浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异

第一篇：浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异

摘要：由于税务制度和会计制度分属不同的领域、基于不同的目的、服务于不同的对象，因而通常都有不同程度的差异存在现行会计制度中规定的有关确认、计量、记录和披露的原则、方法与税务制度中规定的有关征税的各种具体原则与确定纳税人纳税义务的方法主要差异在各个会计要素上均有体现本文就施工企业会计收入确认与计量与税务制度差异做相关探索。

关键词：施工企业会计收入税务制度

一、税务制度施工企业会计收入确认与计量分析

收入的确认、计量与报告是会计核算长期关注的问题。在新的收入准则中增加了利得的定义、公允价值计量以及在利润表中增加较系统的项目来反映未实现收益等内容。2006年新颁布的《企业会计准则》较好地实现了与国际会计准则的趋同，而《企业会计准则第18号一所得税》也要求客观公允地反映企业所得税资产和所得税负债。无庸置疑，《企业会计准则第18号一所得税》在制定时所依据的会计理念、计税差异、所得税会计处理方法等作了大刀阔斧的改革，通过对施工企业会计收入确认与计量对税务制度的处理方式的调查可知，《企业会计准则第18号一所得税》在实施过程中仍存在一些无法避免的困难和问题。现着重在对实现原则进行重新考察，进而提出具体的收入确认方案。新的收入准则将收入划分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。具体说来，商品销售收入确认的条件由原准则的四项增加为五项，主要是将原收入准则的最后一条“相关的收入和成本能够可靠地计量”细化为“收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量”两条。新的收入准则对年底还没有完工的劳务收入，采用完工百分比法确认收入的实现，确认原则由原准则的三个条件发展为四个条件。完工百分比的确认需要一个判断。公式

(1)：完工进度=累计实际发生成本／合同预计总成本×100％。公式(2)：完工进度=累计已经完成的合同工作量／合同预计总工作量X100％。不管运用公式(1)还是公式

(2)都离不开职业判断。合同预计总成本需要估计，累计已经完成的合同工作量也需要估计，因为这个已完工作量是指施工单位自己计算的形象产值还是指已被业主和监理都认可的工作量，这需要判断。而此两者在时间上的不同步，常常导致金额上的不同，因此不同的人可能产生不同的判断结果，从而计算出不同的完工进度。即使经监理及业主认可的计量工作量和施工企业自行计算的形象工作量都比较公允的话，但是按照目前建筑业的状态，这两种工作量最终还是存在着不确定性。因为到了最终工程结束审计时，仍存在着增减工程量的情况，因此以这种方法确认的完工进度不仅不能恰当地反映工程的实际情况，而且还直接导致计算收入的不准确。我国所得税法律或法规未明确规定收入实现的条件，仅在增值税和营业税法规中，规定了相关的纳税义1

务发生时间。如：根据我国增值税暂行条例第19条的规定，增值税纳税义务发生时间是销售货物或应税劳务、收讫价款或者取得索取销售款凭据的当天；营业税暂行条例第8条规定，营业税的纳税义务发生时间。为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。我国内资施工企业所得税条例和外资旌工企业所得税税法虽然都没有收入实现的一般规定，但对几种特殊的收入规定了确认的方法。在施工企业所得税征管实践中，往往“以票管税”，对收入的确认。往往以开具发票作为税收实现的标志。按照我国《发票管理办法》的规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。归纳以上税法的规定可见，税法确认收入强调在销售商品和提供劳务时，是否收取价款或取得收取价款的权力，而并不要求“交易中已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量”，这就与新会计准则对收入确认的规定有较大的差异。另外，税法对收入的确认还有一些特殊规定，这些规定也与新的收入准则明显不同。比如，按照税法的规定。以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确认销售收入的实现；纳税人以预收款方式销售商品，除国家税收法规另有规定外，一般应在商品发出时确认收入的实现，但房地产施工企业在收款时就要确认为收入交税。出版施工企业预收书报款，应按预收货款方式销售商品处理，在书报发出时确认收入。

二、收入的确认与计量与税务制度差异分析

收入方面的差异主要体现在收入的口径和收入的确认两个方面：

（一）收入的口径

现行会计与税法关于收入的口径大致存在三个层面上的差别：第一层面是一般含义上的差别。会计上的收入是指施工企业销售施工项目、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，税法上的收入对于流转税来说与会计含义基本相同，而对于所得税来说则完全不同，如施工企业所得税的应税收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念；第二层面是施工项目销售收入或劳务服务收入上的差别，会计上的施工项目销售收入或劳务服务收入都是指施工企业对外销售施工项目或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括施工企业对外销售施工项目或提供劳务取得的收入，还包括税法规定的视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入以及会计上大量的非货币性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、所得税等税种也都有视同销售的规定;第三层面是销售额的差别，会计上的销售额是指销售施工项目、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额一般包括价款和价外费用两部分，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。

（二）收入的确认

在收入确认处理的原则上，会计制度与税务制度之间存在较大的差异。会计制度规定充分体现了会计核算的实质重于形式原则和谨慎性原则，在收入确认时赋予施工企业较大的自主权。在许多情况下，收入的确认缺少量化标准，主要依靠施工企业以前生产、经营过程中的经验和会计人员的职业判断能力。税务规定对收入的确定，从组织财政收入的角度出发，在所得税、增值税、消费税、营业税等规定中，对收入确认的范围、收入确认的依据、收入确认的时间等方面都作了较为明确和具体的规定。在对收入确认的处理时二者产生了较大的差异。主要包括以下四方面：

1.销售施工项目收入确认的差异。会计制度规定，施工企业销售施工项目收业销售施工项目收入的确定必须同时符合四个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货款也不能确认收入；税务规定，以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的计量问题，税法规定，在特殊情况下税务机关可以在税法规定的范围内。强制性估计收入和成本的金额。

2.劳务收入确认的差异。在对不跨年度的劳务收入的确认时会计制度和税务规定是一致的。当劳务收入跨年度时会计制度和税务规定对收入的确认是有区另U的。税务规定不考虑会计核算的谨慎性原则不考虑施工企业的经营风险，对纳税人提供劳务，持续时间超过一年的，应按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。

3.资产使用费收入的确认差异。会计制度规定，从谨慎性原则出发，收入的确认需要遵循两个原则，不符合要求的收入不能确认；税务规定不考虑谨慎性原则，对纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入(资产使用费实际上也是一种租赁费)。

4.利息收入的确认差异。会计制度规定，符合两个条件的收入就可以确认；税务规定纳税人取得的利息收入中到期取得的国债利息收入免征施工企业所得税。

三、几点建议和思考

(一)会计制度的完善要考虑与税法的协调问题

会计制度和税法的协调是一个相互的、双向的过程，会计制度的改革与税法的修

订往往是前后相继，但是就如同会计先于税收出现一样。常常是会计制度的改革要先行一步，因此会计制度一定要关注税收监管的信息需求，考虑与税法的协调问题。特别是在我国市场经济尚不发达的情况下，会计信息在很大程度上依然承担着为宏观经济管理服务的职能，服务于税收就是其中之一。这也要求在会计制度的修订完善过程中要考虑会计对税收的信息支持作用。采用更为先进的债务法核算，披露更多与所得税相关的信息，这些都是有助于反映更多税务信息，有助于协调会税差异的规定。

(二)增加涉税信息披露

我国上市公司目前披露的涉税(主要是所得税)信息比较少，披露方面的不足，再加上纳税申报表的非公开性，使得股东、债权人等利益相关者无法充分了解施工企业与税款征收相关的信息，更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。税务信息的非公开性也使会税关系、会税差异的相关研究面临很大的数据障碍，会计制度与税法的协调研究难以进一步深入，这些都不利于我们有效地协调和缩小会税差异。令人感到高兴的是，新的《施工企业会计准则18号一所得税》增加了上市公司需要披露的与所得税相关的内容，主要包括：所得税费用(收益)的主要组成部分；对所得税费用(收益)与会计利润之间的关系做出解释；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，还应披露到期日)。这些规定一方面是与国际惯例接轨，另一方面也必然会有利于会税差异的协调。

(三)在不损害会计信息质量的前提下缩小会计政策的选择范围

会计政策指的是施工企业在会计核算时所遵循的具体原则及施工企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择、实行和调整直接关系到施工企业的经济利益。会计制度给了施工企业自由选择会计政策的空间。使得会计政策的选择情况千差万别，但是税法所具有的公正性、权威性、严肃性决定了它必然在会计政策上对施工企业实行严格限制，进而与会计制度产生矛盾，形成大量的纳税调整问题。有鉴于此，会计制度可以尽量缩小会计政策的选择范围、规范会计收益与应税所得的差异调整方法，简化税款计算，但前提是不损害会计信息质量，不影响会计目标的实现。比如新准则取消了存货结转的后进先出法，而税法原本就对后进先出法的使用有所限制，这样原先可能存在的会税差异也就自然消失了。

参考文献

[1]企业会计准则[S]．中华人民共和国财政部令(第33号)，2006-02-15

[2]李海波．新编税务会计[H]．上海：立信会计出版社，2005

[3]新企业所得税法及条例[S]．中华人民共和国国务院令(第512号)．2007—03—19

[4]张铁强．浅议执行《施工企业会计核算办法》后的税收政策辽宁广播电视大学学报，2007，(03)

第二篇：会计制度与税务制度差异的研讨

会计核算的目的是为相关利益者提供会计信息，有助于相关利益者进行科学的决策，为企业的生产经营服务；而税收制度的目的是为了保证国家的财政收入，促进纳税义务人正确地履行纳税义务。纵观世界各国的财税制度，可分为两类，一类是税务定向会计，采用税务决定原则，会计核算服从于税务核算的需要；一类是企业定向会计，采用会计核算与税务核算相分离的原则，会计核算服从于相关利益者，税务核算服从于国家税收。因此，企业会计核算中渗透着税务核算，税务核算中包含着会计核算，企业的会计核算与税务核算始终是相互联系、相互影响，二者既不可能合而为一，也不可能完全独立。本文着重探讨我国现行会计制度与税务制度之间的差异，以寻求合理的解决办法。

一、财税制度存在的主要差异

现行企业会计制度与现行税务制度的规定存在着较多的不一致和不协调之处。

（一）会计核算原则与税务核算原则的差异

会计原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求。《企业会计制度》中规定了13条会计核算原则，而《企业所得税税前扣除办法》规定税前扣除的5条原则。会计核算原则与税务制度规定的差异可归纳为三个方面。一是会计核算原则与税务核算原则相同，但其具体内容存在差异，如配比原则，相关性原则；二是会计核算规定，但在税务核算中不能遵循的原则，如谨慎性原则和实质重于形式的原则；三是税务核算规定，但在会计核算中不能遵循的原则，如合理性原则和确定性原则。会计原则与税务制度的主要差异有：

1.权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。[1](p.20)凡是当期已经实现的收入和已经发生的支出或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。但是，增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则。如增值税会计处理规定，企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中进项税金抵扣是采取购进扣除法，由此可以看出，此项会计处理是按收付实现制的原则进行核算的。因为增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品成本之中，因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正的增值部分的税金。尽管从长期来看，企业所交纳的增值税总额与其增值总额是基本对应的，但是，就每个会计期间来看，形成不同会计期增值税实际税负水平高低不一，这正是收付实现制与权责发生制的差别。

2.谨慎性原则。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。新的《企业会计制度》充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等8项减值准备。[2](p.29-35)但由于对这8项减值准备并没有规定其计提标准，容易造成企业利用减值准备来调节收入，调节利润，达到延期纳税甚至避税的目的。因此，税务制度中仅根据《企业财务通则》的规定，对坏账准备的计提作了规定，而没有对其他7项的减值准备作出相应的规定。因此，企业在申报缴纳所得税时，必须作纳税调整，增加了核算程序。

3.配比原则。企业在进行会计核算时，应当遵循配比原则，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则是根据收入与费用的内在联系，将一定会计时期内的收入与为取得收入所发生的费用在同一期间进行确认和计量。配比原则包括两层含义：一是因果配比，即收入与其对应的成本相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比，即一定时期的收入与同时期的费用相配比，如将当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比。而税务制度规定纳税人某一纳税应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除，也就是说，纳税人发生的费用在应分配的当期申报扣除。

4.相关性原则。《企业会计制度》规定，相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。相关的会计信息有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些预测，从而具有反馈价值；有助于会计信息使用者作出预测和决策，从而具有预测价值。会计核算中坚持相关性原则，就是要求在收集、加工、处理和提供会

计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。而税务制度规定的相关性原则，是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

5.重要性原则。企业在进行会计核算时，应当遵循重要性原则。重要性原则要求企业在会计核算过程中，对交易或事项应当根据其重要程度不同而采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等产生较大影响，并进而影响财务会计报告使用者作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。对于重要性的判断，一般应当从质和量两个方面进行综合分析，从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要事项；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响，则属于重要事项。而税务制度不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除的项目，无论金额大小，均需要按规定计算所得；对以前的差错，无论是重大差错，还是非重大差错，都应当调整差错期间的所得额。

（二）会计政策与税务制度的差异

会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。新的《企业会计制度》留给企业选择的余地越来越大，选择的空间也越来越大。

1.资产减值的政策。新会计制度一是扩大了资产减值准备的计提范围，可以对8项资产计提减值准备；二是给了企业较大的选择空间，资产减值准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。企业会计制度规定，企业可以对8项资产计提减值准备，包括对应账款计提坏账准备，对存货计提存货跌价准备，对短期投资计提短期投资跌价准备，对长期投资计提长期投资减值准备，对在建工程计提在建工程减值准备，对固定资产计提固定资产减值准备，对无形资产计提无形资产减值准备，对委托货款计提委托货款减值准备。

2.折旧政策。新会计制度规定，企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。而现行的税务制度规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或采用直线法以外其他折旧方法的，纳税时必须进行纳税调整。

3.存货的计价政策。新会计制度规定企业的存货可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法。不同的计价方法所计入的存货成本是不同的，反映企业成本和效益的结果也不同。当物价不断上涨时，企业宜采用后进先出法；当物价不断下跌时，企业宜采用先进先出法，从而使会计核算资料真实，更加符合企业的实际成本和实际效益。但如果选择的计价方法过度灵活，也会影响会计信息的真实性，造成计税的困难。因而税务制度规定企业选用某一计价方法后，在一定时间内不得变更。特别是税法对后进先出法的选用作了限制，如果纳税人正在使用的存货流程与后进先出法相一致，也可以使用后进先出法。

4.所得税的会计政策。所得税的会计处理方法有应付税款法和纳税影响法，采用纳税影响法的企业，可以选择采用递延法和债务法，等等。采用不同的会计政策，往往会产生不同的会计结果，不同的会计结果就会产生不同的应纳税额。因此，会计政策对税收的影响是较大的。

（三）会计实务与税收实务的差异

在会计实务中，现行企业会计制度与现行税务制度之间也存在许多不协调的地方。

1.收入的确认。收入准则对收入确认规定了4条原则，特别注重“风险报酬的转移”，以此来判断是否确认为收入。而税务制度对收入的确认没有原则性的规定，只是根据销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按结算方式的不同列举了销售确认的时间。企业会计制度与税务制度对收入确认的时间规定上有较大的差异。企业会计制度从实质重于形式和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，税务制度则侧重于收入的社会价值的实现，而不考虑收入的风险转移问题，也不考虑继续管理权的问题。[3](p.24-25)正是由于企业会计制度和税务制度的出发点不同、目的不同、角度不同，造成两者对收入确认产生了较大差异。

2.资产减值。企业会计制度规定，企业可以充分地运用谨慎性原则，对8项资产计提减值准备，而且企业可自行确定计提比例和核算方法。但税务制度对企业资产计提减值准备作了严格的限制和规定。税务制度只允许企业对应收账款计提坏账准备，并规定应收账款期末余额的5‰在税前扣除，但关联企业的应收账款不得计提坏账准备。其他7项资产的减值准备不允许抵扣。

3.投资损益。企业会计制度规定，投资收益和投资损失计入“投资收益”科目，构成企业利润总额。而税务制度规定，对联营企业生产经营所得，一律就地征收所得税，然后再进行分配。对于投资方从联营企业分回的税后利润的处理，如果投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还税款；如果投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回的税后利润应按规定补交所得税。

4.工资。企业会计制度规定，工资支出分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目，进入成本费用。而税务制度规定，经有关部门批准实行“工效挂钩”的企业，其工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予按实扣除。不实行“工效挂钩”的企业，实行计税工资办法，其发放的工资总额在计税工资标准以内的，按实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

5.业务招待费。企业会计制度规定，企业的业务招待费计入“管理费用”科目。而税务制度规定，企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在下列限额内据实列支：年营业收入额在1500万元以下的，不超过营业收入的5‰；年营业收入额超过1500万元的，不超过这部分营业收入的3‰。凡超过规定标准的，申报纳税时要进行调整。

6.广告费支出。广告费是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用，企业会计制度规定将其直接计入发生当期的销售费用或根据确定的收益期限分期摊销。但税务制度规定企业每一纳税可扣除的广告费用支出不超过销售收入2%的，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税结转。

7.业务宣传费。业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的宣传费用，包括广告性质的礼品支出等。企业会计制度规定业务宣传费在营业费用中列支，而税务制度规定了业务宣传费的税前扣除比例，纳税人第一纳税发生的业务宣传费在不超过其当年销售收入5‰范围内可据实扣除，超过部分不得扣除。

8.捐赠支出。企业会计制度规定，捐赠支出计入企业“营业外支出”科目。而税务制度规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。非公益性、救济性的捐赠和纳税人直接向受赠人的捐赠，以及各种非广告性等赞助支出，都不允许在税前扣除。[4](p.9)

9.罚款支出。企业会计制度规定，企业的罚款支出计入“营业外支出”科目。而税务制度规定，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各种税收的滞纳金、罚金和罚款，在计算应纳税所得额时，均不得扣除。应当指出企业间因违反合同而支付的各种赔偿和罚款，允许在税前扣除；金融部门的罚息支出，应作为企业的财务费用，允许在税前扣除。

10.资产报损。企业会计制度规定，企业发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损的净损失，经企业管理当局批准，计入当期损益。而税务制度规定，纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损的净损失，由其提供清查盘亏资料，经主税务机关审核批准后，准予扣除；凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行在税前扣除。

11.债务重组。会计制度规定，企业债务重组时，将公允价值改为按账面价值计量，债权人所作“让步”计入“营业外支出”，债务人将其计入资本公积，从而导致国家税收的减少。而税务制度只对因债权人原因无法支付的应付款项作了规定，而未对债务重组作出相应的规定。

12.非货币性交易。会计制度规定，非货币性交易的计价方法是按换入资产的账面价值计价入账，而不是以允公价值计价入账。将实质性的商品交易变成非货币性交易，便减少了国家税收。而税务制度只对以非货币性资产作为股权投资的情况作了规定，而未对非货币性交易作出明确的规定。

13.或有事项。会计制度规定，或有事项是企业过去的事项或交易形成的，具有不确定性。在这种情况下，企业可以根据谨慎性原则，确认或有事项，但一般情况下，企业只确认或有负债，而不确认或有收益。企业一旦确认或有负债，就增加了企业的费用，减少了企业的盈利，从而减少了国家税收。而税务制度对此并未作出明确的规定。

14.企业改制、兼并和重组。企业的改制、兼并和重组都必须对企业的资产进行评估，根据评估增值确认其价值。会计制度规定企业的改制、兼并和重组是以评估后的价值来确认和计量的。而税务制度并没有对评估增值计税。

二、财税制度差异造成的问题

会计制度与税务制度的不一致和不协调往往会给税收工作带来一定的影响。

1.容易引起税源的流失。由于税务制度与会计制度规定的不一致，或者说税法的改革滞后于会计制度的改革，对会计制度明确规定可以计入成本费用的，且并没有规定其限额或比例的，而税务制度却没有明确规定是否可以或不可以确认其收入或费用的，企业在进行会计核算时，往往全额确认为企业成本费用，这样就会造成国家税源的流失。如企业改制中以评估价值确认时，税务制度并未规定按增值额扣除物价指数纳税，造成税源流失。

2.造成纳税调整项目增多。会计制度中规定应确认的收入或费用，而税务制度中规定不应确认的收入或费用；会计制度中规定不应确认的收入或费用，而税务制度中规定应确认的收入或费用，在申报纳税时都要调整，这种差异称之为永久性差异。与此同时，会计制度和税务制度规定的确认时间和比例不一致时，在纳税时也应予以调整，这种差异称之为时间性差异。现行会计制度与税务制度之间的差异越来越多。一是收入确认的差异，包括视同销售、债务重组收益、非货币性交易收益等；二是营业成本的差异，包括存货计价方法、工薪支出、三项附加费用等；三是管理费用的差异，包括坏账准备、存货跌价准备、技术开发费、业务招待费、无形资产摊销、开办费摊销等；四是营业费用的差异，包括广告费用、宣传费支出、佣金支出、保险费支出等；五是财务费用差异，包括借款费用资本化、关联企业借款费用处理、投资借款利息处理等；六是资产损失和营业外支出项目，包括资产减值准备、营业外支出项目等；七是投资改制业务的差异，包括投资成本、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等；八是其他项目的差异，包括关联方交易、会计差错的更正、资产负债表日后事项的处理等。总之，当会计制度与税务制度的规定不一致时，均需要进行纳税调整，会计制度与税务制度相分离越多，调整项目就会愈多。

3.纳税调整复杂，难以准确地计算应纳税额。现行会计制度与税务制度的差异较大，纳税调整的项目增多，增加了纳税调整的工作量，也增加了纳税调整的难度；同时调整业务的复杂性也增加了纳税调整的难度，有时同一笔业务要调整多个税种，如视同销售业务既要调整增值税，又要调整城市维护建设税和教育费附加，还要调整所得税，甚至还要调整消费税；有时同一笔业务既要调增，又要调减，如固定资产计提减值准备后，需重新计算折旧额，同时需采用税务制度不允许的折旧方法，因而此时既要调增所得税，又要调减所得税；有时相同性质的业务，调整方法不同，如资产评估增值应分别按以下三种情况进行调整，以非货币性资产对外投资的资产评估增值、因清产核资而发生的资产评估增值和因股份制改造而发生的资产评估增值。

4.会计制度规定合理合法，而税务制度未确认的，影响纳税人的合法权益。现行企业会计制度给了企业选择会计政策较大的空间，如折旧政策、计提减值准备等。企业有权根据会计制度选择和制订企业的会计核算方法，但企业的会计方法一经确定，不得随意变更，一旦变更需按规定披露。这些政策和规定从宏观上讲，有利于保护税本，增强企业发展的后劲。但企业根据会计制度规定核算的权益与税务会计根据税务制度核算的权益不一致时，进行纳税调整便影响了企业的权益。

5.征纳双方容易引起争论，并且难以仲裁。企业会计制度对已发生的新经济业务及能预见的新经济业务参照国际惯例作了相应的规定，但税务制度并没有作出相应的改革，这就会造成按会计制度核算是正确的，但由于税务制度尚未明确而难以辨别，如按企业会计制度规定，企业可以对或有事项确认或有负债，而税务制度并没有对此作出明确的规定，这就容易引起争议。尤其是税务制度未规定可以或不可以做的事，就难以仲裁。

6.企业可利用会计核算与税务制度的差异避税。由于企业会计核算与税务核算的分离，必然导致二者对收入、费用、损益的确认和计量产生较大差异，企业可以利用这些差异来进行避税。如只有当企业的技术开发费增长10%时，才允许企业在计算应纳税所得额时按技术开发费的50%扣除，[5](p.170)这就会促使企业增加技术开发费，达到避税的目的。

三、解决财税制度差异的方法

既然企业会计制度与税务制度的规定之间存在着一定的差异，而且这种差异不可能消除，我们就要弄清差异所在，在实际工作中协调好会计制度与税务制度的关系，并积极研究和采取措施，尽可能地缩小这种差异。

1.企业会计制度与税务制度的规定能一致的应当尽可能一致。国家财政分配的基本原则是处理好国家、企业和个人三者的利益，而这三者之间的利益关系是对立的统一。税收是国家财政分配的主要形式，考虑到由于经济决定税收，所以从长远来讲，国家和企业的利益应当是一致的，这就决定了企业会计与税收法规能够一致的地方应尽量保持一致。在制定《企业会计制度》时，应在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量与税务制度保持一致。同样，税收法规也要吸收会计制度的合理规定。比如，计税工资的办法就值得研究改进，交际应酬费的开支标准两者应有统一的标准等，以避免执行中的矛盾。

2.企业会计制度与税务制度之间可以保留必要的、少量的不一致。由于会计制度与税务制度规范的对象和目标不同，两者在会计处理上的差异不会消除，因而纳税调整也是国际通行的做法。如国家税务总局2000年颁布的《企业所得税税前扣除办法》、《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等文件，与会计准则、会计制度就有不小差异；2000年在大中型企业采用、2001年在所有企业采用的“企业所得税纳税申报表”格式及其填列方法，充分说明税法越来越显示其与财务会计的“独立性”。过去的纳税申报表是以企业的利润表为基础，而新的纳税申报表则从税法认定的收入开始填列。会计制度尽管在遵循会计一般原则的前提下，应尽量减少其与税法的差异、减少纳税调整事项，但因两者目标差异的存在，却不可能做到完全同步。由此带来企业纳税调整是必须的，企业进行纳税筹划也是必然的，这些都可以由税务会计来承担。财务会计应该保持其基本规范，不能再因“财税合一”而影响会计信息质量。在这种情况下，企业应当按照会计制度的规定进行核算，在计算缴纳所得税时按税务制度规定进行纳税调整。如果不实行会计与税收相分离，会计的“稳健”等若干会计原则将无法贯彻。

3.税法中有些政策急待明确。如会计制度遵循谨慎性原则，规定了可以计提8项减值准备，税收政策应从保护税本，降低投资风险，刺激投资欲望出发予以确认，但为了防止企业过度谨慎，税务制度应明确其计提比例，以保证国家税源不流失。因此，笔者建议：一是对现行企业会计制度中已有规定，而税务制度尚未作出明确规定的，税务制度应及时作出规定；二是我国正处经济体制改革的过程中，会不断地出现一些新的经济情况，会计制度和税务制度都应该及时作出必要的反映；三是对能预见的经济事项，会计制度和税务制度也应该在能预见的情况下，作出相应的规定。

4.修改现行的税法。一是修改增值税条例，建议将生产型的增值税改为消费型增值税；二是修改所得税法，建议企业所得税法可实行“宽进严出”的原则，即对继续经营的企业和新开办的企业，在课税对象的计算上从宽规定，而对结业清算或分立、改组、合并的企业从严核实，把企业遵循谨慎性原则而稳健运行的增值所得，于企业结业时征足所得税。这样，既有利于会计制度与税务制度的统一，增强投资者的经营信心；也有利于正确处理国家与企业的收入与分配关系，保证财政收入。

第三篇：17、收入的会计处理与税务处理的差异(上) 0924

收入的会计处理与税务处理的差异（上）

一、收入概念的界定

根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。

会计准则与税法界定的收入概念的差异，体现在若干方面：

第一，税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。收入总额应是使企业资产总额增加或负债总额减少，同时导致所有者权益发生变化、纳税能力提高的收入。如果收入使资产与负债同额增或减，结果未导致所有者权益发生变化、纳税能力提高，则不是应税收入，如从银行贷款、企业代第三方收取的款项等，都不应当确认为收入总额。

第二，会计准则与税法界定收入的范围不同。会计收入准则只规范销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法计入收入总额的收入项目要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。

第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。税法上的不征税收入，是指从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴，从性质上和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不负有纳税义务的收入。因为从企业所得税的立法精神来看，所得税的税基应是企业经营活动所产生的所得，而政府预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，对这种性质的收入如果征税，会导致无意义地增加政府的收入与支出成本。非应税收入不属于税收优惠。

第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。企业所得税的免税收入，是指企业负有纳税义务，而政府根据社会经济政策目标的需要，可以在一定时间免予征税，而在一定时期又有可能恢复征税的收入。如国债利息收入，居民企业之间的股息、红利收入，中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，非营利公益组织的非营利收入等。免税收入属于税收优惠。

二、“日常活动”标准分析

会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。这就是说，不是企业“日常活动”，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动而取得的收入，如一次性、偶然性、临时性等其他收入，也应并入收入总额。因为：

第一，随着市场经济的发展，企业经济活动日趋复杂，所得来源也趋于多样化、不规则化。例如，企业除了一般的生产经营收入外，都会有一定数量的临时性投资所得，转让固定资产、流动资产收入，转让商标权、专利权、专有技术收入，资产盘盈收入，因债权人原因确实无法支付的应付款而获得的所得等等，这些收入都会提高纳税人的纳税能力，如果这些收入都不计入收入总额，那么必然会使国家的很大一部分财源流失，也会使税制不适应经济的发展。

第二，对一次性、偶然性、临时性收入不课税，有损于税收的公平原则。偶然所得同样会增加企业的负税能力，对于两个收入数额相同的人，对一企业因是取得日常活动收入而多课税，而对另一企业因是取得一次性、偶然性、临时性收入不课税，不符合税收的横向公平原则。同时，对于由于有临时或不规则收入而有较多所得的企业，如果课征和所得少的企业同量的税收，这也不利于实现税收的纵向公平。这样会损害税制公平，减弱所得税的调节机能。

第三，仅对日常活动收入征税，不符合“扩大税基”的税制改革方向。从世界各国所得税立法采用的应税所得概念看，大部分采用包括型所得概念，对临时、偶然所得征税，征税所得范围广于限制型所得和交易型所得的概念，但小于“S———H———S所得概念”，只对日常活动收入、连续性所得征税是一种遵循“周期说”的限制型的所得概念，从理论上的所得源泉说向资产增加说的推移一般是常见的。我国税制改革也是本着扩大税基的方向，我们已不再固守“周期说”的应税所得概念。

因此，无论从理论上讲，还是从实践中看，企业所得税都不适用“日常活动”标准，应税所得都不应仅限于连续性所得，即临时性偶然性所得也应是应税所得。例如，企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入在会计上不构成收入，确认为营业外收入，但在计算应纳税所得额时，应计入转让财产收入。再如，企业的接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等，都不一定符合“日常活动”标准，但都应当计入收入总额。

作者单位：国家税务总局所得税管理司

第四篇：取得政策性搬迁收入：会计税务处理差异大

取得政策性搬迁收入：会计税务处理差异大

2010-10-15 11:51:00文章来源：中国财税网【大 中 小】【打印】

随着城市化进程的逐步加快，企业涉及的搬迁业务逐年增多。国家税务总局出台的《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题》（国税函〔2009〕118号），对搬迁企业取得的政策性搬迁补偿收入给予一定的税收优惠，以促进搬迁企业恢复和发展生产。政策性搬迁补偿收入的会计处理和税收处理存在很大差异，成为纳税人普遍关注的问题。

搬迁补偿收入的会计与税务处理规定

《企业会计准则解释第3号》规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后有结余的，作为资本公积处理。企业收到其他搬迁补偿款，直接按照固定资产准则和政府补助准则进行处理。

由此可见，企业收到符合条件的政策性搬迁补偿款，应先通过“专项应付款”科目核算，再从“专项应付款”科目逐步结转到“递延资产”和“资本公积”等科目。

国税函〔2009〕118号文件规定，企业取得的政策性搬迁或处置收入，如果有搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，则在5年内准予企业从搬迁补偿款中扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额计入应纳税所得额；如果没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产计划和立项报告的，则将搬迁收入加上各类固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额。按照文件规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。

由此可见，企业取得符合条件的政策性搬迁和处置收入，可以享受重置资产折旧或摊销额税前扣除和递延5年纳税等税收优惠。

搬迁补偿收入的会计与税务处理差异

执行新《企业会计准则》的企业对其取得的搬迁补偿收入，按照税法规定进行的所得税处理和按照会计准则进行的财务处理存在以下差异。

一、对搬迁企业取得的搬迁处置收入是否计入收入的规定不一致。国税函〔2009〕118号文件规定，企业从规划搬迁次年起5年内未完成搬迁的，在未完成搬迁的期间取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，而会计上作为营业外收入处理。因此，计算所得税时应作纳税调减处理。

二、对企业完成搬迁改造后的搬迁补偿款结余是否计入收入的规定不一致。国税函〔2009〕118号文件规定，企业在规划搬迁次年起5年内完成搬迁的，应将取得的补偿款扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额计入应纳税所得额，无重置计划和立项报告的，则将搬迁收入加上各类固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额。而会计上规定，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后有结余的，作为资本公积处理。因此，计算所得税时，这部分结余应作纳税调增处理。

三、对企业以搬迁补偿收入重置资产的折旧和摊销额是否计入费用支出的规定不一致。国税函〔2009〕118号文件规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。而会计处理上，根据政府补助准则的规定，搬迁补偿款形成的资产计提的折旧和摊销额应由递延收益转入营业外收入，事实上这部分折旧和摊销额未在企业利润总额中扣除。因此，计算所得税时应作纳税调减处理。

例如：2008年，A公司由于本市政府整体搬迁计划，由市内迁至城郊，当年取得搬迁补偿款3000万元。拆迁的固定资产原值为600万元，已提折旧560万元，取得拆迁收入10万元，拆迁的土地使用权账面余值360万元。2008年10月，A公司重置土地支出1200万元。2009年，A公司异地重建。2009年6月，新建厂房完工并交付使用，建造费用1000万元，并于6月重置机器设备200万元，2009年末搬迁改造项目完毕。假设A公司执行新会计准则，土地按50年摊

销，厂房按20年计提折旧，机器设备按10年计提折旧，不考虑残值。

（一）2008年会计处理（单位：万元，下同）

1.取得搬迁补偿款时

借：银行存款3000

贷：专项应付款 3000。

2.清理固定资产时

借：累计折旧560

固定资产清理40

贷：固定资产600。

3.结转资产处置损失

借：递延收益400

贷：固定资产清理 40

无形资产360。

同时核销专项款

借：专项应付款400

贷：递延收益400。

4.处理拆迁收入时

借：银行存款10

贷：固定资产清理 10。

结转收入时

借：固定资产清理10

贷：营业外收入10。

5.重置土地时

借：无形资产1200

贷：银行存款1200。

同时核销专项款

借：专项应付款1200

贷：递延收益1200。

6.11月~12月摊销重置土地成本时

借：管理费用4

贷：无形资产4。

同时结转递延收益

借：递延收益4

贷：营业外收入4。

（二）2008年企业所得税税务处理

根据国税函〔2009〕118号文件规定，企业搬迁改造期间取得的搬迁处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，因此，营业外收入中拆迁收入10万元应作纳税调减。另外，利用政策性搬迁收入购置的固定资产，计提的折旧或摊销额可以税前扣除，营业外收入4万元应作纳税调减。2008年计算所得税时作纳税调减14万元。

（三）2009年会计处理

1.厂房建造时

借：在建工程 1000

贷：银行存款 1000。

同时核销专项款

借：专项应付款 1000

贷：递延收益 1000。

2.厂房投入使用时

借：固定资产 1000

贷：在建工程 1000。

3.重置机器设备时

借：固定资产200

贷：银行存款200

同时核销专项款

借：专项应付款200

贷：递延收益200。

4.计提两项固定资产折旧

借：制造费用35

贷：累计折旧35。

同时结转递延收益

借：递延收益35

贷：营业外收入35。

5.摊销土地成本

借：管理费用24

贷：无形资产24。

同时结转递延收益

借：递延收益24

贷：营业外收入24。

6.结转搬迁补偿款余额时

借：专项应付款200

贷：资本公积200。

（四）2009年税务处理

根据国税函〔2009〕118号文件规定，企业取得搬迁补偿收入5年内完成搬迁改造的，应将取得的补偿款加上搬迁处置收入再扣除固定资产重置等支出后的余额，计入应纳税所得额，所以，资本公积中属于搬迁补偿款扣除重置各种支出后的余额200万元应作纳税调增处理，2008年纳税调减的拆迁收入10万元应作纳税调增，同时营业外收入中资产的折旧摊销额59万元应作纳税调减处理。2009纳税调增金额为151万元。

第五篇：浅论我国预算会计与企业会计的差异

浅论我国预算会计与企业会计的差异

摘要：众所周知，任何企业单位、非企业性单位、事业单位，都需要会计工作做支撑。因此，相关从业人员应该全面落实具体的会计工作。就目前来看，我国会计分为两大类——预算会计和企业会计。本文将主要针对二者的差异展开分析和讨论，为会计工作人员提供理论参考。希望通过对这两大类会计差异的研究来推动预算会计的进一步改革。

关键词： 预算会计 特点 企业会计 经济 区别

据本人总结归纳分析，现如今我国预算会计和企业会计的差异主要有以下六点（差异众多，不胜枚举，只列出本人认为具有代表性的差异，不足之处，敬请谅解）。

１、概念比较

预算会计和企业会计的概念区别主要体现在二者的管理范围不同。

预算会计的内容集中在预算会计第三产业，而且主要以第三产业中的为提高大众文化水平、居民素质服务的部门以及社会公共需要服务的部门的各个行业所运用的会计为主。

与之不同的是，企业会计是进行生产经营活动的各行各业所运用的会计，包括第一、第二产业的各个行业以及第三产业中流通部门和为生产、生活服务的部门的各个行业所运用的会计。

但是这里必须要说明的是，无论它们的涵盖范围存在怎样的区别，它们始终都有一个共同的重要性质——都是将企业的运作状况以数据的形式展示出来，并根据会计人员对数据的分析与计算，对企业的成本、费用、盈利等进行量化。无论是预算会计还是企业会计，它们的工作都是贯穿于整个企业经营过程中的，自始至终都是企业运行的核心环节和关键性因素。

2、会计等式的比较

会计等式所体现的平衡关系是对各会计要素的经济关系用公式概括表达的，反映的是各会计要素之间数量关系的等式；它提示了各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。

预算会计的会计等式为：A.资产= 负债+ 净资产，或

B.资产+ 支出=负债+ 净资产+ 收入

企业会计的会计等式为：C.资产= 负债+ 所有者权益；或

D.资产+ 费用=负债+ 所有者权益+收入

等式A反映的是单位特定时点的资产、负债、净资产的静态状况；等式B反映的是单位在业务活动过程中的收入、支出、结余情况和净资产增值情况的动态状况。等式C是企业最基本的会计等式（相信大家在校园里学习、接触最多的便是这个等式了），它反映了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的关系，揭示了企业在某一特定时点的财务状况的的静态状况；等式D反映的是企业在业务活动过程中的收入、费用、利润三要素的动态状况（这个等式想必大家也是比较熟悉的）——等式左边是资金的使用；等式右边是资金的来源。

3、核算的基本前提的比较

预算会计与企业会计的核算前提之间有交集也有并集，即有共同点也有不同点。共同点主要体现在会计对象、会计运作模式、货币计量等方面。而不同点主要体现在合法性前提的区别：由于预算会计工作主要是集中在事业单位工作中的，所以其合法性主要体现在获得政府专项拨款的审批工作具有合法性，专用经济拨款的实际落实工作具有合法性。而对于来自于社会群体的资金，必须保证资金的实际收入、收益等具有合法性，并按照国家的相应法规及时完成法律规定的税务义务。企业会计的合法性原则则主要体现在企业的经济运作符合国家的基本法律（例如不逃税、漏税），企业经营的业务和运作流程符合国家的基本经济法规。

虽然它们二者的核算前提存在一定的差异，但是实际的核算原则却也存在着共同点，主要表现在有用性原则、真实性原则、及时性原则、一致性原则、清晰性原则、配比原则、重要性原则等的表述，内容都是大体相同的；但是也有相差异的方面。其差异主要表现为以下两大点：

A.企业会计存在的原则，在预算会计中不存在“企业是以盈利为目的”的基本境界结构，为了保证企业的盈利，企业的会计工作必须严格遵循谨慎性和划分收益性支出与资本性支出这两个原则，而对于事业单位而言，这两个基本的原则无关轻重，完全可以忽略不计。

B.预算会计存在的原则，企业会计中不存在事业单位受其自身性质的制约，具有专门的管理职责和范围，针对不同的事业单位应该遵循特定的规范，所以事业单位的跨级工作中有专门使用原则。而企业的生产经营管理活动是一个整体，各个部门之间存在着相应的联系，密不可分，相互贯穿，因此，不含有专门使用原则。

4、预算会计组织关系明确，系统性强。

由于预算会计是财政管理的重要组成部分，而我国的国家预算又是全国统一的预算。所以，我国的预算会计形成了一个以核算资金为主要内容的全国统一的核算网络和管理体系。这种组织关系不但系统性很强，而且相当明确。政府财政总预算会计纵向可分为从五级（从中央到乡镇），每一级政府财政从预算会计都有所属的一、二、三级行政单位会计和同级事业单位会计。这种纵向的上下级之间是“领导被领导”的关系，而同级财政部门之间是横向的指导与接受指导的关系。换言之，在预算会计中，上级单位不仅核算、反映和监督本单位的资金活动，还反映和监督包括下属单位在内的全系统的资金活动。这样一来就与企业会计上下级之间基本不存在从属关系、具有独立性的特点恰恰相反。

5、会计核算的信息质量要求不同

随着近年来我国商品经济的发展，其分类也更加精细，会计信息使用者对会计信息的要求也愈来愈高。为了迎合经济环境的复杂和多变，避免因汇率的浮动等货币政策变化的原因而导致会计信息不能充分、真实反映经济状况的情况，避免会计信息与经济现实滞后的情况，避免因物价的剧烈变动而不能确认、计量和报告资产的情况等等，国家对会计核算的信息质量在预算会计和企业会计方面作了一些强制性的要求，二者之间有差异。

一、预算会计采用专款专用的要求，企业会计则没有这一要求。专款专用要求行政、事业单位对预算拨款必须按规定的用途使用，绝对不允许擅做主张改变其用途，也不能擅自做主挪作他用。预算会计拨款专款专用的这一规定是为了使国家预算资金能及时发挥政府的职能作用。企业作为一个独立核算的会计主体，其资金都是由该企业以盈利为目的地由企业决策者决策后随意使用来满足企业达到以尽可能小的成本、费用，获取尽可能多的利润这一目的（即经济利益最大化），所以企业会计没有也不需要专款专用这一要求。

二、企业会计核算要求企业的核算内容要谨慎，预算会计则没有这一要求。企业的生产经营活动充满着风险和不确定性，企业会计的谨慎性要求要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，尽一切努力充分估计到各种可能出现的风险和损失：对一些资产、收益（或负债、费用等）进行合理的估计，一方面不允许多估资产或收益，另一方面也不允许低估负债或费用。这一要求属于会计核算过程中对会计信息起到修正作用的质量要求，它对于增强企业抵御风险的能力很有益处；企业会计核算中对应收款项提取坏帐准备，对固定资产、对外投资、无形资产等资产计提减值准备以及在资产负债表日对存货计提存货跌价准备等一些会计处理都是谨慎性质量要求对会计信息的修正。行政事业单位的经费有可靠的保障，来源于财政的不间断的拨付，所以预算会计的核算不需要估计，所以行政事业单位不需要也没必要设置谨慎性这一质量要求。

三、企业会计核算要求正确划分收益性支出与资本性支出，预算会计则没有这一要求。企业单位的收益性支出在会计账务处理上直接通过成本、费用账户入账，并通过商品或劳务的收入得到补偿；资本性支出在会计账务处理上是通过非流动资产的形式入账，并在当期会计期间或未来会计期间内通过计提折旧、摊销的方法将其价值分次转移到相应的成本、费用中，然后再通过销售商品或对外提供劳务取得的收入中分次得到补偿。而预算会计则只需要正确执行政府财政拨付资金的使用方向、及时上报预算支出、更好地配合收付实现制，也就是说预算会计没有必要划分收益性支出与资本性支出。

四、企业会计核算要求收入与费用相互配比，预算会计则没有这一要求。企业本身拥有其自身的资本金，它是企业在工商行政管理部门登记的注册资本，企业在运用其资本金的同时也可能还要运用债权人投入的那部分资金，进行持续的循环和周转，不断地为企业获取尽可能多的利润，所以企业会计必须采用收入与费用相互配比的原则，只有这样才可以使每个会计期间的各项收入与相关的费用在同一期间内相互匹配，有利于正确计算和考核企业的经营成果。行政事业单位本身没有资本金（事实上一般也没用借款），其资金的使用不能为其自身带来收益，只能通过运用资金来完成国家要其完成的职能。所以，国家需要不断地投入财政资金，来维持其正常运转，并且国家对其投入的资金是不要求利润回报的，预算会计核算的收入不能与费用挂钩，所以预算会计不需要也无法执行收入与费用配比这一要求。

6、会计的作用不同

随着商品经济活动的发展，会计在经济活动中所起的作用也愈发重要，会计不再仅有记账、出报表等等这样一些基本的功能，而是已经成为了经济管理活动的重要组成部分。会计人员通过对会计信息的收集、整理、加工和总结，形成对经济管理、经济决策行之有效的一个信息系统，在企业生产经营中具有举足轻重的地位；同时政府也要根据会计人员汇总的会计信息进行宏观决策和调控，以决定未来的资源和利益的合理分配，达到使我国经济有序、健康发展的目的。但是众所周知，预算会计与企业会计所针对的会计业务不同，其作用也有区别。预算会计必须符合我国国情、兼顾与国际通行规则相协调的准则，在反映行政、事业单位的经济活动的同时，满足政府各部门、社会大众对预算会计信息的需求，体现预算会计主体受托责任的履行情况，并且能为将来正确配置公共资源的决策提供更好的服务，因此，预算会计在宏观经济中起着关键的作用。企业会计则是通过连续、全面、系统的企业会计核算和披露，为不同的信息使用者提供其所需要的会计信息，起到增加企业财务透明度、规范企业经济行为、便于管理者为企业的未来做出正确决策的作用，并同时服务市场经济。

讨论、研究了这么多企业会计与预算会计的差异，想必大家对预算会计的认识已经更上一层楼了。事实上在生活中大家可能接触的更多的是企业会计，可是，如同我上面所论述的，预算会计也是会计很重要的一大类，在会计领域也占有着举足轻重的地位，它与企业会计有很大不同，却又相互贯穿、缺一不可。

【参考文献】

［１］李海波，刘学华［Ｍ］．新编预算会计立信会计出版 ［２］耿建新［Ｍ］．行业会计比较东北财经大学出版社 ［３］卢永华，肖虹［Ｍ］．行业会计比较中国金融出版社

选题原因：我认为很多同学（包括我自己）都对预算会计不是很了解，然而预算会计其实是很重要的。为了增强大家（包括我自己）对预算会计的了解，避免大家把企业会计与预算会计混为一谈，于是我就选择了这个论题。

写作过程：我阅读了我们的课本《政府与非营利组织会计》，在知网上查阅了相关文献，百度百科了一些专用词汇，经过自己的归纳分析写下了这篇论文。

胡静

会计11106 学号：1108891229