第一篇：对企业所得税捐赠扣除方法的质疑大全
对企业所得税捐赠扣除方法的质疑
2006-7-24 21:30:19 中国会计网
我国现行《企业所得税暂行条例》（简称《条例》）规定了捐赠扣除限额的计算方法。笔者认为其有不协调及应予改进之处。其中，捐赠扣除限额的放宽和内外资企业捐赠处理方法的统一是本文着重讨论的问题。
一、对外捐赠的定义、类型及意义
1.对外捐赠的定义。根据财政部《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人，用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。
2.对外捐赠的类型。①公益性捐赠，即向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业和环境保护、社会公共设施建设的捐赠。②救济性捐赠，即向遭受自然灾害或者国家确认的“老、少、边、穷”等地区以及慈善协会、红十字会、残疾人联合会、青少年基金会等社会团体或者困难的社会弱势群体和个人提供的用于生产、生活救济、救助的捐赠。③其他捐赠，即除上述捐赠以外，企业出于弘扬人道主义目的或者促进社会发展与进步的其他社会公共福利事业的捐赠。
3.对外捐赠的意义。①从国家的立场考虑，捐赠行为，特别是公益、救济性捐赠对整个社会的安定繁荣是大有裨益的，它能形成良好、友善的社会风尚，促进社会主义精神文明建设，其带来的社会效益远不能以国家损失的税收收入来衡量。②从企业的角度考虑，捐赠行为能够为企业赢得社会各界的认同与赞誉，企业的知名度与声誉也会相应提高。这对捐赠企业来说能产生可观的无形资产价值。
二、现行企业所得税对捐赠的规定
1.内资企业所得税捐赠处理方法。根据《条例》的规定，纳税人（金融、保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3％以内的部分准予扣除。金融保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5％的标准以内的可以据实扣除，超过的部分不予扣除。同时企业通过非营利性的社会团体和国家机关向以下事业或机构的捐赠，准予在税前全额扣除，具体包括：红十字会、福利性及非营利性的老年服务机构、农村义务教育组织、公益性青少年活动场所。根据国家税务总局《关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除问题的通知》，企业通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业的捐赠在年度应纳税所得额10％以内的部分可予以扣除。以上规定之外的超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠一律不得作税前扣除。
2.外资企业所得税捐赠处理方法。外商投资企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本费用列支„„
三、内资企业捐赠处理方法中的几个问题
1.扣除税率限定过于严格。内资企业一般税前捐赠扣除比率为3％，且仅限于公益、救济性捐赠。笔者认为过低的扣除比率会扼杀企业对外捐赠的积极性。
2.扣除比率繁多。目前的扣除比例有：1.5％、3％、10％、100％。在具体计算中，这些不同的扣除率又存在各自不同的实施范围，过于复杂。笔者认为，同为公益、救济性捐赠，其为社会带来的效益也相差无几，如此细分，只会在实际工作中加重税务机关与企业的工作量，而无实质性意义。
3.内外资企业处理口径不一致。在公益、救济性捐赠的处理上，内外资企业的扣除比率分别为3％与100％，这样悬殊的差距突出表现了两者的待遇不同。这有悖于税收公平原则，只会给国内的企业造成额外的税收负担，不利于内外资企业的公平竞争„„
四、改进建议
1.化繁为简，套用已有模式。笔者建议，捐赠扣除计算方法可套用类似业务招待费、广告费等的扣除处理模式。即采用销售收入作为捐赠扣除限额计算基数，并实行统一的较高的扣除税率。这样操作既简便、易行，又可在一定程度上缩小内资企业与外资企业的差距。
2.统一内外资企业处理方法。统一内外资企业处理口径才是解决现存问题的根本途径。笔者认为，最终的处理方法应趋同于国际通行方法。国际上对捐赠资产的处理有资本法和收益法两种方法，不过多倾向于采用收益法。在收益法下，捐赠方以税前资产捐赠，其涉税方为受赠方。所得税的征税对象为经营活动的收益方，而在捐赠过程中，受赠方自然为收益方。国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》中明确规定自2003年1月1日起，企业接受捐赠的货币性资产及非货币性资产，均须并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。这样，内外资企业在接受捐赠资产的处理上已达成一致，即受赠方须就受赠资产纳税。这是否说明我国已采用收益法呢？事实上，我国内外资企业目前适用的既不是资本法，也不是收益法。因为在同一文件同一条款中仍规定企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。这意味着在大部分情况下，捐赠方和受赠方须就同一捐赠资产纳税，这显然违背了“同一税源不重征”原则，走进了双向征收的怪圈。对此笔者认为，应当修改关于捐赠方就捐赠资产纳税的规定。
第二篇：企业所得税捐赠扣除政策
企业所得税捐赠扣除政策
一、对公益救济性捐赠所得税税前扣除政策及相关管理问题
（一）捐赠税前扣除资格和捐赠对象
依据国务院发布的《社会团体登记管理条例》（国务院令第250号）和《基金会管理条例》（国务院令第400号）的规定，经民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，凡符合有关规定条件，并经财政税务部门确认后，纳税人通过其用于公益救济性的捐赠，可按现行税收法律法规及相关政策规定，准予在计算缴纳企业和个人所得税时在所得税税前扣除。
经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认，并报财政部和国家税务总局备案。
接受公益救济性捐赠的国家机关是指县及县以上人民政府及其组成部门。
（二）申请捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体和基金会，必须具备的条件致力于服务全社会大众，并不以营利为目的；具有公益法人资格，其财产的管理和使用符合各法律、行政法规的规定；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运节余主要用于所创设目的的事业活动；终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织；不得经营与其设立公益目的无关的业务；有健全的财务会计制度；具有不为私人谋利的组织机构；捐赠者不得以任何形式参与非营利公益性组织的分配，也没有对该组织财产的所有权。
（三）申请捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体和基金会，需报送的材料要求捐赠税前扣除的申请报告；国务院民政部门或省级人民政府民政部门出具的批准登记（注册）文件；组织章程和近年来资金来源、使用情况。
（四）捐赠的用途有哪些规定
具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门，必须将所接受的公益救济性捐赠用于税收法律法规规定的范围，即教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区。
（五）捐赠收据开具问题
具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章；对个人索取捐赠票据，应予以开据。
（六）纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料
接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料；由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据；主管税务机关要求提供的其他资料。
（七）对公益救济性捐赠的相关管理
主管税务机关应组织对非营利的公益性社会团体和基金会接受公益救济性捐赠使用情况的检查，发现非营利的公益性社会团体和基金会存在违反组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法征收所得税，并取消其已经确认的捐赠税前扣除资格。
二、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向第八届全国少数民族传统体育运动会筹委会的捐赠，可按现行税法规定的公益、救济性捐赠办法，准予企业在应纳税所得额3%以内的部分、个人在其申报应纳税所得额30%以内的部分在所得税前扣除。
三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国青少年发展基金会、中国马克思主义研究基金会、中国治理荒漠化基金会、中国人权发展基金会、中国留学人才发展基金会和友成企业家扶贫基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税税前全额扣除。
四、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠，企业在企业所得税应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报个人所得税应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。
五、自2007年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会等16家单位用于公益救济性的捐赠，企业在应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税和个人所得税税前扣除。
第三篇：新企业所得税捐赠支出税前扣除规定
关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知
财税〔2000〕97号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：
为贯彻中共中央、国务院《关于加强老龄工作的决定》（中发［2000］13号）精神，现对政府部门和社会力量兴办的老年服务机构有关税收政策问题通知如下：
一、对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收企业所得税，以及老年服务机构自用房产、土地、车船的房产税、城镇土地使用税、车船使用税。
二、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。
三、本通知所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。
本通知自2000年10月1日起执行。
二○○一年十月十四日
新企业所得税捐赠支出税前扣除规定
2007-5-18 10:32:58来源：纳税服务网整理作者：【大中小】
现行企业所得税规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。
按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)的基本规定：“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除”，但是国家为了鼓励纳税人对一些特殊事业、特殊地区的公益、救济性的捐赠行为，在《条例》颁布后，又有针对性地调整了部分公益、救济性捐赠支出标准。在本文笔者就国家特殊规定的公益、救济性捐赠支出标准及计算方法进行了整理。
公益、救济性捐赠支出标准分类如下：
一、允许1.5%比例扣除
由于金融、保险企业的特殊性，《财政部、国家税务总局关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》(财税字[1994]027号)规定：金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出，在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可以据实扣除。
二、允许10%比例扣除
《财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税[2006]153号)规定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除
上述宣传文化事业的公益性捐赠，其范围为： 1.对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。2.对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。3.对重点文物保护单位的捐赠。
4.对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
三、允许全额扣除
1、向红十字事业捐赠。《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]30号)规定：从2000年1月1日起，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税和个人所得税时准予全额扣除。
2、向老年服务机构的捐赠。《关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号)规定：从2000年10月1日起，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。这里所称老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括:老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。
3、向农村义务教育的捐赠。《关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)规定：从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。
这里所称农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本通知规定的所得税前扣除政策。
4、向公益性青少年活动场所的捐赠。《关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》(财税[2000]21号)规定：从2000年1月1日起，对公益性青少年活动场所暂免征收企业所得税；对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳企业所得税和个人所得税前准予全额扣除。
这里所称公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。
5、向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠。《财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)规定：自2003年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
6、向农村寄宿制学校建设工程的捐赠。《财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知》(财税[2005]13号)规定：对企业以提供免费服务的形式，通过非营利的社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。
7、向宋庆龄基金会等6家单位的捐赠。《财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2004]172号)规定：自2004年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
8、向老龄事业发展基金会等8家单位的捐赠。《财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]66号)规定：自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
9、向中国医药卫生事业发展基金会的捐赠。《财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]67号)规定：自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
10、向中国教育发展基金会的捐赠。《财政部国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号)规定：自2006年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。
11、向2010年上海世博会的捐赠。《财政部国家税务总局关于20l0年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税[2005]180号)规定：从2005年12月31日起，对企事业单位、社会团体、民办非企业单位或个人捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。
12、向第二十九届奥运会的捐赠。《财政部国家税务总局海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》(财税[2003]10号)规定：从2003年1月22日起，对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除；另《财政部国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知》(财税[2006]l28号)规定：从2006年9月30日起，在中国境内兴办企业的港澳台同胞、海外侨胞，其举办的企业向北京市港澳台侨同胞共建北京奥运场馆委员会的捐赠，准予在计算企业应纳税所得额时全额扣除。
准予扣除的公益、救济性捐赠，有规定比例的，其限额的计算方法如下：
1、允许扣除的公益、救济性捐赠扣除限额=企业所得税纳税申报表主表第16行“纳税调整后所得”×3%(金融企业按1.5%计算；符合文化事业条件的公益救济性捐赠按10%计算)。
2、实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐时支出
3、捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额-实际允许扣除的公益救济性捐赠额
值得注意的是：某一纳税人只有一项公益救济性捐赠时，其实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除，无纳税调整额；如实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时，税前按捐赠扣除限额扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额。如果某一纳税人同时有几项公益救济性捐赠，或有在税前允许全额扣除的公益救济性捐赠，这时的“实际允许扣除的公益救济性捐赠额”，应该是某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和。但税务机关查补的应纳税所得额，不得作为所属计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。
第四篇：企业所得税税前扣除明细表
企业所得税税前扣除明细表
说明事项（限额比例的计
政策依据
费用类别 扣除标准/限额比例
据
实
职工工资
加计100%扣除 职工福利费 14% 2.5% 职工教育经费 8% 全额扣除
职工工会经费 2% 业务招待费（60%，5‰）
15% 广告费和业务宣传费 30% 不得扣除
捐赠支出 12% 算基数，其他说明事项）
（梁野税官）任职或受雇，合理
《企业所得税法实施条例》第34条 《企业所得税法》第30条
支付残疾人员的工资
《企业所得税法实施条例》第96条
《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）《企业所得税法实施条例》第40条
工资薪金总额
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税《企业所得税法实施条例》第42条 结转扣除
经认定的技术先进型服《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于务企业
技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）软件生产企业的职工培《财政部
训费用
国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）
《企业所得税法实施条例》第41条
工资薪金总额；凭工会组织开具的《工会经费收入《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国专用收据》和税务机关代家税务总局公告2010年第24号）
收工会经费凭据扣除
《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）
发生额的60%，销售或营业收入的5‰；股权投资
《企业所得税法实施条例》第43条
业务企业分回的股息、红《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国利及股权转让收入可作为收入计算基数
税函[2010]79号）
当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转 《企业所得税法实施条例》第44条
当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通饮料制造（不含酒类制知》（财税[2009]72号）（注：该文执行至2010年12月造）企业
31日止，目前尚无新的政策规定）
烟草企业的烟草广告费（同上）
利润（会计利润）总《企业所得税法》第9条 额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属内《企业所得税法实施条例》第53条 可扣，会计利润≤0不能算限额
《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）、《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）、《财政部 海关总署
国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）和《财政部 海关总署
国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕107号）。目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。
非金融向金融借款的利据实（非关联企业向金融企业借款）息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出
同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）
《企业所得税法实施条例》第38条第（一）项
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]34号）
非金融向非金融，不超过《企业所得税法实施条例》第38条第（二）项 同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所贷款利率情况说明”
得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
利息支出（向企业借款）权益性投资5倍或2金融企业债权性投资不倍内可扣（关联企业超过权益性投资的5倍借款）内，其他业2倍内
《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条
据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方
《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
《企业所得税法实施条例》第38条
同期同类范围内可扣同期同类可扣并签订借（无关联关系）款合同
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）《企业所得税法》第46条
《企业所得税法实施条例》第119条 《财政部
国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）
《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）
据实扣（有关联关系能证明关联交易符合独自然人）
利息支出（规定期限内未缴部分不得扣除 足应缴资本额的）非银行企业内营业机构间支付利息 住房公积金 罚款、罚金和被没收财物损失 税收滞纳金 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条 《企业所得税法实施条例》第10条 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条 据实 规定范围内
《企业所得税法实施条例》第35条 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第49条 立交易原则
不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息间未缴足注册资本额÷该支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）期间借款额
（同上）利息支出（向自然权益性投资5倍或2人借款）倍内可扣（有关联关
系自然人）
赞助支出 不得扣除
规定范围内（“五费一金”：各类基本社会保障据实 性缴款 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金）
《企业所得税法实施条例》第35条
补充养老保险 5% 工资总额
《财政部
国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）
补充医疗保险 5% 工资总额
（同上）
《企业所得税法实施条例》第35条 与取得收入无关支不得扣除 出 不征税收入用于支出所形成不得扣除
费用 环境保护、生态保护等专据实
项资金 财产保险 据实 特殊工种职工的人可以扣除 身安全险 其他商业保险 不得扣除
租入固定按租赁期均匀扣除资产的租赁费 分期扣除
劳动保护支出 据实
企业间支付的管理费（如上不得扣除 缴总机构管理费）企业内营业机构间支付的租不得扣除
金 企业内营业机构间支付的特不得扣除 许权使用费 向投资者支付的股息、红利不得扣除 等权益性投资收益 所得税税款 不得扣除
未经核定准备金 不得扣除
《企业所得税法实施条例》第10条
包括不征税收入用于支出所形成的财产，不得计
《企业所得税法实施条例》第28条
算对应的折旧、摊销扣除
按规提取；改变用途的不得扣除
《企业所得税法实施条例》第45条
《企业所得税法实施条例》第46条
《企业所得税法实施条例》第36条
国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的除外 《企业所得税法实施条例》第36条 经营租赁租入 《企业所得税法实施条例》第47条
融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可《企业所得税法实施条例》第47条 提折旧
合理
《企业所得税法实施条例》第48条
《企业所得税法实施条例》第49条
《企业所得税法实施条例》第49条
《企业所得税法实施条例》第49条
《企业所得税法实施条例》第10条
《企业所得税法实施条例》第10条
《企业所得税法实施条例》第10条
《财政部
国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）
《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）《财政部
国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》（财税[2010]25号）
（注：以上文件执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
固定资产折旧 生产性生物资产折规定范围内可扣 旧
《企业所得税法》第12条
不低于10年分摊 一般无形资产
《企业所得税法实施条例》第65-67条
法律或合同约定年限无形资产分摊 摊销
不可扣除 投资或受让的无形资产 《企业所得税法实施条例》第67条 自创商誉；外购商誉的支《企业所得税法》第12条 出，在企业整体转让或清算时扣除
不可扣除 与经营活动无关的无形资产
《企业所得税法实施条例》第67条 《企业所得税法》第12条 林木类10年，畜类3年 《企业所得税法实施条例》第62-64条
《企业所得税法》第11条
规定范围内可扣 不超过最低折旧年限
《企业所得税法实施条例》第57-60条
1、已足额提取折旧的房《企业所得税法》第13条 屋建筑物改建支出，按预计尚可使用年限分摊
《企业所得税法实施条例》第68条
2、租入房屋建筑物的改《企业所得税法》第13条 建支出，按合同约定的剩长期待摊费用 限额内可扣 余租赁期分摊
《企业所得税法实施条例》第68条
3、固定资产大修理支出，《企业所得税法》第13条 按固定资产尚可使用年限分摊
4、其他长期待摊费用，摊销年限不低于3年
《企业所得税法实施条例》第69条 《企业所得税法》第13条 《企业所得税法实施条例》第70条 《企业所得税法》第8条
实际资产损失
资产损失
法定资产损失 清单申报和专项申报两种申报形式申报扣除
《企业所得税法实施条例》第32条
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）
开始经营当年一次性扣开办费 可以扣除 除或作为长期待摊费用摊销
低值易耗品摊销 审计及公证费 据实
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）
据实
加计扣除（未形成无
《企业所得税法》第30条
形资产的，据被扣附从事国家规定项目的研研究开发后基础上按研发费用发活动发生的研发费，年《企业所得税法实施条例》第95条 费用 的50%加计扣除；形度汇算时向税局申请加成无形资产的，按成扣 本的150%摊销）
税金 咨询、诉讼费 差旅费 会议费 工作服饰费用 运输、装卸、包装据实 费等费用 印刷费 咨询费 诉讼费 邮电费 租赁费 水电费 取暖费/防暑降温费 公杂费 车船燃料费 据实 据实 据实 据实 据实 据实
并入福利费算限额 据实 据实
属职工福利费范畴，福利费超标需调增
可以扣除 所得税和增值税不得扣除
会议纪要等证明真实的材料
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）
据实 据实 据实
据实
2008年以前计入工资总交通补贴08年以前并入工资，额同时缴纳个税；2008及员工交08年以后的并入福
年以后的则作为职工福通费用 利费算限额
利费列支 电子设备据实
转运费 修理费 安全防卫费 据实 据实
按服务协议或合同确认5%（一般企业）的收入金额的5%算限额，企业须转账支付，否则不可扣
按当年全部保费收入扣手续费和佣金支出 15%（财产保险企业）除退保金等后余额的15%算限额
按当年全部保费收入扣10%（人身保险企业）除退保金等后余额的10%算限额
为发行权益性证券支付不得扣除 给有关证券承销机构的手续费及佣金
《财政部
投资者保护基金 0.5%～5% 营业收入的0.5%～5%
国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）《财政部
贷款资产余额的1%；允1% 许从事贷款业务，按规定范围提取
国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）
（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
委托贷款等不承担风险不得扣除
贷款损失准备金（金融企业）
按比例扣除——
《财政部
关注类贷款2% 涉农贷款和中小企业（年销售额和资产总额均不超过2亿元）贷款
国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）（注：该文将财税[2009]99号规定的执行期限至2013年12月31日止）
——次级类贷款25% ——可疑类贷款50% —损失类贷款100% 农业巨灾25%
（同上）（同上）（同上）
本年保费收入的25%，适《财政部 和损失的资产不得提取贷款损失准备在税前扣除
《财政部
国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）（同上）（同上）（同上）（同上）
《财政部
国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）董事会费 据实 绿化费 据实 风险准备金（保险公司）用经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种
国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）（注：该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
担保赔偿准备（中小企业信1% 用担保机构）未到期责任准备（中小企50% 业信用担保机构）煤矿企业维简费支出 高危行业企业安全生产费用支出 交易所会员年费 交易席位费摊销 同业公会会费 信息披露费 公告费 其他 据实 实际发生扣除； 属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成定计提折旧或摊销费用在税前扣除
《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总当年担保费收入
（同上）
《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关当年年末担保责任余额 准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）（注：
该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）
预提不得在税前扣除 本，并按企业所得税法规局公告[2011]第26号）
票据
按10年分摊
据实 票据
据实 据实 视情况而定
第五篇：企业所得税税前扣除政策
企业所得税税前扣除政策
一、工资薪金支出
企业发生的合理的工资薪金支出，准予税前扣除。应从如下三个方面理解上述规定：
一是允许税前扣除的，必须是企业实际发生的工资薪金支出。作为税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的应付工资，不能在其未支付的纳税内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。
二是工资薪金的发放对象必须是在本企业任职或者受雇的员工。也就是说，只有为企业提供特定劳务，能为企业带来经济利益流入的员工，才能作为企业工资薪金的支付对象，企业因此而发生的支出是符合生产经营活动常规的，是企业取得收入的必要与正常的支出。
三是工资薪金支出标准应该限于合理的范围和幅度。一般而言，企业支付的工资薪金总额应与职工提供的劳务总量大体相当。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
⒈企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
⒉企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
⒊企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
⒋企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
⒌有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
四是工资薪金支出不仅可以表现为现金支出，也可以表现为非现金支出。非现金形式的工资薪金支出应按照公允价值折合为现金支出。
二、职工福利费等三项经费支出
（一）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
本规定应从以下几方面理解：
一是计算职工福利费支出的基数为企业实际发放的合理的工资薪金总额。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，“工资薪金总额”是指企业实际发放的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
二是企业发生的职工福利费，应先冲减2007年底累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
三是企业职工福利费的用途包括以下几个方面：
⒈尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
⒉为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
⒊按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
四是职工福利费支出应单独核算。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
（二）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业可以凭《工会经费拨缴款专用收据》税前列支工会经费。
（三）除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
依据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，软件生产企业发生的职工教育培训经费支出，可以据实扣除。
根据《国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函》（国办函〔2008〕9号）规定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对国务院已确定的北京、上海、苏州等20个中国服务外包示范城市中的符合条件的技术先进型服务企业，职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除。
三、基本社会保险支出和住房公积金支出
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
四、补充养老保险和补充医疗保险支出
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
根据《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号），企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
五、商业保险支出
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
依照国家有关规定，为特殊工种职工支付的人身安全保险费，主要包括：建筑企业依照《建筑法》有关规定，为从事高危作业的职工办理的意外伤害保险；煤矿企业依照《煤炭法》有关规定，为煤矿井下作业职工办理的意外伤害保险等。
六、财产保险支出
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。“财产”包括与生产经营活动有关的各类财产。与生产经营活动无关的财产保险支出，不得在税前扣除。
七、借款费用支出
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。资本化的借款费用，可以通过对资产进行折旧、摊销、结转成本等方式间接在税前扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税收规定扣除。
企业在生产经营过程中发生的下列利息支出，准予扣除：
一是非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。
二是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，金融企业接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过5；1；其他企业接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过2；1。
八、业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
企业对业务招待费进行纳税调整时，需要分三步操作：
第一步，就企业实际发生的与生产经营活动无关、或者无法证明其真实性的业务招待费，全额调增应纳税所得额；
第二步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的40%，调增应纳税所得额；
第三步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的60%，与销售（营业）收入的5‰进行比较，如果大于销售（营业）收入的5‰，则应当就大于的部分调增应纳税所得额。
举例说明。甲公司2008发生与生产经营活动有关的业务招待费30万元，当年按税法规定确认的销售收入为2000万元。甲公司2008年业务招待费纳税调整额计算如下：
第一步，调增业务招待费实际发生额的40%，即12万元（30×40%）；
第二步，计算税前扣除限额，即2000×5‰＝10（万元）
第三步，比较实际发生额的60%与销售（营业）收入的5‰部分大小。实际发生额的60%为18万元，而销售（营业）收入的5‰为10万元，所以税前扣除限额仅为10万元，应纳税调增8万元（18－10）。
综合来看，业务招待费合计调增应纳税所得额：12＋8＝20（万元）。
九、广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财税主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
值得注意的是，广告费和业务宣传费的税前扣除，必须符合一定的条件。条件的具体内容有待国务院财税主管部门进一步明确，目前仍按原税前扣除办法要求，对于广告费需要通过媒体发布、实际支付且取得专用发票。考虑到某些行业的特殊性，特殊行业的广告费和业务宣传费的列支比例可能突破15%的限制，总局正在调查制定之中。
十、劳动保护支出
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
劳动保护支出，一般需要满足以下条件：
一是必须是确因工作需要发生的支出，如果企业发生的所谓劳动保护支出，不得税前扣除。
二是为其雇员配备或提供，而不是为其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供劳动保护用品。
三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等非现金支出。如果以劳动保护的名义向雇员发放现金，则不允许税前扣除。
十一、汇兑损失
除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，企业在货币交易中，以及纳税终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。
十二、专项资金支出
企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
本条规定应从以下两方面理解：
一是必须有依照法律、行政法规的专门规定。依照除法律、行政法规以外的地方性法规、部门规章、规范性文件规定提取的专项资金，不得税前扣除。
二是提取的专项资金应限于环境保护、生态恢复等用途。
十三、租赁费支出
企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
一是以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
二是以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
尽管条例中提到租赁费只指租入固定资产发生的租赁费，但企业在正常经营活动过程中所发生的与生产经营有关的其他租赁费，如租入包装物、低值易耗品、生物资产等发生的租赁费仍可以按规定税前扣除。
十四、公益性捐赠支出
企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，在其利润总额12%以内的部分，准予扣除。
另外，根据国发〔2008〕21号文件规定，自2008年5月12日起，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向四川汶川灾区的捐赠支出，准予在税前全额扣除。还有就是对北京奥运会的捐赠准予全额扣除。
本条规定应从如下三个方面来理解：
一是允许税前扣除的公益性捐赠支出，必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门转赠，企业直接向受赠人的捐赠不得税前扣除。
二是捐赠支出的用途必须符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的用途。
三是允许税前扣除的公益性捐赠支出，不得超过企业依照国家统一会计制度计算出的利润总额的12%。但向四川汶川灾区的捐赠支出除外。
十五、不准予扣除的项目
在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
（二）企业所得税税款。
（三）税收滞纳金。
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。但企业因经济违约支付的违约金支出可以税前扣除，如支付的银行罚息可以税前扣除。
（五）非公益性捐赠支出。超过税法规定标准的公益性捐赠支出，也不得税前扣除。
（六）非广告性质的赞助支出。
（七）未经国务院财税主管部门核定的准备金支出。如资产减值准备、存货跌价准备等均不得税前扣除。
（八）与取得收入无关的其他支出。
除上述项目外，根据企业所得税法实施条例有关规定，企业特别纳税调整加收的利息，企业之间支付的管理费，企业内设营业机构之间支付的租金、特许权使用费等均不得在税前扣除。
十六、固定资产累计折旧的税前扣除
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
本条应从以下五个方面正确理解：
一是税收上讲的固定资产，是指是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
二是固定资产的计税基础按以下方法确定。⒈外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；⒉自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；⒊融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；⒋盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；⒌通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；⒍改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
三是固定资产的折旧方法除符合税收特殊规定外，按直线法计提的折旧准予税前扣除。业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
根据企业所得税法规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
四是固定资产的折旧年限，除国务院财税主管部门另有规定外，不应低于税法规定的最低折旧年限。企业所得税法实施条例规定固定资产计算折旧的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，为20年；⒉飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；⒊与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；⒋飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⒌电子设备，为3年。
根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可适当缩短，最短可为3年。
五是与生产经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除，其主要包括以下内容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；⒉以经营租赁方式租入的固定资产；⒊以融资租赁方式租出的固定资产；⒋已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⒌与经营活动无关的固定资产；⒍单独估价作为固定资产入账的土地；⒎其他不得计算折旧扣除的固定资产。
十七、无形资产摊销的税前扣除
企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
本条应从以下四个方面正确理解：
一是税收上讲的无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
二是无形资产的计税基础按以下方面确定：⒈外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；⒉自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；⒊通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
三是无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予税前扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。
四是与生产经营活动无关的无形资产摊销费用不得税前扣除，其主要内容包括：⒈自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；⒉自创商誉；⒊与经营活动无关的无形资产；⒋其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
十八、长期待摊费用摊销的税前扣除
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：⒈已足额提取折旧的固定资产的改建支出；⒉租入固定资产的改建支出；⒊固定资产的大修理支出；⒋其他应当作为长期待摊费用的支出。
本条应从以下三个方面正确理解：
一是固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除上述规定外，应当适当延长折旧年限。
二是固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：⒈修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；⒉修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
三是其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
十九、销售或使用的存货成本的税前扣除
企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
本条应从以下几个方面正确理解：
一是税收上讲的存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
二是存货的成本应按以下方法确定：⒈通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；⒉通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；⒊生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
三是销售或使用的存货成本结转方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
二十、弥补亏损的税收规定
企业所得税法所称的亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
纳税人由查账征收方式改为核定征收方式后，再改为查账征收方式的，其以前已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的起弥补，但弥补亏损期限以发生亏损的下一年开始计算，5年内不论盈亏或者改变征收方式，均连续计算弥补年限。
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