中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（合集5篇）

第一篇：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）第二十八条的规定，制定本细则。

第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。

第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付他人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

第六条纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

第七条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；

条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。

第八条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。

第九条企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

第十条纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。

第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）向购买方收取的销项税额；

（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（三）同时符合以下条件的代垫运费：

１．承运部门的运费发票开具给购货方的；

２．纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

第十三条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。

第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

含税销售额销售额＝

1税率第十五条根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月１日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。

第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

第十七条条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。

第十八条混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、第六条的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。

第十九条条例第十条所称固定资产是指：

（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；

（二）单位价值在２０００元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。第二十条条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。

第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：

（一）自然灾害损失；

（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；

（三）其他非正常损失。

第二十二条已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至

（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第二十三条纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进＝当月全部进项税额项税额

第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：

（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在１００万元以下的；

（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在１８０万元以下的。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应

当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计

当月全部销售额、营业额合计税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

第二十五条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

含税销售额销售额＝

1税率

第二十六条小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。

第二十七条条例第十四条所称会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。

第二十八条个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。

第二十九条小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。

第三十条一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。

第三十一条条例第十六条所列部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。

（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

（三）第一款第（八）项所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。

自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。

第三十二条条例第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的起征点为月销售额６００—２０００元。

（二）销售应税劳务的起征点为月销售额２００—８００元。

（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额５０—８０元。

前款所称销售额，是指本细则第二十五条第一款所称小规模纳税人的销售额。

国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。

第三十三条条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

第三十四条境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

第三十五条非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

第三十六条条例第二十条所称税务机关，是指国家税务总局及其所属征收机关。

条例和本细则所称主管税务机关、征收机关，均指国家税务总局所属支局以上税务机关。

第三十七条本细则所称“以上”、“以下”，均含本数或本级。

第三十八条本细则由财政部解释，或者由国家税务总局解释。

第三十九条本细则从条例施行之日起实施。１９８４年９月２８日财政部颁发的《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》、《中华人民共和国产品税条例（草案）实施细则》同时废止。

第二篇：中华人民共和国营业税暂行条例

中华人民共和国营业税暂行条例

第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。

第二条营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

第三条纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

第四条纳税人提供税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额 = 营业额X税率应纳税额以人民币计算。纳税人以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。

第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让灰形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：

（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费後的余额为营业额。

（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费後的余额为营业额。

（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款後的余额为营业额。

（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息後的余额为营业额。

（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入愤後的余额为营业额。

（六）财政部规定的其他情形。第六条下列项目免徵营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收人，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收人。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

第七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

第八条纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起徵点的，免徵营业税。

第九条营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天。

第十条营业税由税务机关徵收。第十一条营业税扣缴义务人：

（一）委托金融机构发放贷款，以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

（三）财政部规定的其他扣缴义务人。第十二条营业税纳税地点：

（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。第十三条营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，於次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。

第十四条营业税的徵收管理，依照《中华人民共和国税收徵收管理法》及本条例有关规定执行。

第十五条对外商投资企业和外国企业徵收营业税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行。

第十六条本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定。

第十七条本条例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日国务院发布的《中华人民共和国营业税条例（草案）》同时废止。附：营业税税目税率表

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例）第十六条的规定制定本细则。

第二条条例第一条所称应税劳务是指属於交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、媒乐业、服务业税目徵收范围的劳务。加工和修理、修配，不属於条例所称应税劳务（以下简称非应税劳务）。

第三条条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不徵收营业税。条例第五条第（五）项所称期货，是指非货物期货。货物期货不徵收营业税。

第四条条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下个称应税行为）。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。前款所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。

单位或个人自己新建（以下简称自选）建筑物後销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。第五条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货，不徵收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当徵收营业税。

纳税人的销售行为是否属於混合销售行为，由国家税务总局所属徵收机关确定。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。第六条纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准碓核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并徵收增值税，不徵收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并徵收增值税，由国家税务总局所属徵收机关确定。

第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：

（一）所提供的劳务发生在境内；

（二）在境内载运旅客或货物出境；

（三）在境内组织旅客出境旅游；

（四）所转让的无形资产在境内使用；

（五）所销售的不动产在境内。

第八条有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：

（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；

（二）境外保险机构以在境内的物品为标准的提供的保险劳务。

第九条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。

第十条企业租赁或承包给他经营的，以承租人或承包人为纳税人。

第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。第十二条中央铁路运营业务的纳税人为跌道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

第十三条立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件的，不徵收营业税：

（一）国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符台文件规定的；

（二）所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。第十四条条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并人营业额计算应纳税额。

第十五条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正常理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

（一）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

（二）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

（三）按下列公式核定计税价格：计税价格 = 营业成本或工程成本 *（l十成本利润率）÷（l一营业税税率）上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

第十六条根据条例第四条的规定，纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。但金融保险企业营业额的人民币折合率为上决算报表确定的汇率。纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，碓定後一年内不得变更。

第十七条运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。条例第五条第六项中所称的其他情形，包括旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用後的余额为营业额。

第十八条纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括设备的价款在内。第十九条本细则第四条所称自建行为的营业额，比照本细则第十五条的规定确定。

第二十条条例第五条第（四）项所称转贷业务，是指将借入的资金贷与他人仓後用的业务。将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金贷与他人使用的业务，不属於转贷5务。第二十一条保险业实行分保险的，初保业务的全部保费收入减去付给分保人的保费後的余额为营业额。

第二十二条单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用後的余额为营业额。

第二十三条娱乐业的营业额为经营媒乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。

第二十四条旅游业务，以全部收费减去为旅游者付给其他单位的食宿和交通费用後的余额为营业额。旅游企业组织旅客在境内旅游、改由其他旅游企业接团的，其销售额比照条例第五条第（二）项规定确定。

第二十五条单位将不动产无偿赠与他人，其营业额比照本细则第十五条的规定确定。第二十六条条例第六条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务；

（二）第一款第（三）项所称医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务；

（三）第一款第（四）项所称学校与其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；

（四）第一款第（五）项所称农业机构，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务；

（五）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书（画）院、图书馆、文物保护单位举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属於文化体育业税目徵税范围的文化活动。其售票收入，是指销售第一道门票的收人。宗教场所举办文化、宗教活动的售票收人，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收人。第二十七条条例第十七条所称营业税起徵点的适用范围限於个人。营业税起徵点的幅度规定如下：

按期纳税的起徵点为月营业额200－800元；按次纳税的起徵点为每次（日）营业额50元。纳税人营业额达到起徵点的，应按营业额全额计算应纳税额。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起徵点，并报国家税务总局备案。

第二十八条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人有本细则第四条所称自选行为的，其自选行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。第二十九条条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：

（一）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；

（二）单位或者个人进行演出由他售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；

（三）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人；

（四）分保险业务，以初保人为扣缴义务人；

（五）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；

第三十条纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

第三十一条纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

第三十二条纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

第三十三条金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。保险业的纳税期限为一个月。第三十四条本细则所称“以上”、“以下”，均含本数或本级。第三十五条本细则由财政部解释，或者由国家税务总局解释。

第三十六条本细则从条例施行之日起实施。一九八四年九月二十八日财政部颁发的《中华人民共和国营业税条例（草案）实施细则》同时废止。附：营业税税目税率表税目征收范围税率交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业

转让无形资产销售不动产

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装御搬运建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业

歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉销售建筑物及其他土地附著物 3% 3% 5% 3% 3% 5%-20% 5% 5% 5%

第三篇：《中华人民共和国营业税暂行条例》释义

《中华人民共和国营业税暂行条例》释义

第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。【释义】本条是关于营业税纳税人的规定。

与旧条例第一条相比，新条例主要有以下两点变化：

1、删除了旧条例中“本条例规定的劳务”后面的“(以下简称应税劳务)”。

2、将原先“纳税义务人（以下简称纳税人)”直接表述成“纳税人”。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、征收营业税应当具备的条件

（一）提供的行为必须是发生在中华人民共和国境内。

（二）提供的行为必须是属于“提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”范围。

（三）必须是为他人提供的。

（四）必须是有偿提供。

二、营业税的纳税人

营业税的纳税人就是根据本条规定应当缴纳营业税的单位或者个人。

第二条营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。【释义】本条是有关营业税税目税率的规定。

本条新旧条例没有发生变化。但所附的《营业税税目税率表》与过去相比取消了征税范围这个项目。其主要原因有两个：

1、目前《营业税税目税率表》没有随《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则同步修订；

2、从长远考虑，未来的经济行为名目较多，不一定都能够准确在征税范围中体现。

这次修订将征税范围从《营业税税目税率表》中删除。我们认为，这次营业税条例修订在税目税率上着重要解决好以下三个问题：

一是税目的划分问题，原先九大税目设置是否与目前经济形势发展相适应? 二是税目的定义、内容是否与目前经济状况相适应?有无调整的必要? 三是税率的设置是否体现公平税负原则? 本条规定主要包括以下三个方面的内容：

一、《营业税税目税率表》规定税目的划分和税率的设置

二、税目、税率的制定权和调整权在国务院

三、娱乐业税率授权省级政府在幅度内确定。

第三条纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率。

【释义】本条是关于兼有不同税目营业额核算的规定。与旧条例第三条相比，新条例主要有以下两点变化：

1、将“应税行为”改成“应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产”。

2、将“以下简称营业额”改为“以下统称营业额”。本条规定主要包括两个方面的内容：

一、按不同税目核算营业额

二、未分别核算营业额的，从高适用税率

第四条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×税率

营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。【释义】本条是有关营业税应纳税额计算的规定。与旧条例相比，主要有两点变化：

1、由条例“应纳税额以人民币计算”改成“营业额以人民币计算”。

2、将“外汇”改成“人民币以外的货币”，并删除“按外汇市场价格”。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、应纳税额的计算

二、营业额以人民币计算

第五条税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

【释义】本条是有关营业税营业额的规定。

与旧条例第五条相比，新条例主要删除旧条例中“向对方”，因为在实际经济活动中往往接受劳务方并不一定就是付款方，有的是因为接受劳务方与付款方有债权债务关系，有的是关联企业，有的也没有经济利益关系（如旅游、保险、财政支出替特定对象购置经济适用住房等)，对纳税人而言取得了应税收入就应当纳税，至于是否是对方支付的，不应当作为前置条件。

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；【释义】本条是关于运输业务差额征收营业税的规定。

新条例本条款与旧条例相比，整合了旧条例以及旧细则的规定。主要表现在：一是将“运输企业”调整为“纳税人”；二是将“从事运输业务”或者“从事联运业务”调整为“承揽的运输业务分给其他单位或者个人”，这里其实由过去联合运输（或者共同运输）调整为“总分包运输”。在理解本条款规定时，要重点把握以下三点：

1、必须承接运输业务。既接受委托方的委托完成货物或旅客空间或者位置的转移，一般应提供运输合同。

2、应当有将运输业务分给其他单位或者个人运输的行为，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。

3、只能扣除支付给分运人的运费。这里强调的是只能扣除支付给分运人的运输费用，对支付的其他费用如保险费、过路过桥费、铁路基金等等不得扣除。

(二)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

【释义】本条是关于旅游业营业额的规定。与旧营业税暂行条例相比，主要有三点变化：

1、结合财税[2003]16号文件的规定，对原先的两条规定做了整合。这次整合后，明确四项费用和接团费用外均不得扣除。

2、将“旅游企业”调整为“纳税人从事旅游业务”，其纳税人范围明显比原来要扩大。

3、将“房费”改成“住宿费”、“交通”改成“交通费”、“门票”直接明确为“旅游景点门票”，避免产生歧义。

理解这条规定时，要注意两个方面的问题：

一是适用主体发生了变化，不再局限于“旅游企业”而是对所有纳税人，只要其从事旅游业务都可以适用，这也解决了过去不少没有旅游企业资格但实际组织境内外考察的单位差额征税问题。二是扣除费用有限制，只能扣除以下两类费用：

（1）替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等四项费用，对除此以外的如签证费、保险费等费用均不得扣除。

（2）替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费，这里包括了支付给境内和境外接团旅游企业的接团费用。

(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

【释义】本条是关于建筑业营业额的规定。与旧条例相比，主要有以下四点变化：

1、适用主体由“建筑业的总承包人“调整为”纳税人”。

2、将“工程”调整为“建筑工程”，这是文字上的表述调整。

3、适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”。

4、扣除对象由“他人”调整为“其他单位”。理解本条规定可以从以下几个方面来把握：

一、适用主体

适用主体为所有从事建筑业劳务的单位，不再局限于建筑业总承包人。

二、适用范围

适用范围限于建筑工程分包业务，对转包业务不能扣除。

三、扣除对象

扣除对象只能为其他单位，对分包给个人所支付的分包款均不得扣除。

(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；【释义】本条是关于金融商品买卖业务营业额的规定。

与旧条例相比，增加了“等金融商品”。这次在修订此条款的时候，重点考虑要解决以下两个问题：

1、非金融机构和个人从事外汇、有价证券、期货买卖纳入到营业税征收范围。一是因为非金融机构和个人从事外汇、有价证券、期货买卖完全符合我们前面提及的征收营业税应具备的四个条件；

二是因为目前大量的非金融机构从事这些业务〈如私募基金〉取得相当的收益却不纳税，相对于金融机构来说税负不公。

2、增加金融商品转让差额征税的范围。目前金融衍生品的形式除包括期货外，还包括远期、期权、掉期等，这些业务当中不少也属于营业税的征税范围，条例的制定上应有一定前瞻性，随着金融衍生品的不断增加，要为以后经济行为征税提前留下空间。理解该条规定，要注意把握以下几个方面的问题：

一、适用主体

适用主体为所有纳税人，即所有单位或者个人，不限于金融机构。

二、适用范围

适用范围为外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务。

三、卖出价和买入价

根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》〈国税发[2002]9号〉第十四条的规定，金融商品买卖业务的买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品买卖业务卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

【释义】这是营业额的最后一项兜底条款，主要是由于国务院有关税政管理的部门已从原来财政部门一家改为目前的财政部、国家税务总局两家。

第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。【释义】本条是关于差额征税项目扣除凭证管理的规定。

本条是新条例新增加的条款。长期以来差额征税项目管理一直是基层税务机关管理的难点，其核心在于涉及到有关扣除费用的凭证问题，有关扣除费用管理的问题放在条例中明确，有利于税务机关加强税收管理，因此此次修订条例时我们借鉴了增值税发票抵扣的做法以及财税[2003]16号文件的规定。

该条款具体包括以下几个方面的内容：

一、本条规定要求纳税人取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（即取得合法有效凭证）才能扣除，与增值税抵扣凭证管理要求相一致。

二、扣除凭证要同时符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，对不同时符合的，不能扣除。

三、除了对扣除凭证的要求外，对于营业额扣除项目涉及到的扣除费用应遵循以下三个原则：(一)完整、合法、有效原则。(二)孰低原则。(三)核算清楚原则。

第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

【释义】本条是关于营业税纳税调整的规定。本条是新条例新增加的条款。是旧营业税实施细则第十五条的规定。之所以要将这个条款从营业税实施细则第十五条调整到营业税条例中，考虑到纳税调整是税务机关管理的重要手段，当然也借鉴了增值税、契税的一些做法。本条具体包括以下两个方面的内容：

一、纳税人与其关联方之间提供应税行为，不符合独立交易原则而减少纳税人或者其关联方营业额的。

二、纳税人向非关联方提供应税行为，实施不具有合理商业目的的安排而减少其营业额的。

第八条下列项目免征营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

【释义】本条是关于营业税减免税的规定。与旧条例相比，主要有以下两个方面的变化：

1、将“文物保把单位”改为“文物保护单位管理机构”。这是根据《中华人民共和国文物保护法》及其实施条例的规定来修改的。

2、增加了“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”的免税条款。本条主要包括以下八个方面的内容：

一、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务

（一）托儿所、幼儿园提供的育养服务(二)养老院、残疾人福利机构提供的育养服务(三)殡葬服务

二、残疾人员个人提供的劳务

残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

三、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务

有关医疗服务免税的规定，目前依据的《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税[2000]42号)的规定已经废止，无论是营利性医疗机构，还是非营利性医疗机构自2009年1月1日起一律免征营业税。总局将根据医疗改革意见对纳入营业税征税范围的医疗服务下发规范性文件予以明确。

四、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；〈一〉学校和其他教育机构提供的教育劳务

目前有关教育劳务免征营业税的规定主要是依据财税[2004]39号和财税[2006]3号规定。具体包括以下两个方面的内容：

1、免税主体是学校和其他教育机构

2、教育劳务的免税范围教育劳务，是指为按照规定招生计划录取的在籍学生提供、授予其国家承认学历证书并按规定标准收费的教育活动。

（二）学生勤工俭学提供的劳务

免税主体是在校学生，免税范围限定为应税劳务。

五、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治主要内容包括六个方面。

六、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入

（一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动

（二）宗教场所举办文化、宗教活动

对宗教场所免税的理解上，可以从以下两个方面来把握：

1、免税主体为宗教场所，宗教场所包括寺院、宫观、清真寺和教堂，这些场所必须是经宗教主管部门批准设立的。

2、免税范围是宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，且这些门票收入必须是由宗教活动场所的管理组织单位管理和使用。

七、境内保险机构为出口货物提供的保险产品

为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

八、营业税的免税、减税项目由国务院规定

除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。这与本条例第二条有关税目、税率的制定权和调整权都在国务院一样，依据的是《中华人民共和国立法法》。

第九条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额：未分别核算营业额的，不得免税、减税。

【释义】本条是关于减免税营业额核算的规定。与条例相比，新条例将“单独核算”调整为“分别核算”，其他未作调整。

本条规定，包括了虽然分别核算但没有准确核算的情形。

第十条纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。【释义】本条是关于起征点的规定。

与旧条例相比，新条例增加了达到起征点全额征税的规定。之所以要做修改，主要是不少纳税人将扣除额〈或者称免税额〉与起征点的概念混淆，因此为了避免歧义，在条例里明确达到起征点全额征税的规定。

本条规定主要包括以下内容：

一、纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。这里包括三个方面的内容：

1、适用主体

营业税起征点的适用范围限于个体工商户和其他个人，不包括单位。

2、纳税人营业额是指纳税人营业额合计达到起征点。

3、国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的范围

根据新营业税实施细则第二十三条规定，营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额1000-5000元;按次纳税的，为每次〈日〉营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅〈局〉、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

二、纳税人营业额达到起征点的，全额计算缴纳营业税，不是扣除起征点后的余额缴纳营业税。

第十一条营业税扣缴义务人：

(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。【释义】本条是关于营业税扣缴义务人范围的规定。

与旧条例相比，新条例取消了原来两项扣缴义务人的规定，这次之所以要取消过去扣缴义务人的大部分规定，主要是考虑到这些规定中涉及到的纳税人完全可以独立完成纳税义务，同时要求扣缴义务人扣缴税款也增加了其法律责任。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、扣缴义务人

扣缴义务人，是指负有代扣代缴他人应纳税款义务的单位或个人。扣缴义务人与委代征单位是两个不同的法律概念，不能将两者混为一谈。

二、营业税的扣缴义务人

营业税的扣缴义务人，是指营业税暂行条例及其财政部、国家税务总局规定的，负有代扣代缴他人应纳营业税义务的单位或个人。理解本条规定时，要注意把握以下两点：

〈一〉境外机构〈或境外个人〉未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提条件。

〈二〉只有当境外机构〈或境外个人〉通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。

第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。【释义】本条是关于营业税纳税义务发生时间的规定。与旧条例相比，主要有两个方面的变化：

1、将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件，消除了过去那种无论是否提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产行为只要收到款项就确认纳税义务发生的错误认识，使得营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求；

2、增加了扣缴义务发生时间的规定，旧条例只规定了扣缴义务人的范围，但没有对扣缴义务发生时间做出具体规定。

本条主要包括以下两个方面的内容：

一、纳税义务发生时间

理解本条规定，要从以下两个方面来把握：

（一）“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。

（二）“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。

（三）收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

（四）取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

二、扣缴义务发生时间

本条规定，营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，注意不是支付给纳税人款项的当天。

第十三条营业税由税务机关征收。

【释义】本条是关于营业税征收机关的规定。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二条“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”和第五条“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。”的规定，营业税应由税务机关征收

第十四条营业税纳税地点：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【释义】本条是关于营业税纳税地点的规定。与旧条例相比，主要有三个方面的变化：

1、有关应税劳务纳税地点确认原则的表述方式，从“劳务发生地”调整为“机构所在地”。

2、出租土地使用权和不动产均明确在土地和不动产所在地纳税。其实体现了劳务发生地纳税的原则。

3、增加了扣缴义务人扣缴税款解缴地点的规定。本条规定主要包括以下两个方面的内容：

一、营业税的纳税地点

理解本条规定，要注意把握以下几个方面：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。这里的机构所在地为依法办理税务登记所在地。

（二）纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。对向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税的其他应税劳务还需要经财政部和国家税务总局发文明确。

（三）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（四）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

二、营业税的扣缴地点

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第十五条营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期眼，依照前两款的规定执行。【释义】本条是关于营业税纳税期限的规定。与旧营业税暂行条例相比，主要有两个方面的变化：

1、营业税的纳税期限增加了1个季度。

2、将纳税申报期由月后10日延长至月后或者季后15日。本条规定主要包括以下三个方面内容：

一、营业税的纳税期限

二、解缴税款期限

第十六条营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。【释义】本条是关于营业税征收管理适用法律范围的规定。

本条新旧条例没有变化。本条规定，营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。也就是说，营业税的征收管理除了要按照本条例的规定执行外，还应当执行《中华人民共和国税收征收管理法》的要求，这依据的是《中华人民共和国税收征收管理法》第二条“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”的规定。

第十七条本条例自2009年1月1日起施行。【释义】本条是关于营业税条例生效时间的规定。理解本条的含义，需要从以下两个方面把握：

一、本条例的生效日期为2009年1月1日。

二、本条例生效后，产生法律效果。

第四篇：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号 2008-12-18财政部国家税务总局

第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。

（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

第二十六条按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

第二十七条银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

第二十八本细则自2009年1月1日起施行。

外地来宁在溧水县从事建筑安装劳务，需到溧水县建管站申请开具建筑业统一发票并缴纳相关税款。代开建筑业需提供以下资料：（1）填制和提供《工程项目登记表》及《建筑工程项目付款证明》和工程合同、协议，工程总价款在5000元以下且未签定合同、协议的，提供《建筑工程项目付款证明》。（2）税务登记证副本；对按规定不需办理工商登记和税务登记的单位需提供单位证明，对按规定不需办理工商登记和税务登记的个人需提供有效个人身份证明；（3）填制《税务机关代开票纳税申报表》；（4）涉及营业税免税不先征税款的，需提供减免税通知书；（5）税务机关要求的其他资料。一般会涉及以下税种：营业税，税率为3%；城市维护建设税，所在地在县城、镇的，税率为5％；教育费附加附加率为3%，地方教育附加附加率为1%；印花税，按建筑安装工程承包合同，税率为万分之三；个人所得税，外地来宁施工企业不符合查帐征收要求的，按工程价款的

1%核定征收个人所得税；企业所得税，对未持有《外出经营管理证明单》的，对其开具发票金额按照8%的应税所得率计算征收企业所得税。“堤围费”不属于地税征管范围，请您向其他相关部门进一步咨询。如将建筑劳务分包给个人，需按“劳务报酬所得”代扣代缴其个人所得税，个人还需缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。“ 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，施工方在缴纳营业税时，应包含建设方提供的材料款。企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条的规定，确定收入总额。” 关于取消建筑业总包扣缴规定后具体操作办法尚未明确，在南京市地税局未接到相应通知之前，建筑业营业税征收办法仍维持原总包方代扣代缴的办法。总包方代扣代缴分包方营业税后，可取得税务机关出具的分包方已完税证明。2009/07/24 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，施工方在缴纳营业税时，应包含建设方提供的材料款。建设方已取得购进材料的发票，因此，建设方开具发票中的金额，不应包含建设方提供的材料款。

外地来宁从事建筑业的企业，在南京市建设系统政务大厅申请代开《建筑业统一发票》。对未持有外经证的，一律作为临时经营行为，在南京对其开具发票金额按照8%的应税所得率计算征收企业所得税。

南京城郊区企业到三区两县（江宁区、六合区、浦口区、高淳县、溧水县）从事建筑业劳务的，实行就地开票、就地纳税；三区两县所属建筑企业到城郊区从事建筑业劳务的，实行就地开票、回原地纳税；对三区两县所属企业相互之间跨地区从事建筑业劳务的，实行回原地开票纳税。代开票纳税人在代开票时，需先缴纳税款，取得完税凭证后，并提供其他资料申请代开《建筑业统一发票》。" 南京市统计局公布2008年在岗职工年平均工资39876元，因此，3倍数额为119628元，从2008年9月1日起，已停征粮食风险基金。因此，2009年无需缴纳此基金

南京城郊区企业到三区两县（江宁区、六合区、浦口区、高淳县、溧水县）从事建筑业劳务的，实行就地开票、就地纳税；三区两县所属建筑企业到城郊区从事建筑业劳务的，实行就地开票、回原地纳税；对三区两县所属企业相互之间跨地区从事建筑业劳务的，实行回原地开票纳税。代开票纳税人在代开票时，需先

缴纳税款，取得完税凭证后，并提供其他资料申请代开《建筑业统一发票》。

依据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）的规定，境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。未按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。

建筑业纳税人外出施工后如何向机构所在地主管税务机关报验 2009-09-25 09:02:06

纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，在外出生产经营以前，持税务登记证和合同协议等资料向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。《外管证》的有效期限一般为30日，最长不超过180天。纳税人在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记。纳税人外出经营活动结束后，向经营地税务机关结清税款、缴销发票。纳税人在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》及其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。

第五篇：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

财政部国家税务总局