企业所得税对劳保用品是否有扣除标准

第一篇：企业所得税对劳保用品是否有扣除标准

企业所得税对劳保用品是否有扣除标准

2011-01-13 09:40

一、劳动保护费的范围

作为劳动保护支出，需要满足以下三个条件：

1、因工作需要；

2、为其雇员配备或提供；

3、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等实物。

二、会计核算

（一)一般劳保费是进制造费用或管理费用的，看劳保使用的对象来分。

（二）管理费用明细科目劳动保护费核算的内容：按规定支付的劳保用品，如：工作服、标志服、防寒防雨服装、清凉饮料、劳动安全标志、安全手册及操作规程印制费等。

（三）如果确实购买的是在工作中，用于防护的用品，如：接触酸碱的工序，购买的防酸碱的工作服等，开发票时，开列了明细项目，又确为你单位劳动保护项目的。做“管理（营业、制造）费用--劳保费”。

三、税前扣除

（一）中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。（全额扣除）

（二）防暑降温用品等税前扣除是以企业发放工作服、解毒剂、清凉饮料等实物为前提，对以现金形式发放的劳动保护费用，不符合有关劳动保护支出的规定，不得以劳保费形式在税前扣除，而应当按照企业发放奖金、补贴计入工资薪金。

（三）个人所得税法及相关文件没有规定对“劳保用品”征个人所得税。此事实需要所属税务机关判定，如果不属于从福利费中发放的“人人有份”的福利性质的“津贴、补贴”就不征个人所得税。安全文明措施费包括环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费等等，也是按分配对象来确定的。

成本中列支的办公交通费、劳保费、员工手机费允许税前扣除的开支标准及“应付福利费”的开支标准？

答：国税发［2000］84号 文件规定，纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

关于员工手机费，根据国税发［2003］45号文件规定，企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。北京为此发了京地税企［2002］526号文件。该文件规定，企业为职工发放的通讯补贴或为职工购买的神州行等移动电话卡支出，比照北京市财政局《关于印发〈北京市市级党政机关工作人员日常通讯工具安装配备和管理的规定〉的通知》（京财行［2000］394号）的标准在企业所得税税前扣除。其他地方，如湖北，规定按发票报销人均不超过200元。

根据企业所得税暂行条例的规定，纳税人按计税工资总额的14%计提的应付福利费，可以税前扣除。（劳保费不属于福利费）

国家税务总局发布的《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），就新《企业所得税法》下企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确。纳税人应注意里面许多细微变化之处，其中关于防暑降温费税前列支情况，就发生了较大变化，值得企业关注。

国税函[2009]3号关于职工福利费扣除问题中明确了《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

因此，职工防暑降温费已经属于福利费的范围。只要福利费不超标，防暑降温费不存在纳税调增的问题。

防暑降温费的问题

发布时间 ：2010-8-10 9:29:13 来源：纳税服务网 作者： 添加到我的收藏

问题：

专家您好，我单位是一家劳务派遣公司，我想请教一下，税法有没有明确规定夏季给劳务人员发放的防暑降温费是否可以计入成本，营业税前扣除，谢谢

回复：

防暑降温费应该在职工福利费用中核算，因此，总体上职工福利费用在工资总额14%的范围内就可以在所得 税前扣除。

问：企业所得税对劳保用品税法是否有扣除标准？劳保用品包含的内容有哪些？

答：《企业所得税法实施条例》第四条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

关于税前扣除合理的劳动保护支出范围问题。《大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函[2009]37号）规定，合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，其支出不得税前扣除；二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管税务机关备案）、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

根据上述规定，劳动保护支出需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。

第二篇：企业所得税税前扣除项目及其标准

企业所得税税前扣除项目及其标准

１.工资、薪金支出：无限额，但要求“合理”。

政策依据：

□《实施条例》第34条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

□国税函〔2009〕3号——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度。

（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。两个税收优惠：企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，即在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上，再按其工资的100%加计扣除。使用下岗职工的，可按年人均4000元依次扣除营业税、城建税、教育附加、企业所得税。冀地税函〔2009〕9号——《河北地方税务局关于关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：对于已提取未发放的工资和奖金，欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行税务处理。

例：某酒店10月份向职工发放下列支出：

（1）

基本工资（2）提成工资（3）奖金（4）加班补贴（5）生活困难补助（6）五险一金（7）工作服冬装（8）交通补贴（9）通讯补贴（10）取暖补贴（11）工伤医疗费（12）旅游费（13）差旅费补贴（14）员工会餐支出（15）过节费（16）发放月饼食用油等过节福利

请指出：哪些属于税法上的计算福利费的基数“工资总额”内容，哪些属于税法上的福利费支出内容，哪些属于计征个人所得税的项目。

答案：工资总额包括（1）（2）（3）（4）；福利费包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利费中进行税前扣除。应征个税项目：除（6）（7）（13）（14）外的所有项目。（注意有允许限额扣除项目）

工资中常见的涉税问题：

（1）工资表中签名不全，有未签领工资；

（2）一人代领多人工资手续不全，无法说明正当理由和充足证据；

（3）虚列人员工资或重复发放；

（4）未足额代扣个人所得税。

检查工资是否多列或虚列的主要方法：调取职工花名册、劳动合同、考勤表与工资表核对，查有无虚列人员；抽取部分职工询问工资发放情况，核实发放金额是否真实，有无多列或少列；对一人代领多人工资要求提供充足证据。

检查中涉及科目：应付工资、应付福利费（或应付职工薪酬）、管理费用、营业成本、其他应付款。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：按工资总额的14%、2%、2.5%内据实扣除。

扣除原则：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

政策依据：

（1）实施条例40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

注意，这里的工资总额和职工福利费是指税法意义上的工资和福利费，与会计上的计量有很多差异，其内容由国税函〔2009〕3号规定：

（一）“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，（具体内容为：基本工资、工龄工资、职务工资、各种补贴津贴、奖金、年终加薪、劳动分红、加班工资，其他与任职有关的支出），不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

（二）企业职工福利费，包括以下内容：

①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（2009年省地税局又加入“通讯补贴”）

③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。

注：以上各项费用在企业所得税中无限额，均按实际发生额列入职工福利费，在不超过工资总额的14%以内税前扣除。凡税法中未列举项目不得在福利费中列支。如过节费、职工旅游费、逢年过节发放的实物福利等，在税法未明确前不得税前扣除。

补充资料：以上福利费如何征个人所得税：

（一）防暑降温费、交通补贴、通讯补贴、取暖费超标准部分征收个税

冀地税发〔2009〕46号——《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》规定：

（1）各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。

（2）各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

（3）各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

（4）各单位按照当地政府（县以上）规定的劳动保护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所得税，超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定标准的，发放实物的暂免征收个人所得税，发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

（5）冀地税函〔2008〕236号——《河北地方税务局关于关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知规定》：各类企业职工取得的取暖补贴按以下原则执行：

1．当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的，按政府规定执行；没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元，在标准内据实扣除。

2．企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。

对取暖补贴仍然实行“暗补”的企业或企业职工不需要负担取暖费的，企业职工取得的取暖补贴收入应在发放月并入其当月的工资薪金收入计征个人所得税。

（二）以下“福利”不计税

企业职工因公外地就医费用（应提供当地正规医院的医疗费用凭证，急诊证明材料等）、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

企业职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

企业职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及其他符合规定的费用。

（2）实施条例41条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）实施条例42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。

职工福利费中易出现的涉税问题：（1）列支不属于福利费的项目；（2）超限额部分未代扣代缴个税；（3）使用白条等不合法票据。3.社会保险费与商业保险：按标准扣除（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

（3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。说明：特殊工种人身保险是法律法规强制缴纳的，是有强制性规定的保险，企业自愿为职工投保的人向安全保险不得税前扣除。（特种作业人员是指电工、起重工、锅炉工、压力容器操作工、焊工、建筑登高作业人员、机动车驾驶员、瓦斯检验人员、爆破作业人员等。）

（4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

提示：关于纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险和补充医疗保险的扣除问题

按现行税收政策规定，纳税人向社保机构、医保机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在其职工工资总额4%以内的部分允许扣除。但纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在计税时不得扣除。

参考资料：五险一金的缴付比例：

基本养老保险费（单位20%，个人8%）、基本医疗保险费（单位8%，个人2%）、失业保险费（单位2%，个人1%）、工伤保险费（单位1%）、生育保险费（单位0.8%）住房公积金（单位11%，个人7%）补充养老保险（不超过4%）

补充资料：企业年金的个人所得税计算

（国税函［2009］694号《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》）：

（1）企业缴付的补充养老保险即企业年金，其个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

（2）对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

（3）企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关将限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

以企业每个月为员工年金账户缴费400元为例，如果每个月缴费，就可以按5%的税率计算，年纳税额为400×12×5%=240（元）；如果按季度缴费，年纳税额为（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按缴纳企业缴费，年纳税额400×12×15%－125=595（元）。

上述企业年金仅适用向社保机构缴纳的补充养老保险，向商业保险机构交纳的补充养老保险要全额并入职工当月工资计算个税。

注：社保费的个人缴费部分计算个人所得税时允许扣除。

４.利息费用：限额扣除

扣除原则：企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

第一种情况：个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

对个人将自己的资产做抵押向金融机构贷款、企业使用（个人与企业之间必须有相关的协议）发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。

第二种情况：企业向股东或其他有关联关系的自然人借款的利息支出，按财税［2008］121号计算扣除。（国税函［2009］777号）

即：纳税调增金额=超过一般贷款利率的利息支出+不允许扣除的债资比例超过标准比例的利息支出。例：甲公司所有者权益为3000万元，向股东借款2000万元，利率8%，当年支付利息160万元，银行一般贷款利率为6%。则超过一般贷款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40万元；债资比例=2000/3000﹤2未超过标准比例（2倍）。纳税调增金额为40万元。

第三种情况：企业向其他内部职工或其他个人借款的利息支出，同时符合2个条件的，按不超过银行同期同类贷款利率计算扣除：（1）借贷真实合法、有效，且不具有非法集资目的或其他违法行为；（2）签订了借款合同。（国税函［2009］777号）

第四种情况：由集团公司统贷统还的，凡能提供集团公司贷款合同和利息计算分配表的，支付给集团公司的利息可税前扣除。

第二、三两种情况下的利息支出，税务机关均要求提供借款合同和利息支付合法票据（非金融企业或个人需到税务机关代开发票），方允许限额扣除，同时应按股息、利息、红利所得全额代扣个人所得税。

５.业务招待费：按营业收入的5‰和实际发生额的60%双限额扣除

政策依据：

《实施条例》第43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

国税函〔2009〕202号——《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

【例】某工业企业2009实际发生的业务招待费50万元，当年实现的营业收入为4000万元，则该企业当年在企业所得税前扣除的招待费为（）万元。

【答案】20万元

注意计算步骤:

（1）确认实际发生数=50万元

（2）计算招待费第一限额=50×60%=30（万元）

（3）计算招待费第二限额=4000×5‰=20（万元）

（4）确认准予税前扣除数=20万元

（5）确认纳税调增数=50-20=30（万元）６..广告费和业务宣传费：按营业收入的15%限额扣除，可结转下年。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税扣除。

【例】某酒店2009餐饮收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用（）万元。

【答案】90万元

注意计算步骤:

（1）确认实际发生数=80+50=130（万元）

（2）计算广告宣传费限额=（500+100）×15%=90（万元）

（3）确认准予税前扣除数=90万元

（4）确认纳税调增数=130-90=40（万元）注意：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其营业收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售营业额。即计算基数为：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

７.租赁费：均匀扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

8.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出（有发票，无限额），准予扣除。

9.汽修费、会议费、差旅费的扣除

（1）我省关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。

冀地税函〔2009〕9号又予以明确：

企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。

（2）关于会议费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；

（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

（3）关于差旅费补贴的扣除问题（冀地税发〔2009〕48号）

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。

（一）有严格的内部财务管理制度；

（二）有明确的差旅费补贴标准；

（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）

差旅费补贴标准：（地税函〔2008〕80号）：

一、伙食补助费

（一）省内出差，在途期间的伙食补助费为每人每天50元，工作期间不再发放伙食补助。

（二）省外出差，在途期间的伙食补助为每人每天50元，工作期间能够出具有效凭证的按文件规定标准执行，没有有效凭证的按每人每天25元补助。

二、公杂费

（一）出差人员持有效凭证的，省内出差，在途期间按每人每天30元补助，工作期间按每人每天15元补助；省外出差，无论在途和工作期间，均按每人每天30元补助。

（二）出差人员无有效凭证的，出差期间按每人每天15元补助。

三、参加学习和培训期间的差旅费

（一）公杂费在外地学习、进修、培训期间的个人公杂费由所在单位按每人每天5元定额包干发给。

（二）伙食补助费学习、进修、培训期间主办单位不负担费用的，持有效凭证的，按出差人员补助标准上限据实核领伙食补助费；无有效凭证的，按每人每天20元定额补助。

本补充规定自2008年3月1日起实行。

《河北省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知》（冀地税函[1996]222号）规定：单位对个人实行差旅费包干办法，个人取得的差旅费包干收入，在计征个人所得税时，总原则是按合法的差旅费凭证据实扣除，不能提供凭征的按包干收入的 20％－40％扣除，具体标准由主管税务机关确定。

10.固定资产折旧：

无论企业何时购置的固定资产，其固定资产标准、折旧年限、预计净残值均可按新的企业所得税法有关规定执行，但应做好相应的纳税调整。

A：折旧范围：下列固定资产不得计算折旧扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。B：残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。C：固定资产折旧的最低年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年；

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

5.电子设备，为3年。

D：折旧方法：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除

１1固定资产修理费和装修费

企业发生的固定资产修理费用一般可直接税前扣除，但下列支出要作为长期待摊费用按照规定摊销，不得直接扣除。

（1）.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

（2）.租入固定资产的改建支出（含装修费）；

租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

（3）.固定资产的大修理支出（含装修费）；

A大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

B企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。12.捐赠支出：会计利润的12%限额扣除

①企业发生的非公益性捐赠支出（指直接捐赠），一律不得扣除。

②企业发生的公益性捐赠支出（有捐赠收据），不超过利润总额（指会计利润）12%的部分，准予扣除。

【例】某企业2009实现会计利润总额40万元，经审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向地震灾区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年允许税前扣除的公益性捐赠额。

答案:

（1）允许税前扣除额==40×12%＝4.8（万元）；

（2）纳税调增数=10-4.8=5.2（万元）13.资产损失：审批扣除

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

1５.纳税人以前发生的成本和费用的扣除

冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：

对纳税人发生的成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。

16关于承包费的扣除问题（冀地税函[2006]244号）

企业实行承包经营后，以承包人为企业所得税的纳税人。其上缴的承包费，在计征企业所得税时不得扣除。

（三）、不得扣除的项目

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款、增值税款、滞纳金、罚款。

3.行政性罚金、罚款和被没收财物的损失。

4.以不合法票据列支的成本、费用。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出，如坏账准备金。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。如个人车险、电话费等消费支出；外单位费用支出；上成本费用等。

（四）亏损弥补

亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。计算公式:

亏损=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除<0

注：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前亏损

税法规定，企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

第三篇：企业所得税税前扣除项目限额标准

企业所得税税前扣除项目限额标准

1、纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。

（国税发[2000] 84号）

2、企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%。（国税发[2003]70号）

从国税发〔2003〕70号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。（国税函[2005]883号）

3、关于职工冬季取暖费（国税、地税规定不同）

企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。（国税函[1996]673号）

纳税人发生的冬季取暖费税前扣除最高限额为650元，纳税人内实际发生的上述支出，在最高限额以内的，据实扣除；超过最高限额的部分，不得扣除。

（冀国税函[2005]19号）（2005年底保定市国税局规定：暂按1000元/人以内据实扣除）

①冬季取暖费的扣除，原则上按当地政府规定的补贴标准执行。企业发放的冬季取暖费，达不到当地政府规定的补贴标准的，据实扣除；超过当地政府规定的补贴标准的部分，不得扣除。执行行业补贴标准的企业，按上述规定进行扣除。②纳税人按规定发放的防暑降温费、劳动保护费，经主管地方税务机关审查，可凭有效凭证据实扣除。③以前按定额扣除冬季取暖费、防暑降温费、劳动保护费的政策停止执行。（冀地税发[2004]66号）

(2005年底保定市地税局规定：暂按1400元/人以内据实扣除)。

4、纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

（国税发[2000]84号）

5、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

（国税发［2000］84号）

6、关于计税工资：

自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。（财税[2006]126号）

7、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。（财税[2006]126号）

8、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。《企业所得税暂行条例 》

一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。（注：按2.5%提取时须申报）（国发〔2002〕16号）

9、职工工会经费扣除限额为计税工资总额的2％，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。（国税函［2000］678号）

10、纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例》第六条

11、纳税人向非金融机构借款的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。

(国税函[2003]1114号)

12、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（国税发[1997]191号）

13、纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。（国税发[2000]84号）

14、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。（国税发[2000]84号）

15、业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。（国税发［2000］84号）

16、纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（一）有合法真实凭证；

（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

（国税发[2000] 84号）

17、纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。（国税发[2000]84号）

18、纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发票；③通过一定的媒体传播。（国税发[2000] 84号）

19、广告费支出的优惠政策：

从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。

食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期内向以后纳税结转。（国税发[2001]89号）

制药企业每一纳税可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。

（国税发[2005]21号）

自2006年1月1日起，服装生产企业每一纳税符合《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十一条规定条件的广告费支出，可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除，”超过比例部分的广告费支出可无限期向以后结转。（国税发[2006]107号）

20、纳税人用于公益、救济性的捐赠，在应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除。《企业所得税暂行条例 》

21、以下捐赠项目可以全额扣除：

⑴向红十字事业的捐赠（财税[2000]30号）

⑵向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠（财税[2001]9号）

⑶向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠（财税[2000]97号）

⑷对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠（财税[2000]21号）

⑸向农村义务教育的捐赠（财税［2001］103号）

⑹向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会的捐赠（财税[2003]204号）

⑺向教育事业的捐赠（财税[2004]39号）⑻通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠（财税[2004]172号）

⑼向农村寄宿制学校建设工程捐赠（财税[2005]137号）

⑽ 通过中国教育发展基金会捐赠（财税[2006]68号）

⑾ 通过中国医药卫生事业发展基金会捐赠（财税[2006]67号）

⑿通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠（财税[2006]66号）

22、上交总机构的管理费：管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。（需有税务机关的审批手续）（国税函[1999]136号）

23、纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准缴纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。（国税发[2000]84号）

24、部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险，缴纳额在工资总额4%以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。（财税[2001]9号）

25、设区城市（含地、州、盟，下同）应当结合当地经济、社会发展情况，统筹兼顾各方面承受能力，严格按照《条例》规定程序，合理确定住房公积金缴存比例。单位和职工缴存比例不应低于5%，原则上不高于12%。（建金管 〔2005〕5号）

26、纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。

《企业所得税暂行条例实施细则》

27、纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（国税发[2000] 84号）

28、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用支出，属于发放现金的，应计入计税工资总额；凭合法票据报销的，根据发票金额据实扣除。（冀地税函［2003］107号）

29、由于生产经营的需要，纳税人支付给本单位工作人员凭票列支的通讯费用，不论发票客户（单位）名称为单位或个人，不论数额大小，均可据实扣除。（冀国税函［2005］19号）

30、由于生产、经营需要，纳税人租用个人车辆发生的租赁费用，按租赁合同或协议，凭合法、有效凭证扣除。

（冀国税函[2005]19号）

31、关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一实际发生额增长幅度在10%以上的（含10%），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。

（财税[2003]244号）

32、凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

（财税字[1999]290号）

33、纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。（坏帐准备金提取比例为年末应收帐款余额的5‰）（国税发[2000]84号）

纳税人计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。（冀国税函[2005]19号）

34、纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。（国税发[2000]84号）

35、企业加入工商业联合会缴纳的会员费，准予扣除。（财税字[1994]009号）

36、纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。《企业所得税暂行条例实施细则》第二十三条

37、纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。

（国税发[2000] 84号）

38、企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。（财税[1997]22号）

第四篇：企业所得税扣除相关扣除税法汇总

企业所得税汇缴政策 1.福利费税前扣除问题。

在福利费科目中发生的企业为职工的子女购买的医疗保险，是否可以在税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第8条，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《企业所得税法实施条例》第27条，“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”企业为职工的子女购买的医疗保险不属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在税前扣除。2.未分配利润转增股本，法人股东交企业所得税吗？ 答：境内居民企业将未分配利润转增股本，相当于股东取得权益性投资收益后再向其追加投资的行为。根据《企业所得税法》第二十六条规定，“企业的下列收入为免税收入：

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”，《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，“企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”

因此，境内居民企业将未分配利润转增股本，符合上述规定的法人股东(居民企业)不需要缴纳企业所得税。

3.企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除吗？

答：可以。根据财税〔2015〕119号《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条规定，允许加计扣除的人员人工费用，包括“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用”。

4.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产是否可以加计扣除或者摊销？ 答：

一、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

二、根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定：“

二、研发费用归集，(五)财政性资金的处理，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。(六)不允许加计扣除的费用，法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。

八、执行时间：本公告适用于2016及以后企业所得税汇算清缴。”

5.请问房屋的租赁费可以算在研发费用加计扣除里吗？ 答：不可以。根据《财政部国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）允许加计扣除的费用是指，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。不包括房屋的租赁费。6.法院拍卖破产企业或非正常户资产的税费税前扣除问题。破产企业或非正常户被法院处置拍卖资产，买方购入资产时替卖方垫付的税费是否允许税前扣除？

答：国家税务总局公告〔2011〕25号第四十条规定，“企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：

（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；

（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；

（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；

（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；

（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；

（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。” 买方购入资产时替卖方垫付的税费，符合上述规定的，准予作为资产损失在税前扣除。

7.发票违法案件中的所得税处理问题。

企业善意取得的虚假的增值税专用发票，是否允许税前扣除成本？

答：国税发〔2000〕187号规定，“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。” 国家税务总局公告2012年第15号第六条规定，“根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”

根据上述规定，企业发生应税项目支出所取得的发票，属于存在真实交易行为,非故意取得虚假、虚开发票的，应当向对方换开符合规定的发票作为税前扣除凭证。在汇算清缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发生解散、清算、注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关调查核实，企业无法向对方换开合法有效发票的，企业能够提供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明、收发货凭证、出库单（领料单）以及经办人证言等相关证据，证明该项交易真实的，其相关支出允许在企业所得税税前扣除。

8.资金统借统还问题。

A公司为集团公司，由其出面向银行贷款后将贷款拨付给各子公司使用，按照银行利率向各子公司收取利息，再由集团公司支付给银行。那么各子公司支付给集团公司的利息能否税前扣除？据实扣除还是限额扣除？

答：国家税务总局公告2011年第34号规定，“根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。”

财税〔2008〕121号文规定，“

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” 因此，各子公司的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，同时符合财税〔2008〕121号文规定的，准予税前扣除。

9.弥补以前亏损问题。

企业清算时，是否可以弥补以前亏损？

答：根据《企业所得税法》第十八条规定，“企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”

《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，“

三、企业清算的所得税处理包括以下内容：……

（四）依法弥补亏损。

四、……企业应将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。”

根据上述规定，企业以前亏损未超过结转年限的，准予清算时弥补。

10.股息红利免税问题。

中外合资企业不按出资比例进行利润分配,股息、红利超出出资比例的部分能否作为免税收入？

答：《中华人民共和国公司法》第二百一十七条规定，“外商投资的有限责任公司和股份有限公司适用本法；有关外商投资的法律另有规定的，适用其规定。”

《中华人民共和国中外合资经营企业法》第八条规定，“合营企业获得的毛利润，按中华人民共和国税法规定缴纳合营企业所得税后，扣除合营企业章程规定的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，净利润根据合营各方注册资本的比例进行分配。

合营企业依照国家有关税收的法律和行政法规的规定，可以享受减税、免税的优惠待遇。”

《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》第七十六条规定，“合营企业按照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳所得税后的利润分配原则如下：

（一）提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，提取比例由董事会确定；

（二）储备基金除用于垫补合营企业亏损外，经审批机构批准也可以用于本企业增加资本，扩大生产；

（三）按照本条第（一）项规定提取三项基金后的可分配利润，董事会确定分配的，应当按合营各方的出资比例进行分配。”

因此，中外合资企业股东取得的超出其投资比例对应份额的股息、红利分配额，不得作为免税收入处理。11.母子公司互派人员的工资税前扣除问题。

母公司A派员工到子公司B，该员工与A企业是雇佣关系，与B企业是任职关系，其养老保险关系在A企业，工作关系在B企业，由B企业支付工资。B企业是否可以将支付给该员工的工资在税前扣除？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”该派遣员工在B企业任职，B企业提供相关资料证明任职关系，所支付的合理的工资薪金可于所得税前扣除。若属于母公司向子公司提供服务行为，则要按照《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定处理。

12.非居民企业间接转让中国应税财产，扣缴义务人没有进行企业所得税扣缴，应该如何处理？

答：根据《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）第八条规定，扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款，并提供与计算股权转让收益和税款相关的资料。主管税务机关应在税款入库后30日内层报税务总局备案。扣缴义务人未扣缴，且股权转让方未缴纳应纳税款的，主管税务机关可以按照税收征管法及其实施细则相关规定追究扣缴义务人责任;但扣缴义务人已在签订股权转让合同或协议之日起30日内按本公告第九条规定提交资料的，可以减轻或免除责任。

13.非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？ 答：根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）文件规定，《企业所得税法》第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

14.居民企业在香港上市以后取得的分红，是否需要扣缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知》（国税发〔2009〕3号）第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。因此，境内居民企业应当代扣代缴企业所得税。15.企业境外盈利可否弥补境内以前亏损？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)规定，若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，企业可使用同期境外盈利弥补境内亏损，并严格按照申报表填报说明及逻辑关系执行。

16.我单位有可以减半征收的优惠项目，又是高新技术企业，请问这两种优惠可以叠加享受吗？

答：不可以。根据《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）第一条第（三）款规定，“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”因此，减半征收的优惠项目所得应当依照25%的法定税率缴纳企业所得税，无法叠加享受高新技术企业的15%低税率优惠。

17.房地产企业预计利润计算问题。

房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以含税额还是不含税额计收入？可扣除的其他税费如何确定？ 答：房地产企业计算预计利润时，销售未完工产品收入以不含税额计收入。一般纳税人选择简易征收及小规模纳税人，其销售未完工产品收入计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.05”；一般纳税人选择一般计税方法的，其预收款计收入额的计算方法是“销售未完工产品收入/1.11”。房地产企业预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加允许税前扣除。

18.购买预付卡税前扣除问题。

企业购入超市、加油站等预付卡，取得了销售方开具的增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值。该项支出能否在企业所得税税前扣除？

答：根据总局公告2016年第53号第三条规定，“

（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。……

（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。”

因此，企业购卡后未使用的，不得进行税前扣除；购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。比如，用卡购买货物或服务的，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除；用于职工福利的，凭购卡发票复印件、职工领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据等入账，按有关规定税前扣除；用于业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除。

第五篇：企业所得税税前扣除管理办法范文

企业所得税税前扣除管理办法（初稿）

中国财税浪子（公共微信taxlangzi）点评：本稿系近期一位网友在中国会计视野网站贴出。实际上是2012年就流传出的版本，是海南省财政专员办的一位同志最早在网络贴出。浪子个人对办法的诸多条款有不同意见，供大家参考。

国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》起草工作会议在高邮召开。国家税务总局干部培训学院专家教授、江苏省国税局和地税局所得税处领导、以及苏州、常州、南通、扬州市国税局和地税局基层税务干部代表参加了会议。

会议就税前扣除原则、劳务派遣用工支出、职工福利费的支出范围、手续费及佣金的范围及扣除标准、会议费绿化费的扣除、固定资产的大修理支出、投资资产的计量及税前扣除、会计调整业务的税前扣除和税前扣除凭证的管理等方面进行了认真的讨论，分析了各地企业所得税税前扣除的现状。同时，对目前企业所得税税前扣除政策未明确或未作出规定的、各地反映强烈的一些问题作出统一的规定，并形成了新的《企业所得税税前扣除管理办法》（初稿），该办法的制定将为进一步规范企业所得税税前扣除管理发挥积极的推动作用。

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的规定，制定本办法。第二条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第三条除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前扣除一般应同时符合以下原则：、（一）、真实性原则。真实性原则是指企业发生的各项支出确属已经实际发生。

（二）、权责发生制原则。企业计算应纳税所得额时，属于当期的各项支出，不论款项是否支付，均作为当期的扣除项目；不属于当期的各项支出，即使款项已经在当期支付，也不作为当期的扣除项目。

（三）、相关性原则。企业可扣除的各项支出必须与取得收入相关。

（四）、确定性原则。企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。

（五）、合理性原则。企业可扣除的各项支出应当是必要和正常的，计算和分配方法应符合生产经营常规和会计惯例。

（六）、收益性支出与资本性支出划分原则。企业发生的各项支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

（七）、配比原则。企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后。

第四条企业应当按照财务、会计处理办法将发生的各项支出在成本、费用、税金、损失和其他支出之间准确核算。

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。

对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定计算。

第五条企业申报扣除的各项支出，应当能够提供证明支出确属当期实际发生的适当凭据。第六条企业发生的各项支出，因范围或标准等不符合税前扣除有关规定需要纳税调整的，应一次性调整该项支出发生的应纳税所得额。其中，对未计入或未全部计入当期损益的支出金额，企业能准确核算的，经企业专项申报，也可以分期据实调整。第七条企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，应分别计算不同待遇项目的所得，合理划分不同待遇项目的共同支出。

前款所称共同支出，是指为不同待遇项目共同发生的、不能直接归属于某一项目的支出。共同支出的合理分摊比例可以按照项目的投资额、销售（营业）收入、资产额、直接支出等参数确定。上述分摊方法一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关备案。

第二章工资薪金及相关支出的税前扣除管理

第八条企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

任职或受雇的员工包括固定职工、季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员，但下列情况除外：

（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、职工食堂、幼儿园、托儿所人员；

（二）已领取养老保险金、失业救济金的下岗职工、待岗职工、离退休职工（不含返聘）。

（三）未与企业签订劳动合同的董事会、监事会成员。第九条企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，由用工单位计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。劳务派遣单位不再重复计入工资总额。

决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平。具体分析，包括以下3个方面13个因素：

1.职员提供的劳动：1）岗位责任的性质；2）工作时间；3）工作质量、数量和复杂程度；4）工作条件；

2.与其他职员比较：5）通行的总的市场情况，可比工资；6）职员与所有者关系；7）职员的能力、8）企业某一种特定经营场所的生活条件；9）职员工作经历和教育情况；10）职员提供劳动的利润水平；11）是否有其他职员可执行同一职责；

3.投资者的分配和所有权：12）企业过去关于股息和工资方面的政策；13）职员的工资同该职员所持有的股权份额之比例。

第十条职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。职工参加学历教育、学位教育的学费，不得计入教育经费。第十一条企业与员工解除劳动合同而支付的一次性补偿，在实际支付时据实扣除，但不得计入工资薪金总额。

第十二条纳税人发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。企业应正确划分职工福利费支出与劳动保护支出。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用。

第三章成本及费用支出管理

第十三条成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

销售成本是指制造业为主的生产性企业在生产产品过程中，所耗费的原材料、直接人工以及耗费在产品上的辅助材料、物料等。

销货成本是指以商业企业为主的流通性企业所销售货物的成本，以所销售货物的购买价为主体部分，加上可直接归属于销售货物所发生的支出。

业务支出是指服务业企业在提供服务过程中直接耗费的原材料、服务人员的工资、薪金等直接可归属于服务的其他支出。其他耗费是指凡是企业生产产品、销售商品、提供劳务等过程中耗费的直接相关支出没有列入费用的范畴的，允许列入成本的范围，准予税前扣除。

第十四条企业应将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。

第十五条纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意变更。如确需变更的，应按规定将成本核算方法报主管税务机关备案。未备案而随意变更，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

第十六条费用，是企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

第十七条销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费、手续费和佣金、经营性租赁费等费用。

第十八条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

广告费，是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出，不属于广告费。

业务宣传费，是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。

第十九条企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。

第二十条企业发生的符合条件的运输费用支出，准予扣除。

运输费用，是指同时符合以下条件的费用：费用与购销货物或生产经营中的运输业务相关；取得合法有效的运费凭证；运费凭证与购货发票、销货发票及其他相关凭证的信息一致。第二十一条管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、租赁费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研发费、排污费等。

第二十二条开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。筹建期自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。第二十三条业务招待费支出，是指企业在生产、经营活动中发生的必要的、合理的交际、应酬支出。企业应区分业务招待费与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。

企业申报扣除的业务招待费，税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实发生的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

其证明资料内容包括支出金额、商业目的、与被招待人的业务关系、招待的时间地点。企业投资者或雇员的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。

第二十四条企业发生的与生产经营有关的、合理的差旅费、会议费支出，允许在税前扣除。企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。

合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。

会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。

第二十五条企业发生的、合理的咨询费支出、绿化费支出，准予扣除。

咨询费支出，是指与企业生产经营相关的技术咨询、营销咨询、法律咨询、财务咨询、人力资源咨询等支出。职工培训费用不属于咨询费支出。绿化费支出，是指企业在生产经营用地范围内发生的、不属于生产性生物资产的树木、草坪、花卉等购置支出。绿化费支出金额较大、具有长期资产性质的，应按受益期摊销，最低摊销年限不得低于3年。

第二十六条财务费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括：借款费用、汇兑损失、金融机构手续费、企业给予的现金折扣以及其他非资本化的支出。

第四章资产的税务处理及管理

第二十七条企业固定资产的历史成本确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：

（一）国家统一规定的清产核资；

（二）将固定资产的一部分拆除；

（三）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。上述三种情形调整时，以前已扣除的折旧额不进行追溯调整。以后的折旧额按调整后的历史成本减除已扣除折旧后的余额和剩余折旧年限计算。第二十八条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。直线法包括工作量法和年限平均法。企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的最低折旧年限相乘确定。

第二十九条企业依据财务、会计处理办法计提各类资产的折旧或摊销额，如会计折旧或摊销年限大于税法规定最低年限的，在税务处理时，应按会计上确认的折旧或摊销额税前扣除。第三十条自有房屋或者建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于固定资产改建支出。

租入房屋、建筑物的装修、装潢支出，如改变房屋、建筑物结构或者延长房屋或者建筑物使用年限的，属于长期待摊费用支出。

第三十一条企业自行开发建造房屋或者建筑物，相关的土地使用权与房屋或者建筑物应当分别进行税务处理；外购房屋或者建筑物支付的价款中包括土地价款的，应当在房屋或者建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部计入房屋或者建筑物的计税基础。如土地使用权年限高于房屋或者建筑物折旧年限的，固定资产的预计净残值应合理估计房屋或者建筑物提足折旧后土地使用权的剩余价值。

第三十二条企业为获得未来收益所拥有或控制的非生产经营所必需的资产，包括采用公允价值模式计量的投资性房地产、名人字画、古玩、黄金、高档会所、俱乐部会员资格等，其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按公允价值计量的投资性房地产视同投资资产管理，若在其投资期间对外出租，取得的租金收入应计入应纳税所得额，但该项投资性房地产不得计提折旧在税前扣除。

非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税。

第三十三条企业发生转让投资资产、被投资企业清算、撤资、减资等情形时，投资资产的成本，准予扣除。

第三十四条股权投资资产成本除另有规定以外，按照以下方法确定成本：

（一）投资方企业参与被投资企业增发股份，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款和相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（二）被投资企业以利润分配方式派发红股，投资方企业可以按取得股份的面值，确认取得股权投资成本。

（三）被投资企业以除股权（票）溢价以外所形成的资本公积转为股本，投资方企业应确认相关的股息、红利收入，投资方企业应当增加该项股权投资的计税基础。

（四）在全体股东一致同意的前提下，企业股东之间按事先的相关合同约定，发生的股东权益比例变更，其增加或减少其股东权益比例的部分，持股成本不得调整。

第三十五条投资方除清算、减资或撤资情形外，投资企业转让、处置被投资企业股份，被投资企业的累计盈余公积和未分配利润或税后提存的各项基金等，不得从股权转让或处置价款中扣除。

第五章会计调整业务的税前扣除管理

第三十六条企业发生会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。

企业的会计政策变更、会计估计变更应当具有合理的商业目的，且不以减少、免除、推迟缴纳税款为主要目的。对有证据表明企业滥用会计政策或会计估计造成减少、免除、推迟缴纳税款的，税务机关有权进行合理调整。

第三十七条对企业以前实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，因会计政策变更采用追溯调整法进行调整的，会计政策变更累积影响数中影响前期损益的各项支出调整金额，应直接调整变更当期应纳税所得额，不得追补确认在业务支出发生扣除。

如会计政策变更前后企业所得税实际税负没有变化的，也可以追补确认在业务支出发生扣除。

第三十八条对企业以前实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，企业采用追溯重述法进行会计差错更正的，在有关税收政策规定的税前扣除范围和标准内，其更正金额允许追补调整业务支出发生的应纳税所得额，但追补调整期限应符合税收征管法的规定。（建议修改为：对企业以前实际在财务会计处理上已确认且已按规定在税前扣除的各项支出，企业采用追溯重述法调整的重要会计差错，如影响应纳税所得额的，应调整发生差错的应纳税所得额, 但追补调整期限应符合税收征管法的规定。）

第三十九条企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及税前扣除的调整事项（包括会计政策、估计变更和会计差错更正等），如发生于报告所得税汇算清缴之前，应调整报告的应纳税所得额；如发生于报告所得税汇算清缴之后，作为本的纳税调整事项，相应调整本应纳税所得额。

第六章税前扣除凭证管理

第四十条本办法第五条所称适当凭据是指能够证明企业的业务支出真实发生、金额确定的合法凭据，包括外部凭据和内部凭据。根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。

第四十一条企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。

企业支付给中国境外单位或个人的款项，应当提供合同、外汇支付单据、境外该国规定的合法凭据、单位或个人签收单据等。

税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

第四十二条企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。免税项目的凭证是否包括

（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。

（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。

（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。

（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。第四十三条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等。

第四十四条企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。

（建议修改为:纳税人发生的经营活动支出应取得但无法取得有效凭证的，有确凿证据证明业务支出真实发生，且取得收入方主管税务机关证明相关收入已计入应纳税所得额的，可予以税前扣除。）

第四十五条企业当实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算清缴结束前未取得税前扣除适当凭据的，不得在税前扣除。以后取得该项支出税前扣除适当凭据的，应追补确认在业务支出发生扣除，但追补确认期限不得超过5年。第四十六条汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。

企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。（此条建议删除）

第七章附则

一、专项规定

二、与以前文件的衔接

三、废止的文件

四、执行时间