记证（副本）；、中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；、增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批表；、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。

第二章 出口货物“免、抵、退”税计算

生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。

一、免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

二、当期应退税额和当期免抵税额的计算

1当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

3、当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额

三、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。

四、新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

第三章 出口货物“免、抵、退”税会计处理

一、出口货物销售收入的记帐时间

出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据)，作为收入的实现。

生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口货物报关单、出口货物专用发票等有关退税单证的日期为出口货物销售收入的实现。

生产企业当期货物出口并按财务会计制度规定确认出口货物销售收入后，如果在口岸电子执法系统出口退税子系统查询不到相应的出口货物报关单电子信息，在办理纳税申报时应就无信息出口额计提销项税额。

二、出口货物销售收入的入帐依据

按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费、保险费、佣金等对应据实扣除或按照海关报关单(“口岸电子执法系统”电子信息)载明的数据扣除，若申报数与实际支付数有差额的，在下次退免税申报时调整或年终清算时一并调整。若出口企业不能如实反映离岸价，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

三、记帐汇率的确认

企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。

四、会计处理依据及会计处理规定

实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下处理：

借：应收出口退税-增值税

应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：应交税金-应交增值税（出口退税）

-应交增值税（进项税额转出）

第四章 出口货物“免、抵、退”税申报

一、纳税申报

（一）申报程序

生产企业当月货物出口并在财务上做销售后，与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的电子信息核对无误，于次月十日前向主管征税的基层征收管理部门办理增值税纳税申报。

（二）申报资料

生产企业向基层征收管理部门办理增值税纳税申报时，应提供下列资料：

1、《增值税纳税申报表》及其规定的附表；

2、退税机关确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》（见附件一）；

3、税务机关要求的其他资料。

二、免抵退税申报

(一)申报程序

生产企业于每月十二日前向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理退（免）税申报。

(二)申报资料

生产企业向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：

1、经基层征收管理部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

3、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（见附件二）；

4、有进料加工业务的还应填报

（1）《生产企业进料加工登记申报表》（见附件三）；

（2）《生产企业进料加工进口料件申报明细表》（见附件四）；

（3）《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》（见附件五）；

（4）《生产企业进料加工贸易免税证明》（见附件六）；

5、装订成册的报表及原始凭证

（1）《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》；

（2）《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；

（3）与进料加工业务有关的报表；

（4）出口货物报关单（出口退税专用联）；

（5）出口收汇核销单（出口退税专用联）或有关部门出具的中远期收汇证明；

（6）属于委托出口的货物需提供“代理出口货物证明”和“代理出口协议”（副本）；

（7）出口货物海运费、保险费、佣金发票（复印件）；（8）企业签章的出口发票；

（9）生产企业出口视同自产货物应报送出口货物专用缴款书。

6、国内生产企业中标销售的机电产品，申报“免、抵、退”税时，除提供上述申报表外，应提供下列凭证资料：

(1)招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》；

(2)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本);

(3)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；

(4)中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；

(5)销售中标机电产品的普通发票或外销发票；

(6)中标机电产品用户收货清单。

国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）。

7、主管退税机关要求附送的其他资料。

三、申报要求

1、生产企业当月出口货物后，在申报免、抵、退税出口额前，必须通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统查询到相关出口信息后，方可申报。对没有电子数据（有纸质报关单的除外）的“免、抵、退”税出口货物，企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项税额。

2、为保证增值税纳税申报和免抵退税申报的正确性，避免频繁的帐务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报电子数据，并登陆县市区征税机关退税部门（或岗位）工作站进行预申报，经预审后，再填报《增值税纳税申报表》有关项目。

3、《增值税纳税申报表》有关项目的申报要求

（1）“出口货物免税销售额”（9 栏）填写当期全部享受退免税政策的出口货物销售额，其中应免抵退税出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）销售额；

（2）“免抵退货物不得抵扣税额”(16栏)按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物销售额与征退税率之差的乘积计算填报；有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；

按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期单证齐全部分进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；

（3）“免抵退税货物已退税额”(23栏)按照退税机关审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“当期应退税额”填报；

（4）若《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》经审核，“累计申报数”与《增值税纳税申报表》对应项目的累计数不一致，企业应根据退税机关审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据，在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》有关数据进行调整。

4、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》的申报要求

（1）企业按当期在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口明细填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，对纸质单证不齐或信息不齐的，应在“单证不齐标志栏”内按填表说明做相应标志；

（2）对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时单独填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，一并申报参与免抵退税的计算。

5、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》的申报要求

（1）“出口销售额乘征退税率之差”(12栏)按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报；

（2）“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”(14栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报；

（3）“出口销售额乘退税率”(17栏)按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；

（4）“免抵退税额抵减额”(18栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报；

（5）“与增值税纳税申报表差额”(2c或15c)为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应做相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对《增值税纳税申报表》进行调整；

当本表免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额(15c)不为0时，“当期应退税额”的计算公式需调整为：“当期应退税额”(24栏)按照增值税纳税申报表期末留抵税额(22栏)-与增值税纳税申报表差额（15c）”后的余额与“当期免抵退税额（20栏）”进行比较计算填报；

（6）新发生出口业务的生产企业，12个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相等；

6、申报数据的调整

对前期申报错误的，当期可进行调整（或年终清算时调整）,调整方法分为差额调整或全额调整。

（1）差额调整法

对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减。

（2）全额调整法

首先用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。

对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入帐值有差额的，或者本出口货物发生退运的，也可按上述两种方法进行调整。

第五章 出口货物 “免、抵、退”税单证办理

生产企业开展进料加工业务以及“免、抵、退”税凭证丢失需要办理有关证明的，在“免、抵、退”税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的，可以随时申请办理有关证明。

一、《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理

（一）进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》并填报《生产企业进料加工登记申报表》（见附件三），向主管退税机关办理登记备案手续。

（二）《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具。开展进料加工业务的生产企业在向主管征税的基层征收管理部门办理纳税申报前，根据当期进料加工复出口情况向退税机关申请开具或模拟出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，参与当期的纳税申报。模拟出具《生产企业进料加工贸易免税证明》后在退（免）税申报时需向退税机关申请出具正式的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与模拟出具的差额部分在下期申报时予以调整。

采用“实耗法”的，《生产企业进料加工贸易免税证明》按当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易方式出口货物所耗用的进料加工进口料件组成计税价格计算出具；采用“购进法”的《生产企业进料加工贸易免税证明》按当其全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。《生产企业进料加工免税证明》原则上按照“计划分配率实耗法”进行管理，如需采用“购进法”进行管理的，必须上报省局批准。

（三）计划分配率实耗法

1、计划分配率的确定。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”和“计划出口总值”，计算确定该手册的计划分配率。

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值

计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。

2、进口料件组成计税价格的确定。

（1）当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率〈剩余的购进的进口料件组成计税价格

进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

（2）当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率〉剩余的购进的进口料件组成计税价格

进口料件组成计税价格=剩余的购进的进口料件组成计税价格

3、进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

4、免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率

5、进料加工业务的核销。生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前，持手册原件及《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》到主管退税机关办理进料加工业务核销手续。主管退税根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具《进料加工登记手册》核销后的《生产企业进料加工贸易免税证明》，与当期出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一并参与计算，具体办理手续如下：

实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料）÷（直接出口总值+间接出口总值+剩余残次成品）

实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。

本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分配率

核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格

核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）

核销手册应补开免证明的进料加工免抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格×退税率

二、其他“免、抵、退”税单证办理。

（一）《补办出口货物报关单证明》。生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用）需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证明》，向海关申请补办。

生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口货物报关单证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告》

2、出口货物报关单（其他未丢失的联次）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、出口发票；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（二）《补办出口收汇核销单证明》。生产企业遗失出口收汇核销单（出口退税专用）需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的《补办出口收汇核销单证明》，向外汇管理局提出补办申请。

生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告》;

2、出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口发票；

4、主管退税部门要求提供的其他资料。

（三）《代理出口未退税证明》。委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。

委托方（生产企业）在向其主管退税部门申请办理《代理出口未退税证明》时，应提交下列凭证资料：

1、《关于申请出具（代理出口未退税证明）的报告》;

2、受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、代理出口协议（合同）副本及复印件；

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

（四）《出口货物退运已办结税务证明》。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的《出口货物退运已办结税务证明》，向海关申请办理退运手续。

生产企业向主管退税部门申请办理《出口货物退运已办结税务证明》时，应提交下列资料：

1、《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；

2、出口货物报关单（出口退税专用）；

3、出口收汇核销单（出口退税专用）；

4、出口发票;

5、主管退税部门要求提供的其他资料。

第九章 特殊问题的处理

一、单证不齐的处理

对生产企业内超过六个月未收齐有关单证的部分或未办理“免、抵、退”税申报手续的部分，由基层征收管理部门在到期后次月10日前根据县市区征税机关的退税部门或退税岗位下达的《生产企业出口货物免、抵、退税调整通知》通知生产企业计提销项税额。

（一）内收齐出口单证的处理。对生产企业内超过6个月单证不齐补提销项税后又收齐有关出口单证的，于12月份红字冲销原帐务处理，参与12月份免抵退税申报。

（二）跨收齐出口单证的处理。对生产企业内未收齐出口单证，但已参与清算备案，且于次年6月30日之前收齐的部分，应根据总局国税函[2002]1138号文件的规定，实行单独申报、审批免抵税的管理办法，由主管退税机关按照免抵退税总额审批免抵税额。其帐务处理分以下两种情况：

1、对生产企业超过6个月单证不齐补提销项税后，内未收齐有关出口单证，但已参与清算备案并于次年6月30日前收齐的部分，于次年6月份通过“以前损益调整”冲减原补提的销项税金。

2、对生产企业内单证不齐未超过6个月并已参与清算备案的部分，如果跨连续计算超过6个月仍未收齐有关单证，应就未收齐单证部分计算销项税额。对计提销项税额后于次年6月30日之前收齐的部分，应于次年6月份红字冲销原帐务处理。

二、退关退运的处理

本出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整；以前出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额=退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税，则不需补缴税款。

三、“不予免征、抵扣和退税的税额”抵扣进项税额后的余额的处理

实行“免、抵、退”税的企业，必须严格按照规定的计算公式计算操作，对将“不予免征、抵扣和退税的税额”抵顶进项税额后的余额应按规定计算并作为企业的应交税金处理，不得挂账结转，也不得按零计算。

四、出口视同自产货物的免抵退税管理

生产企业应如实申报视同自产产品出口额，并按规定提供出口货物专用缴款书。征税机关应加强对出口视同自产产品的税收管理，基层征收管理部门对生产企业出口的视同自产产品应进行认真界定，并将认定结果随同企业免抵退税申报资料上报退税机关。退税机关对生产企业出口视同自产产品进行审核时，应核对出口货物专用缴款书信息。对超过当月自产产品出口额50%的，应上报省局核准后办理。