会计收入与所得税收入差异分析[推荐阅读]

第一篇：会计收入与所得税收入差异分析

论文关键词:会计;所得税;收入;差异;分析

论文摘要:随着新会计准则与新企业所得税法相继颁布,两者之间的差异也出现了新情况和新内容。在会计实务中,必须对这些差异进行充分认识,以确保企业会计核算和企业所得税纳税调整的顺利进行。

会计上的收入体现企业的经营成果, 税收上的收入则是税收的税基或税源。收入方面的差异主要表现在收入的含义和收入的确认两个方面。随着新会计准则与新企业所得税法相继颁布,两者之间的差异也出现了新情况和新内容。在会计实务中,必须对这些差异进行充分认识,以确保企业会计核算和企业所得税纳税调整的顺利进行。

一、收入确认范围上的差异

在收入确认范围上,会计收入小于所得税法收入,具体体现在: 会计收入。其范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流入。《企业会计准则》中指出:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据这一定义,会计收入包括:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。从上述规定可以看出,会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流入, 而将在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入作为利得加以确认,比如企业接受的捐赠收入、无法偿付的应付款项等。因此,会计准则中“ 收入”为“ 狭义”上的收入。但在计算会计利润时,应从广义的角度考虑收入,则要将“ 直接计入当期利润的利得”纳入计算的范围。正如基本会计准则第37条规定,会计利润包括收入(狭义)减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。

所得税收入。其范围涉及所有经营活动的经济利益的流入。在《企业所得税法》及其实施条例中,虽然未对所得税收入做出明确的定义,但规定了应纳税所得额的基本原则、收入的形式、内容等。所得税法第6条采用列举法明确了所得税收入的内容。其中,销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入属于企业日常活动中产生的经济利益流入,与会计准则中的收入一致。接受捐赠收入和其他收入则属于非日常活动中形成的经济利益流入,相当于会计准则中的“利得”。但“已作坏账损失处理后又收回的应收款项”的其他收入,不形成会计准则中的利得。另外,在《企业所得税法》实施条例第25条中指出,所得税收还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入。由此可见,所得税法中收入的范围大于会计收入,除了包括会计收入之外,另外还包括视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入和利得。视同销售货物、转让财产或者提供劳务收入和其他收入中的“ 已作坏账损失处理后又收回的应收款项”, 则形成会计收入与所得税法收入之间的永久性差异项目。[1][2]下一页 [!--empirenews.page--]

二、收入确认条件上的差异 会计收入更注重实质重于形式和谨慎性的会计信息质量要求,以及收入的实质性的实现。根据《企业会计准则第14号———收入》第四条规定, 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。从上述确认条件可以看出,企业会计准则主要从实质重于形式和谨慎性的会计信息质量要求出发, 注重收入的实质性的实现。

所得税法从国家的角度出发,更注重收入的社会价值的实现。以销售货物收入确认条件为例,所得税收入应为:企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够合理地计量。各种劳务收入确认的确认条件应为:收入的金额能够合理地计量;相关的经济利益能够流入企业;交易中发生的成本能够合理地计量。企业的其他收入同时满足下列条件的,应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业,而是收入的金额能够合理地计量。因此,对所得税收入的确认主要是从国家的角度出发,注重收入的社会价值的实现。只要有利益流入企业或者企业能控制这种利益的流入,所得税法就应该确认为收入。

三、在收入确认时间上的差异

会计准则以权责发生制为基础来确定收入的入账时间。而《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,但本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。由此可以看出,在收入确认时间上,会计准则与所得税法所遵循的基本原则是一致的。所以,在多数情况下二者对收入确认时间的规定是相同的,但也有例外。它们之间的差异主要表现在股息、红利等权益性投资收益的确认时间上。《长期股权投资》准则中规定,采用成本法核算的长期股权投资在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,确认为当期投资收益;采用权益法核算的长期股权投资,投资企业取得股权投资后,在被投资单位实现损益以及宣告分派现金股利或利润时,均要按照投资单位应享受或分担的份额确认投资损益。而《企业所得税法实施条例》第17条第二款规定:股息、红利等权益性投资收益在一般情况下按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。由此可见,所得税法上对股息、红利等权益性投资收益的确认已偏离了权责发生制原则,更接近于收付实现制,但又不是纯粹的收付实现制。也就是说,税法上不确认会计上按权益法核算的投资收益。

第二篇：收入差异概述(企业所得税)

第一节 收入差异概述

企业日常经济业务形成的收入或收益的确认和计量，是企业会计核算和企业所得税计算的重要内容。企业所得税法对收入范围的确认、收入的计量和收入确认的时间等要素，做出了明确的规定，与会计准则对收入的确认和计量相比，两者既有联系又有区别。

一、收入的定义

《企业会计准则—收入》明确规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等活动虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。收入主要包括商品销售收入、提供劳务收入、建造合同收入、让渡资产使用权收入等。

收入形成于企业日常活动的特征，使其与产生于非日常活动中的利得相区分。利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得是收入以外的收益，通常属于不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。包括企业处置非流动资产净收益、资产盘盈收益、因其他企业违约收取的违约金和罚款、债务重组收益、非货币性资产交换收益、企业接受捐赠或政府补助取得的资产，以及采用公允价值模式计量的资产、负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的收益等。利得是偶发性、边缘性的收益，一般应确定为“营业外收入”。

企业所得税法没有对收入给出明确的定义，而是采取了在总括性界定的基础上进行明细分类的方法。《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。”《企业所得税法实施细则》第十二条规定：“企业取得收入的货币形式包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币性收入形式包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益等。”税法对收入的界定应当从四个方面加以理解：一是收入是指来源于境内、外所有收入；二是收入包括以货币性资产和非货币性资产等各种形式取得的收入；三是收入能导致企业所有者权益的增加，表现为资产的增加、负债的减少或者二者兼而有之，是本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项；四是任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。

税法对“收入总额”的界定没有区分是否是“日常活动”形成的，实际上是一个“总收益”的概念,只要是取得的收入，不考虑形式、来源及收入性质，均应列入收入总额。而企业会计在持续经营期间取得的收益，除了《企业会计准则第14号—收入》所涉及到的商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权外，还包括适用其他会计准则的部分，如长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入或收益，以及没有通过具体会计准则进行规范的利得。所以，税法所指的收入总额实质上涵盖了会计准则的收入、收益和利得三个部分，相当于会计核算上“主营业务收入”、“其他业务收入”科目核算的一般性收入，和“投资收益”、“营业外收入”等科目核算的投资性收益和偶然性利得。由于税法和会计的目的不同，两者在收入的分类上也不同，会计收入分类侧重于经济收入的稳定性和经常性，税法收入的分类的基础是税收政策待遇的异同。值得注意的是，税法意义的收入虽然是以会计核算的收入（益）为基础，但同时又以法定的形式对其进行规范。如会计准则对某些项目不确认为收入，而税法上作为收入处理；反之，对会计上已确认的部分收入，税法将其确定为不征税收入或免税收入等，所以在企业所得税收入业务处理时，要对会计收入进行分析比较，对税法与会计的差异进行调整，才能正确确认税法上的“收入总额”。

二、收入确认的原则性差异

由于税法和会计的目标不同，导致在收入确认的原则上存在较大的差异。会计对收入的确认需要同时符合收入的定义和确认条件，在确认过程中遵循权责发生制原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则、配比性原则等，注重收入实质性的实现，只有在相关经济利益很可能流入企业时才确认收入。而税法对收入的确认虽然以权责发生制和实质重于形式为原则，但坚持税收法定原则，从保证财政收入和防范税收风险的角度出发，更加注重收入实现的法律要件，无论企业是否有经济利益的流入，只要符合收入确认的法定条件就应当确认。

1、从执行权责发生制原则来看，会计上的权责发生制原则强调必须以经济业务中权利义务的发生为前提进行会计核算，这与税法确定的纳税义务的精神是一致的，所以税法对权责发生制总体上持肯定态度。所不同的是，企业所得税法引入了纳税必要资金的理念，即当纳税人有足够财力缴税时才能确定应税收入的实现。比如，税法对符合免税重组条件的企业，重组业务暂不确认资产转让所得；对分期收款销售的，按合同约定的收款日期确认收入的实现，递延了已实现的收入；同时对租金、利息和特许权使用费等收入，按合同约定的付款日期确认收入，而不是按收入的归属期间确认，这实际上背离了权责发生制原则，更接近收付实现制。对此，税法所持的立场是，纳税人此时具有纳税必要资金，是缴税的最好时机。所以，《国家税务总局关于确认企业所得税收若干问题的通知》（国税函[2008] 875号）规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则”。也就是说，对税法规定的权责发生制的例外情形，要优先执行。

2、会计上的收入，是在经济利益很可能流入并导致企业的资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时确认的。因此，允许会计人员按照谨慎性原则对经济事项作出恰当的职业判断。谨慎性原则在会计核算中适用于不确定环境下对收入的确认。税法对谨慎性原则的运用有所保留。主要原因是谨慎性原则对收入和费用的处理不对称，当会计事项存在不确定因素时，谨慎性原则要求少计收入多计费用。税法如果认可谨慎性原则，必然减少或递延企业应缴税款。另一方面，税法不考虑收入实现在商品所有权上的风险，只要纳税人对赢利或潜在的赢利有控制权时，就应当对纳税人的所得加以确认，经营风险应由企业的税后利润补偿，国家不享有企业的利润，当然也不应承担企业的经营风险。与此同时，会计人员对收入是否实现的职业判断可能带来大量的会计估计，这与税收的法定性原则也是有差异的。比如对采取售后回购方式销售商品的处理，会计在收到款项时确认为负债，只有在确凿证据表明交易满足收入确认条件时才确认收入；而税法应确认为收入，只有在证据表明不符合收入确认条件时才确认为负债，这从一个侧面反映了由于税法和会计的目的、原则不同而形成的对经济事项处理上的差异。

3、税法与会计在执行“实质重于形式”这一原则时也存在差异。会计准则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。会计从实质重于形式的原则出发，对收入的确认侧重于收入实质性的实现，即相关经济利益很可能流入企业。税法也坚持实质重于形式的原则，但在内涵上却与会计存在重大差别，因为税法更注重从组织财政收入的角度出发来关心经济业务的实质，侧重于收入的社会价值的实现。税法确认收入实现的一个重要标志是纳税人对该收入具有权利要求，不管企业是否有经济利益的流入。比如企业的货物性资产，只要所有权转移了，税法就认为这笔收入实质上已经实现。与此同时，税法在利用实质性原则判断经济业务时，主要是看企业的经济活动是否会造成避税行为，实质重于形式的原则主要是运用在反避税上。另外，税法和会计在贯彻实质性原则时实施的依据也有重大的差异，会计主要是靠会计人员的职业判断，与会计人员自身业务能力相关；而税法却是依法律规定来衡量“实质”。此外，会计上强调收入的重要性原则，而税法中不予承认。只要是应税收入，不论其业务事项是否重要，也不论其涉及金额的大小，一律按税法的规定计算应税收入或应税所得。

三、收入确认的政策性差异

1、收入确认条件的差异。会计准则规定，收入确认的基本条件包括主要风险和报酬的转移、经济利益流入企业的可能性和收入计量的可靠性。如果收入的金额不能合理估计、相关的经济利益收回的可能性小于不能收回的可能性、收入和相关的已发生或将发生的成本不能够合理的估计时，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。而税法应税收入确定的基本条件则是经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值等，强调发出商品、提供劳务的同时收讫价款或索取价款的凭据,不考虑经营风险的问题。

2、收入确认时间的差异。会计准则以权责发生制为基础来确定收入的入账时间，只要符合收入确认条件，当期就要确认收入。而税法对收入确认的时间有特别的规定。比如，在股息、红利等权益性投资收益的确认时间上，会计准则规定，采用成本法核算的长期股权投资在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当期投资收益；采用权益法核算的长期股权投资，投资企业取得投资后，应当在资产负债表日按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益。而税法规定，股息、红利等权益性投资收益在一般情况下按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

3、收入确认范围的差异。表现在税法确认收入的范围要大于会计收入的范围。税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不做收入的部分特殊业务和视同销售。比如非货币性资产对外捐赠，在会计上因其不具备收入确认条件，不确认为收入，但税法作为视同销售处理。

4、收入计量属性的差异。会计准则规定，企业对商品销售收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款计量收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。税法规定，对非货币形式取得的应税收入，应按照公允价值计量。税法所称的公允价值，是指按照市场价格确定的价值。会计和税法对公允价值的理解是有差别的。比如，会计对具有融资性质的合同或协议按合同和协议价款的公允价值确定销售商品收入，这里所指的公允价值通常是合同或协议价款的现值。而税法是按合同或协议价款确定应税收入，对具有融资性质的商品销售收入不进行折现处理。

第三篇：会计继续教育《会计与税法差异-收入项》

会计与税法差异-收入项 选择题

1.A企业于2013年10月20日向B企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10月22日发出，24日办托托收承付结算手续。A企业销售收入确认的时点为（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.税法规定，判断视同销售收入的依据是（）。企业发出货物和财产的结果 企业发出货物和财产的动机 使用权是否转移 所有权是否转移

3.会计准则对与建造合同有关的零星收益处理的说法中，正确的是（）。直接计入当期损益 忽略不计

不计入合同收入而应冲减合同成本 确认收入，计入收入总额，计缴税金

4.税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（）。

销售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融资性质的分期收款销售，税收规定（）。按照应收的合同价款的现值确认收入 按照合同约定的收款日期确认收入

合同价款与现值的差额分期冲减财务费用 应在销售发生时全额确认收入

1.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（）。

税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

税收规定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 企业会计准则规定，售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入

2.下列关于通过修改其他债务条件形成债务重组的处理，说法不正确的是（）。会计中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 税法不认可或有应付金额

税法中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 或有应付金额的存在，可能导致差异

3.按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（）。

包装物出租收入 固定资产盘盈 代购代销手续费收入 材料销售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入50万元，至年底已预收安装费24万元，实际发生安装费18万元，估计还将发生安装费12万元，企业按照实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。下列说法中正确的是（）。应确认劳务收入24万元 应结转劳务成本20万元 完工进度为70% 应结转劳务成本18万元 5.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（）。在发生当期冲减上期销售商品收入 作为以前损益调整

在发生当期冲减当期销售商品收入 确认为营业外收入

1.下列各项销售中应在发出商品时确认收入的是（）。以预收款方式销售商品

商品不符合合同规定且未根据保证条款弥补 企业销售新产品且附有退回条款

企业销售需要安装的商品，且安装工程是商品销售的一部分

2.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认（）。债务重组损失 债务重组所得 资产转让损失 资产转让所得

3.将售价为5万元、成本为3万元的产品无偿赠送他人，增值税率17%，会计处理为（）。借：销售费用3.85万贷：主营业务收入3万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万

借：销售费用5.85万贷：主营业务收入5万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万

借：营业外支出3.85万贷：库存商品3万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 借：营业外支出5.85万贷：库存商品5万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 4.税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（）。

销售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各项中不属于收入项的调整的是（）。

固定资产盘盈特许权使用费收入研发支出债务重组收益 1.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（）。

税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

税收规定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 企业会计准则规定，售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入

4.小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（）。营业外收入营业收入主营业务收入其他业务收入

1.下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准则规定的收入的是（）。出售固定资产取得的收入 销售商品取得的收入 获取的政府补助 所有者投入资本

2.会计准则规定，固定资产盘盈的核算处理为（）。

视为以前会计差错，通过“以前损益调整”科目核算

通过“待处理财产损益”账户核算，报经批准后转入“营业外收入”账户 视为以前会计差错，通过“待处理财产损益”科目核算 作为营业外收入

4.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，下列说法正确的是（）。

税法和会计都强调款项收回额风险 税法规定在取得会员费时确认收入

税法规定在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 会计规定在取得会员费时确认收入

1.某小企业于2013年12月销售商品（购货方经营状况恶化），商品发出但款项尚未收回，下列说法中不正确的是（）。该企业不能确认收入 该笔交易应当缴纳所得税

2014年初该企业收回该笔交易的款项不应作为2014的应税所得 该企业应当确认收入

1.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（）。在发生当期冲减上期销售商品收入 在发生当期冲减当期销售商品收入 确认为营业外收入 作为以前损益调整

根据新会计准则规定，下列资产减值可以转回的是（）。商誉减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备

持有至到期投资减值准备

2.根据新会计准则规定，下列资产减值不得转回的是（）。固定资产减值准备 坏账准备

可供出售金融资产减值准备 存货跌价准备

3.下列有关新会计准则的执行情况说法错误的是（）。

新旧会计准则转换会造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响比较大 新旧会计准则转换未造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响增减相抵、总体持平

执行新会计准则，从长期看会促进企业持续发展 我国新旧会计准则执行过渡平稳、反映良好

4.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入（）。营业外支出 长期待摊费用 固定资产成本 管理费用

5.二十国集团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）在认真总结金融危机根源后认为，导致08年美国金融危机的根本原因不包括（）。

经济结构失衡 金融机构疏于风险管理 金融缺乏创新 金融监管缺位 2.制定《小企业会计准则》的背景不包括（）。加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障 促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革

健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 加强小企业管理、促进小企业发展的重要制定安排

3.根据新会计准则在确认所得税时应足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产，并确保未来有足额利润以供转回、若转回适用的税率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托责任观和决策有用观的区分依据是（）。

核算对象不同 会计目标不同 会计假设不同 会计主体不同

5.我国建成与国际财务报告准则（IFRS）趋同的企业会计准则体系的时间是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企业会计准则中资产的成本计量方法是（）。可变现净值法 历史成本法 重置成本法 公允价值法 4.新会计准则的概念框架第一个层次是（）。解释公告 准则指南 具体准则 基本准则

5.小企业会计准则与小企业会计制度相比，收入处理方面的变化不包括（）。增加了风险报酬转移的职业判断

常见的销售方式明确规定了收入确认的时点 采用发出货物和收取款项作为标准 减少关于风险报酬转移的职业判断

1.新会计准则的概念框架第三个层次是（）。准则指南 基本准则 解释公告 具体准则

2.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各项资产减值损失一旦确认无法转回的是（）。

以成本模式计量的投资性房地产 可供出售金融资产 应收账款 存货

5.对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定有重要意义的是（）。高质量的会计信息 高质量的财务报告 透明的会计信息 高质量的会计准则

2.根据新会计准则规定，下列有关投资性房地产的计量说法正确的是（）。投资性房地产计量模式一经确定，任何情形都不得变更 投资性房地产可任意变更计量模式 投资性房地产应慎用成本计量 投资性房地产应慎用公允价值计量

5.小企业会计准则简化了会计核算要求，其内容主要不包括（）。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 统一采用权益法核算长期股权投资

统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价

要求企业采用应付税款法核算所得税，简化所得税的会计处理 3.制定《小企业会计准则》的背景不包括（）。加强小企业管理、促进小企业发展的重要制定安排 加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障

健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革 1.新会计准则包括30项（）。确认和计量准则 确认准则 列报准则 计量准则

2.以下各项中，不属于新准则体现企业可持续发展的会计政策的是（）。开发支出部分资产化 充分确认预计负债 公允价值计量 预提辞退福利

5.下列各项中，不属于2014年新颁布企业会计准则的是（）。《企业会计准则第9号——职工薪酬》

《企业会计准则第39号——公允价值计量》 《企业会计准则第40号——合营安排》

《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 1.关于昆山市转型升级政策目标的表述，错误的是（）。

通过支持新技术、新产品、新业态、新模式的突破，实现转型发展新跨越 依靠资源、劳力、资本要素支撑快速的规模扩张发展模式

通过支持创新链、产业链、价值链、资金链、服务链的完善，打造创新发展新环境

通过支持兼并重组、节能减排、淘汰落后产能、腾出发展空间等举措，实现经济更具质量、更优结构、更有效益的可持续发展

2.实施科技贷款保证保险补助，在贷款还本付息后单户保险补助额原则上不超过贷款额的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加强知识产权创造和保护，对国家优秀专利奖给予（）的奖励。10万元/件 30万元/件 20万元/件 50万元/件

4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国际先进的团队项目（）万元。500 100 200 300 5.深度推进两化融合的措施，下列说法错误的是（）。通过省认定的软件企业，一次性补助10万元

新列入国家规划布局内重点软件企业的，奖励50万元 新列入省规划布局内重点软件企业的，奖励30万元 企业应用云计算、大数据、物联网等技术的工业互联网项目，按项目投资额的10%给予补助，最高补助50万元

1.直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法称为（）。财产法 收入费用观 融合观 收益表法

2.对在孵企业聘请创业导师、科技咨询、知识产权保护等服务发生的费用给予（）的补贴。50% 30% 20% 10% 3.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国内领先的个人项目（）万元。500 300 200 100 4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国内优秀的个人项目（）万元。500 100 200 300 1.2014年修订后，我国会计准则具体准则有（）项。16 41 50 38 5.对承担国家、省、苏州市各类科技计划指令性项目及战略性新兴产业、高新技术产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的（）给予股权投资。10%15% 25% 30% 1.对新获得省质量奖的企业，奖励（）万元。50 100 200 300 2.实施专利保险保费补贴，单户保单的补助额原则上不超过保费的（）。80% 75% 60% 50%

3.对企业引进的重点紧缺人才，给予每人（）万元/年生活津贴。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国际先进的团队项目（）万元。500 100 200 300 2.加强知识产权创造和保护，对省优秀专利奖给予（）的奖励。10万元/件 30万元/件 20万元/件 50万元/件

4.对于拟在境内上市企业的奖励政策，下列说法不正确的是（）。获监管审核部门受理申报材料的奖励300万元 拟在境内上市的企业，奖励400万元 完成股改后奖励100万元 进入辅导奖励100万元

5.下列不属于昆山市转型升级的主要措施的是（）。提升优势支柱产业，达到“老树开花”的效果 激发创新驱动活力，收到“插柳成荫”的成效 健全产业服务体系，营造产业发展新环境

实现经济更具质量、更优结构、更有效益的可持续发展

1.在推动企业加大节能设备投入方面，对于企业年节能量达300吨标煤、设备投资额300万元以上（含）的节能项目，将按设备投资额8%给予补助，单个项目最高不超过（）万元。50 100 150 200 3.对经营管理高层次人才和管理团队核心人才参加相关部门组织的境内外培训，给予最高不超过（）万元/人的补贴。6 3 5 1 4.设立创业投资引导基金，首期规模（）亿元。20 3 5 10 3.企业一次性购买科技成果并实施产业化，经认定后按实际交易额的50%给予补助，最高（）万元，纳入科技创新券支持范围。500300 200 100 5.对新获得中国驰名商标的企业，奖励（）万元。50 80 100 150

判断题：

6.会计核算考虑收回款项的风险较大而不确认建造合同收入的，税法不予承认。（）错误 正确

7.成本回收法是根据已发生的成本能够收回的金额确认收入，已发生和将发生的成本全部计入当期损益。（）错误 正确

8.税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。（）正确 错误

9.销售退回与销售折让的主要区别在于在发生时是否需要调整销售成本。（）正确 错误

10.会计准则规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本还是属于以前的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。（）错误 正确

6.税收规定，我国的政府补助属于构成营业收入总额的补贴收入范畴，在实际收到款项时确认收入实现。（）正确 错误

7.某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（）错误 正确

8.以固定资产做非货币性资产交换取得的收入应填入企业所得税纳税申请表收入明细表的非货币性交易视同销售项目中。（）正确 错误

9.对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（）正确 错误

10.税法规定的收入确认条件接受了会计准则认可的谨慎性原则。（）错误 正确

6.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步而是采取以物抵账方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不必进行会计处理。（）错误 正确

7.按税法规定，非货币性资产交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务，确认损益。（）错误 正确

8.一般情况下，商品发出与其风险报酬转移是同步的，比如交款提货方式销售商品。（）正确 错误

9.企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（）正确 错误

10.对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（）错误 正确

7.会计与税收完工百分比法的使用差异在于对“经济利益很可能流入企业”的要求。（）错误 正确

8.税收规范的收入比企业会计准则规范的收入范围要大。（）正确 错误

9.会计准则规定，不跨的劳务收入的确认采用成本回收法。（）正确 错误

10.企业的应税所得不仅包括企业所得税所规范的收入，还包括企业取得的利得。（）错误 正确

6.某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（）错误 正确

7.企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（）错误 正确

8.会计准则规定，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入所有者权益。（）正确 错误

2.在收入的计量方面，税收规定与小企业会计准则基本一致，与企业会计准则不同。（）错误 正确

6.新会计准则的主要特征是立足国情、国际趋同。（）错误 正确

7.持有到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（）错误 正确

8.企业商誉只有发生减值迹象时才需进行减值测试。（）正确 错误

9.IASB正在对公允价值计量、金融工具、保险合同、财务报表列报、合并财务报表等重要会计准则作出重大改革，这些改革将会对我国现行会计实务产生重大影响。（）正确 错误

10.新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台。（）错误 正确

6.我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同。（）错误 正确

7.中国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋。（）错误 正确

8.新会计准则要求企业客观、真实地反映企业净资产乃至企业价值的可持续性。（）错误 正确

9.新会计准则要求企业掌握现值计算，使用实际利率折现率，反映资金的时间价值。（）错误 正确

10.新会计准则包括30项确认和计量准则以及6项列报准则。（）正确 错误

6.新会计准则重判断、讲依据，强调交易和事项的经济实质。（）错误 正确

7.在长期股权投资的计量中，成本法注重的是初始投资成本，权益法注重受资企业的所有者权益。（）错误 正确

8.持有到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（）正确 错误

9.对企业而言，新准则是一项重要的管理制度。（）正确 错误

10.小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，无需考虑税法的规定，可随意确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。（）错误 正确

6.新会计准则强化了信息披露、提高了会计信息透明度，有效地维护投资者和社会公众的知情权。（）错误 正确

7.收益观要求在计量属性上尽可能采用公允价值，不主张采用历史成本原则。（）错误 正确

8.我国会计准则与国际准则相同，都属于法律体系。（）错误 正确

9.对小企业融资租入固定资产的入账价值按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础。（）错误 正确

10.新会计准则包括30项确认和计量准则以及6项列报准则。（）正确 错误

6.在美国的会计准则中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。（）错误 正确

7.税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。（）错误 正确

9.会计信息作为公共产品，对整个金融市场的稳定以及千千万万投资者、债权人和社会公众的决策与利润分配，和国际资本的有效流动、国际贸易的健康发展有着重要的作用，因此要重点关注会计信息质量的高低。（）正确 错误

6.财产法要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。（）错误 正确

7.为适应我国市场经济的发展，企业会计准则的修订要充分考虑国内市场环境，没有必要考虑国际市场环境。（）错误 正确

9.对于使用寿命可确定的无形资产，应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。（）正确 错误

6.新会计准则重判断、讲依据，强调交易和事项的经济实质。（）错误 正确

8.小企业实际收到返还的企业所得税通过营业外收支科目进行核算。（）正确 错误

6.实施专利保险保费补贴，企业的首份保单的补贴最高为保费的80%。（）正确 错误

7.扶持电子商务新业态，支持本市注册的电子商务独立法人单位建立和运营电子商务服务平台。（）错误 正确

8.对经认定的项目高端人才，提供免费住房或相应租房补贴。（）错误 正确 9.对现代物流企业，按企业的规模及发展情况，经评审后给予最高不超过200万元的奖励。（）错误 正确

10.拟在境内“新三板”挂牌或境外上柜的企业，给予适当奖励。（）错误 正确

6.对企业联合高校、科研院所获批设立的江苏省企业院士工作站、研究生工作站，给予一定金额的补助。（）正确 错误

7.对经认定的结算中心、贸易中心、互联网公司等总部企业，按企业规模及发展情况，经评审后给予最高不超过6000万元奖励。（）错误 正确

9.昆山市政府专门设立转型升级创新发展专项资金，每年投入不少于20亿元，6年至少拿出120亿元，用于政策推动落实，支持企业转型升级创新发展。（）错误 正确

10.鼓励企业创牌定标，被批准为国家标准的，经有关部门审核后，对所有起草单位奖励50万元。（）错误 正确

6.推动科技金融融合，对于符合风险池支持的企业合计提供不低于10倍资金池数额的贷款支持。（）正确 错误

7.对企业柔性引进关键岗位科技人员，给予1:2薪酬补贴，最高不超过6万元/年。（）错误 正确

8.鼓励企业法人单位借助第三方电子商务平台开展网络销售，新建网店在其支付费用正常运营1年后对首年平台服务费给予50%的一次性补助，每家企业限补一个平台。（）错误 正确

9.加强知识产权创造和保护，对省专利金奖奖给予20万元/件的奖励。（）错误 正确

7.对项目稳定性好、绩效明显的优秀人才给予的购房补贴，最高不超过100万元。（）错误 正确

8.初创期人才项目经认定为国内优秀的团体项目资助资金为300万元。（）错误 正确

10.鼓励企业创牌定标，被批准为国家标准的，经有关部门审核后，对所有起草单位奖励50万元。（）错误 正确

8.初创期人才项目经认定为国内领先的团体项目资助资金为300万元。（）错误 正确

9.对现代物流企业，按企业的规模及发展情况，经评审后给予最高不超过200万元的奖励。（）错误 正确

9.对重点支持文化创意产业项目，鼓励制造业领军企业分离创意设计环节，根据企业类型和业务规模实行分档定额奖励。（）错误 正确

8.支持本市注册的电子商务独立法人单位建立和运营电子商务服务平台，经有关部门认定，对电子商务服务平台建设软硬件总投资额的20%给予一次性补助，最高不超过50万元。（）错误 正确

8.对承担苏州市重大科技成果产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的50%给予股权投资。（）错误 正确

9.拟在境外上市的企业，成功上市后奖励500万元。（）错误 正确

10.对通过重大装备投入，设备投资额在3000万元以上，按项目设备投资额的5%给予补助，单个项目一般不超过2000万元。（）错误 正确

11.对承担苏州市重大科技成果产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的50%给予股权投资。（）错误

正确

第四篇：固定资产会计处理与所得税差异分析

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固定资产会计处理与所得税差异分析作者：梁建平

来源：《财会通讯》2011年第02期

一、固定资产初始计量会计处理与税法差异

第五篇：2018新旧收入准则差异

新旧收入准则对比

1、新收入准则将现行收入和建造合同两项准则合二为一 新收入准则与国际会计准则理事会2014年发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》及2016年发布的《对的澄清》保持了趋同。将现行收入准则和建造合同准则进行了统一，新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入。

2、收入的确认标准发生转变

收入的确认标准由现行的“主要风险和报酬转移”转变成“企业履行了合同义务，即客户取得了商品（或服务）的控制权。”“主要风险和报酬转移”，在实务中有时难以判断。新收入准则要求“企业履行了合同义务，即客户取得了商品（或服务）的控制权”时确认收入，并对确定控制权时应考虑的因素进行了明确，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

3、新准则的收入确认与收入合同的关联性更强

（1）当企业与客户之间的合同满足收入合同条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化，合同开始日通常是指合同生效日。

（2）在合同开始日不符合收入合同条件的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足收入合同条件时按照收入合同的规定进行会计处理。

（3）对于不符合收入合同条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。

4、新准则对合同变更的收入确认给出了详细的规定

（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

（2）合同变更不属于第（1）条规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

（3）合同变更不属于本条（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。

合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。

5、引入了“履约义务”和“可明确区分商品”的概念

新准则对单项履约义务作出了明确的处理要求。在履行了各单项履约义务时分别确认收入，对履约义务和可明确区分商品也进行了定义，我们在实际操作中更有据可循。

现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。

6、新收入准则就收入确认时间提供了具体指引 通过区分履约义务是在某一时段还是某一时点履行，来映射收入是在某一时段内确认还是在某一时点确认。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。对于履约进度和不能按照履约进度确认收入的例外规定与现行收入准则中的完工百分比法有异曲同工之处。

7、新收入准则对于收入的计量标准不同 新收入准则引入交易价格（指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额）的概念，企业应当在合同开始日，按照各项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务以计量各项履约义务的收入金额，不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新认定单项履约义务的计量金额。在确定交易价格时应考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

8、单独区分了与收入合同相关的资产 将合同履约成本确认为资产，对与收入相关的资产条件进行了重新规范，并对与收入合同相关资产的减值问题做了专门的规定，在适用与合同有关的资产或资产组减值准则时，新收入准则比《资产减值准则》更有优先级。

9、对代理收入进行了明确的界定 是否为代理收入，由企业在向客户转让商品前对该商品的控制权状况来判断。企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

10、新收入确认与计量标注的改变导致信息披露要求更多

（1）由于确认和计量方法的改变导致需要披露信息的变动。对于确定收入确认的时点和金额具有重大影响的判断以及这些判断的变更，在确定交易价格、估计计入交易价格的可变对价、分摊交易价格以及计量预期将退还给客户的款项等类似义务时所采用的方法、输入值和假设等。

（2）与合同相关的下列信息。与本期确认收入相关的信息； 与应收款项、合同资产和合同负债的账面价值相关的信息；与履约义务相关的信息；与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息。

（3）与合同成本有关的资产相关的信息。包括确定该资产金额所做的判断、该资产的摊销方法、按该资产主要类别披露的期末账面价值以及本期确认的摊销及减值损失金额等。

（4）企业根据本准则第十七条规定因预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔未超过一年而未考虑合同中存在的重大融资成分，或者根据本准则第二十八条规定因合同取得成本的摊销期限未超过一年而将其在发生时计入当期损益的，应当披露该事实。

新收入准则对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。