第一篇：新会计准则与税法差异分析
新会计准则与税法差异分析
2006年，财政部颁布了新的企业会计准则及应用指南（以下简称新准则）。新准则推进了与国际会计准则接轨，用国际化的语言表达企业的财务状况。新准则扩大了与我国税法之间的差异，下面笔者阐述一下这些差异形成的原因及主要表现形式。
会计准则与税法差异形成原因
1.目的不同税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
2.规范内容不同税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配，具有强制性和无偿性。而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。因此，税法与会计准则不可能完全相同，必然存在差异。
3.发展速度不同因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中国特色。
新企业会计准则与税法的差异
1.会计原则与税收法规基本准则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和总体要求，新准则规定了会计核算信息质量要求，具体包括衡量会计信息质量的一般原则（如相关性、一贯性原则）、确认和计量的一般原则（如权责发生制和配比原则）、起修正作用的一般原则（如谨慎性、重要性原则）。而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、合理性原则等。
经过比较，我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：
（1）权责发生制原则会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计准则是一致的。但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣。因此企业每期缴纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金，即并非完全按照权责发生制原则进行处理。
（2）谨慎性原则一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但是根据•国家税务总局关于执行†企业会计制度‡需要明确的有关所得税问题的通知‣（国税发„2003‟45号）规定，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。
二是对谨慎性原则的理解不完全一致。会计准则对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，更多地从反避税的角度出发。例如对在建工程运行收入的处理上，会计准则规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法则从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行收入并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。
（3）重要性原则会计准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所得。例如会计准则对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法则从不采用“重要性”原则。
（4）实质重于形式原则会计准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。
2.会计计量和税收法规会计计量主要包括两大部分：资产计价和收益确认。资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段，而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益确认。比如：如果资产的账面价值超过使用或销售而收回的价值，会计上该资产是按超过其可收回价值计量的。这时该项资产应视为已经减值，企业就应当确认资产减值损失。新准则根据稳健性要求，要求企业计提8项减值准备。说明准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正，而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支，也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。
3.会计政策和税收法规会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。例如，新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，批准后作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。而税法规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时需作纳税调整。
4.会计实务和税收法规（1）收入确认。新准则和税法对收入确认在时间上的规定差异较大。新准则从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现；而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现（对单个企业来说收入可能还未实现）。这一点从税法对视同销售、售后回购的规定可以看出。
（2）成本确认。所得税法中关于销售（营业）成本的概念与会计准则的主营业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。•企业所得税税前扣除办法‣规定，成本是纳税人销售商品（产品、材料、废料、废旧物资等提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本，因此销售（营业）成本归集的内容不仅包括主营业务成本，还包括其他业务成本和营业外支出。
（3）关联方交易。会计准则对关联方交易主要是从关联方关系的形式、交易的类型以及相关的信息披露等方面进行规范，目的是为会计报表使用者提供更为可靠的信息，对关联方企业之间的业务往来不要求按公平价格调整账务。税法则是为了防止纳税人利用关联方关系避税，而针对关联方交易专门制定其税务处理的原则和规则，明确规定“税务机关有权进行合理调整”。
（4）债务重组。会计准则规定债务人通过重组获得的收益不计入损益，而计入资本公积。而税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。
（5）非货币性交易。非货币性交易在会计上不确认为收入，但按照现行税法的规定，非货币性交易双方均要视同销售处理，根据换出资产的不同类别计算应缴流转税，同时按照公允价值（计税价）与换出资产的账面价值的差额，确认为当期所得，调整应纳税所得额。
第二篇：会计继续教育《会计与税法差异-收入项》
会计与税法差异-收入项 选择题
1.A企业于2013年10月20日向B企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10月22日发出，24日办托托收承付结算手续。A企业销售收入确认的时点为（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.税法规定，判断视同销售收入的依据是（）。企业发出货物和财产的结果 企业发出货物和财产的动机 使用权是否转移 所有权是否转移
3.会计准则对与建造合同有关的零星收益处理的说法中，正确的是（）。直接计入当期损益 忽略不计
不计入合同收入而应冲减合同成本 确认收入，计入收入总额，计缴税金
4.税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（）。
销售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融资性质的分期收款销售，税收规定（）。按照应收的合同价款的现值确认收入 按照合同约定的收款日期确认收入
合同价款与现值的差额分期冲减财务费用 应在销售发生时全额确认收入
1.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（）。
税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
税收规定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 企业会计准则规定，售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入
2.下列关于通过修改其他债务条件形成债务重组的处理，说法不正确的是（）。会计中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 税法不认可或有应付金额
税法中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 或有应付金额的存在，可能导致差异
3.按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（）。
包装物出租收入 固定资产盘盈 代购代销手续费收入 材料销售收入
4.甲公司2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入50万元，至年底已预收安装费24万元，实际发生安装费18万元，估计还将发生安装费12万元，企业按照实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。下列说法中正确的是（）。应确认劳务收入24万元 应结转劳务成本20万元 完工进度为70% 应结转劳务成本18万元 5.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（）。在发生当期冲减上期销售商品收入 作为以前损益调整
在发生当期冲减当期销售商品收入 确认为营业外收入
1.下列各项销售中应在发出商品时确认收入的是（）。以预收款方式销售商品
商品不符合合同规定且未根据保证条款弥补 企业销售新产品且附有退回条款
企业销售需要安装的商品，且安装工程是商品销售的一部分
2.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认（）。债务重组损失 债务重组所得 资产转让损失 资产转让所得
3.将售价为5万元、成本为3万元的产品无偿赠送他人，增值税率17%，会计处理为（）。借：销售费用3.85万贷：主营业务收入3万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万
借：销售费用5.85万贷：主营业务收入5万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万
借：营业外支出3.85万贷：库存商品3万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 借：营业外支出5.85万贷：库存商品5万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 4.税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（）。
销售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各项中不属于收入项的调整的是（）。
固定资产盘盈特许权使用费收入研发支出债务重组收益 1.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（）。
税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
税收规定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 企业会计准则规定，售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入
4.小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（）。营业外收入营业收入主营业务收入其他业务收入
1.下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准则规定的收入的是（）。出售固定资产取得的收入 销售商品取得的收入 获取的政府补助 所有者投入资本
2.会计准则规定，固定资产盘盈的核算处理为（）。
视为以前会计差错，通过“以前损益调整”科目核算
通过“待处理财产损益”账户核算，报经批准后转入“营业外收入”账户 视为以前会计差错，通过“待处理财产损益”科目核算 作为营业外收入
4.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，下列说法正确的是（）。
税法和会计都强调款项收回额风险 税法规定在取得会员费时确认收入
税法规定在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 会计规定在取得会员费时确认收入
1.某小企业于2013年12月销售商品（购货方经营状况恶化），商品发出但款项尚未收回，下列说法中不正确的是（）。该企业不能确认收入 该笔交易应当缴纳所得税
2014年初该企业收回该笔交易的款项不应作为2014的应税所得 该企业应当确认收入
1.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（）。在发生当期冲减上期销售商品收入 在发生当期冲减当期销售商品收入 确认为营业外收入 作为以前损益调整
根据新会计准则规定，下列资产减值可以转回的是（）。商誉减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备
持有至到期投资减值准备
2.根据新会计准则规定，下列资产减值不得转回的是（）。固定资产减值准备 坏账准备
可供出售金融资产减值准备 存货跌价准备
3.下列有关新会计准则的执行情况说法错误的是（）。
新旧会计准则转换会造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响比较大 新旧会计准则转换未造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响增减相抵、总体持平
执行新会计准则，从长期看会促进企业持续发展 我国新旧会计准则执行过渡平稳、反映良好
4.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入（）。营业外支出 长期待摊费用 固定资产成本 管理费用
5.二十国集团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）在认真总结金融危机根源后认为，导致08年美国金融危机的根本原因不包括（）。
经济结构失衡 金融机构疏于风险管理 金融缺乏创新 金融监管缺位 2.制定《小企业会计准则》的背景不包括（）。加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障 促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革
健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 加强小企业管理、促进小企业发展的重要制定安排
3.根据新会计准则在确认所得税时应足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产，并确保未来有足额利润以供转回、若转回适用的税率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托责任观和决策有用观的区分依据是（）。
核算对象不同 会计目标不同 会计假设不同 会计主体不同
5.我国建成与国际财务报告准则（IFRS）趋同的企业会计准则体系的时间是（）。2004年 2005年 2006年 2007年
2.小企业会计准则中资产的成本计量方法是（）。可变现净值法 历史成本法 重置成本法 公允价值法 4.新会计准则的概念框架第一个层次是（）。解释公告 准则指南 具体准则 基本准则
5.小企业会计准则与小企业会计制度相比，收入处理方面的变化不包括（）。增加了风险报酬转移的职业判断
常见的销售方式明确规定了收入确认的时点 采用发出货物和收取款项作为标准 减少关于风险报酬转移的职业判断
1.新会计准则的概念框架第三个层次是（）。准则指南 基本准则 解释公告 具体准则
2.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于（）。5年 3年 8年 10年
3.下列各项资产减值损失一旦确认无法转回的是（）。
以成本模式计量的投资性房地产 可供出售金融资产 应收账款 存货
5.对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定有重要意义的是（）。高质量的会计信息 高质量的财务报告 透明的会计信息 高质量的会计准则
2.根据新会计准则规定，下列有关投资性房地产的计量说法正确的是（）。投资性房地产计量模式一经确定，任何情形都不得变更 投资性房地产可任意变更计量模式 投资性房地产应慎用成本计量 投资性房地产应慎用公允价值计量
5.小企业会计准则简化了会计核算要求，其内容主要不包括（）。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 统一采用权益法核算长期股权投资
统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价
要求企业采用应付税款法核算所得税，简化所得税的会计处理 3.制定《小企业会计准则》的背景不包括（）。加强小企业管理、促进小企业发展的重要制定安排 加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障
健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革 1.新会计准则包括30项（）。确认和计量准则 确认准则 列报准则 计量准则
2.以下各项中，不属于新准则体现企业可持续发展的会计政策的是（）。开发支出部分资产化 充分确认预计负债 公允价值计量 预提辞退福利
5.下列各项中，不属于2014年新颁布企业会计准则的是（）。《企业会计准则第9号——职工薪酬》
《企业会计准则第39号——公允价值计量》 《企业会计准则第40号——合营安排》
《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 1.关于昆山市转型升级政策目标的表述，错误的是（）。
通过支持新技术、新产品、新业态、新模式的突破，实现转型发展新跨越 依靠资源、劳力、资本要素支撑快速的规模扩张发展模式
通过支持创新链、产业链、价值链、资金链、服务链的完善，打造创新发展新环境
通过支持兼并重组、节能减排、淘汰落后产能、腾出发展空间等举措，实现经济更具质量、更优结构、更有效益的可持续发展
2.实施科技贷款保证保险补助，在贷款还本付息后单户保险补助额原则上不超过贷款额的（）。
2% 1.5% 1% 0.5% 3.加强知识产权创造和保护，对国家优秀专利奖给予（）的奖励。10万元/件 30万元/件 20万元/件 50万元/件
4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国际先进的团队项目（）万元。500 100 200 300 5.深度推进两化融合的措施，下列说法错误的是（）。通过省认定的软件企业，一次性补助10万元
新列入国家规划布局内重点软件企业的，奖励50万元 新列入省规划布局内重点软件企业的，奖励30万元 企业应用云计算、大数据、物联网等技术的工业互联网项目，按项目投资额的10%给予补助，最高补助50万元
1.直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法称为（）。财产法 收入费用观 融合观 收益表法
2.对在孵企业聘请创业导师、科技咨询、知识产权保护等服务发生的费用给予（）的补贴。50% 30% 20% 10% 3.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国内领先的个人项目（）万元。500 300 200 100 4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国内优秀的个人项目（）万元。500 100 200 300 1.2014年修订后，我国会计准则具体准则有（）项。16 41 50 38 5.对承担国家、省、苏州市各类科技计划指令性项目及战略性新兴产业、高新技术产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的（）给予股权投资。10%15% 25% 30% 1.对新获得省质量奖的企业，奖励（）万元。50 100 200 300 2.实施专利保险保费补贴，单户保单的补助额原则上不超过保费的（）。80% 75% 60% 50%
3.对企业引进的重点紧缺人才，给予每人（）万元/年生活津贴。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国际先进的团队项目（）万元。500 100 200 300 2.加强知识产权创造和保护，对省优秀专利奖给予（）的奖励。10万元/件 30万元/件 20万元/件 50万元/件
4.对于拟在境内上市企业的奖励政策，下列说法不正确的是（）。获监管审核部门受理申报材料的奖励300万元 拟在境内上市的企业，奖励400万元 完成股改后奖励100万元 进入辅导奖励100万元
5.下列不属于昆山市转型升级的主要措施的是（）。提升优势支柱产业，达到“老树开花”的效果 激发创新驱动活力，收到“插柳成荫”的成效 健全产业服务体系，营造产业发展新环境
实现经济更具质量、更优结构、更有效益的可持续发展
1.在推动企业加大节能设备投入方面，对于企业年节能量达300吨标煤、设备投资额300万元以上（含）的节能项目，将按设备投资额8%给予补助，单个项目最高不超过（）万元。50 100 150 200 3.对经营管理高层次人才和管理团队核心人才参加相关部门组织的境内外培训，给予最高不超过（）万元/人的补贴。6 3 5 1 4.设立创业投资引导基金，首期规模（）亿元。20 3 5 10 3.企业一次性购买科技成果并实施产业化，经认定后按实际交易额的50%给予补助，最高（）万元，纳入科技创新券支持范围。500300 200 100 5.对新获得中国驰名商标的企业，奖励（）万元。50 80 100 150
判断题：
6.会计核算考虑收回款项的风险较大而不确认建造合同收入的，税法不予承认。（）错误 正确
7.成本回收法是根据已发生的成本能够收回的金额确认收入，已发生和将发生的成本全部计入当期损益。（）错误 正确
8.税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。（）正确 错误
9.销售退回与销售折让的主要区别在于在发生时是否需要调整销售成本。（）正确 错误
10.会计准则规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本还是属于以前的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。（）错误 正确
6.税收规定，我国的政府补助属于构成营业收入总额的补贴收入范畴，在实际收到款项时确认收入实现。（）正确 错误
7.某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（）错误 正确
8.以固定资产做非货币性资产交换取得的收入应填入企业所得税纳税申请表收入明细表的非货币性交易视同销售项目中。（）正确 错误
9.对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（）正确 错误
10.税法规定的收入确认条件接受了会计准则认可的谨慎性原则。（）错误 正确
6.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步而是采取以物抵账方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不必进行会计处理。（）错误 正确
7.按税法规定，非货币性资产交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务，确认损益。（）错误 正确
8.一般情况下，商品发出与其风险报酬转移是同步的，比如交款提货方式销售商品。（）正确 错误
9.企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（）正确 错误
10.对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（）错误 正确
7.会计与税收完工百分比法的使用差异在于对“经济利益很可能流入企业”的要求。（）错误 正确
8.税收规范的收入比企业会计准则规范的收入范围要大。（）正确 错误
9.会计准则规定，不跨的劳务收入的确认采用成本回收法。（）正确 错误
10.企业的应税所得不仅包括企业所得税所规范的收入，还包括企业取得的利得。（）错误 正确
6.某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（）错误 正确
7.企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（）错误 正确
8.会计准则规定，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入所有者权益。（）正确 错误
2.在收入的计量方面，税收规定与小企业会计准则基本一致，与企业会计准则不同。（）错误 正确
6.新会计准则的主要特征是立足国情、国际趋同。（）错误 正确
7.持有到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（）错误 正确
8.企业商誉只有发生减值迹象时才需进行减值测试。（）正确 错误
9.IASB正在对公允价值计量、金融工具、保险合同、财务报表列报、合并财务报表等重要会计准则作出重大改革，这些改革将会对我国现行会计实务产生重大影响。（）正确 错误
10.新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台。（）错误 正确
6.我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同。（）错误 正确
7.中国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋。（）错误 正确
8.新会计准则要求企业客观、真实地反映企业净资产乃至企业价值的可持续性。（）错误 正确
9.新会计准则要求企业掌握现值计算，使用实际利率折现率，反映资金的时间价值。（）错误 正确
10.新会计准则包括30项确认和计量准则以及6项列报准则。（）正确 错误
6.新会计准则重判断、讲依据，强调交易和事项的经济实质。（）错误 正确
7.在长期股权投资的计量中，成本法注重的是初始投资成本，权益法注重受资企业的所有者权益。（）错误 正确
8.持有到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（）正确 错误
9.对企业而言，新准则是一项重要的管理制度。（）正确 错误
10.小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，无需考虑税法的规定，可随意确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。（）错误 正确
6.新会计准则强化了信息披露、提高了会计信息透明度，有效地维护投资者和社会公众的知情权。（）错误 正确
7.收益观要求在计量属性上尽可能采用公允价值，不主张采用历史成本原则。（）错误 正确
8.我国会计准则与国际准则相同，都属于法律体系。（）错误 正确
9.对小企业融资租入固定资产的入账价值按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础。（）错误 正确
10.新会计准则包括30项确认和计量准则以及6项列报准则。（）正确 错误
6.在美国的会计准则中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。（）错误 正确
7.税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。（）错误 正确
9.会计信息作为公共产品，对整个金融市场的稳定以及千千万万投资者、债权人和社会公众的决策与利润分配，和国际资本的有效流动、国际贸易的健康发展有着重要的作用，因此要重点关注会计信息质量的高低。（）正确 错误
6.财产法要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。（）错误 正确
7.为适应我国市场经济的发展，企业会计准则的修订要充分考虑国内市场环境，没有必要考虑国际市场环境。（）错误 正确
9.对于使用寿命可确定的无形资产，应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。（）正确 错误
6.新会计准则重判断、讲依据，强调交易和事项的经济实质。（）错误 正确
8.小企业实际收到返还的企业所得税通过营业外收支科目进行核算。（）正确 错误
6.实施专利保险保费补贴，企业的首份保单的补贴最高为保费的80%。（）正确 错误
7.扶持电子商务新业态，支持本市注册的电子商务独立法人单位建立和运营电子商务服务平台。（）错误 正确
8.对经认定的项目高端人才，提供免费住房或相应租房补贴。（）错误 正确 9.对现代物流企业，按企业的规模及发展情况，经评审后给予最高不超过200万元的奖励。（）错误 正确
10.拟在境内“新三板”挂牌或境外上柜的企业，给予适当奖励。（）错误 正确
6.对企业联合高校、科研院所获批设立的江苏省企业院士工作站、研究生工作站，给予一定金额的补助。（）正确 错误
7.对经认定的结算中心、贸易中心、互联网公司等总部企业，按企业规模及发展情况，经评审后给予最高不超过6000万元奖励。（）错误 正确
9.昆山市政府专门设立转型升级创新发展专项资金，每年投入不少于20亿元，6年至少拿出120亿元，用于政策推动落实，支持企业转型升级创新发展。（）错误 正确
10.鼓励企业创牌定标，被批准为国家标准的，经有关部门审核后，对所有起草单位奖励50万元。（）错误 正确
6.推动科技金融融合，对于符合风险池支持的企业合计提供不低于10倍资金池数额的贷款支持。（）正确 错误
7.对企业柔性引进关键岗位科技人员，给予1:2薪酬补贴，最高不超过6万元/年。（）错误 正确
8.鼓励企业法人单位借助第三方电子商务平台开展网络销售，新建网店在其支付费用正常运营1年后对首年平台服务费给予50%的一次性补助，每家企业限补一个平台。（）错误 正确
9.加强知识产权创造和保护，对省专利金奖奖给予20万元/件的奖励。（）错误 正确
7.对项目稳定性好、绩效明显的优秀人才给予的购房补贴，最高不超过100万元。（）错误 正确
8.初创期人才项目经认定为国内优秀的团体项目资助资金为300万元。（）错误 正确
10.鼓励企业创牌定标，被批准为国家标准的，经有关部门审核后，对所有起草单位奖励50万元。（）错误 正确
8.初创期人才项目经认定为国内领先的团体项目资助资金为300万元。（）错误 正确
9.对现代物流企业，按企业的规模及发展情况，经评审后给予最高不超过200万元的奖励。（）错误 正确
9.对重点支持文化创意产业项目，鼓励制造业领军企业分离创意设计环节，根据企业类型和业务规模实行分档定额奖励。（）错误 正确
8.支持本市注册的电子商务独立法人单位建立和运营电子商务服务平台，经有关部门认定，对电子商务服务平台建设软硬件总投资额的20%给予一次性补助，最高不超过50万元。（）错误 正确
8.对承担苏州市重大科技成果产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的50%给予股权投资。（）错误 正确
9.拟在境外上市的企业，成功上市后奖励500万元。（）错误 正确
10.对通过重大装备投入，设备投资额在3000万元以上，按项目设备投资额的5%给予补助，单个项目一般不超过2000万元。（）错误 正确
11.对承担苏州市重大科技成果产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的50%给予股权投资。（）错误
正确
第三篇：会计与税法差异文献综述（最终版）
前 言
会计制度和税收法规的关系问题，越来越被人们所关注。会计制度与税收法规的处理不仅是税务部门与企业的重要工作，而且对整个社会的经济发展也有重大的影响。如何处理会计制度与税收法规之间的关系，既是会计制度与税收制度设计的理论问题，也是征纳双方确定征纳税额和反映会计信息的实践问题。
我国在计划经济时期，会计制度以税收法规为导向，强调会计要依附于财政、税收等法规。在我国市场经济体制的建立和完善以及经济全球化的过程中，我国会计制度与税收法规也进行了重大改革，在新的会计制度和税收法规中，都体现了会计制度与税收法规各自相对独立和适当分离的原则。会计制度与税收法规的分离是必要的，但是会税分离所形成的差异，一方面增加了纳税人的财务核算成本，另一方面也不利于税收征管机构的征收管理。因此如何协调会计制度与税收法规之间的差异就显得十分重要。
近年来，美国安然、世界电信等财务造假和欺诈案件频频发生，这些企业虚报盈利水平，人为推动股份泡沫，最终导致投资者利益损失与国家税收流失。笔者认为“会税分离”模式是造成这种现象的原因之一。正是这种“会税分离”模式削弱了税法对会计信息质量的保护作用和监督作用。那我国在主张“会税分离”模式时，该如何对待“会税分离”所造成的相关问题呢?
2006年2月15日，财政部颁布了39项企业会计准则(1项基本准则、38项具体准则)，规定2007年1月1日率先在上市公司执行，2009年我国所有的企业都要执行新准则。新会计准则的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会所指定的国际财务报告准则之间，实现了“实质性趋同”。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议全票通过了《中华人民共和国企业所得税法》，规定自2008年1月1日起开始实施。新企业所得税法适用于各类企业，统一了内外资企业的税率，统一和规范了税前扣除办法和标准以及税收优惠政策。此次改革力度之大，势必影响到每一个企业。
以此为契机，本文对“我国会计制度与税收法规之间的差异及协调”这一问题进行了深入的分析论证。
主 题
我国对于会计制度与税收法规差异的研究经历了较长一段时间，有着丰硕的科研成果。
自1992至1993年的会计改革以及1994年的税制改革以来，我国的会计制度与税法已经逐渐出现分离的趋势，但是这时二者的差异还不明显。1992年至2000年左右有关所得税的会计处理问题逐渐引起人们的重视，由此引发的会计制度和税收法规是否应该分离的问题更是产生了极大的争论。相对于“会税合一”，“会税分离”这一模式己得到了广泛支持，陈毓圭、倪国爱、陈留平为代表的学者都赞成会计制度和税法分离，并且提出对于“会税分离”造成的差异应该进行有效的协调。例如陈毓圭(1999)认为赞成会计准则与税法的分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目追求二者的差异，甚至人为地夸大二者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。倪国爱(2000)也持相同观点，认为既要反对要求会计准则和税法完全一致的主张，也要反对会计准则和税法绝对分离的观点，会计准则与税法应适当分离，需要统一的地方尽量保持一致。
2001年的《企业会计制度》发布实施以后，会计制度和税收法规之间的差异有扩大的趋势，国内学者对这个问题给予了较多的关注，从具体差异有哪些、产生差异的原因等不同的角度和侧面进行了研究。
这阶段高金平老师所著的《新会计制度与税法差异研究分析》(2001)非常具有代表性，该书从纳税人既要遵从会计制度，又要依法纳税的实际需要出发，对会计制度和税收法规在实际操作中的差异按照不同项目进行了详细分析，以案例的形式对会计如何进行纳税调整给出了示范和说明。但该书仅对会计制度和税收法规的差异进行了实务层面的研究，未涉及会税差异存在的合理性及其协调等问题。
以盖地、李惠为代表的学者对于导致会税差异的原因进行了研究。
例如盖地(2003)认为会计制度与税法的目的不同、内涵概念不同、计量所得的标准不同、计量的依据不同，这些都是会计制度与税法存在差异的原因。李惠(2004)也同意会计制度与税法的目的不同是产生差异的主要原因。
在如何进行差异的协调这一问题上，部分学者也提出了自己的见解，但最终的定论尚未形成。
以刘玉廷、陈留平、邓力平、戴德明为代表的学者主张协调论。例如刘玉廷(2001)认为，在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。而戴德明(2005)则认为在我国这样一个以大陆法系为主、会计制度体系建设依靠政府力量推行、税会趋于分离模式的国家，国际上还没有一个完全的模式可以套用，不同业务具有不同的特点，会计制度与税收法规的协作要根据不同业务类型及其差异的特点采用不同的思路。
另外部分学者借鉴了英美等国家的经验，认为建立专门的税务会计理论体系是协调会税差异的对策。我国税务会计专家盖地教授在《税务会计研究》(2005)提出作为独立学科的税务会计，其理论结构的研究应该以税务会计的目标和对象为起点，在此基础上，研究其基本前提、一般原则、信息质量特征、会计要素、会计方法和会计报告等。
特别要提出董树奎在《税收制度与企业会计制度差异分析及协调》(2003)一文中，对企业会计核算各环节中经济业务处理的会计制度与税法的差异、原因以及差异处理的具体方法等，进行了全面、系统、详细的分析说明，对会计制度和税法的差异研究具有相当的水准。
2006年我国发布了企业会计准则，使会计核算理论有了较大的变动，也使原有的差异研究有许多内容需要更新。本文的研究重点集中在“新准则下所得税差异的分析”及“如何有效地协调会税差异”这两个问题上，对所得税差异进行了最新的说明，并提出了差异协调的总体思路和可行方法。
会计制度与税法之间的差异并非我国独有，世界上许多国家都存在同样的问题。虽然各国的国情不同，经济、法律、社会制度存在很大差异，国外学者在这一问题上的研究方向和重点可能与国内学者有较大差别，但他们的研究成果对我们开展这一领域的研究仍有借鉴意义，尤其以美国对这一问题的研究最具影响力。
1995年Krasniewski认为，在美国，纳税人和政府之间是对立的关系，纳税人会寻找各种途径使税后收益最大化。他提出了反映美国财务会计方法和税务会计方法之间关系的两个规则，这也就是国内学者经常引用的克拉尼斯基定律，它解释了美国会计制度与税法之间产生差异的理论原因。
2001年Manzon等对美国财务会计报告和税务报告在收入计量和确认方法上的区别进行了研究，通过实证研究表明，1988年至1998年间，美国公司会计收益与应税所得之间的差异有逐步增加的趋势。MillS(2002)则利用美国公司的公开财务和税务数据进行分析进而得出结论:90年代美国公司会计收益和应税所得之间的差异呈增长趋势。美国学者从理论和实务角度对美国会税差异进行了分析，美国的税务会计研究最具有影响力，美国的税法就是一本税务会计，美国的这些理论对我国如何协调会税差异有很好的借鉴意义。
结 论
总之，在制定企业会计准则与税法法规时，各部门应当加强联系与沟通，促进企业会计准则与税法的相互协调。明确掌握和处理会计准则和税法之间的差异既有利于相关部门的税收征管，又能提高会计工作效率，保证会计信息质量。另外，也能有效的对企业进行监督，能保障国家财政收入，企业也能履行纳税义务，减少纳税风险。
第四篇：2011年所得税汇算清缴：金融资产会计与税法处理差异分析
2011年所得税汇算清缴：金融资产会计与税法处理差异分析
根据《企业会计准则》的规定，企业应当根据自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收账款；(4)可供出售的金融资产。税法对金融资产未作分类，统称“投资资产”。由此可见，无论企业在会计处理时，对金融资产如何划分，金融资产的税务处理都是不变的，即会计分类对企业所得税应纳税所得的确认不产生影响。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
例1：2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。另外，甲公司支付交易费用1000元。甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本 100000
应收股利 6000
投资收益 1000
贷：银行存款 107000
差异分析：《企业会计准则》规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。《实施条例》第七十一条规定：“投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”甲公司在确定投资资产的计税成本时，应当包括实际支付的税费1000元，即甲公司应当调增应纳税所得额1000元，该项投资的计税成本应为101000元。需要说明的是，对于购买股票时，乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元，税法与会计的处理是一致的。
例2：接例1，2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。甲公司账务处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 30000(130000－100000)
贷：公允价值变动损益 30000
差异分析：《实施条例》第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”因此，对于甲公司确认的30000元公允价值变动收益，应当相应调减应纳税所得额。甲公司持有乙公司股票的会计成本为130000元(100000＋30000)，而计税成本保持不变，仍为101000元。
例3：接例2，2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。甲公司账务处理如下：
借：公允价值变动损益 10000(130000－120000)
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10000
差异分析：根据《实施条例》的规定，对于甲公司确认的10000元公允价值变动损失，应当相应调增应纳税所得额。甲公司持有乙公司股票的会计成本为120000元(130000－10000)，而计税成本保持不变，仍为101000元。
例4：接例3，2009年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假设不考虑相关税费）。甲公司账务处理如下：
借：银行存款 150000
公允价值变动损益 20000
贷：交易性金融资产——成本 100000
——公允价值变动 20000
投资收益 50000
差异分析：甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为30000元(150000－120000)，而税法应确认的所得为转让收入减去计税成本后的余额49000元(150000－101000)，因此应调增应纳税所得额19000元(49000－30000)。至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回(1000－30000＋10000＋19000＝0)。
需要说明的是，会计准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。这一要求与税法确认持有收益的要求是一致的。《企业所得税法》第二十六条规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为免税收入。《实施条例》第八十三条规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”
二、持有至到期投资
例5：2008年1月1日，A公司从活跃市场上购入某公司5年期债券，支付价款1000元。该债券面值为1250元，票面利率为4.72%，实际利率为10%，按年支付利息，A公司将债券划分为持有至到期投资。A公司债务处理如下：
借：持有至到期投资——本金 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
差异分析：《企业会计准则》规定，持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。本例会计确认的初始投资成本与税法应确认的计税成本完全一致，都是1000元。
例6：接例5，2008年至2012年，A公司每年年末应确认的应收利息为59元(1250×4.72%)，根据实际利率法应确认的投资收益分别为100元、104元、109元、114元和118元。2012年末，A公司收回本金1250元。A公司账务处理如下：
①2008年至2012年，年末确认应收利息及投资收益
借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41(45、50、55、59)
贷：投资收益 100(104、109、114和118)
②2012年末收回本金
借：银行存款 1250
贷：持有至到期投资——本金 1250
差异分析：
《企业会计准则》规定，持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
《财政部国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2007〕80号)规定：“企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。”
《企业所得税法》第十四条规定：“企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。”
对于税法如何确认债权投资利息所得一直存在争议：第一种意见认为，企业应当按照实际应收的利息确认所得，即会计与税法存在暂时性差异；第二种意见认为，根据财税〔2007〕80号文件的规定，企业应当按照会计核算确认的利息收入作为所得，即税法与会计不存在差异。笔者认为，会计按实际利率法确认的利息收入，实际上包括了对投资资产计税成本的摊销额，即会计成本由初始投资成本逐步还原至债券面值，因此，财税〔2007〕80号文件与《企业所得税法》第十四条的规定确实存在冲突。从税法的角度看，债权投资持有期间的计税成本应当具有稳定性（等于初始投资时确认的计税成本），因此税法确认的债权投资持有收益应为实际应收的利息，会计确认的持有收益与实际应收利息不一致的，应当进行纳税调整，同时记载债权投资会计成本与计税成本之间的差异，待最终转销债权投资时再转回差异。（注：此问题尚未有定论，最终结论请关注财政部和国家税务总局的最新文件。）
三、可供出售的金融资产
（一）不涉及减值损失
例7：B公司于2008年9月13日从二级市场购入股票10000股，每股市价15元，手续费300元。初始确认时，B公司将该股票划分为可供出售金融资产。B公司账务处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 150300
贷：银行存款 150300
差异分析：《企业会计准则》规定，可供出售金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。本例会计确认的初始投资成本与税法应确认的计税成本完全一致，都是150300元。
例8：接例7，2008年12月31日，B公司持有的股票市价为每股16元。B公司账务处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 9700(160000－150300)
贷：资本公积——其他资本公积 9700
差异分析：《企业会计准则》规定，可供出售的金融资产，其公允价值变动不计入当期损益，而通常应计入所有者权益。根据《实施条例》的规定，资产持有期间产生的增值或者减值一般不予确认所得或者损失，不得调整资产的计税基础。从时间性差异的角度来看，本例会计与税法不存在差异，即不需要调增或者调减应纳税所得额。但是从暂时性差异的角度来看，B公司股票的会计成本为160000元，而计税成本仍为150300元，此时已经发生了暂时性差异。如果此后转让处置该股票，或者B公司关闭清算，则需要转回该暂时性差异。
例9：接例8，2009年3月1日，B公司将其持有的上述股票全部出售，售价为每股14元，另支付交易费用300元。B公司账务处理如下：
借：银行存款 139700(140000－300)
资本公积——其他资本公积 9700
投资收益 10600
贷：可供出售金融资产——成本 150300
——公允价值变动 9700
差异分析：如果不考虑资本公积，B公司出售股票，会计应确认的损失应为20300元(140000－300－160000)。而税法应当确认的损失应为10600元(140000－300－150300)，此时正好转回例7发生的暂时性差异9700元(20300－10600)。但《企业会计准则》规定，处置可供出售的金融资产时，应将原计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。因此，本例会计实际确认的投资收益为10600元(20300－9700)，与税法应确认的所得相同，不需要进行纳税调整。
从总体上看，可供出售的金融资产确认公允价值变动时，产生了暂时性差异(未产生时间性差异)，处置可供出售的金融资产时转回了暂时性差异，但整个过程不需要进行纳税调整。
（二）涉及减值损失
例10：2008年1月1日，C公司按面值从债券二级市场购入D公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，债券市价仍为每张100元。2009年12月31日，因D公司投资决策失误，发生严重财务困难，该债券公允价值下降为每张80元。C公司预计，如果D公司不采取措施，该债券的公允价值会持续下跌，因此须对该债券确认资产减值损失。C公司账务处理如下：
1、购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 1000000 2、2008年12月31日确认利息(公允价值未发生变动)
借：应收利息 30000(1000000×3%)
贷：投资收益 30000 3、2009年12月31日确认利息及减值损失
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：资产减值损失 200000(1000000－800000)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200000
差异分析：《企业会计准则》规定，可供出售金融资产发生减值时，应当计入当期损益(因公允价值下降，原计入资本公积的金额应当同时转出，计入当期损益)。根据《实施条例》的规定，资产持有期间产生的增值或者减值一般不予确认所得或者损失，不得调整资产的计税基础。因此，B公司确认的20万元资产减值损失不得税前扣除，应调增应纳税所得额。此时C公司该项债券的会计成本为80万元(100－20)，而计税成本仍为100万元。此外，在本例中，对于C公司确认的可供出售金融资产初始成本及持有收益，会计与税法不存在差异。
例11：接例10，2010年12月31日，因D公司成功吸引外资，使上年发生的财务困难好转，该债券的公允价值上升至每股95元。C公司账务处理如下：
1、确认应收利息
借：应收利息 30000
贷：投资收益 24000(800000×3%)
可供出售金融资产——利息调整 6000
差异分析：《企业会计准则》规定，金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，会计确认资产减值，不应对税法应确认的利息收入生产影响。本例C公司会计确认的投资收益为2.4万元，债券的会计成本变为79.4万元(80－0.6)，而税法应确认的投资收益仍然应为3万元，应调增应纳税所得额0.6万元，债券的计税成本仍为100万元。
2、减值损失转回
借：可供出售金融资产——公允价值变动 156000(950000－794000)
贷：资产减值损失 156000
差异分析：《企业会计准则》规定，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间公允价值上升，且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回减值损失后，C公司持有债券的会计成本为95万元。因为税法一般不确认资产持有期间发生的增值或减值，所以C公司应当相应调减应纳税所得额15.6万元，C公司持有债券的计税成本仍为100万元。
例12：接例11，2011年3月5日，C公司将其持有的D公司债券全部出售，取得收入940000元。C公司账务处理如下：
借：银行存款 940000
可供出售金融资产——公允价值变动 44000(200000－156000)
——利息调整 6000
投资收益 10000
贷：可供出售金融资产——成本 1000000
差异分析：C公司出售债券会计应确认的损失为1万元(94－95)，而税法应确认的损失为转让收入减去计税成本后的余额6万元(94－100)，因此C公司应调减应纳税所得额5万元(1－6)。至此，C公司因确认债券减值损失而发生的暂时性差异全部转回(20＋0.6－15.6－5＝0)。
需要说明的是，《企业会计准则》规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（会计处理时计入资本公积）。因此，对权益工具投资转回的减值准备不需要进行纳税调整。《企业会计准则》同时规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
四、贷款和应收账款
例13：2008年1月1日，E银行向某客户发放一笔贷款1亿元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。2008年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息250万元。
借：贷款——本金 100000000
贷：吸收存款 100000000
借：应收利息 2500000
贷：利息收入 2500000
借：存放中央银行存款（或吸收存款）2500000
贷：应收利息 2500000
差异分析：对于上述贷款初始投资成本的确认和利息收入的确认，税法与会计不存在差异。（注：会计按实际利率法确认的利息收入是否需要纳税调整目前仍不明确。）
例14：接例13，2008年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失1000万元。
借：资产减值损失 10000000
贷：贷款损失准备 10000000
借：贷款——已减值 100000000
贷：贷款——本金 100000000
差异分析：根据税法规定，企业计提的减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额1000万元，同时确认该项贷款的计税成本仍为1亿元。
例15：接例14，2009年3月31日，从客户收到利息100万元，且预期2009年第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
借：存放中央银行存款（或吸收存款）1000000
贷：贷款——已减值 1000000
按实际利息法按摊余成本为基础应确认的利息收入＝90000000×10%÷4＝2250000（元）
借：贷款损失准备 2250000
贷：利息收入 2250000
此时，贷款的摊余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元）
差异分析：《实施条例》第十八条规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。因此，本例税法应确认的利息收入不因计提减值准备而减少，即税法应确认的利息收入仍为250万元，E银行应调增应纳税所得额25万元（250－225），该项贷款的计税成本仍为1亿元。需要注意的是，税法应当确认应收利息150万元（250－100）。
例16：接例15，2009年4月1日，经协商，E银行从客户取得一项房地产充作抵债资产，该房地产的公允价值为8500万元，相关手续办理过程中发生税费20万元。自此，E银行与客户的债权债务关系了结。
借：低债资产 85000000
营业外支出 6450000
贷款损失准备 7750000
贷：贷款——已减值 99000000
应交税费 200000
差异分析：因为该项贷款的计税成本为1亿元，税法此前应当确认应收利息150万元（已无法收回），所以税法应确认的损失为1670万元（10000＋150－8500＋20），即应当调减应纳税所得额1025万元（1670－645）。至此，该项贷款因确认减值损失而发生的暂时性差异全部转回（1000＋25－1025）。
五、总结
金融资产的会计处理方法具有多样性，而税务处理相对较为简单。纳税调整掌握的基本原则是，金融资产持有期间计税成本一般保持不变，金融资产持有期间确认除利息收入以外的损益造成会计成本发生变化的，在申报企业所得税时应作相反的纳税调整。
第五篇：坏账准备计提及核销会计与税法处理差异分析
坏账准备计提及核销会计与税法处理差异分析
一、坏账准备计提的差异
1、坏账准备计提基数的差异。对于企业与关联方之间的往来款项能否计提坏账准备，会计与税法存在着差异。会计上，《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答
（一）》（财会[2002]18号）第六条规定，企业与关联方之间发生应收款项，对预计可能发生的坏账损失，需计提相应的坏账准备。税法上，对关联方之间发生的应收款项能否计提坏账准备没有明确的规定，但很多地方在执行45号文时，对与关联方之间的应收款项明确规定不得计提坏账准备，如江苏省国税局转发45号文的苏国税函[2003]147号文，就规定“《通知》第八条„计提坏账准备的范围‟……，不包括关联方之间发生的往来账款”。
2、坏账准备计提方法的差异。会计上，根据财会[2002]18号文，企业只能采用账龄分析法和余额百分比法中的一种作为计提坏账准备的基本方法，这两种方法不能同时使用，个别认定法作为上述两种方法的补充，可与上述两种方法中的一种同时使用，前提是“某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别”。而在税法上，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第46条规定，“除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。”，这就是说，税法上对坏账准备的计提，只能采用余额百分比法。
3、坏账准备计提比例的差异。《企业会计制度》对于坏账准备的计提比例没有统一的规定，而是要求企业“根据以往的经验、债务单位的实际状况和现金流量等相关信息予以合理估计”，这是由于会计制度允许企业自行确定坏账准备计提方法，方法不同当然也就不可能规定统一的计提比例。税法上，国税发[2000]84号则对坏账准备的计提比例作了上限的规定，即不得超过年末应收账款余额的5‰。
(二）、坏账损失核销的差异
1、坏账损失核销方法的差异。会计上，根据《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核销只能采用备抵法。而税法上，国税发[2004]82号文《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目的后续管理工作的通知》指出，纳税人在纳税申报时，应说明坏账损失核销采用的方法，如果以后改变核销方法的，应按规定报送变更原因及企业管理机构的变更决议等。但在实际执行中，纳税人一般不得将坏账核销方法由备抵法变更为直接核销法。
2、坏账损失核销手续的差异。会计上，《企业会计制度》规定，企业对于无法收回的应收款项，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议等类似机构批准，即可冲销已计提的坏账准备。但税法上，《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发[1997]190号）明确，未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。在实务中，一般是根据报批金额的大小，逐级由县（市、区）、省、国家税务总局审批或备案，具体金额由各省税务局确定。
3、某些特殊应收款项确认为坏账损失的差异。
⑴关联方之间应收款项确认为坏账损失的差异。会计上，财会[2002]18号文规定，只要关联方（债务单位）存在撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等情况，就可以确认为坏账损失。而税法上，84号文第48条规定，“关联方之间往来账款也不得确认为坏账”，《关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2000]945号）对此又进一步明确，只有关联方破产时，才能确认为坏账损失。
⑵企业之间拆借款项确认为坏账损失的差异。会计上，对企业之间拆借款项，如遇债务单位破产等情况不能收回的，可确认为坏账损失。而税法上，《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函[2000]579号）规定，“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务单位破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除”。
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