建筑行业营业税政策解析[优秀范文五篇]

第一篇：建筑行业营业税政策解析

建筑行业营业税政策解析2009年1月1日新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540 号，以下简称新条例）及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号，以下简称新细则）正式实施。较之原有政策，建筑安装行业营业税政策发生了重大变化，重点体现在以下七个方面：

一、建筑业计税营业额的变化

1.分包业务计税营业额的问题。一般来说，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。新条例规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。需要指出的是，新条例与原政策规定的区别在于去掉了“转包”。原因是根据有关建筑法的规定，建筑企业中标的工程不得转包，转包是非法的，一旦出现转包，在营业税上也不能扣除转包额。另外，新条例规定，支付给“其他单位”的分包款可以扣除，也就是意味着分包给个人的分包款不再纳入扣除范围。

新条例规定，总包方只有取得分包方开具的合法有效凭证，才可以差额缴纳营业税；取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。对不能提供合法有效凭据的，总承包人应当按总承包额负纳税义务。对于合法有效凭据，细则规定建筑业合法有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的建筑业发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

2.设备是否组成计税营业额的问题。新细则第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”这里强调的是，建设方提供的设备不包含在应税营业额中。而原政策即《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第十三款规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”按照该文件的规定，建筑安装企业安装属于财税〔2003〕16号文和省级地方税务机关列举的、属于“设备”范畴的，不论该设备是否反映安装企业的工程产值，不论是建设方提供的还是承包方提供的，自2003年1月1日起，在计算征收营业税时，均不组成计征营业税的计税依据。

3.建筑业中的装饰劳务如何计算计税营业额的问题。根据《财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税〔2006〕114）的规定，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务，应当按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。但《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税〔2009〕61号）废止了财税〔2006〕114文件。新细则第十六条规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。也就是说，纳税人提供的装饰劳务的营业税计税营业额应当不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。该规定中，并没有界定材料是由建设方提供还是施工方提供。由此推断：对于装饰劳务，无论是否为清包工的形式，其营业额可以不包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。

4.自产货物同时提供建筑劳务如何征税的问题。新条例规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物为混合销售行为。对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。但新条例同时规定，下列两种情况除外：一是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。对纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务正是属于混合销售的例外情况之一。也就是说,对在提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，纳税人应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业税应税劳务的营业额。如果提供建筑业劳务的同时销售自产货物的纳税人为分包人，应当就分包额，一方面，按照应缴纳营业税的应税劳务营业额向总承包人开具《建筑业统一发票》；另一方面，应当就缴纳增值税的应税劳务营业额向总承包人开具销售发票。总承包人在计算缴纳营业税时，可以按总承包额凭分包人提供的《建筑业统一发票》和销售发票金额作为扣除依据，差额申报缴纳建筑业营业税。

二、内部提供建筑劳务征收营业税的政策变化

企业内部工程是指企业或单位所属的施工企业承担本单位的建筑安装工程。这些单位在为内部提供建筑业劳务的同时也对外进行工程承包。所属单位在会计核算上，一般分为独立核算和非独立核算。《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》（财税 〔2001〕160）及《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税发〔1995〕156号）关于单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程如何征收营业税问题，强调内部无论是否独立核算，只要发生应税行为并收取利益（结算工程价款）的单位均为营业税纳税人，但不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益，即排除了单位内部非独立核算单位提供劳务时应纳营业税，并且强调分别记账、分别核算。同时财税 〔2001〕160号文第二条对独立核算进行了限定，即：“

（一）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。

（二）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。”也就是说，对非法人的内部核算单位之间的结算不征收营业税。

新细则已将原细则第十一条改为第十条的：“除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”新规定强调不包括不需要办理税务登记的内设机构。新税法不再以“法人单位”作为判断营业税纳税人的标准，而是以是否应当办理税务登记作为判断标准。依法办理税务登记的内设机构，只要发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益，就需要纳税。

自建行为的纳税问题。所谓“自建”，是指从事建筑行业的单位和个人自己新建建筑物。因自建人与其本身并不存在结算、取得建安收入的问题，并且所建建筑物是为了“自用”，由此，税收政策规定，对自建自用行为不纳入“建筑业”税目的征税范围，即不征收营业税。这里需要特别说明的是，“自建自用”仅限于施工单位自建建筑物后自用。自建人将自建建筑物销售，如果对自建建筑物销售不征收建筑业营业税，而仅对采用发包方式的建筑企业征收营业税，就出现了税负不公平的情况，不利房地产企业在同等条件下展开竞争。为了解决这一问题，营业税政策规定：对自建自售建筑物除了按销售不动产征收营业税外，还应征收一道建筑业营业税。对企业内部工程如果属于依法不需办理税务登记的内设机构提供的建筑劳务而不征收建筑业营业税的，也应当属于自建行为，在销售自建建筑物时征收建筑业营业税。

三、工程内部承包的纳税义务人的政策变化

实践中，建筑施工企业对中标的工程项目实行项目经理负责制。为便于管理，有的建筑施工企业将工程实行个人承包。根据新细则第十一条的规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。因为建筑行业的承包人以发包人名义对外经营，都是由发包人承担相关法律责任，所以，发包人应当为纳税义务人。原细则第十条关于企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》（财税字〔1995〕45号）对承租人或承包人所作的：“有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人”的解释不再执行。

四、建筑业扣缴义务人的变化

原条例第十一条规定：“营业税扣缴义务人：

（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

（三）财政部规定的其他扣缴义务人。”而新条例第十一条规定：“营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。”由此可见，现行营业税扣缴义务人中，建筑业总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人。而《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税〔2006〕177号）中：“纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的”规定，随着《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税〔2009〕61号）的出台而归于失效，不再执行。

五、关于境内外建筑劳务的政策变化

新细则第四条对“境内提供条例规定的劳务”的界定为：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。可见，对外商接受中国境内企业的委托进行建筑、工程等项目的设计均应征收营业税。《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》（国税发〔1994〕 214号）规定的除外条款不再执行：设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的全部设计业务收入，不征收营业税。否则，对其所取得的设计业务收入，除准予扣除其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应依照营业税的有关规定征收营业税。但对在委托设计或合作（或联合）设计合同中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。

六、营业税纳税义务发生时间的变化

在建筑安装业的纳税义务发生时间上，国务院财政、税务主管部门先后下发了两个文件进行明确：一是1994年国家税务总局下发了《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发〔1994〕第159号）。根据该文件的规定，建筑业营业税纳税义务发生时间为：

（一）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。

（二）实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。

（三）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。

（四）实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。二是2006年财政部、国家税务总局下发的《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税〔2006〕177号)。根据该文规定，从2007年1月1日起，建筑业的纳税义务发生时间将按以下进行确认：

（一）建筑安装合同中明确规定了付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期的，按合同规定的付款日期作为营业税纳税义务发生时间。相应在合同规定的付款日期之前支付的工程款不发生纳税义务；纳税人在合同规定付款日期内是否收到合同价款，均发生纳税义务。实践中，虽然有的合同有付款时间要求，而到底哪一天办理结算却无法确定。如合同约定：工程完工办理竣工后或工程办理结算后10日内付款。那么在这种情况下，就不能认定为“合同中明确规定了付款日期”。而应当依照“合同中未明确付款日期”的规定确认纳税义务发生时间。

（二）建筑安装合同中未明确付款（包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款）日期或未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。“收讫营业收入款项”包括工程项目开工后收到的各种款项以及建设方代为支付的工程材料款等。所谓“取得索取营业收入款项凭据的当天”，一般是指工程进行结算，即双方签字认可并作为结算的凭据：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当天。不论是哪一种结算方式，对在结算之前（不包括工程项目尚未开工时收到的款项）支付工程款的，在支付工程款时即发生纳税义务。在纳税人取得索取营业收入款项凭据后，对结算之前缴纳的税款作已缴税款处理。

（三）对工程项目尚未开工时收到的款项，即预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定纳税义务发生时间。

（四）纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

（五）纳税人自建建筑物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。

新条例规定：收讫营业收入款项是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。新细则第二十五条规定：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。单位或者个人自己新建建筑物后销售，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

七、建筑业营业税纳税地点的变化

建筑安装行业跨地区施工比较普遍，对跨地区提供建筑安装劳务取得的收入，应根据新条例第十四条的规定执行，即纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。新细则第二十六条同时规定：自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。而对提供勘察设计以及工程监理等劳务的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

第二篇：2012最新营业税政策

2012最新营业税政策——1课时 单选

1、以下各项中，不属于2012年出台的新营业税政策最新规定集中体现的是（营业税计税依据方面的最新规定）。

2、注册在平潭的符合条件的物流企业，按照现行试点物流企业营业税政策，应（差额征收营业税）。

3、自2012年2月1日起，在《营业税税目注释》“转让无形资产”税目注释中增加（转让自然资源使用权）子目。

4、在铁道部集中缴纳的铁路建设基金营业税和铁路运输企业所得税中，中央分享比例分别为（100%；60%）。

5、铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税，地方分享部分由中央财政按相关因素比重在地区间分配，其中最重要的因素是（货运周转量）。

6、试点企业开展物流业务未按规定分别核算其营业税应税收入的，应（按“服务业”税目征收营业税）。

7、自2012年2月1日起，在《营业税税目注释》“转让无形资产”税目注释中增加（转让自然资源使用权）子目。

8、财政部每年将截至上年12月31日的铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税转至地方国库的库款报解整理期是（1月1日至1月10日）。

9、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按（90%）计入收入总额。

判断

1、跨省（自治区、直辖市）合资铁路企业缴纳的企业所得税由中央与地方按照60:40的比例分享。（正确）

2、铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税、城市维护建设税、教育费附加全部由中央收入调整为地方收入。（错误）

3、试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。（正确）

4、外派海员劳务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等劳务。（正确）

5、对中国扶贫基金会小额信贷试点项目已征的应予免征的营业税税款，不予在以后的应纳营业税税额中抵减。（错误）

6、对被取消自开票纳税人资格的试点企业，同时取消对该企业执行规定的税收政策，并报国家发改委和国家税务总局备案。（正确）

7、自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，按规定征收营业税。（错误）

8、跨省合资铁路企业缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加为中央收入。（错误）

第三篇：2012最新营业税政策（范文模版）

选择

1.以下各项中，不属于2012年出台的新营业税政策最新规定集中体现的是（）。营业税

计税依据方面的最新规定

2.试点企业开展物流业务未按规定分别核算其营业税应税收入的，应（）。按“服务业”

税目征收营业税

3.财政部每年将截至上年12月31日的铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税转至地方国

库的库款报解整理期是（）。1月1日至1月10日

4.铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税，地方分享部分由中央财政按相关因素比重在地

区间分配，其中最重要的因素是（）。货运周转量

5.以下各项中，不属于2012年出台的新营业税政策最新规定集中体现的是（）。营业税

计税依据方面的最新规定

6.注册在平潭的符合条件的物流企业，按照现行试点物流企业营业税政策，应（）。差额

征收营业税

7.在铁道部集中缴纳的铁路建设基金营业税和铁路运输企业所得税中，中央分享比例分别

为（）。100%；60%

8.自2012年2月1日起，在《营业税税目注释》“转让无形资产”税目注释中增加（）

子目。转让自然资源使用权

9.试点企业开展物流业务未按规定分别核算其营业税应税收入的，应（）。按“服务业”

税目征收营业税

判断

1.对中国扶贫基金会小额信贷试点项目已征的应予免征的营业税税款，不予在以后的应纳

营业税税额中抵减。（）错误

2.铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税、城市维护建设税、教育费附加全部由中央收入

调整为地方收入。（）错误

3.跨省合资铁路企业缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加为中央收入。（）错误

4.对被取消自开票纳税人资格的试点企业，同时取消对该企业执行规定的税收政策，并报

国家发改委和国家税务总局备案。（）正确

5.跨省（自治区、直辖市）合资铁路企业缴纳的企业所得税由中央与地方按照60:40的比

例分享。（）正确

6.试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全

部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。（）正确

7.自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，按规定征收营业税。

（）错误

8.外派海员劳务，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位或个人在境外提

供的船舶驾驶和船舶管理等劳务。（）正确

第四篇：建筑行业绩效考核解析

此信息由中美嘉伦提供 http：//www.xiexiebang.com/renliziyuan/jxkh>体系。绩效考核体系是一个复杂的系统工程，涉及项目管理的方方面面和各个环节，所在企业绩效考核体系不能太过于简单，以“定量考核为主，定性考核为辅”。企业总目标在项目上进行分解之后，为实现这些目标，必须规定相关的保证措施条款，其主要依据就是国家有关建筑工程施工的法律、法规和规章制度，企业的各项管理制度，企业与业主签订的工程施工合同及其

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他技术文件。比如，确定某项工程安全事故为 0，就要根据国家关于安全生产的法律法规 企业规章制度，具体地制定安全管理体系。安全教育保障措施安全投入等具体的指标，并将其量化，综合评定。

第三，认真做好绩效考核实施。绩效考核繁琐而重要，企业必须对绩效考核作出预先策划，并形成制度，加强宣传和引导，加强上下的沟通和联系。针对建筑施工的特点，可采取按季度考核或按工程节点考核的方法。要加强考核人员的队伍建设，尽量集中相关专业人员，做好考核人员的教育和培训，除专业知识外，要让考核人员理解绩效考核的真正用途和目的在考核实施中，既要认真做好查看现场检查资料等工作，也要认真听取项目人员的汇报反映，听取业主监理等相关方的意见，既注重指标完成情况的考核，也要了解团队建设工作态度、责任心等方面，力争使考核做到全面、深刻、客观、公正。

第四，要将考核目的归结到改进提高上。绩效考核不是目的，而只是一种手段。因此，在对项目实施绩效考核和评价时，不能打打分了事，而是在检查了解的基础上，及时发现并提出项目管理各个环节中存在的问题，尤其是一些国家强制性标准和重大质量安全事故隐患的应下达强制性解决措施，并督促项目整改。对项目反映出的一些困难和问题，公司应积极协助其解决，从而推动项目健康发展。

4.严格公正的奖罚是项目绩效管理的关键

项目绩效管理归根结底，是将项目经理及其成员的工作业绩和管理效果与其利益相关系的激励和约束机制，如果没有按既定的绩效管理责任书进行奖励和处罚，绩效管理就失去了动力，管理层苦心设计的绩效管理注定无法推行或流于形式。

首先，工程项目的绩效奖罚必须具备一定的条件。建筑工程施工生产与工业企业的产品生产有显着的不同，由于工程价款实行预决算制度，许多工程实际发生的费用事先是难以估计的，加之工程项目所涉及的劳务 材料 机械等各项费用及其引起的各项经济关系较为复杂，造成即使工程已完工，但绩效考核及其奖罚尚无法进行的情况，在实际工作中，有的工程已完工很久，但仍无法进行考核奖励为规避企业风险，力求做到绩效奖罚的客观公正，工程绩效奖罚一般必须具备工程实体交付业主资料完成备案，完成对外决算，完成内部财务决算和审计，公司绩效考核确认收回工程款等条件。

其次，绩效奖罚应做到及时、公开、透明。及时、公开、透明是贯穿整个绩效管理过程始终的基本原则。从目标的制定 到指标的设定和考核，一直到绩效的考核，都必须贯彻这个原则，只有做到公开、透明，企业才能发出倡导什么、反对什么的信号，引导项目部和管理人员通过严格管理、精心组织、降低成本来提升效益，在完成企业下达目标的同时实

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现自身价值，体现奖优罚劣，效益优先的价值观念，所以对于已经具备奖罚条件的项目，企业必须及时、公正、透明地施予奖罚。

第三，在绩效奖罚中要做到物质与精神相结合。在市场经济条件下，在所有激励因素中物质激励具有第一性的地位，但是随着社会的发展和进步，企业员工的利益观和价值取向正呈多元化和复杂化趋势发展，不同层次的员工其价值观念不尽相同。心理学研究也早已说明，人的需求是多元化和渐进性的层次结构，满足第一层次后必然追求更高层次的需求，管理者必须充分认识员工的这种需求和价值观的变化情况。在项目绩效管理激励中，充分利用物质利益的趋动力，同时发挥精神激励的力量，对于绩优的项目部，除要按绩效考核做好经济奖励，将绩效与员工薪酬、升降职、评选先进等活动相挂钩，而且对绩优人员给予大张旗鼓的表彰，加大宣传力度，树立先进典型，广为宣传营造企业上下学先进，比先进，争先进的良好氛围。

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第五篇：免征营业税解析

财税[2009]111号：营业税若干免税政策

解析

2010-10-18 8:48 刘厚兵 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

由于修订后的《营业税暂行条例》及其实施细则在征税范围、境内外行为判定原则及价外费用的范围等重新进行了调整明确，为凸显税法根据国家产业发展导向，适时给予一些行业税收优惠的税收调节作用，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号，以下简称财税[2009]111号文），对有关营业税的优惠政策、执行时间、新老政策的衔接办法等作了明确，并规定此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。

一、个人从事其他金融商品买卖收入仍免征营业税

新营业税条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。而此前，我国税法对个人从事外汇等金融商品买卖业务等所取得的收入，是不征收营业税的。为继续给予个人转让金融商品暂免营业税照顾，财税[2009]111号文明确，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。即与新条例细则规定一样，个人特指个体工商户及其他个人，这也就意味着，个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要按规定缴纳营业税。此处应注意，货物期货属于增值税征税范围不缴纳营业税。

要点提示：目前新营业税条例第五条仅适用单位，不适用个人。单位从事该类业务是不免征营业税的，对金融机构、上市公司、证券公司等机构投资者应按买卖差额如实征收。根据我国《证券法》的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。因此，非金融机构转让上市公司股票应征收营业税。但为了扶持基金行业的发展，我国先后对基金行业提供了一定的营业税方面税收政策优惠，如《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关税收政策问题的通知》（财税[2002]75号）规定，对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税；《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》（财税[2004]78号）规定，自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式、开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规定没有作废，目前仍在执行。也就是说，2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。二、四种个人无偿赠与不动产等行为暂免征营业税

新细则第五条将过去“单位无偿赠与不动产缴纳营业税”调整为“单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿送其他单位或者个人”，也就是说，按新细则规定：无论单位或个人，只要发生不动产或土地使用权无偿赠送，就要缴纳营业税。即个人无偿赠与不动产，如房产等，在2008年年底之前是不征收营业税的，新条例实施后表明从2009年要开始征收。但属于所列四种情形之一的，暂免征收营业税。分别是：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

但为防止个人以捐赠名义进行私下交易，规避营业税等。财税[2009]111号同时规定，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：

一是国税发[2006]144号《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》第一条规定的相关证明材料；

二是赠与双方当事人的有效身份证件；

三是证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书、由公证机构出具的公证书（均为原件）； 四是证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书、由公证机构出具的公证书、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料（均为原件）。而且，税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。这与个人捐赠房产免征个人所得税的情形和所应提供证明材料相同。

要点提示：现阶段暂时不征收个人捐赠不动产和土地使用权产生的营业税，但仅限于财税[2009]111号文中列举的四类捐赠，同时应根据各自情形向税务机关提交相关证明材料才能享受免税，除上述四种情况外的个人无偿赠送不动产或土地使用权行为，应作为应税行为征收营业税；单位捐赠则应视同销售征收营业税。同时，由于在旧条例下，个人无偿赠送不动产或土地使用权，不征收营业税，所以国税发[2006]144号规定：对个人无偿赠与不动产的，税务机关不得向其发售发票或者代为开具发票。在新条例下，对于无偿赠送其他单位和个人的，不属于免税范围，应视同应税行为发生征收营业税，税务机关理应为其开具发票。

三、境内纳税人在境外发生（提供）的部分劳务不征税或暂免税

新营业税境内外劳务判定原则由“劳务发生地”调整为“属人”和“收入来源地”相结合。新营业税实施细则第四条规定，提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的属于境内劳务。即：

一是境内单位或者个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境内提供劳务；

二是接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内单位或者个人；

三是劳务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是否在境内提供劳务。

但财税[2009]111号文明确，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

要点提示：

一是境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税外，其余劳务如服务业、交通运输业等收入均要征税；

二是对境内单位或个人在境外接受财税[2009]111号文列举的劳务时，不需要（也不可能）向提供劳务的境外单位或个人代征营业税，反过来说，上述劳务发生地在境外，劳务提供者为非中国居民单位或个人，此项税收的征收也不具备可操作性；

三是文化体育业中播映业和财税[2009]111号文中未列举出的行业、服务业、其他服务业税目，无论其提供者是不是境内纳税人，也不论其是否发生在境外，只要提供方（接受方）涉及境内纳税人均暂按“属人”原则征税；

四是中国企业在境外提供的技术服务和劳务收入按新条例的规定，由于提供方在境内而需要缴纳营业税，所以《国家税务局关于经援项目税收问题的函》（国税函发[1990]884号）“对承建外援项目取得的收入，不征营业税”等有关营业税部分废止。

注意，现行《营业税税目注释》明确，服务业的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业包括沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、锈刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。并且对于播映，根据旧条例，国外的文化单位不来华，仅通过卫星通讯、互联网等方式向境内单位或个人提供的各种播映劳务所得，是作为境外劳务不征收营业税。现在，根据新政策，只要接受方或者提供方在中国境内。就应作为境内劳务征收营业税，这部分必然涉及一个过渡期政策执行的问题，具体应严格按《财政部、国家税务总局关于对跨老合同实行营业税过渡政策的通知》（财税[2009]112号）规定执行。

四、行政事业性收费等暂免征收营业税条件更加细化

新细则第十三条对代为收取的政府性基金或者行政事业性收费免税所应同时符合条件作了阐述，财税[2009]111号文对《细则》第十三条规定进行了细化，规定由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，只有能同时满足“由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金”，“收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据”和“所收款项金额上缴财政”三个条件，才暂免征收营业税。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金则应照章征收营业税。为方便实际操作，财税[2009]111号文对政府性基金、行政事业收费的概念予以注释（这和所得税相关政策概念保持了一致性）：

一、政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

二、行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。同时，由于执行新政策，国家从1990年至2003年先后发布的13个有关行政事业性收费（基金）营业税政策文件同时废止。

要点提示：纳税人所取得（包括代收和自行收取）的价外费用，凡不同时符合财税[2009]111号文所规定三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金则应照章征收营业税。如某房地产开发企业按一价清的原则统一并入房价代收行政事业性收费或政府性基金100万元，上述价外收费符合财税[2009]111号文所规定第一和第三个条件，但由于开具主管税务机关《销售不动产统一发票》，不符合“收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据”这个条件。因此，这100万元收费需要征收营业税。

财政部国家税务总局关于贯彻落实（中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定）有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）以及《国家税务总局关人于取消“单位和个从事技术转让、技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知》（国税函[2004]825号）的规定，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。此项优惠政策的具体内容是如下：

（1）财政部国家税务总局规定：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。

技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。

技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。

（2）免征营业税的技术转让、开发的营业额的确定方法为：

①以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。

②以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。

③提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。

（3）免税的程序如下：

①单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）从事技术转让，开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、技术开发的书面合同到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让、技术开发合同进行检查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。

外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，需提供技术转让或技术开发书面合同、纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务主管机关审核后，上报国家税务总局批准。

②在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，待科技、税务部门审核后，再从以后应纳的营业税款中抵交，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足以抵顶免税额的，纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税。