企业会计准则及案例分析

第一篇：企业会计准则及案例分析

十三、所得税会计

（一）核算程序

1.所得税费用=当期所得税+递延所得税

2.当期所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（会计利润±利润表差异（永久性差异）+当期发生可抵扣暂时性差异-当期发生应纳税暂时性差异）×当期所得税税率

3.递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。

(1)递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率

(2)递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率。

(3)通过递延所得税资产（负债）期末余额减期初余额得到递延所得税资产（负债）的本期的发生额。

(二)资产计税基础确定 1．长期股权投资

（1）差异产生原因

按照会计准则规定区别对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等分别采用成本法及权益法进行核算。

税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。

长期股权投资取得后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异，该差异主要源于以下三种情况：

第一，初始投资成本的调整；第二，投资损益的确认；第三，应享有被投资单位其他权益的变化。

（2）暂时性差异的所得税影响

对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。

第一，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

注：国际财务报告准则规定，如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。

第二，对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

3.长期应收款

具有融资性质的商品销售或劳务提供中产生的长期应收款

会计：符合收入确认条件的，应当确认收入合同协议规定总的收款金额确认为长期应收款，按照销售商品或提供劳务的公允价值确认收入，两者之间的差额确认为未实现 融资收益

税收：以分期收款方式销售的商品，应在合同协议约定的收款日期确认收入，且所确认收入为实际收款金额

差异：签订合同产生应收债权时点上，长期应收款的账面价值与计税基础之间会产生暂时性差异。

附：分期收款销售商品收入财税处理差异

【案例19】 2011年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售商品，双方签订分期收款销售合同，合同约定价格90万元（不含税，税率17%），分三次于每年12月31日等额收取，商品成本60万元，在现销方式下，该商品售价81.70万元。

【解析】2011年财税处理： （1）会计处理

 由于现价81.70万元，年金30万元，三期可知折现率为5%。

借：长期应收款



贷：主营业务收入

81.7 

未实现融资收益

8.3 

借:主营业务成本



贷:库存商品



增值税暂行条例实施细则第38条第3款规定，以赊销或分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天，可见应于当日确认应交增值税销项税额,作账务处理如下: 

借:银行存款

35.1 

贷:长期应收款 

应交税费-应交增值税-销项税额

5.1

按实际利率法摊销未实现融资收益 =(90-8.30)×5%=4.08（万元）

借:未实现融资收益

4.08 

贷:财务费用

4.08 

2011年此笔业务会计利润 =81.70-60+4.08=25.78万元。

（2）税务处理

按照合同约定的收款日期确认收入30万元，结转成本20万元（60÷3），按照税法应确认应纳税所得额=30-20=10万元 （3）纳税调整与申报 2011年此笔业务调减应纳税所得额 =25.78-10=15.78（万元）

调减应纳所得税额=15.78*25%=3.945（万元）

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

2012年财税处理： （1）会计处理

 借:银行存款

35.1  贷:长期应收款

应交税费-应交增值税-销项税额

5.1  按照实际利率法摊销未实现融资收益 =〔（90-30）-(8.30-4.08)〕×5%=2.79万元.

借:未实现融资收益

2.79 

贷:财务费用

2.79 2012年此笔业务会计利润为2.79万元。

（2）税务处理

按照合同约定的收款日期确认收入30万元，结转成本20万元（60÷3），按照税法应确认应纳税所得额=30-20=10万元 （3）纳税调整与申报

2012年此笔业务调增应纳税所得额 =10-2.79=7.21（万元）

调增应纳所得税额=7.21*25%=1.8025（万元）

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

2013年12月31日财税处理如下: （1）会计处理

借:银行存款

35.1  贷:长期应收款



应交税费-应交增值税-销项税额5.1 按照实际利率法摊销未实现融资收益： 8.30-4.08-2.79=1.43 借:未实现融资收益

1.43 

贷:财务费用

1.43 2012年此笔业务会计利润为1.43万元。

（2）税务处理

按照合同约定的收款日期确认收入30万元，结转成本20万元（60÷3），按照税法应确认应纳税所得额=30-20=10万元 （3）纳税调整与申报

2012年此笔业务调增应纳税所得额 =10-1.43=8.57（万元）

调增应纳所得税额=8.57*25%=2.1425（万元）

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

递延所得税的确认和计量

 【结论】从分期收款合同约定的2011-2013年三年期间来看： 此笔业务累计实现会计利润

=25.78+2.79+1.43=30（万元）三年期间的应纳税所得额

=10+10+10=30（万元）



递延所得税负债 



递延所得税资产 

4.持有至到期投资

会计：按照实际利率法，以摊余成本计量

税收：以权责发生制为基础，同时所得税实施条例规定，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

差异

（1）对于分期利息的债券，两者之间的差异为按照权责发生制确认利息收入的期间与实际付息期

（2）对于一次性到期还本付息的债券，会计准则规定在持有债券的每一个期间内确认利息收入，税法要求最终还本利息的期间统一确认利息收入。

第二篇：建筑企业会计案例2

原始经济业务

一、浙江省东阳市水利水电建筑工程公司概况

浙江省东阳市水利水电建筑工程公司成立于1975年，前身为东阳县水电机械施工队，1999年更名为浙江省东阳市水利水电建筑工程公司，法人代表是马肖进，主管单位是东阳市水利局，全民所有制事业单位，国有企业，自有资金1590万元。公司主营水利水电施工总承包叁级企业，兼营房屋建筑施工叁级企业，承包采掘工程施工安全资格二级企业。公司连年经东阳市政府认定为“重合同守信用单位”，被省建业评定为AAA级资信等级单位，于2003年通过了ISO 9001：2000质量体系认证。公司历来坚持“以质量求信誉，重效益图发展”的宗旨，为用户和四化建设作出了贡献。

二、公司采用的主要会计政策

1、会计：自公历1月1日起至12月31日止。

2、记帐原则：会计核算采用权责发生制原则。

3、记帐本位币：以人民币为记帐本位币。

4、财务报表：按季上报。

三、浙江省东阳市水利水电建筑工程公司2010年2月份相关经济业务 1、2月1日办理外经证，支付个人所得税900.19元和印花税135元。借：营业税金及附加—外经证—个人所得税900.19

—印花税135

贷：库存现金1035.192、2月2日收到建德市行政审批服务中心退回的保证金91000元。借：银行存款91000

贷：其他应付款—保证金910003、2月2日收到遥坑水库工程款200000元，并已开具建筑业统一发票。借：银行存款200000

贷：主营业务收入—东阳工程—遥坑水库2000004、2月2日支付蒋顺风遥坑水库工程款171000元。

借：其他应收款—东阳工程支款—遥坑水库171000

贷：库存现金1710005、2月2日退回蒋顺风紫薇水库保证金30000元。

借：其他应付款—保证金30000

贷：库存现金300006、2月3日赵蓓蓓参加地税组织年终结算培训，资料费220元。借：管理费用—职工教育培训费220

贷：库存现金2207、2月4日收到东阳市水利水电开发有限公司退回的船头沙场保证金120000元。借：银行存款120000

贷：其他应付款—保证金1200008、2月4日支付杨正玉庙后王河河道工程款409500元。

借：其他应收款—东阳工程支款—庙后王河河道409500

贷：库存现金4095009、2月5日收到红旗支渠工程款140000元，并已开具建筑业统一发票。借：银行存款140000

贷：主营业务收入—东阳工程—红旗支渠14000010、2月8日收到浙江鸿基水利水电工程有限公司翻身水库往来款50000元，税已交。

借：银行存款50000

贷：其他应付款—鸿基水建5000011、2月8日收到义乌市开源水电工程有限公司湖溪饮用水工程往来款650000元，税已交。

借：银行存款650000

贷：其他应付款—义乌开源65000012、2月8日提取库存现金700000元。

借：库存现金700000

贷：银行存款70000013、2月8日提取库存现金1080000元。

借：库存现金1080000

贷：银行存款108000014、2月8日胡跃良归还借款180000元。

借：银行存款180000

贷：其他应收款—胡跃良18000015、2月8日收到猴塘水库工程款100000元，并已开具建筑业统一发票。借：银行存款100000

贷：主营业务收入—东阳工程—猴塘水库10000016、2月9日收到遂昌农业开发办退回的遂昌应村中低产田改造一期保证金25000元。

借：银行存款25000

贷：其他应付款—保证金2500017、2月9日收到东阳市水利水电开发有限公司退回的平湖水库保证金30000元。

借：银行存款30000

贷：其他应付款—保证金3000018、2月9日收到兰溪市永兴水利水电工程建设有限公司平湖水库往来款100000元，税已交。

借：银行存款100000

贷：其他应付款—兰溪永兴10000019、2月9日收到城防工程一期工程款630000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款630000

贷：主营业务收入—东阳工程—城防一期63000020、2月9日收到末级渠系二标工程款250000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款250000

贷：主营业务收入—东阳工程—末级渠系二标25000021、2月9日收到水下坑水库工程款60000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款60000

贷：主营业务收入—东阳工程—水下坑水库6000022、2月9日收到黄连塘水库工程款220000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款220000

贷：主营业务收入—东阳工程—黄连塘水库22000023、2月9日收到楼西宅河道整治工程款100000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款100000

贷：主营业务收入—东阳工程—楼西宅河道整治10000024、2月9日收到末级渠系一标工程款150000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款150000

贷：主营业务收入—东阳工程—末级渠系一标15000025、2月9日支付蒋立洪红旗支渠工程款126000元。

借：其他应收款—东阳工程支款—红旗支渠126000

贷：库存现金12600026、2月9日支付王双喜猴塘水库工程款86000元。

借：其他应收款—东阳工程支款—猴塘水库86000

贷：库存现金8600027、2月9日购买发票和收款收据21元。

借：管理费用—办公费21

贷：库存现金2128、2月9日支付蒋顺风永康市水利水电工程建筑工程公司紫薇水库往来款90000元。

借：其他应付款—永康水建90000

贷：库存现金9000029、2月9日支付陈龙潭黄连塘水库工程款184800元。

借：其他应收款—东阳工程支款—黄连塘水库184800

贷：库存现金18480030、2月9日计提工资及福利费。

借：管理费用—工资32500

—福利费4550

贷：应付职工薪酬—工资32500

—福利费455031、2月10日发放工资298321元，并收回职工社保、医保2678.4元。

借：应付职工薪酬—工资32500

贷：其他应收款—职工2678.4

库存现金29821.632、2月10日收到浪坑口水库工程款178292元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款178292

贷：主营业务收入—东阳工程—浪坑口水库17829233、2月10日收到袛林寺水库工程款120000元，并已开具建筑业统一发票。

借：银行存款120000

贷：主营业务收入—东阳工程—袛林寺水库12000034、2月10日收到永康市水利水电工程建筑工程公司紫薇水库往来款90000元，税已交。

借：银行存款90000

贷：其他应付款—永康水建9000035、2月10日收到佐村土地整理工程款241456元，并已在地税窗口代开建筑业统一发票。

借：银行存款241456

贷：主营业务收入—东阳工程—佐村土地整理24145636、2月10收到杨正玉庙后王河河道的工资和材料发票450100元。

借：主营业务成本450100

贷：其他应收款—东阳工程支款—庙后王河河道45010037、2月11日支付王乾能末级渠系一标工程款139000元。

借：其他应收款—东阳工程支款—末级渠系一标139000

贷：库存现金13900038、2月11日王国尧去金华车费用480元。

借：管理费用—差旅费480

贷：库存现金48039、2月15日支付王朝民浙江鸿基水利水电工程有限公司翻身水库往来款50000元。

借：其他应付款—鸿基水建50000

贷：库存现金5000040、2月22日银行扣款9561.89元，其中社保1814.4元，医保972元，工伤保险

64.8元，生育保险62.21元，失业保险259.2元，职工交纳6389.28元。借：管理费用—社保1814.4

—医保972

—工伤保险64.8

—生育保险62.21

—失业保险259.2

其他应收款—职工6389.28

贷：银行存款9561.8941、2月24日支付1月电费964.4元。

借：管理费用—水电费964.4

贷：库存现金964.442、2月26日马四妹库存现金180000元存银行做民工工资保函。

借：银行存款180000

贷：库存现金18000043、2月26日民工工资保函办理电汇180000元。

借：其他应付款—保证金180000

贷：银行存款180000

借：财务费用—手续费15.5

贷：银行存款15.545、本月打印机计提折旧54.1元。

借：管理费用—折旧费54.1

贷：累计折旧54.146、计提本月公司开出建筑业统一发票收入2148292元的税金。44、2月26日办理电汇手续费15.5元。

借：营业税金及附加—东阳—营业税64448.76—城建税4511.41—教育附加1933.46—地方教育附加1288.98—个人所得税4296.58—水利基金2148.29—印花税644.49贷：应交税费—营业税—城建税—教育附加—地方教育附加—个人所得税—水利基金—印花税

47、结转本月利润。

借：主营业务收入2389748

贷：本年利润2389748

借：本年利润572330.67

贷：主营业务成本450100营业税金及附加80307.16管理费用41908.01财务费用15.5 64448.76 4511.41 1933.46 1288.98 4296.58 2148.29 644.49

第三篇：分析企业会计稽核的必要性

分析企业会计稽核的必要性

摘要：企业的重点工作之一就包括对于企业会计核算的内容，为让此工作具有准确、真实性，并且可以给企业决策做出相关根据。一般企业会运用会计稽核解决此类问题。伴随企业的转型、发展，财务工作的中心也转向了财务管理，本文就对会计稽核的必要性及实施情况做了简单分析。

关键词： 企业会计；核算；稽核

目前企业会计稽核开展的情况分析

财务管理与会计核算一项非常重要且不能缺少的环节就是会计的稽核工作，开展会计稽核工作的主要目的是确保企业内部财务部门的经济安全，并确保企业经济的最大化。所以合理、规范的会计稽核制度对于企业内部资金管理有着非常重要的作用。当前，仍然有很多企业并没有构建起财务内部稽核的制度，就算一部分企业虽构建了相应制度，却只流行于形式。

企业执行会计稽核的必要性分析

（1）法律规定

通过《会计法》三十七条的规定上可以看出稽核制度在会计工作中的核心地位，其规定：会计机构的内部要构建起稽核的制度。出纳员不可以兼任稽核、收入、费用、债权和账目登记、会计档案管理等工作。

（2）减少差错和提升会计工作质量的方法

构建起企业会计内部的稽核制度，是提升会计的工作质量，降低工作中出现的差错，避免出错舞弊等情况。对于同一项业务，制单员和审核人员是单独存在，互相分离的，这样对于制约及相互的监督工作是有利的。

（3）提升经济效益

企业执行会计稽核的工作，是提升经济效益的需要。而提升经济效益是企业存在、发展的重要保证。加强会计的稽核工作可以非常有效的来对不合理的支出进行控制，减少经济业务的收入、支出等方面的问题，有效的提升企业的经济效益。

当前会计稽核中所存在的问题分析

（1）会计稽核的整改过程过于弱化

在一般的情况下，企业的工作人员在对会计进行稽核时，是按照实际使用的情况、出现问题等对相关的稽核报告进行具体整理，有关部门会按照稽核执行中所存在的问题进行及时地核查，且提出相应的解决办法来完善内容的发展。可是在大部分的企业中，无法将稽核结果以及整改的方法执行和企业业绩直接相关。这样操作会让会计稽核的工作人员缺少相应的工作的积极性和热情，大大减少会计稽核工作效率，而且让稽核中所出现的问题无法真正得到解决。

（2）没有专业性的复合型稽核人才

从实际情况分析，企业所发展的重点都是在放在经济的效益上，很多的企业为了不断去追求经济利益的最大化，所以在成本的投入上不断减少。伴随着经济发展和企业管理模式的改革，对人才的需求越来越高，财务管理中对综合型、高素质的复合型稽核人才的需求量也是随着形势的改变而越发强烈。可是很多企业中内部会计稽核人员综合素质往往比较低下，对于业务的存在有着比较大的差距，对稽核制度的改革、更新与实行产生了一定的影响，对内部财务管理不利，也制约了企业内部的经济发展。

（3）不具有独立性

很多的企业都认为企业稽核的工作应该属于财务管理部门执行，多数的企业在内部也没有设立单独的会计稽核部门，只将其简单归入至财务部门下。只是，这一种作法是非常错误的。因为，会计的稽核工作是通过稽核来及时发现会计核算、财务管理中所存在的问题，这样可以让企业减少在经济方面的损失同时促使经济的不断发展。可是很多的人却无法认识到此点，所以会计稽核缺少单独的部门以及管理者，相关工作无法正常开展，对内部经济发展是非常不利的。

（4）稽核方法过于简单、单一

目前，很多的企业的的稽核方法还过于简单、单一，只是采用了现场的稽核方法，查看相关报表、账目等等，将对这些数据进行会计的稽核。其实，这种简单、单一的稽核方法缺少科学性。

第一，有关账目、报表等无法确保其准确性，同时有关的稽核人员并无法进行实际核实；

第二，增加稽核工作的不科学、不合理性，比较容易导致错误的出现。

由此可见，现在多数的企业缺少非现场化的稽核方法，需要进一步推广多元化的会计稽核方法。

如何才会加强会计稽核工作

（1）构建科学、合理、健全的内部稽核制度

每一个企业都应该要与自己实际的情况相结合，制定出有效的稽核制度，明确稽核工作组织的具体分工与方式，同时也明确稽核工作权限、职责内容，让稽核工作有法可依，大大降低工作中的盲目、随意性。

（2）构建科学管理法

在业务的流程中，需要按照依上对下的服务进行，即上对下服务，下对上进行检查，环环相扣的全方位的质量管理科学方法。如果一个工序发现了上方的错误就需要转回加以改正，如果错误未能得到改正是不可以转至下工序进行处理。这样的操作方式有助于各环节稽核职能的发挥，让差错率得以降低，确保了核算的质量。

（3）设置稽核岗，配置相应的稽核人员

企业需要设立稽核岗位，配置相应的稽核人员，且稽核人员要具有良好职业道德，可坚持相应的原则，对事情可以按理办事，对财经法、会计法等法律法规和财会制度要熟悉。稽核人员还需要对企业的生产组织与形式有所了解，掌握好企业内部的财务管理制度，从而保障稽核的工作质量。

（4）创新会计的稽核方法

企业的稽核人员对于在稽核中所出现的错误，需要进行相应的记录、分析、总结。对于关于技术操作问题，要加以纠正；而一些管理的盲点问题需要总结相关的经验，完善、修改制度；对一些所存在的共性问题还需要开展一些专门的研究，让稽核工作不单单可以起到错误的作用，以此来达到促进会计人员提升业务能力的目的。

同时，还要改变现有简单、单一的稽核方法。当前信息设备比较完善，很多工作都是通过电脑来完成的。账务部门的会计核算、财务信息等都要录入电脑，按照经济数据的真实性进行释然录入，同时对数据实施信息化的管理，减少错误与人为操作产生的误差。会计的稽核人员可以按照电脑的信息直接进行稽核，这样所做出的报告也更具有权威性。

结束语

综上所述，会计稽核是企业发展的重要内容，同时对会计机构自我完善与约束的机制起到重要作用。企业的管理人员要认识到会计稽核的必要性，不断完善会计稽核部门，制定相应制度，让稽核工作可以更加规范。

宋静，山西华润联盛能源投资有限公司财务部

第四篇：新旧《企业会计—基本准则》比较分析-管理类毕业论文

XXXX技术学院经济管理系毕业论文

新旧《企业会计—基本准则》比较分析

专业： 班级： 姓名：

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摘要：随着国际经济一体化不断深入、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。在这一背景下，财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则—基本准则》。本文就2006年的新准则与财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》的基本准则做一些浅显的比较评述，以便在今后更好的理解和把握新的基本准则。

关键词：基本准则；必要性；意义

原有的企业会计基本准则是指我国于1992年

XXXX技术学院经济管理系毕业论文

位还有一定的差距，许多应当在基本准则中加以明确的确认、计量要求并没有得到规范。为了体现基本准则在会计准则体系中的功能定位，指导我国具体准则的制定，需要对原有基本准则加以修订。新修订的《基本准则》在

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并规定了客观性、相关性、可比性、及时性、清晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式等8 项会计一般原则。对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性,要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。新准则与国际财务报告准则《编制财务报表的框架》趋同，将“权责发生制”提升到“基本前提”提层面；将横向“可比性”与纵向“一贯性”进行合并，统称为可比性；将“历史成本计价”降低到“会计计量原则”的操作层面，在

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形成的；必须由企业拥有或控制的；包含未来经济利益。两个条件是:与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目成本或价值能够可靠计量。新准则没有资产的具体分类的规定，改由各相关具体会计准则规定，同时删除了大量的关于各类资产的计量与报告增加了确认的资产应在资产负债表内列示，只符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中做出披露的规定。

2、负债要素

旧准则中的负债是指企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。将债务分为流动负债和长期负债，并对流动负债和长期负债进行了深一层的细分，并进行了详细的定义和解释。在确认方面只规定了负债的定义，没有规定负债的确认条件。

新准则中的负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。规定在确认负债时，除符合负债的定义外，应同时满足以下条件，才能确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业的现时义务”，删除了负债要素具体项目的分类，改由其他相关的具体准则来规定。同时明确规定了符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3、所有者权益要素

旧准则中所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。

新准则中所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。新准则对所有者权益的含义做了修改，重新定义为资产扣除负债后的剩余权益，使所有者权益依赖于资产和负债，将其性质定义为“剩余权益”；取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币折算差额、少数股东权益。引入了“利得”和“损失”两个新概念，并将其作为会计要素，能清晰的反映利得和损失与营业收入与营业费用的具体信息。

4、收入要素

旧准则中收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。

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新准则中的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

从收入的定义比较来看，新准则强调了日常活动且会导致所有者权益增加的经济利益的流入，这样就区分了收入与利得：收入是日常活动形成的，利得是非日常活动形成的。同时改变了收入的确认条件，由原来的注重形式：收取价款或者取得索取价款的凭据，转变为注重实质：经济利益很可能流入且能可靠计量。

5、费用要素

旧准则中费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，并对费用进行了分类。新准则中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。新准则对费用定义做了修改，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出，这样就区分了费用和损失：费用是日常活动发生的，损失是非日常活动发生的。此外，新增加了费用的确认条件。

6、利润要素

旧准则中的利润是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。

新准则中的利润是指一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

（四）会计计量的比较分析

旧准则

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次会计改革的一大亮点。在新准则中，收入和成本费用均按公允价值计量，据此计算出的企业收益为现时公平市场条件下的所得总额，从而使反映的企业收益更具真实并更现实意义。

（五）财务会计报告的比较分析

旧准则该部分的名称为“财务报告”，而新准则改为了“财务会计报告”。

1、财务报表定义

旧准则规定财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。新准则规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

2、财务报表组成

旧准则规定的财务报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或现金流量表)、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新准则规定的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等报表及附注，取消了财务状况变动表的编制要求，突出了“四大主表”，即资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。

三、基本准则修订的意义

（一）确立了具有我国特色的财务会计概念框架

长期以来我国没有一套完整的财务会计概念框架，从原已发布的具体会计准则来看，由于缺乏统一的会计理论指导，没有明确的会计目标导致会计基本概念不一致，存在各项具体的表述。而且计准则之间互不协调、前后矛盾的现象。而新准则从会计目标、会计信息质量特征、财务报表要素到报表要素的确认和计量原则等方面作了明确的规定，即所谓的“财务会计概念框架”。完整的财务会计概念框架的形成将为指导会计工作实践和具体准则的制定提供理论依据。

（二）有利于建立和完善现代企业制度

我国正在建立和完善“产权明晰、权责明确政企分开、管理科学”的现代企业制度。在这种制度下，企业周围形成了一个与企业有密切经济联系庞大的利害关系人群体。为了作出正确的决策，这些利害关系人需要真实、可靠的信息，尤其是真实、公允、可比的会计信息。而且，完善的公司治理机制本身也应包括完善的会计信息报告制度。建立和完善现代企业制度需要高质量的会计信息，没有高质量的会计准则，就不可能有高质量的会计信息。新的企业会计准则体系贯彻了先进科学的会计理念，从中国的实际出发，借鉴了国际会计准则中适

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合中国国情的会计政策和程序，使企业提供高质量的会计信息有了制度保证。新会计准则体系的颁布和实施必将对建立和完善现代企业制度产生积极的影响。

（三）促进了我国会计的国际化发展

此次基本准则的修改和重新出台，令整个准则体系的基础大步向国际标准和惯例迈进，作为准则的准则，其基础地位更加明显，统力和权威性大大加强，令中国会计准则体系更加 完善，并最终取得了与国际会计准则趋同的“同等”地位。这将更有利于国外投资者读懂我国企业的财务报告，更有助于我国企业走出国门去参与海外竞争，从而进一步促进我国的经济发展和改革开放。

参考文献

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第五篇：施工企业会计与房地产开发企业会计的分析与比较

施工企业会计与房地产开发企业会计的分析与比较

施工企业又称建筑企业，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装和机械化施工等建筑安装工程生产的企业，它是指依法自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营，具有法人地位的经济组织。房地产开发企业是指按照城市房地产管理法的规定，是以营利为目的，从事房地产开发和经营的企业。

施工企业会计和房地产开发企业会计都是我国国民经济建设中的重要支柱性产业，为我国经济建设和人民生活奠定了重要物质基础。施工企业会计和房地产开发企业会计两种不同的行业的会计互相包含着千丝万缕的联系，同时也有各自不同的特点。

一、施工企业会计与房地产开发企业会计的联系与相同点

1、施工企业会计与房地产开发企业会计的相同点

在概念含义方面，施工企业会计和房地产开发企业会计都是我国现行会计体系的组成部分，都是特殊的专业会计；在对象范围方面，施工企业会计和房地产开发企业会计都属于建筑范畴，都有临时设备的核算并且都会对工程施工进行单独核算；在会计科目设置方面，它们拥有部分相互交叉的会计科目如：应收票据、委托加工物资、资本公积等；在功能作用方面，它们都有助于信息的使用者在经营治理和其它经济活动中作出合理和有效的决策；从整个宏观经济方面，施工企业会计与房地产开发企业会计的正确核算和监督都有利于企业合理利用资金，促进企业发展，为我国经济建设奠定了重要的无知基础，进而促进整个国民经济的发展。

2、施工企业会计与房地产开发企业会计的联系

施工企业会计和房地产开发企业会计在许多方面相互渗透相互影响。施工企业一定程度上为房地产开发企业提供对象，是房地产开发企业的前提，房地产开发企业一定程度上能让施工企业的作用更好的发挥。在核算方面，房地产开发企业是分开核算工程施工和后续工作，如果工程施工单方面提高成本，房地产开发企业总成本也可能相应提高。

二、施工企业会计与房地产开发企业会计的不同点

1、会计含义和定义不同

施工企业会计是以施工企业为会计主体的一种行业会计。它是以货币为主要计量单位，按照现行会计法律、法规、准则体系的要求，针对施工企业的生产经营特点，运用一整套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，客观、及时、明晰地提供会计相关信息的一种经营管理活动[1]。

房地产开发企业会计是在城市建设综合开发、土地有偿使用和住房商品化的经济条件下，适应房地产开发企业经营管理的需要发展起来的专业会计。是指运用价值形式对房地产开发经营过程进行综合核算和监督的一种管理活动[2]。房地产开发企业会计主要运用价值形式来对企业开发经营过程进行综合的反映和考核。

2、会计科目设置不同

施工企业会计因为自身特殊性，有其区别于其他行业会计的的的特殊科目，例如：核算施工企业拨付给所属的内部各级施工生产经营单位用于生产经营周转的各项资金的“拨付所属资金”；用来核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各类费用之处并用以确定各成本核算对象的实际成本的“工程施工”、用来核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、运输队和机械站等在使用自由施工机械和运输设备进行机械作业时所发生的费用的“机械作业”，以及“工程结算”、“上级拨入资金”、“合同预计损失准备”等。

房地产开发企业会计因为其长期性等特殊性，包含了其特有的科目。例如：核算周转房的增减变动及摊销情况的“周转房”；核算企业在开发产品过程中所发生的各项费用的“开发费用”以及“采购保管费”、“出租开发产品”“住房周转金”等科目。

3、会计核算主体对象与核算方法不同

施工企业的会计核算主体是建筑施工企业。其核算对象是建筑施工企业的资金运动，一般包括供应、施工生产和工程结算三个阶段。因为其建造周期长因此经常使用的方法是“完工百分比法”。

房地产开发企业的开发经营过程，是房地产开发企业会计对象的内容，它决定资产、负债和所有者权益的变动。房地产开发企业的施工和房地产开发要分开核算。

4、会计核算特点不同

施工企业会计核算特点包括：生产施工的流动性决定了施工企业会计的分级管理；生产产品的但践行决定了施工企业会计中的工程成本要单独核算；生产周期的长期性决定了施工企业要分阶段进行工程成本核算与工程价款结算，工程价款结算方法独特，并且通常施工企业最终要和房地产开发商结算；成本开支受自然力影响[3]。

房地产开发企业会计核算特点包括：筹集资金渠道的多元性，资金占用形态的多元化；结算业务的频繁性和由此引起的财务关系的复杂性；核算周期的长期性，品种种类多样性等。

5、成本方面不同

施工企业的成本核算具有与房地产开发企业的共有特征，同时也具有施工企业自己的特殊性。在施工生产活动中发生的成本包括生产成本和期间费用，工程成本包括直接成本和间接成本。施工企业的产品单项工程应单独计算工程成本，以每一个单位工程作为成本核算对象。施工企业产品不以产品成本为依据，而是以工程预算成本为依据，并且预算成本要让第三方来完成。因为资金压力，施工企业根据与施工图预算相适应的基本原则，要分阶段进行工程成本核算与工程价款结算，常用方法是完工百分比法。

房地产开发企业的开发成本按其用途分为土地开发成本、房屋开发成本、配套设施开发成本和代建工程开发成本四类。对于一般房地产开发项目而言，投资及成本费用由产品开发成本及产品开发费用两大部分构成，房地产开发企业成本是指房地产开发企业在产品开发过程中所发生的各项费用之处，开发费是指与房地产开发项目有关的管理费用、销售费用和财务费用等。

6、主要经营业务不同

施工企业会计的主要经营业务包括生产工厂厂房、港口设施、铁路、桥梁、道路、住宅等产品。

房地产开发企业的主要经营业务包括土地的开发与经营；房屋的开发与经营；城市基础设施和公共配套设施的开发建设和经营；代建工程的开发等。

7、营业收入不同

施工企业会计的营业收入包括建造合同收入、工程价款收入、劳务收入、过度资产使用权收入等。

房地产开发企业的营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入包括企业在土地开发、房屋开发、配套设施开发、出租产品开发以及代建工程中所实现的各种收入。其他业务收入是指房地产开发企业除上述业务以外的收入，如商品房售后服务收入、材料的销售收入、悟性资产的转让收入、以及固定资产的出租收入。

8、设计税务不同

施工企业需要缴纳的税种包括：两项营业税附征、印花税、以及地方政府批准开征的各类基金和税费等。

房地产开发企业需要缴纳的税种包括：契税、城市房地产税、三资企业土地使用费、城镇土地使用税、房产税、土地增值税