第一篇：中华人民共和国营业税暂行条例
中华人民共和国营业税暂行条例
（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号
发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）
第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
财政部 国家税务总局第52号令
第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（四）所销售或者出租的不动产在境内。
第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
司法部、建设部关于房产登记管理中加强公证的联合通知
三、接受赠与房产的受赠人，应当持房产所有人的“赠与公证书”和本人“接受赠与公证书”，或持双方共同办理的“赠与合同公证书”，以及房产所有权证、契证，到房地产管理机关办理所有权转移登记手续。
除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。
房屋赠与是指房屋所有人将房屋所有权无偿赠给他人的行为。根据有关规定，受赠房屋须提交房屋所有权证、赠与合同等书面证件，到房地产管理机构办理正式的房屋所有权变更登记手续后，房屋赠与行为才具有法律效力。一般来说，办理房屋赠与手续必须经过以下几个步骤：
一、赠与人与受赠人签订房屋赠与的书面合同，即赠与书。
二、房屋赠与的当事人凭原房屋所有权证、赠与合同，按规定缴纳有关契税。
三、办理公证。根据司法部、建设部《关于房产登记管理中加强公证的联合通知》的规定，房屋赠与必须办理公证（司法局公证处）。
四、办理房屋所有权转移登记手续。房屋赠与当事人到房地产管理机构申请变更登记，应提交下列证件：申请书、身份证件、原房屋所有权证、赠与书及公证书、契税收据等。
五、赠与人将房屋交付受赠人。这里的交付要以办理房屋产权转移登记为准。如果未办理产权转移登记手续，但当事人之间订立了书面赠与合同，赠与人已将原房屋产权证交给受赠人的，根据最高人民法院的规定，也应当认定赠与成立。
第二篇：《中华人民共和国营业税暂行条例》释义
《中华人民共和国营业税暂行条例》释义
第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。【释义】本条是关于营业税纳税人的规定。
与旧条例第一条相比，新条例主要有以下两点变化：
1、删除了旧条例中“本条例规定的劳务”后面的“(以下简称应税劳务)”。
2、将原先“纳税义务人（以下简称纳税人)”直接表述成“纳税人”。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、征收营业税应当具备的条件
（一）提供的行为必须是发生在中华人民共和国境内。
（二）提供的行为必须是属于“提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”范围。
（三）必须是为他人提供的。
（四）必须是有偿提供。
二、营业税的纳税人
营业税的纳税人就是根据本条规定应当缴纳营业税的单位或者个人。
第二条 营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。
纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。【释义】本条是有关营业税税目税率的规定。
本条新旧条例没有发生变化。但所附的《营业税税目税率表》与过去相比取消了征税范围这个项目。其主要原因有两个：
1、目前《营业税税目税率表》没有随《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则同步修订；
2、从长远考虑，未来的经济行为名目较多，不一定都能够准确在征税范围中体现。
这次修订将征税范围从《营业税税目税率表》中删除。我们认为，这次营业税条例修订在税目税率上着重要解决好以下三个问题：
一是税目的划分问题，原先九大税目设置是否与目前经济形势发展相适应? 二是税目的定义、内容是否与目前经济状况相适应?有无调整的必要? 三是税率的设置是否体现公平税负原则? 本条规定主要包括以下三个方面的内容：
一、《营业税税目税率表》规定税目的划分和税率的设置
二、税目、税率的制定权和调整权在国务院
三、娱乐业税率授权省级政府在幅度内确定。
第三条 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额)；未分别核算营业额的，从高适用税率。
【释义】本条是关于兼有不同税目营业额核算的规定。与旧条例第三条相比，新条例主要有以下两点变化：
1、将“应税行为”改成“应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产”。
2、将“以下简称营业额”改为“以下统称营业额”。本条规定主要包括两个方面的内容：
一、按不同税目核算营业额
二、未分别核算营业额的，从高适用税率
第四条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额×税率
营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。【释义】本条是有关营业税应纳税额计算的规定。与旧条例相比，主要有两点变化：
1、由条例“应纳税额以人民币计算”改成“营业额以人民币计算”。
2、将“外汇”改成“人民币以外的货币”，并删除“按外汇市场价格”。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、应纳税额的计算
二、营业额以人民币计算
第五条 税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：
【释义】本条是有关营业税营业额的规定。
与旧条例第五条相比，新条例主要删除旧条例中“向对方”，因为在实际经济活动中往往接受劳务方并不一定就是付款方，有的是因为接受劳务方与付款方有债权债务关系，有的是关联企业，有的也没有经济利益关系（如旅游、保险、财政支出替特定对象购置经济适用住房等)，对纳税人而言取得了应税收入就应当纳税，至于是否是对方支付的，不应当作为前置条件。
（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 【释义】本条是关于运输业务差额征收营业税的规定。
新条例本条款与旧条例相比，整合了旧条例以及旧细则的规定。主要表现在：一是将“运输企业”调整为“纳税人”；二是将“从事运输业务”或者“从事联运业务”调整为“承揽的运输业务分给其他单位或者个人”，这里其实由过去联合运输（或者共同运输）调整为“总分包运输”。在理解本条款规定时，要重点把握以下三点：
1、必须承接运输业务。既接受委托方的委托完成货物或旅客空间或者位置的转移，一般应提供运输合同。
2、应当有将运输业务分给其他单位或者个人运输的行为，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。
3、只能扣除支付给分运人的运费。这里强调的是只能扣除支付给分运人的运输费用，对支付的其他费用如保险费、过路过桥费、铁路基金等等不得扣除。
(二)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；
【释义】本条是关于旅游业营业额的规定。与旧营业税暂行条例相比，主要有三点变化：
1、结合财税[2003]16号文件的规定，对原先的两条规定做了整合。这次整合后，明确四项费用和接团费用外均不得扣除。
2、将“旅游企业”调整为“纳税人从事旅游业务”，其纳税人范围明显比原来要扩大。
3、将“房费”改成“住宿费”、“交通”改成“交通费”、“门票”直接明确为“旅游景点门票”，避免产生歧义。
理解这条规定时，要注意两个方面的问题：
一是适用主体发生了变化，不再局限于“旅游企业”而是对所有纳税人，只要其从事旅游业务都可以适用，这也解决了过去不少没有旅游企业资格但实际组织境内外考察的单位差额征税问题。二是扣除费用有限制，只能扣除以下两类费用：
（1）替旅游者支付 给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等四项费用，对除此以外的如签证费、保险费等费用均不得扣除。
（2）替旅游者支付给其他接团旅游企业的旅游费，这里包括了支付给境内和境外接团旅游企业的接团费用。
(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
【释义】本条是关于建筑业营业额的规定。与旧条例相比，主要有以下四点变化：
1、适用主体由“建筑业的总承包人“调整为”纳税人”。
2、将“工程”调整为“建筑工程”，这是文字上的表述调整。
3、适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”。
4、扣除对象由“他人”调整为“其他单位”。理解本条规定可以从以下几个方面来把握：
一、适用主体
适用主体为所有从事建筑业劳务的单位，不再局限于建筑业总承包人。
二、适用范围
适用范围限于建筑工程分包业务，对转包业务不能扣除。
三、扣除对象
扣除对象只能为其他单位，对分包给个人所支付的分包款均不得扣除。
(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； 【释义】本条是关于金融商品买卖业务营业额的规定。
与旧条例相比，增加了“等金融商品”。这次在修订此条款的时候，重点考虑要解决以下两个问题：
1、非金融机构和个人从事外汇、有价证券、期货买卖纳入到营业税征收范围。一是因为非金融机构和个人从事外汇、有价证券、期货买卖完全符合我们前面提及的征收营业税应具备的四个条件；
二是因为目前大量的非金融机构从事这些业务〈如私募基金〉取得相当的 收益却不纳税，相对于金融机构来说税负不公。
2、增加金融商品转让差额征税的范围。目前金融衍生品的形式除包括期货外，还包括远期、期权、掉期等，这些业务当中不少也属于营业税的征税范围，条例的制定上应有一定前瞻性，随着金融衍生品的不断增加，要为以后经济行为征税提前留下空间。理解该条规定，要注意把握以下几个方面的问题：
一、适用主体
适用主体为所有纳税人，即所有单位或者个人，不限于金融机构。
二、适用范围
适用范围为外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务。
三、卖出价和买入价
根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》〈国税发[2002]9号〉第十四条的规定，金融商品买卖业务的买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品买卖业务卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
【释义】这是营业额的最后一项兜底条款，主要是由于国务院有关税政管理的部门已从原来财政部门一家改为目前的财政部、国家税务总局两家。
第六条 纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。【释义】本条是关于差额征税项目扣除凭证管理的规定。
本条是新条例新增加的条款。长期以来差额征税项目管理一直是基层税务机关管理的难点，其核心在于涉及到有关扣除费用的凭证问题，有关扣除费用管理的问题放在条例中明确，有利于税务机关加强税收管理，因此此次修订条例时我们借鉴了增值税发票抵扣的做法以及财税[2003]16号文件的规定。
该条款具体包括以下几个方面的内容：
一、本条规定要求纳税人取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证（即取得合法有效凭证）才能扣除，与增值税抵扣凭证管理要求相一致。
二、扣除凭证要同时符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定，对不同时符合的，不能扣除。
三、除了对扣除凭证的要求外，对于营业额扣除项目涉及到的扣除费用应遵循以下三个原则：(一)完整、合法、有效原则。(二)孰低原则。(三)核算清楚原则。
第七条 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
【释义】本条是关于营业税纳税调整的规定。本条是新条例新增加的条款。是旧营业税实施细则第十五条的规定。之所以要将这个条款从营业税实施细则第十五条调整到营业税条例中，考虑到纳税调整是税务机关管理的重要手段，当然也借鉴了增值税、契税的一些做法。本条具体包括以下两个方面的内容：
一、纳税人与其关联方之间提供应税行为，不符合独立交易原则而减少纳税人或者其关联方营业额的。
二、纳税人向非关联方提供应税行为，实施不具有合理商业目的的安排而减少其营业额的。
第八条 下列项目免征营业税：
（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
（二）残疾人员个人提供的劳务；
（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
【释义】本条是关于营业税减免税的规定。与旧条例相比，主要有以下两个方面的变化：
1、将“文物保把单位”改为“文物保护单位管理机构”。这是根据《中华人民共和国文物保护法》及其实施条例的规定来修改的。
2、增加了“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”的免税条款。本条主要包括以下八个方面的内容：
一、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务
（一）托儿所、幼儿园提供的育养服务(二)养老院、残疾人福利机构提供的育养服务(三)殡葬服务
二、残疾人员个人提供的劳务
残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
三、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务
有关医疗服务免税的规定，目前依据的《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税[2000]42号)的规定已经废止，无论是营利性医疗机构，还是非营利性医疗机构自2009年1月1日起一律免征营业税。总局将根据医疗改革意见对纳入营业税征税范围的医疗服务下发规范性文件予以明确。
四、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 〈一〉学校和其他教育机构提供的教育劳务
目前有关教育劳务免征营业税的规定主要是依据财税[2004]39号和财税[2006]3号规定。具体包括以下两个方面的内容：
1、免税主体是学校和其他教育机构
2、教育劳务的免税范围 教育劳务，是指为按照规定招生计划录取的在籍学生提供、授予其国家承认学历证书并按规定标准收费的教育活动。
（二）学生勤工俭学提供的劳务
免税主体是在校学生，免税范围限定为应税劳务。
五、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 主要内容包括六个方面。
六、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入
（一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动
（二）宗教场所举办文化、宗教活动
对宗教场所免税的理解上，可以从以下两个方面来把握：
1、免税主体为宗教场所，宗教场所包括寺院、宫观、清真寺和教堂，这些场所必须是经宗教主管部门批准设立的。
2、免税范围是宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，且这些门票收入必须是由宗教活动场所的管理组织单位管理和使用。
七、境内保险机构为出口货物提供的保险产品
为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
八、营业税的免税、减税项目由国务院规定
除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。这与本条例第二条有关税目、税率的制定权和调整权都在国务院一样，依据的是《中华人民共和国立法法》。
第九条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额：未分别核算营业额的，不得免税、减税。
【释义】本条是关于减免税营业额核算的规定。与条例相比，新条例将“单独核算”调整为“分别核算”，其他未作调整。
本条规定，包括了虽然分别核算但没有准确核算的情形。
第十条 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。【释义】本条是关于起征点的规定。
与旧条例相比，新条例增加了达到起征点全额征税的规定。之所以要做修改，主要是不少纳税人将扣除额〈或者称免税额〉与起征点的概念混淆，因此为了避免歧义，在条例里明确达到起征点全额征税的规定。
本条规定主要包括以下内容：
一、纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税。这里包括三个方面的内容：
1、适用主体
营业税起征点的适用范围限于个体工商户和其他个人，不包括单位。
2、纳税人营业额 是指纳税人营业额合计达到起征点。
3、国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的范围
根据新营业税实施细则第二十三条规定，营业税起征点的幅度规 定如下：按期纳税的，为月营业额1000-5000元;按次纳税的，为每次〈日〉营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅〈局〉、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
二、纳税人营业额达到起征点的，全额计算缴纳营业税，不是扣除起征点后的余额缴纳营业税。
第十一条 营业税扣缴义务人：
(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。【释义】本条是关于营业税扣缴义务人范围的规定。
与旧条例相比，新条例取消了原来两项扣缴义务人的规定，这次之所以要取消过去扣缴义务人的大部分规定，主要是考虑到这些规定中涉及到的纳税人完全可以独立完成纳税义务，同时要求扣缴义务人扣缴税款也增加了其法律责任。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、扣缴义务人
扣缴义务人，是指负有代扣代缴他人应纳税款义务的单位或个人。扣缴义务人与委代征单位是两个不同的法律概念，不能将两者混为一谈。
二、营业税的扣缴义务人
营业税的扣缴义务人，是指营业税暂行条例及其财政部、国家税务总局规定的，负有代扣代缴他人应纳营业税义务的单位或个人。理解本条规定时，要注意把握以下两点：
〈一〉境外机构〈或境外个人〉未在境内设立机构或虽设立机构但其未参与提供应税行为，是代理者或受让者作为扣缴义务人的前提条件。
〈二〉只有当境外机构〈或境外个人〉通过代理者与境内受让者结算价款的，代理者才能作为扣缴义务人，否则仍由境内受让者为扣缴义务人。
第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。
营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。【释义】本条是关于营业税纳税义务发生时间的规定。与旧条例相比，主要有两个方面的变化：
1、将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件，消除了过去那种无论是否提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产行为只要收到款项就确认纳税义务发生的错误认识，使得营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求；
2、增加了扣缴义务发生时间的规定，旧条例只规定了扣缴义务人的范围，但没有对扣缴义务发生时间做出具体规定。
本条主要包括以下两个方面的内容：
一、纳税义务发生时间
理解本条规定，要从以下两个方面来把握：
（一）“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。
（二）“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。
（三）收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
（四）取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
二、扣缴义务发生时间
本条规定，营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，注意不是支付给纳税人款项的当天。
第十三条营业税由税务机关征收。
【释义】本条是关于营业税征收机关的规定。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二条“凡依法由税务机关 征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”和第五条“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。”的规定，营业税应由税务机关征收
第十四条 营业税纳税地点：
（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【释义】本条是关于营业税纳税地点的规定。与旧条例相比，主要有三个方面的变化：
1、有关应税劳务纳税地点确认原则的表述方式，从“劳务发生地”调整为“机构所在地”。
2、出租土地使用权和不动产均明确在土地和不动产所在地纳税。其实体现了劳务发生地纳税的原则。
3、增加了扣缴义务人扣缴税款解缴地点的规定。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、营业税的纳税地点
理解本条规定，要注意把握以下几个方面：
（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。这里的机构所在地为依法办理税务登记所在地。
（二）纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。对向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税的其他应税劳务还需要经财政部和国家税务总局发文明确。
（三）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主 管税务机关申报纳税。
（四）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
二、营业税的扣缴地点
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
第十五条 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期眼，依照前两款的规定执行。【释义】本条是关于营业税纳税期限的规定。与旧营业税暂行条例相比，主要有两个方面的变化：
1、营业税的纳税期限增加了1个季度。
2、将纳税申报期由月后10日延长至月后或者季后15日。本条规定主要包括以下三个方面内容：
一、营业税的纳税期限
二、解缴税款期限
第十六条 营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。【释义】本条是关于营业税征收管理适用法律范围的规定。
本条新旧条例没有变化。本条规定，营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。也就是说，营业税的征收管理除了要按照本条例的规定执行外，还应当执行《中华人民共和国税收征收管理法》的要求，这依据的是《中华人民共和国税收征收管理法》第二条“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”的规定。
第十七条 本条例自2009年1月1日起施行。【释义】本条是关于营业税条例生效时间的规定。理解本条的含义，需要从以下两个方面把握：
一、本条例的生效日期为2009年1月1日。
二、本条例生效后，产生法律效果。
第三篇：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
财政部 国家税务总局
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
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财政部 国家税务总局第52号令
成文日期：2008-12-15
第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。
第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（四）所销售或者出租的不动产在境内。
第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
货物期货不缴纳营业税。
第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（三）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：
（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；
（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
第二十七条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
第二十八 本细则自2009年1月1日起施行。
第四篇：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号 2008-12-18财政部 国家税务总局
第一条 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。
第二条 条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。
第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。
前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；
（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
（四）所销售或者出租的不动产在境内。
第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
第十七条 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。
第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。
货物期货不缴纳营业税。
第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（三）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
第二十一条 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第二十二条 条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：
（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。
（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
第二十三条 条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。
营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：
（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；
（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
第二十七条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
第二十八 本细则自2009年1月1日起施行。
外地来宁在溧水县从事建筑安装劳务，需到溧水县建管站申请开具建筑业统一发票并缴纳相关税款。代开建筑业需提供以下资料：（1）填制和提供《工程项目登记表》及《建筑工程项目付款证明》和工程合同、协议，工程总价款在5000元以下且未签定合同、协议的，提供《建筑工程项目付款证明》。（2）税务登记证副本；对按规定不需办理工商登记和税务登记的单位需提供单位证明，对按规定不需办理工商登记和税务登记的个人需提供有效个人身份证明；（3）填制《税务机关代开票纳税申报表》；（4）涉及营业税免税不先征税款的，需提供减免税通知书；（5）税务机关要求的其他资料。一般会涉及以下税种：营业税，税率为3%；城市维护建设税，所在地在县城、镇的，税率为5％；教育费附加附加率为3%，地方教育附加附加率为1%；印花税，按建筑安装工程承包合同，税率为万分之三；个人所得税，外地来宁施工企业不符合查帐征收要求的，按工程价款的
1%核定征收个人所得税；企业所得税，对未持有《外出经营管理证明单》的，对其开具发票金额按照8%的应税所得率计算征收企业所得税。“堤围费”不属于地税征管范围，请您向其他相关部门进一步咨询。如将建筑劳务分包给个人，需按“劳务报酬所得”代扣代缴其个人所得税，个人还需缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。“ 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，施工方在缴纳营业税时，应包含建设方提供的材料款。企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条的规定，确定收入总额。” 关于取消建筑业总包扣缴规定后具体操作办法尚未明确，在南京市地税局未接到相应通知之前，建筑业营业税征收办法仍维持原总包方代扣代缴的办法。总包方代扣代缴分包方营业税后，可取得税务机关出具的分包方已完税证明。2009/07/24 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，施工方在缴纳营业税时，应包含建设方提供的材料款。建设方已取得购进材料的发票，因此，建设方开具发票中的金额，不应包含建设方提供的材料款。
外地来宁从事建筑业的企业，在南京市建设系统政务大厅申请代开《建筑业统一发票》。对未持有外经证的，一律作为临时经营行为，在南京对其开具发票金额按照8%的应税所得率计算征收企业所得税。
南京城郊区企业到三区两县（江宁区、六合区、浦口区、高淳县、溧水县）从事建筑业劳务的，实行就地开票、就地纳税；三区两县所属建筑企业到城郊区从事建筑业劳务的，实行就地开票、回原地纳税；对三区两县所属企业相互之间跨地区从事建筑业劳务的，实行回原地开票纳税。代开票纳税人在代开票时，需先缴纳税款，取得完税凭证后，并提供其他资料申请代开《建筑业统一发票》。" 南京市统计局公布2008年在岗职工年平均工资39876元，因此，3倍数额为119628元，从2008年9月1日起，已停征粮食风险基金。因此，2009年无需缴纳此基金
外地来宁从事建筑业的企业，在南京市建设系统政务大厅申请代开《建筑业统一发票》。对未持有外经证的，一律作为临时经营行为，在南京对其开具发票金额按照8%的应税所得率计算征收企业所得税。
南京城郊区企业到三区两县（江宁区、六合区、浦口区、高淳县、溧水县）从事建筑业劳务的，实行就地开票、就地纳税；三区两县所属建筑企业到城郊区从事建筑业劳务的，实行就地开票、回原地纳税；对三区两县所属企业相互之间跨地区从事建筑业劳务的，实行回原地开票纳税。代开票纳税人在代开票时，需先
缴纳税款，取得完税凭证后，并提供其他资料申请代开《建筑业统一发票》。
依据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令 第19号）的规定，境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。未按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。
建筑业纳税人外出施工后如何向机构所在地主管税务机关报验 2009-09-25 09:02:06
纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，在外出生产经营以前，持税务登记证和合同协议等资料向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。《外管证》的有效期限一般为30日，最长不超过180天。纳税人在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记。纳税人外出经营活动结束后，向经营地税务机关结清税款、缴销发票。纳税人在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》及其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。
第五篇：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》释义
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》释义
第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。【释义】本条是关于制定本细则法律依据的规定。
第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。【释义】本条是关于对缴纳营业税劳务范围进行界定的规定。
与旧细则相比，新细则只是个别文字上作了修改，没有什么实质性的变化。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、“本条例规定的劳务”包括属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
有关九大税目的具体征税范围，仍然按1993年《营业税税目注释（试行稿）》(国税发[1993]149号)执行。
二、加工和修理、修配，不属于营业税的征收范围
判定建筑业修缮和修理修配是征收营业税还是增值税的原则，关键在于修理或者修缮的对象是什么?如果修缮的对象是建筑物、构筑物等不动产则属于营业税的征收范围；如果修理的对象是货物等动产则属于增值税的征收范围。
第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。【释义】本条是有关营业税征收范围界定的规定。
与旧细则相比，新细则只有文字表述上作了个别修改。本条主要包括以下两个方面的内容： 一、一般情况下，纳税人只有发生有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为才能征收营业税。
二、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供服务，虽然发生有偿行为，但不属于营业税的征收范围。
对于这条规定，可以从以下两个方面来理解：
(一)只有单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不征收营业税。(二)并不是员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征收营业税。
员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性劳务，员工向用人单位或雇主提供与工作(职务)无关的劳务凡属于营业税征收范围的应当征收营业税。
第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
(二)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。
【释义】本条是关于境内外行为划分的规定。
与旧细则相比，新细则作了较大的修改，主要表现在两个方面：
1、境内外劳务判定原则从“劳务发生在境内”调整为“提供或者接受劳务的单位或者个人在境内”，即对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务。
2、将“所转让的无形资产在境内使用”调整为“所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；所转让土地使用权的土地在境内；”。本条主要包括以下三个方面的内容：
一、关于提供本条例规定的劳务境内外行为判定的原则 理解本条规定主要把握以下两点：
一是提供本条例规定劳务的单位或者个人在境内，属于境内提供劳务。这里强调的是劳务提供方为境内的单位或者个人的，其提供的劳务无论是否发生在境内都属于境内提供劳务。
二是接受本条例规定劳务的单位或者个人在境内，属于境内提供劳务。这里强调的是劳务接受方在境内，无论其是否属于境内单位或者个人，只要其在境内接受劳务的;无论劳务提供方是否在境内提供劳务，只要接受劳务方在境内，都视为境内劳务。
二、关于转让无形资产
理解这条规定要注意把握好以下两点：
(一)对转让无形资产(不含土地使用权)的行为，强调的是受让方是否在境内，即如果受让方属于境内单位或者个人的，则转让无形资产行为属于境内行为；反之为境外行为。
(二)对土地使用权转让行为，关键在于所转让的土地是否在境内，如果土地在境内属于境内行为，反之属于境外行为。
三、关于销售不动产境内外行为的界定原则
本条规定，所销售的不动产在境内。根据这一规定，判定销售不动产行为是否属于境内行为，其关键在于所销售的不动产是否在境内，如果在境内属于境内行为，反之属于境外行为。
第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。【释义】本条是有关视同发生应税行为的规定。与旧细则相比，主要有两个方面的变化：
1、适用主体从原先的“单位”扩大为“单位或者个人”，征税范围从“不动产无偿赠与”扩大到“不动产或者土地使用权无偿赠送”(1)这次修订营业税实施细则时，之所以要将适用主体从原先的“单位”扩大为“单位或者个人”，主要是考虑到个人无偿赠送行为与单位无偿赠送性质相同，而且目前个人转让房屋过程中客观存在一些个人利用个人无偿赠与不动产行为不征税的规定，签订假赠与合同以达到偷漏营业税的目的，这次我们将个人无偿赠送行为也纳入征税范围，就是为了从源头上解决纳税人偷逃税的问题。
(2)、对于征税范围从“不动产无偿赠与”扩大到“不动产或者土地使用权无偿赠送”,这是因为：不动产的转移也必然伴随着土地使用权而转移以及不动产和土地使用权具有相同性质
2、删除了“转让不动产有限产权或永久使用权，视同销售不动产。”的规定
我们认为，转让不动产有限产权或永久使用权本身属于营业税征税范围，需明确的是应当适用何种税目的问题，并不是研究是否属于征税范围的问题，与本条中无偿赠送不动产和自建行为等不同，与是否视同应税行为没有关系，因此这次修订营业税实施细则时，将这一条款删除，将其放到《营业税税目注释》中明确。本条规定主要包括以下三个方面的内容：
一、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人视同转让土地使用权或者销售不动产行为征收营业税
理解本条规定可以从以下几个方面来把握：(一)适用主体为所有单位和个人
(二)适用范围，仅限于无偿赠送不动产或者土地使用权行为
二、单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同建筑业劳务
在理解该规定时一定要注意两个方面的问题：
一是单位或者个人自己新建建筑物，是指自己施工建设，不是指自己投资请其他施工企业建设。在实际执行中，我们经常会发现一些纳税人把自建行为理解为自己投资建设，这个观点是错误的，自己投资建设并没有发生建筑业劳务，不征收建筑业营业税。
二是对自建行为要征税必须是发生销售建筑物的时候。自己施工建造建筑物，一般分为自建自用和自建销售，如果自建自用，没有发生建筑物所有权的转移，因此不征收销售不动产营业税，当然也不存在补征建筑业营业税。
三、财政部、国家税务总局规定的其他视同应税行为的情形
这条规定主要是为财政部、国家税务总局今后针对经济发展过程中出现的新情况、新问题及时制定政策规定提供依据。第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税：其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。【释义】本条是关于混合销售行为确认征收营业税还是征收增值税的规定。与旧细则相比，主要有两点变化：
1、删除了“纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。”的规定
对于这类问题出现的争议，一般还是通过国家税务总局来协调解决，这条规定显然没有实际意义，因此删除。
2、将“个体经营者”的表述调整为“个体工商户”，将“征收营业税”调整为“缴纳营业税” 根据国家统计局和国家工商管理局联合发布的《关于经济类型划分的暂行规定》(国统字[1992]344号)所附的《经济类型与代码》对各种经济类型相对应的企业构成中明确规定，个体经济中包括个体工商户，而非个体经营者，因此这次修订营业税实施细则以及增值税实施细则的时候，都将原先“个体经营者”的表述调整为“个体工商户”。
之所以将“征收营业税”调整为“缴纳营业税”，是因为本条款描述的主体：“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户”，他们是缴纳营业税的主体，而税务机关才是征收营业税的主体。
本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、关于混合销售行为的界定问题
在把握混合销售行为的概念时，应特别注意以下几个方面：
1、混合销售行为只涉及到营业税应税劳务和货物，不涉及到转让无形资产和销售不动产税目。
2、同一纳税人为同一受让人提供的行为以及不同纳税人为同一受让人或者同一纳税人为不同受让人提供的行为都不能认定是混合销售行为。
3、货物销售和应税劳务存在着因果关系。一般情况下，货物销售是提供应税劳务的前提。
二、关于混合销售行为判定征税的原则
从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。这就是判定一项混合销售行为是否征收营业税的基本原则。
第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
【释义】本条是关于对混合销售行为中特殊情形的税收处理规定。
本条规定是新增加的条款。在这次修订条例和细则之所以要提出增加这个条款，主要原因：建筑业是混合销售行为中目前增值税与营业税中交叉较多，情况最为复杂的一个税目。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、适用范围
本条规定的适用范围包括：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，财政部、国家税务总局规定的其他情形。
这里首先需注意的是提供建筑业劳务的同时销售自产货物，而不是销售所有的货物，也就是说不包括外购货物，对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然按照本实施细则第六条的规定处理。其次，要了解自产货物的范围。
二、税收处理原则
本条对混合销售行为中特殊情形在税收处理上没有按照本实施细则第六条的方式来处理，而是对能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。【释义】本条是关于界定兼营行为是否缴纳营业税的规定。与旧细则相比，主要有三个方面的变化：
1、将“兼营应税劳务与货物或非应税劳务”调整为“兼营应税行为和货物或者非应税劳务”。旧细则将兼营行为限定为“应税劳务和货物或者非应税劳务”，但对于兼营转让无形资产或者销售不动产和货物或者非应税劳务情形如何处理并没有明确，因此，此次修订细则，将兼营行为扩大到所有应税行为。
2、将“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。”调整为“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”。之所以这样调整，一是不能因为兼营行为划分不清楚就全部征收增值税，这种做法显然不合理，二是如果对兼营行为划分不清楚就全部征收增值税，还可能使得一些纳税人明明可以划分清楚营业额，但由于经营的项目缴纳营业税税负高、增值税税负低的原因有意划分不清楚，达到少纳税款的目的。
3、删除了“纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。”的规定。
这是因为前款已将“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。”调整为“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”，由于不存在一并征收增值税的情形，因此相应的由“纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定”的规定也理所应当删除。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、兼营行为的界定
混合销售行为和兼营行为的区别：
1、涉及范围不同。混合销售行为只涉及到货物和应税劳务；而兼营行为不仅涉及到货物和应税劳务，还涉及到转让无形资产、销售不动产和非应税劳务。
2、行为确认不同。混合销售行为强调的是一项销售行为，这一项销售行为中涉及到销售货物和应税劳务，并且销售货物和提供应税劳务之间有因果关系；而兼营行为是指纳税人经营范围中有应税行为、货物销售以及非应税劳务，这些行为往往不会同时发生，可能是两个或两个以上的经济行为。
3、接受方不同。混合销售行为强调的是纳税人销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人；而兼营行为提供应税行为、销售货物、提供非应税劳务等行为不一定会是对同一个单位或者个人，往往是不同的购买者。
4、征税处理上不同。一般情况下混合销售行为只征收一种税，征收增值税或征收营业税；而兼营行为是分别征收营业税和增值税，即对应税行为征收营业税，对销售货物或者提供非应税劳务征收增值税。
二、对兼营行为的税收处理
兼营行为在税收处理上，一是要分别征收营业税和增值税，即对应税行为征收营业税，对销售货物或者提供非应税劳务征收增值税，无论是否划分清楚，都是分别征收营业税和增值税。二是对于未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
第九条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。【释义】本条是关于营业税纳税人范围的规定。
与旧细则的规定相比，主要有以下两个方面的变化：
1、将“国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业”表述方式调整为“企业” 之所以这样修改，是因为旧施细则没有考虑到外商投资企业和外国企业适用问题，也没有考虑到个人独资企业和私人合伙企业的适用问题，随着市场经济的不断发展，企业投资方式更加多元化，细则不可能根据实际情况随时修改，因此将各种类型的企业统称为“企业”比较妥当。
2、将“其他有经营行为的个人”表述方式调整为“其他个人” 这种表述调整主要是考虑到新条例第一条己明确规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”，如果再在个人前面加上“有经营行为的”有些画蛇添足，而且会产生不必要的误会。
本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、单位的具体范围
本条第一款规定，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
二、个人的具体范围
本条第二款规定，条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
【释义】本条是关于营业税纳税人范围的规定。与旧细则相比，新细则主要变化点是：
取消了过去将单位分为独立核算的单位和不独立核算的单位的分类方法，明确单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不是营业税的纳税人。
之所以要作这个修改，是因为依据旧细则的规定，对不独立核算单位内部之间提供应税行为只要发生价款结算就应该征收营业税。然后财政部、国家税务总局又下发了《关于明确中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十一条有关问题的通知》(财税[2001]160号)文件进行修订，该文件解决了内部机构对内服务征税不合理问题；但同时又带来新问题，就是很多单独纳税的分公司为总公司和其他分公司提供应税行为，由于属于法人单位内部提供行为而不征税，造成了与其他单位税负不公的问题。
基于这些考虑，这次我们在修订条例细则的时候，既要解决分公司或分支机构可以单独作为纳税人的问题，也要处理好对这些单位内部发生行为不纳税的问题，所以提出了除单位内设的依法不需要办理税务登记的机构外均为营业税纳税人。本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人 这个规定在理解上我们要把握好以下两点：
1、必须是内设机构
所谓内设机构，系指独立机构的内部组织，又称内部机构。内设机构一般不能单独用本机构的名义对外行使职权，通过所从属的独立机构的名义来行使所赋予的职权。
2、是依法不需要办理税务登记的机构
二、两种例外情形
本细则第十一条和第十二条属于例外情形。
第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
【释义】本条是关于承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人确定的规定。与旧细则相比，主要有以下两点变化：
1、经营方式由原先“企业租赁或承包给他人经营”修改为“单位以承包、承租、挂靠方式经营”。
2、明确了“发包人、出租人、被挂靠人”作为纳税人的条件，即承包人以发包人的名义对外经营，由发包人承担相关法律责任的。
本条规定主要包括以下几个方面的内容：
一、承包、承租、挂靠方式经营形式；
二、承包、承租、挂靠方式下的纳税人界定的原则
关于承包、承租、挂靠方式下的纳税人界定问题，1994年至今下发了10个政策规定。理解这条规定，我们需要把握以下二点：
一是发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：承包人以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任的。
二是如果不同时满足上述条件，则对外发生应税行为的纳税人为承包人。同时对发包人向承包人收取的款项应按照“服务业”税目征收营业税。
第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
【释义】本条是关于铁路运输营业税纳税人的规定。与旧细则相比，主要有以下变化：
删除了第二款“从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。”的规定。
这是因为《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》(国税发[1994]159号)与《国家税务总局关于航空运输业营业税纳税人问题的通知》(国税发[1998]210号)分别有不同的表述，因此旧细则第十二条第二款的规定已经没有实际意义。
本条涉及到的铁路运输业营业税的纳税人主要包括以下四种情形：
一、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部
各铁路局、铁路分局站(段)不是铁路运营业务营业税纳税人。
二、中央地方合资铁路运营业务纳税人
中央地方合资铁路运营业务的纳税人为合资经营管理机构，站、段不是中央地方合资铁路运营业务营业税纳税人。
三、地方铁路运营业务纳税人
地方铁路运营业务的纳税人，为铁路总管理机构，即地方铁路局、公司、处或其他管理机构等。站、段不是地方铁路运营业务营业税纳税人。
四、中央兴建铁路临时运营业务纳税人
基建临管线运营业务的纳税人，为基建临管线管理机构。除上述铁路业务外，还有以下两种情形： 第一种是企业专用铁路运营业务纳税人。
企业专用铁路运营业务纳税人是企业或企业的运输部。站、段不是企业专用铁路运营业务营业税纳税人。
第二种是铁路专用线运营业务纳税人。
铁路专用线运营业务营业税纳税人，为企业或其他经营管理单位。
第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
(二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(三)所收款项全额上缴财政。
【释义】本条是关于价外费用的范围界定问题的规定。与旧细则相比，新细则主要有以下三个方面的变化：
1、进一步明确了价外费用的范围，增加了“补贴、返还利润、奖励费、违约金、罚息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金”等名义的款项。
2、明确了同时符合由国务院或者省级政府批准设立的政府性基金，由国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据以及所收款项全额上缴财政的政府性基金和行政事业性收费不包括在价外费用中。
3、删除了旧细则第十四条第二款“凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。”的规定。
原先规定实际上是一个价外费用的兜底条款，出于保护纳税人合法权益考虑，这次修订细则删除了该条款。
本条规定主要包括以下两个方面的内容：
一、价外费用的具体范围
包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、罚息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。这里需要提醒的是，纳税人因为提供应税行为而收取的罚息、滞纳金、延期付款利息，一般是并入提供应税行为的营业额按照其适用税目缴纳营业税，不单独按照“金融保险业”税目缴纳营业税。
二、符合一定条件的代行政单位收取的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用的范畴 上述规定在理解上要把握以下几个方面：
1、委托方必须是行政单位；其他单位如事业单位、企业等不包括在内。
2、适用范围，仅包括政府性基金和行政事业性收费。
3、批准权限，政府性基金必须是国务院或者省级政府批准设立，行政事业性收费必须是国务院或者省级政府及其财政、价格主管部门批准设立；对市及以下政府设立的均不在内。
4、票据使用，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；这也就是说纳税人不能自行使用其他票据或者开具自己的发票。
5、所收款项全额上缴财政，受托方不能收取手续费。如果纳税人代收的费用不能同时符合上述条件，则还应作为价外费用征收营业税。
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