第一篇：个人所得税论文
对我国个人所得税制度改革的探讨
目录
目 录......................................................................I 摘要........................................................................1 一．我国现行的个人所得税.....................................................1
（一）个人所得税的概念.......................................................1
（二）个人所得税的纳税义务人、征税范围和税率.................................1
二、个人所得税的发展.........................................................1
三、个人所得税存在的缺陷.....................................................2
（一）税制模式不合理.........................................................2
（二）税率设计有待优化.......................................................2
（三）费用扣除标准不合理.....................................................2
（四）个人实际收入难确定.....................................................3
四、完善我国个人所得税的建议.................................................3
（一）建立分类制与综合制相结合的税制模式.....................................3
（二）优化个人所得税的税率结构...............................................3
（三）制定合理的费用扣除标准.................................................3
（四）建立健全的个人所得税制.................................................3
五、总结....................................................................4 参考资料.....................................................................5
I
摘要：社会经济在不停地的发展，人们的生活水平也在提高，相应的国家也在一直完善着个人所得税制，个人所得税事我国政界、学界、和公众讨论的焦点。有一些缺陷仍需要被重视。个人所得税被视为调控资本市场、储蓄和消费关系的政策工具。
关键词：个人所得税，发展，缺陷，建议
一．我国现行的个人所得税
（一）个人所得税的概念
所谓个人所得税，是国家和地区依据国家税务标准，对公民的合法收入征收的各项应该交税的所得额。
（二）个人所得税的纳税义务人、征税范围和税率
根据我国税务法规定，每位公民都有合理避税的权利，都应尽合理纳税的义务。在我国，个人所得税共有11大类。
个人所得税的纳税义务人包括个体工商户、合伙企业的投资者、中国的公民、个人独资企业以及在中国有所得额的港澳台的同胞和所有的外籍人员。
征税范围及其税率：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承担经营所得等的税率适用的是超额累进税率，规定为：工资、薪金所得适用3%—45%的7级超额累进税率。个体工商户的生产经营所得等适用的是5%—35%的5级超额累进税率。其余大致都是适用比例税率，分别是：稿酬所得：特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得以及偶然所得等。适用的比例税率为20%。
二、个人所得税的发展
个人所得税在我国已有35余年的发展历史。我国的《中华人民共和国个人所得税法》在1980年9月颁布，这是我国的新中国第一部有关个人所得税的税法，从此以后，我国便有了属于我们自己的个人所得税制度。新的税务发颁布，标志着新中国税法制度的建立，对我国的法制建设，和税务体制建设具有重要的愿意。并将个人所得税的起征点在800元。一直到现在，经过了35余年，同时经历了很多次改革。
1999年8月份，全国开开始征收“个人储蓄存款利息所得税”；2006年1月1日起，对个人所得税的起征点提高到了1600元。2007年8月份，把储蓄存款利息所得额的适用税率由20%调减到5%。2008年3月份，个人所得税的征收起点调到了2000元；2011 年三月份，个人所得税起征点调整到了5000 元。
个人所得税的缴纳，对我国的社会全面进步具有重要的作用。首先个人所得税可以在一定程度上减少社会的贫富差距。改革开放以来，我国的社会经济发展取得了长足的进步，在一部分人先富裕起来的情况下，导致沿海与内地、南方与北方、东部与西部的贫富差距越来越大，2011年6月份，将工资、薪金的起征点提高到 3500元，规定个人所得税的税 率为3%—45%的7级超额累进税率，个人所得税的“社会稳定器”做用就凸显了出来，降低了百姓的税负，；其次，个人所得税的征收是国家财政收入的重要部分。政府在进行基础设施建设过程中，需要投入巨大的经济成本，个人所得税就是其中重要的部分，国家基建项目建设，不仅可以为社会提供更多的就业岗位，减少贫富的差距，也能为人们提供更好的生活环境。
三、个人所得税存在的缺陷
（一）税制模式不合理
当前世界各个国家对税制采用的模式通常主要有三种，分别是：分类制所得税制、综合制所得税制和混合制所得税制。我国在结合自身情况的条件下，采用了分类制所得税制，通过对收入类型不同、收入高低不同征收的税率也不尽相同，现阶段，我国主要的收入征税对象为11类。但我国的税法体质建设和税务征收方法，依然存在很多缺陷，特别是随着我国经济社会的快速发展，现有的税法体制越来越难以满足我国的要求，我国的税法问题，不仅难以实现合理科学的再分配，也不能真实、全面地反映纳税人的税负能力。虽然这与我国公民对税法的了解程度不够，不会合理避税有一定的关系，但更多的是税法体制上的漏洞，税法体制改革势在必行，工薪阶层由于收入比较单一，所以收入审查较为简单，但一些其他的收入较高的私企老板等，却利用税法漏洞偷税漏税，导致个人所得税款严重流失。而收入较少的纳税人，税负相对却是比较重的，甚至要比高收入者多交税。这样根本无法体现个人所得税的累进性。
（二）税率设计有待优化
我国个人所得税适用不同的税率。工资、薪金所得适用的是超额累进税率，规定其税率有7级，分别是：3%—45%企事业单位的承包经营、承担经营所得以及个体工商户的生产经营所得跟工资、薪金的所得额的适用税率类似，都是实行超额累进税率，适用的是5级的超额累进税率，分别为：5%—35%（而在以前是5％～ 45％的9级超额累进税制，现在的税负相对来说轻了很多）。劳务报酬所得，适用的是比例税率，税率为20%，但是其中对于一次收到的劳务报酬比较高的，实行的是加成征税的管理办法。对于稿酬所得，适用的同样是税率为20%的比例税率，不同的是要同时按应纳税额减征30%。对于其余的一些特许权使用费所得；财产租赁所得；还有一些利息、股利、股息、红利所得等以及财产转让所得；偶然所得等，也同样适用的是税率为20%的比例税率。这种税率结构比较复杂，给税务机关征收管理带来了很多不便。特别是对于工资、薪金所得额的征收，虽然修改过很多次，但级次仍然很多，不便于纳税人纳税，也不便于税务机关征收。虽然工资、薪金所得和劳务报酬所得同属于劳动报酬所得，但征税的时候却是不一样的。
（三）费用扣除标准不合理
在世界各国中，由于社会性质不同和公民的意识形态不同，各国都制定了相应的个人所得税扣除标准和扣除方法，现在主要有：率扣除法、定额扣除法、定额与定率相结合的扣除法。在我国，主要采用的是定额和定率扣除率。
（四）个人实际收入难确定
我国的收入分配相对不规范，导致生活中个人收入难以计算，不利于国家的管理。由于还有一些附加福利的课税问题。别的国家会有一些我国所没有的福利，有的是雇主给自己雇员的一些小费。根据我国统计局的一些调查估计，我国的职工工资以外的其他事项的收入约相当于职工自己工资总额的17％左右。目前，我国的一些企事业单位也会给职工发放福利，所以这些福利也应该计入个人所得额中予以课税，因为这也相当于是职工的一项收入。
四、完善我国个人所得税的建议
（一）建立分类制与综合制相结合的税制模式
从税收理论看，综合制的税制模式是个人所得税较好的的发展方向。但是从实践来看，结合我国的基本情况，我国目前的个人所得税还是比较接近综合分类制，以综合税制模式为主，同时以分类税制模式为辅。随着国家的逐步成熟，税制逐步完善，增加一定的综合征税项目，最终可达到完全的综合税制模式。
（二）优化个人所得税的税率结构
在我国个人所得税的11个应税项目中，在税率方面应适当的照顾到工资薪金所得、个体工商户生产经营所得等，应当提高利息、股息、股利以及红利等的利润、财产租赁所得的税率等等。，以体现个人所得税的公平的原则来增大对农民的激励。
（三）制定合理的费用扣除标准
我国现行的税法制度并没有考虑到纳税人的具体情况，对费用得扣除也太过简单，个人所得税“稳定器”的作用也没办法体现出来。以个人的平均收入和支出水平为依据来确定标准的费用扣除率才是相对来说比较标准的。
（四）建立健全的个人所得税制
当前的税务机关必须提高征管效率才能掌握我国个人所得税纳税人的实际收入，在税收制度设计上必须从税款的征收和税务的各方面的管理两个方面入手，理想的税收制度才能为有较强的征管手段做出保证，首先，要提高公民的纳税意识；在税款的征收上完善“双向申报制度”；其次要增强个人收入的透明度；接着要充分发挥代扣代缴义务人的作用；最后要加大对税收违法行为的处罚力度，同时加大税务稽查的力度。
上述分析可以得出，我国虽然在不断地完善个人所得税制度，但是个人所得税制度仍然有很大的改革空间。不再应该是每次只是改一点点，而是更加进一步修订，这样才更能使税法更加的公正。
五、总结
由以上分析可知，我国在建立健全的个人所得税制度上，还有很长的路要走，这不仅关乎我国的法制体制建设，更关乎我国的社会的发展和稳定。在建立健全的税法体制上，不仅要借鉴国外的先进经验，还要切实分析我国公民的收入水平和收入的途径，做到税收的平等性，从税收的角度，体现我国社会主义体质的先进性。
参考文献：
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第二篇：个人所得税论文
谈个人所得税起征点调整
摘要：个人所得税以其聚财和调节个人收入的独特功能备受世界各国尤其是发达的市场经济国家青睐。近年来，我国个人所得税改革一直成为各界非常关注的热点。今年两会期间,人力资源和社会保障部副部长杨志明表示正在配合财政部等部门就个人所得税起征点调整做相关研究工作, 使得个人所得税起征点调整又一次成为全国谈论的热点话题。自1981 年以来，我国个税的起征点已经经过多次的调整，特别是2005 年以后，个税起征点的调整极为频繁。最新的个税起征点方案已经在2011 年6 月30 日出台，个人所得税起征点的调整不仅关系到每个公民，更关系到整个社会的发展。本文就个人所得税起征点调整的原因、弊端以及对其的改革与完善进行浅析。
关键词：个人所得税 起征点 上升 原因 弊端 改革及完善
一、征收个人所得税的原因
个人所得税是一个与普通民众联系最为密切的一个税种，无论是纳税的主体还是纳税的对象，与其他税种相比都有着极大的广泛性。个人所得税起征点征税对象是个人取得的应税所得，个人所得税法例举征税的个人所得共11 项，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳动报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产转移所得；财产租赁所得；偶然所得、其它个人所得。课征个人所得税的原因主要有以下几个方面：
1、财政收入的重要来源。所得为政府税收的重要来源，所以，对所得课税就是从源课税，税源失漏较少，政府所得征收到的税收较多。因此，所得税，特别是个人所得税，已成为西方发达国家最主要的收入来源。
2、为达成社会公平的目标。由于国民经济的发展水平达到了相当的高度，西方许多国家劳资对立等社会问题丛生，实施分类所得税制，可重课于财产所得，轻课于勤劳所得；实施综合所得税制，可重课高所得者，而轻课低所得者。二者都能对均平所得一达到社会公平的目标有所助益。
3、存有自动稳定机能税收的自动稳定机能，又称之为内在稳定功能。说的是税收可以不经过税率的提高，既可与经济运行自动匹配，并借助这种作用对经济发生调节作用。
4、避免资源配置的扭曲。税收的有差别征收，会引起商品之间相对价格的改变，是资源由生产效率的部门转移到生产效率较低的部门，这样，效率降低的部门就称之为超额负担。这种因课税而产生的后果通常称之为资源配置的扭曲。由于个人所得税的征收不会改变商品之间的相对价格，因此，常常被认为不会引起资源配置的扭曲，也不会产生超额负担。因此，个人所得税比起商品劳务税，更能促进资源的有效利用。
所以，综合个人所得税征收的原因，可以发现个人所得税既是筹集财政收人的重要来源, 又是调节个人收人分配的重要手段, 在我国税收体系中占有重要地位。随着客观情况变化, 个人所得税制度已难以适应新形势发展的需要, 越来越明显地表现出其存在的缺陷, 因此, 通过对个人所得税的改革和完善,进一步加大税收对个人收人分配的调节力度十分必要。
二、我国个人所得税起征点变更的分析
（一）我国个人所得税起征点变更的历程分析
中国的个人所得税法是1960年公布实施的，距今已有四分之一个世纪了，其中经过三次较大的改革，每年都有一些政策调整。我国个人所得税起征点随税法的改革而不断调整，个税起征点经过了多次调整: 1993年第八届全国人大常委会根据我国国民收入水平发生的变化, 对个人所得税法进行了第一次修正, 确立起征点为800元。此后, 由于我国经济的飞速增长, 国民收入也不断增加, 个人所得税起征点从2005年到2007年几年间，经历了大幅度的调整，这与我国经济的快速增长有着密不可分的联系。2011年三月的“两会”上，温家宝明确表示个税起征点的调整将会成为国务院讨论的重要问题。此后学界对于将起征点调整到5000元进行力推，经过全国人大常委会多次召开会议，2011年6月30日，全国人大常委会下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元，将超额累进税率中第1 级由5%降低到3%。这一决定将在2011年9月1日起正式施行。这是我国个人所得税征收起点最新的一次调整。
（二）当前个人所得税起征点再次上调的原因分析
1．金融危机影响下的通货膨胀加剧。经济全球化的一个重要影响，就是将全球独立的经济组织密切的关联起来，国际经济形势对每一个国家的影响变得更加深远和具体。我国虽然是发展中国家，但是对外经济贸易已经成为我国国民经济增长中的一个重要部分，所以在以美国为首的资本主义国家爆发经济危机以后，我国的经济也受到了冲击和影响，通货膨胀的效应变得越发明显，在“钱值钱”的情形下，社会舆论和公众对个人所得税的起征点调整施与了强大的压可以说，金融危机的影响是导致此次个税起征点调整的一个重要外在原因。
2．个税调节有利于环节我国贫富差距带来的社会矛盾。在我国改革开放实行近三十年以后，我国的社会经济的确出现了前所未有的高速增长，但是与此同时也带来了另一个社会问题，就是两极分化的贫富问题在中国社会越来越明显。个税征收的目的本身就是为了调节社会收入的分配，但是从当前来看，起征点调整的对象主要是工薪阶层。工薪阶层作为中国社会的较大群体，这部分群体在财富的占有量上却是较少的，社会的大部分财富并没有掌握在这部分群体的手中，这就让我们对个税征收的目的产生了怀疑。减轻工薪阶层的生活压力是本次起征点调整的一个重要原因，起征点的调整有利于我国税收结构的完善，特别是当前贫富差距日益严重的情形下，应该加强对高收入人群的税收征收。
3．缓解我国居民收入增加与GDP 增长不均衡的现象。在过去的几年中，我国个税起征点的频繁调整与GDP 的增长速度密切相关。收入分配不合理，已经成为一个社会热点问题，其中一个重要的表现就是我国居民收入增加的速度与我国GDP增长的速度并不同步，在GDP 快速增长的情况下，居民的个人收入却处于缓慢增长的状态，这就意味着在GDP 增长中获得的大量社会财富并没有分配到普通的居民身上，这部分收入集中在一小部分人群的手中。在分配矛盾日益凸显的情况下，缓解由此可能带来的社会矛盾极为必要。并且通过个税起征点的调整，能够起到均衡二者之间增长关系的目的，起征点的调整不仅是对这一情况的遏制，更是为了更好的调整二者今后的发展关系。
三、当前个人所得税征管中的问题
（一）个人所得税六大弊端
其一, 工薪阶层税率偏高, 税前扣除标准扣除项目不公平。目前, 国内外居民税前扣除适用不同标准国内居民税前扣除额800人民币元中国境内的外籍人员, 在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“ 入世”后的中国, 税收应当按确WTO规则体系和国际惯例进行调整, 促进税收公平、公正, 消除现行国内外居民纳税的不平等性。
其二，逆调节。目前, 来自工薪所得项目的税收收人占到我国个人所得税收人的左右, 中低收人工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象, 反而成为了征税主体。从调节的角度来看, 这完全是走到了事情的反面。
其三，分类征收。中国的现行个人所得税采用的是分类征收, 由于纳税人收人来源不同, 征缴的次数不同, 存在收人多的纳税人缴纳的税少, 收人少的纳税人却缴纳税多的现象。
其四，纳税人权利、义务不对等。在市场经济中, 纳不纳税不仅仅是一个道德问题。纳税越多, 将来所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收的使用无投票权, 纳税人得不到应有的政府服务, 甚至纳税人对自己所缴纳的税收被人贪污和浪费, 也无法有效止。
其五，个人所得税按月计征不科学。有的人收人具有季节性, 如有的本月收人较多但下月可能失业没有任何收人有的上半年有收人但下半年收人少甚至没有人。显然按取得收人月来计征个人所得税既不公平又不科学。
其六，税率设计不合理。我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5%-45%、5%-35%的超额累进税率和20%的比例税率，其中，工薪所得的边际税率达到45%，劳务报酬加成征收后边际税率为40%，个体工商户和承包经营、租赁经营的边际税率为35%，特许经营权使用费、利息、股息、红利所得、财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得等的边际税率为20%。本来同属勤劳所得的工资、薪金和劳动报酬，税收待遇却不一样，一方面违背了公平原则，另一方面也给税务管理带来了不便。而且这种规定容易使人产生税负不公平的感觉，实际上也极易产生累进税率的累退性。结合我国实际的薪金水平，一直以来我国大部分纳税人只适用于5%和10%两档税率，20%以上的另六档税率形同虚设，这意味着个人所得税的主体部分落在了一般工薪阶层身上。根据广东省地税局公布的消息，2004年广东省共征收个人所得税239.6亿元，其中约70%即168亿元，来自代扣代缴方式缴纳的工资薪金所得的个税纳税人，即我们通常所说的工薪阶层。这与此前公布的全国情况基本相同。2004年中国个人所得税收入为1737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层。
（二）公民纳税意识淡薄
“纳税光荣” 还仅停留在口头上。相当多的人, 当自己的纯所得在免税范围内时高唱“ 纳税光荣” , 一旦应缴纳税款时, 心里总不高兴, 于是就使出浑身数逃税。越是高收人者逃税的越多。他们可利用权利自订纳税标准, 或化整为零, 以实物、债权、股权分配等方式逃税, 或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收人者逃税几乎不可能不是不想逃税, 他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用, 且工资薪金收人基本上是单位代扣代缴, 逃税无门。
（三）个人所得税征管制度不健全
个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收人。当前什么是一个纳税人的真正全部收人是一件难事, 至少有下列行为税务机关很难控制一是收人渠道多元化, 一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收人, 在银行里没有一个统一的账号,银行方面不清楚, 税务方面更不清楚二是公民收人以现金取得较多（劳动法规定工资薪金按月以现金支付），与银行的个人账号不发生直接联系, 收人难于控制三是不合法收人往往不直接经银行发生。正因为有上述情况, 工薪收人者就成了个人所得税的主要支撑。其次, 个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。可以参考企业所得税征管法, 确定税前扣除项目, 纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除, 根据我国国情确定扣除标准, 以为一个计算纳税期间,计划预缴, 年终后结算, 多退少补。
四、完善我国个人所得税改革
（一）完善个人所得税立法
国家控制个人所得税法的统一制定权,维护税法的统一性。由于我国地域广大, 各地经济发展差别也大, 因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权, 制定适合本地区的征管办法, 充分发挥中央与地方征管的积极性。其次, 征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目、扣除标准、税率等应当法定, 并随国家社会经济发展适时调整。
（二）政府应加强对个人所得税的调控
在我国公民纳税意识薄弱、税法不够完善的今天, 人们在利益驱动下, 极易设法逃税。加之提供劳务者与接受劳务的单位之间有着特殊的千丝万缕的联系, 代扣代缴也难于如实实现。将提供劳务所得纳人工资薪金所得统一纳税便于个人所得税的征收管理。对高收人者如何纳人个人所得税监管, 无疑是个人所得税法修改中必须注意的。建立个人终身税务号码与身份证编号类似, 加强银行功能, 减少经济生活中的现金流量, 发展信用卡业务, 个人消费原则上采用信用卡结算
（三）完善税收征管机制
在税收征管方面, 第一是完善纳税申报制度, 建立以纳税人身份证号为据的纳税编码, 以法律形式规定当期收人或个人存量财产实名制, 以便全面掌握个人收人及财产状况。第二, 改革金融体制, 严格控制现金流通, 将个人收人纳人通过银行结算, 控制个人所得税的偷税行为。第三, 规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度, 凡达到纳税标准的必须申报纳税。第四, 建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报, 以便对纳税监督。第五, 加强税务稽查和对违反税法的处罚, 要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。由于税率的调整涉及到立法问题, 比较复杂和漫长, 因此, 先着力于改进税收征管手段, 积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设, 实现收人监控和数据处理的电子化, 提高对收人的监控能力和征管水平。待相关条件基本具备后, 再适时推出个人所得税法律制度的改革, 实现公平税负原则。
五、结语
尽管个人所得税起征点的提高能对收入调节产生一定的效应, 但是并不是我们每次都能拿个税起征点来说事, 幻想着通过不断提高个税起征点来达到缩小贫富差距的目的。只有完善个人所得税诸如税率设计等一系列制度性政策, 一方面加强对高收入者个人所得税的征收管理,一方面配合其他收入政策增加低收入者的收入, 这样个人所得税起征点的调整才有其现实和实质意义, 否则离开了税制改革和其他扶助政策, 单纯的个税起征点的调整只能起到治标不治本的表面作用。只有不断完善个人所得税制制度，加强个人所得税的征管，配套完善相关措施，才能达到我国建立健全个人所得税制度的真正目的，缩小贫富差距，达到共同富裕的目标。
参考文献：
【1】刘心
一、刘从戒：《个人所得税手册》2006年1月经济管理出版社
【2】张正军：《个人所得税实务全书》2005年7月北京大学出版社
第三篇：个人所得税分析论文
一、我国现行个人所得税存在公平缺失问题
为了适应改革开放的需要，我国于**年9月开征了个人所得税，其初衷除了增加政府财政收入外，还在于调节收入差距。随着市场经济的发展，经济形势的变化，个人所得税制在其运行过程中暴露出一些未曾预见到的问题。这些问题的存在直接削弱了税种设置的效率，甚至违背了该税种最初设计的本意，未能体现出个人所得税对个人收入水平的有效调节。20*年的税制改革提高了个人所得税的起征点，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了社会贫富的差距。但是由于此次改革只是“微调”，没有对税制模式、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面进行全方位的改革，使得现行的个人所得税依然存在公平缺失问题，主要表现在横向不公平和纵向不公平两大方面。
（一）横向不公平的具体表现
第一，有多个收入来源和收入来源较单一的两个纳税人，收入相同缴纳不同的税收。所得来源多的人分别按不同税目多次扣除免征额，可不纳税或少纳税；而所得来源少、收入相对集中涉及税目单一的人却因扣除金额少要多纳税。如一人工资2．600元每月，另一人则每月有1．600元工资再加1000元的劳务报酬，前者需要纳税，而后者则无需纳税。这迫使纳税人将收入化整为零，或偷税漏税以减轻负担，寻求公平。
第二，因来源不同导致同一性质不同收入项目缴纳不同的税收。例如，甲乙两人，甲每月获得工资薪金所得6．000元，应缴纳个人所得税（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙该月获得劳务报酬所得也是6．000元，应缴纳个人所得税6．000x（1-20%）x20%=960元。可见，甲乙两人取得数量相同的劳动性质所得，但由于适用税率不同，导致两者的应纳税额也不同。
第三，收入相同的纳税人因所得性质不同缴纳不同的税收。例如，甲月工资收入50．000元，应缴纳个人所得税（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中奖50．000元，应缴纳个人所得税50．000x20%=10．000元。甲的工资所得与乙的中奖所得数额相同，因分别适用9级累进税率和20%的比例税率而缴纳不同的个人所得税。
第四，同为利息所得，对存款利息、股票分红、企业债券利息征收 20%的个人所得税，而对财政部门发行的债券和国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税，这也是一种不平等的做法。
第五，同为中国的纳税人，本国居民与外国居民因适用的费用扣除额不同（本国居民扣除额为1．600元，外国居民扣除额为4．000元），缴纳不同的个人所得税。
(二)纵向不公平的具体表现
第一，收入来源少的工薪阶层成为个人所得税的纳税主体，所得来源多、综合收入高的高收入者却缴纳较少的税。据中国社会科学院经济学所专家们的跟踪调查报告显示：20*年全国收入最高的1％人群组获得了全社会总收入的6.1％，比**年提高了0.5个百分点；最高的5％人群组获得了总收入的近20％，比**年提高了1.1个百分点；最高的10％的人群组获得了总收入的32％，比**年提高了1.2个百分点。与此相应的是，个人所得税税收收入在高收入人群的比重却相对降低。20*年中国7万亿元的存款总量中，人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交的个人所得税却不及总量的10%。［1］根据广东省地税局公布的消息，20*年广东省共征收个人所得税239.6亿元，其中约70%即168亿元来自工薪阶层。国家税务总局局长谢旭人表示，20*年中国个人所得税收入为1．737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层。如今，这一情况并未得到改变。
第二，隐形收入和附加福利多的人往往少纳税，偷逃税现象严重，造成社会的不公平。根据国家统计局的保守估计，全国职工工资以外的收入大约相当于工资总额的15％左右，这还不包括职工个人没有拿到手里却获益匪浅的那部分“暗补”，如住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费或优惠就餐、住房装修等等。这些“暗补”、收入少纳税或不纳税，说明现行税制仍然存在许多漏洞，没有体现公平税负，合理负担的原则。
第三，对工薪按月计征，对劳务报酬等一些所得采取按次计征产生的纵向不公平。例如，一个月工资为1．500元，年收入为18．000元的工薪阶层，和一个假期打工一个月挣得2．000元的学生相比，前者不缴一分钱的税，而后者却要缴80元的税。
第四，工薪所得的费用扣除搞“一刀切”，赡养老人、抚育未成年子女及家庭成员是否失业等情况均未考虑在内，在新经济形势下暴露出了税收负担不公的现象。个人收入同样是3，000元，两个人都就业的两人家庭和两个人就业的五人家庭，人均的税收负担差异就很大，导致事实上的纵向不公平。
第五，个人所得税的征收、征管不严也导致税收负担不公平。表现在：首先，个人所得税实行以源泉代扣代缴为主、个人自行申报纳税为辅的征管方式导致税负不公。工薪收入相对于其他税目而言，较为规范透明，实行源泉代扣代缴，税收征收成本较低而且征收效率高，工薪阶层偷逃税现象就少；相比之下，高收入者由于收入来源形式多，加上大量现金交易的存在，使得税务机关无法对其进行有力的监控和稽查，税收征管成本高且效率低下，导致高收入者偷税、逃税、避税现象严重。虽然近年来税务部门不断加大执法力度，偷逃税和欠税问题依然严重，执行中的外来人为干扰及某些税务干部执法不严等更使个人所得税的偷逃现象愈加严重。其次，一些基层税务部门执法行为不规范，包括税收征管中税务机关或税务人员没有严格按照税法规定依法征税，存在多征税、少征税和虚征税的问题，也造成税收负担不公平。再次，我国幅员辽阔且经济社会发展极不平衡，各地的纳税条件不一样，容易导致税收征管发达的地区多征，落后地区不征或少征，不能真实体现税收的纵向公平。
二、现行个人所得税公平缺失的原因剖析
现行个人所得税制未能较好地体现税收公平原则，在横向公平与纵向公平方面表现出来的种种问题，归根到底是因为现行个人所得税在税制模式的选择、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面存在偏差造成的。
（一）税制模式选择偏差
我国现行个人所得税制存在公平缺失的重要原因在于税制模式选择上我国实行分类所得税课征模式。这种税制模式存在许多缺陷：
第一，采用分项计征，易使纳税人通过划分不同收入项目和收入多次发放而使所得收入低于起征点，达到偷逃税、减轻税收负担的目的。
第二，未能对纳税人的应税收入综合计算，无法全面衡量纳税人的真实负税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象。
第三，费用扣除一刀切，不考虑纳税人家庭人口、支出结构因素以及实际负担水平，难以体现“多得多征、少得少征”的量能负担原则，难以实现税收负担公平，有悖于个人所得税的调节目标。
（二）税制设计不合理
第一，税率方面。一是工资薪金的税率级距设置不合理。低税率的级距小，这使得本不是个 人所得税要调控对象的中低收入工薪阶层，反而成为了征税主体。据国家税务总局2003年年报公布的数据显示:处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个税占全部个税收入的46.4%，无形中是对勤劳所得的税收惩罚。二是税率档次过多、税率偏高。累进的甚至累进程度很高的名义税率不仅不能解决公平问题却有可能导致纵向不公平问题。据国家统计局对全国54，500户城镇居民家庭抽样调查资料显示，20*年上半年城镇居民家庭人均可支配收入为5，374元，月收入为896元左右。其纳税所得额绝大部分在第一和第二级，对月工资在10万元以上的相当少，最后两极税率很少使用。三是非劳动所得轻征税、劳动和经营所得重征税。我国现行的个人所得税对工资、薪金所得按5%～45%的9级超额累进税率征税；对劳务报酬所得按20%的比例税率征税，一次收入畸高的可以实行加成征收；对经营所得(生产、经营所得和承包、承租经营所得)按5%～35%的5级超额累进税率征税；对资本所得(特许权使用费、股息、利息、红利、财产转让所得、财产租赁所得)按20%的比例税率征税；而偶然所得，如彩票中奖，只征收20%的比例税率。这形成对劳动所得征税高，非劳动所得征税低的现象。四是同一性质不同项目的收入适用不同的税率和不同的计征方法造成税负不一致，导致税负不公。工资薪金、劳务报酬和个体工商户的收入同为勤劳所得，由于税法规定适用不同的税率和不同的计征方法，既容易使人产生税负不公平的感觉，也不利于鼓励勤劳所得。最为典型的表现就是工薪所得按月计征，适用九级超额累进税率，而个体工商户的生产经营所得按纳税计征，适用五级超额累进税率。这样，在一般个人的全年工资薪金收入与个体工商户的年收入相同的情况下，个体工商户的全年应纳税额远高于个人工资薪金的全年应纳税额。
第二，税基方面。据资料显示，20*年我国个人所得税收入仅占税收总收入的5.38%，而同年美国的个人所得税占税收总额的45.6%。原因之一是我国的个人所得税税基过窄，个人所得税的征税范围还不够宽, 个人证券交易所得、股票转让所得、外汇交易所得等项目尚未征税，特别是对投资的资本利得没有征税；附加福利仍无法计价并予以课税；对个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业等高收入者并未从法律上征收个人所得税。税基的涵盖面过小，无法真正实现税收负担公平。
第三，税收优惠方面。目前我国个人所得税制度中包含了11项免税、3项减征、10项暂免征收个人所得税的规定。其中有许多税收优惠政策，不利于收入面前人人平等，实现普遍、平等纳税。
（三）税收征管效率偏低
第一，税收征管法律不健全。我国税收征管中出现税收征管不严、执法不规范的一个重要原因是，税收法律体系不健全，税收征管中的法律约束力差，对税收执法权缺乏有效的监督制约机制。首先，税收法律体系不健全，导致无法可依。我国目前尚未有一部对税收活动共性的问题进行规范的税收基本法，现行的单行税法法律效率弱，在多数情况下缺乏应有的约束力，执行难度大，使得税收征管中许多征管措施无法可依。其次，税法的法律约束力差，存在执法不严的现象。一是税收法律只约束纳税人行为，对征税人缺乏必要的法律约束。二是税收执法缺乏强有力的税收司法保障体系，使得税收强制执行措施、税收保全措施等难以得到有效的执行，也使涉税案件的查处缺乏应有的力度、效果。再次，缺乏有效的税收执法监督机制，存在违法不究的现象。一方面，税务机关内部对税收执法的监督检查既没有建立起科学的监督、纠错目标，也没有形成科学的监督考核指标体系，而且由于税收任务因素，也不利于从税务机关内部实施有效的税收执法监督。另一方面，我国对税收执法的外部监督，尚没有形成有较强针对性的职能部门监督和具有普遍性的纳税人监督机制，对税务机关或税务人员税收执法行为的规范性、税款入库的数量和质量都缺乏相应的监督约束。
第二，税收征管能力较弱。目前制约我国个人所得税管理能力进一步提高的主要是人和物两类因素。
从人的因素分析，目前税务干部的整体素质状况还不能适应进一步开放发展的需要，表现在两个方面：一是政治思想素质不够过硬。二是整体业务素质比较低，尤其是专业知识不精通。三是税收执法的随意性大。表现为依法治税的观念树立得不够牢固，没有为查处的违规、违法渎职案件所警醒，有令不行、有禁不止、见利忘义的行为仍存在；面对繁杂、多变的税收法规，有的无法真正领会税法的立法意图，不能正确领会和处理好税收执法和服务经济的关系，增加了税法实施的难度。
从物的因素分析，征管方式仍不能超越个人主动申报和扣缴义务人代扣缴的局限。由于我国目前还没有健全的、可操作的个人收入申报法规和个人财产登记核查制度及完善的个人信用制度，加上我国市场化进程尚未完成，在一些部门仍存在大量非货币化的“隐性”福利，如免费或低价获得住宅及其他各种实物补贴，致使税务部门无法对个人收入和财产状况获得真实准确的信息资料。同时，国税、地税没有联网，信息化按部门分别执行，在实际征管中不仅不能实现跨征管区域征税，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，税务部门根本无法统计汇总，让其纳税，出现了失控的状态，导致税负不公。
（四）税收征收环境欠佳
第一，依法纳税意识薄弱。受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人根本没有纳税的意识。随着经济体制改革的深化，社会价值取向被一些负面伦理道德因素所误导，社会上一部分人把能偷逃税视作一种“能力”的体现。由于个人所得税属直接税，税负不能转嫁，纳税人纳税后必然导致其收入的直接减少，而纳税人偷逃税被发现后对其处罚的力度却很轻，于是，在目前各种征管措施不到位、风险成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为，客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离。据税务部门的一份资料报告，在北京市常住的外国人中，主动申报纳税的占80％，而应征个人所得税的中国公民，主动申报纳税的仅为10％。此外，现阶段纳税人缴纳个税没有完税证明，纳税多少与纳税人的养老、医疗、住房、教育、失业、赡养等社会保障和社会福利没有联系，这也是公民主动纳税意识不强、纳税积极性不高、偷逃税现象严重的一个原因。
第二，社会评价体系存在偏差。个人所得税偷逃的另一个重要原因就是社会评价体系有问题。国外税务部门建立有一套完整的纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度，只要你有偷逃税行为，就在电脑里纪录在案，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视，个人信用受到极大的质疑。而目前我国缺乏一套纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度。社会和个人不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记录不好，而不与你交往或交易。评价体系存在严重的偏差导致纳税人偷逃税款严重，加剧税负不公，收入差距不断扩大。
构建社会主义和谐社会，是党中央从全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大历史任务。其在收入分配领域，个人所得税的收入再分配职能对调节社会收入差距至关重要，因此保证个人所得税的税收公平对构建社会主义和谐社会具有积极的意义。针对目前个人所得税制存在公平缺失的弊端，进一步完善个人所得税已势在必行。西方发达国家在此方面做了许多有益的探索，其经验值得我们借鉴。我们应结合自己的国情，深化个人所得税制度改革，充分发挥个人所得税的收入分配调节作用，以缓解收入差距扩大，体现社会的公平、公正。
第四篇：个人所得税改革论文有关个人所得税论文
2010年10月
山西财政税务专科学校学报
O c.t 2010 第12卷
第5期
Journal o f Shanx iF inance and Taxation Co llege
Vo.l 1
2No.5 税收与企业
我国个人所得税制度现状及改革路径
覃 丹
(山西林业职业技术学院, 山西太原030009)摘要: 我国的基尼系数已经超过了临界值0.4, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会的瓶
颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行个人所得税法律制度, 让其充分实现劫富济贫的功
能, 缩小社会贫富差距。现行的个人所得税从体系设置方面和税收征管方面都有需要改进的地方, 要合理设置税收体系, 加强监管。关键词: 和谐社会;个人所得税;改革
中图分类号: F810.42
4文献标识码: B
文章编号: 1008-9306(2010)05-0026-03
构建和谐社会就是要构建一个民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐 相处的社会主义社会。在和谐社会的发展中, 必然 要求有秩序井然、公平公正的法律制度体系使人民 的权利得到充分的保障。和谐社会中, 人与人之间 是平等的社会关系, 这不仅要求横向公平, 同样要求 纵向的公平, 只有体现公平, 才能称为社会主义的和 谐社会。而效率与公平的博弈与权衡一直是困扰人 们的问题, 也是和谐社会建设过程中急需解决的问 题, 如何能兼顾二者, 使人们在最大限度追寻公平的 基础上谋求高效率, 是社会实现和谐发展的关键。共同富裕的理论鼓励先富者, 希望先富者帮助后富 者实现共同富裕, 但是现实是先富的人或地区越来 越富, 把后富的越甩越远。我国的基尼系数已经超 过临界值, 贫富差距现象严重是阻碍建设和谐社会 的瓶颈。实现社会公平的最佳途径, 就是完善现行 个人所得税法律制度, 让其充分实现!劫富济贫∀的 功能, 缩小社会贫富差距。
一、我国个人所得税制度现状介绍
所得税制是以自然人和法人的所得额为征税对 象的一类税, 而根据纳税人存在形式的不同又可以 将所得税分为两类: 一类为个人所得税, 包括对自然 人的综合收入、专业收入等征收的税;另一类是企业 所得税, 包括对企业的经营利润、资本利得所征收的 税。个人所得税在调节收入分配方面, 为和谐社会 发展做出了贡献。
(一)现行个人所得税制度的法律体系组成 我国在很长的时间段内没有征收过个人所得 税, 十一届三中全会是我国个人所得税开征的分水 岭。随着对外开放政策的出台, 我国对外经济事项 日益丰富, 为了与国际接轨, 同时也为了维护我国的 税收权益, 1980年9 月, 全国人民代表大会公布了 #中华人民共和国个人所得税法∃, 开征个人所得 税。随后, 作为补充, 1986年国务院发布了#中华人 民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例∃, 1987年国务院发布了#中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例∃, 形成了个税三税鼎立的局面。随着我国经济体制改革的不断深入, 原有的三 税体系已不能满足社会的要求。于是, 在1993年将 三税进行合并, 颁布统一的#个人所得税法∃, 并与 1994年国务院发布的#中华人民共和国个人所得税 法实施条例∃相配套, 1999年、2005年、2007年又先
收稿日期: 2010-10-13 作者简介: 覃 丹(1982-), 女, 山西交城人, 山西林业职业技术学院经济贸易系助教, 研究方向: 公司企业法。后对#个人所得税法∃进行了四次修订, 形成了现行 的个税体系。
(二)个人所得税的价值考量
讨论个人所得税的社会价值, 应该追溯到它的
立法原则。个人所得税的立法原则包括增加财政收 入和调节收入分配两方面。个人所得税在和谐社会 的建设中, 在增加财政收入方面显示了它的社会价 值。个税收入随着我国的经济发展而不断增长, 1998年个税收入占全国税收总收入的3.4% , 国家 统计局2009年统计年鉴显示, 2008年个税总收入 3 722亿元, 占全国税收总收入54 219.62 亿元的 6.86%。我国是以流转税为主体的, 而以美国为主的 西方发达国家则是以所得税为主体, 个人所得税在 美国的比重已经超过了40%。我国目前个税的规 模和比重比不上西方发达国家, 但是个人所得税已 不断攀升为我国的第四大税种, 虽然目前我国个人 总体收入水平不高, 加上现行个人所得税的体系需 要进一步完善, 我国的个税收入还十分有限, 但它仍 然是弹性较大、潜力较大的重要税种, 对我国和谐社 会经济建设贡献了力量。
个人所得税的社会价值除了扩大财政收入, 更
重要的是可以调节社会分配。我国基尼系数已经超 过0.4的警戒线, 随着改革开放不断加快, 力度不断 加大, 我国收入分配的差别越来越大。征收个税的 主要目的就是通过对富人征高税、穷人不征税来进 行财富在不同人群之间的流动和分配。在保证人们 基本生活费用支出不受影响的前提下, 高收入者缴 高税, 中收入者缴低税, 低收入者不缴税, 让个人所 得税成为!劫富济贫∀的!罗宾汉∀。通过个税的征 收拉进社会贫富差距, 缓解社会分配差别, 在保证效 率的前提下, 最大限度地实现社会的公平正义, 推进 和谐社会的建设。
(三)现行个人所得税体系中存在的不足 个人所得税承担着重要的社会职能, 虽然对社 会的发展起到了推动作用, 但是离我们对它的期许 和目标还有很大的差距。在增加财政收入方面, 存 在很多的税收漏洞, 许多税源在不断地流失。在调 节收入分配方面, 存在!富人偷逃税, 穷人万万税∀ 的现状。现行的个人所得税面临着制度不优、实施 不力的窘境, 这主要有个税体系设置、个税征管不力 两个方面的原因。
首先是现行个税体系的问题。我国目前的个税 制度设计比较滞后, 不能体现量能负担的原则。总 结各国的个人所得税制, 一共有三种类型: 第一类是 综合税制, 把个人全年的所得按照一定方案进行汇 总, 作为计税依据按年征收个税, 美国、加拿大、德国 等国家均采用此方式。第二类是分类税制, 根据所 得来源性质的不同, 区分为不同税目, 分别计征, 英 国和我国都采用此方式。第三类是混合税制, 结合 前两类的优点, 分类、综合相结合, 日本、韩国采用此 方法。我国所采用的分类税制计征简单、计算简便、征收快捷, 但是不像综合税制能够全面掌握纳税人 的实际税负能力。只能对渠道单一的收入, 比如工 资薪金所得的纳税人承担较重的负担, 而收入较高 但可以分散成各个税目的纳税人却能合理避税, 没 有挖掘他们纳税的潜力。另外, 扣除项目及税率的 确定也不尽合理, 比如工资薪金的扣除额从800 元 改为1 600元, 又改为目前的2 000元, 但这只是数 额的变化, 并没有全面地考虑纳税人不同的经济情 况, 真正体现扣除的公平性。
其次是个人所得税税收征管的问题。税务机关 措施不力、监管不严导致税源大量流失。我国个人 所得税采用自行申报和代扣代缴相结合, 而实际的 情况却是自行申报没人报、代扣代缴没人缴, 国民纳 税积极性不高。尤其是针对高收入人群, 收入高、隐 蔽性高, 所以偷逃税款现象严重。以我国目前的征 管水平, 根本监管不到每个人确实的资金流向。再 加上国民自身的纳税意识不强, 一旦有可乘之机必 定不会心甘情愿地去缴税。我国没有网络化的个人 所得税征管系统, 税务机关与其他部门之间不能进 行信息的及时沟通, 同样也就无法进行监督。
二、我国个人所得税制度的完善方案(一)完善个人所得税的税收体系
1.改变税制模式。在三种个税税制中, 最普遍 采用的是综合税制, 其次是混合税制, 采用分类税制 的国家已经很少了。综合税制能够明确纳税人真正 的税负水平, 能体现税负的公平, 但是计征复杂, 准 确地确定每年的所得额这个计税依据比较困难, 对 我国的征管水平和技术水平都是一个考验。我国目 前采用的是分类税制, 把个人的所得按照来源性质 的不同分为11个不同的税目, 分别征收。分类税制 计征简单, 但是由于各税目的计征方式不相同, 不易 于确定纳税人的税负水平, 也不利于调节收入分配。适用于我国的个税模型最优选择应该是综合与分类 相结合的混合税制。我们可以根据大项来把所得进 行重新的分类和整合, 可以整合为三大类, 即投资性 所得, 如利息、股息、红利、股票转让所得等;劳动性 所得, 如工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等;经营 27 性所得, 如个体工商户生产经营所得、出租承包经营 所得等。将这三大类的所有所得相加, 确定一定的 税率, 按照相同的计征方法合并征收, 这是符合我国 现阶段和谐社会建设的个人所得税的税制选择。2.改变费用扣除标准。在工资薪金税目中, 我 国目前的扣除标准是2 000元。也就是说, 当月工 资低于2 000元不需要缴税, 如果高于2 000元, 仅 就超过的部分作为计税依据来缴税, 因此费用扣除 2 000元实际是免征额。工资薪金的扣除数实际是 人们维持正常生活所需的生计费, 我们认为用来解 决基本生活保障的生计费是不应该缴税的, 因此应 该从当月工资中扣掉。而随着人们普遍经济水平的 提高, 维持当月最基本生活需要的费用越来越高, 扣 除数一成不变会使越来越高的生计费也成为个税的 计税依据。但是, 目前生计费的扣除存在问题, 依据 当前的消费能力2 000 元其实不够每月的日常支 出。那么究竟该如何改? 是直接把扣除数从2 000 元调高到3 000元甚至于5 000元吗? 笔者认为, 简 单地调高扣除数并不是解决问题的良药, 仅能起到!镇痛∀的作用。每个人、每个家庭的情况不尽相 同, 维持正常开支所需的生计费也不尽相同。人与 人之间、地域与地域之间的消费水平都存在很大差 距, 在我国实行统一的、定额的扣除额显失公平。比 如同样是月薪5 000元, 在北京工作的王某是一位 已婚女士, 每月吃饭、租房、抚养孩子这三项费用就 会花去6 000元, 工资不够维持基本的生活;而在太 原工作的李某是一位单身女士, 吃、住都跟着父母, 几乎没有什么花销。对于王某和李某如果不考虑区 别, 同样都要扣除2 000 元的生计费来计算每月应 缴的个税, 对于王某来说显然是不公平的, 这不符合 和谐社会的要求。因此, 最好的办法是按照不同部
门、不同岗位, 考虑住房、孩子、老人、教育、医疗等多 方因素, 设定各自的比例做好计算模型, 把扣除数从 简单的具体数额变为能综合考虑各类情况的计算公 式, 全国都使用统一的扣除标准的计算方法。3.改变税率设置。现行个人所得税的税率包括 两大类, 一类是比例税率20% , 另一类是九级和五 级的超额累进税率。在工资薪金所得中所使用的超 额累进税率就是九级税率, 根据所得额与2 000元 的差额的不断增加, 税率按照档次不断提升, 第九级 税率达到了45%。这样的税率设计并不合理, 在我 们常见的计算中, 最多涉及到第五级, 第六级到第九 级的税率几乎无人问津。这样繁琐的税率设置在国 际上也是几乎没有的。按照国际惯例, 个人所得税 的税率改革趋势是减少级次, 简化设置。因此不管 是符合国际惯例也好, 还是围绕我国国情也好, 个人 所得税的税率首先要降低级次, 另外要降低边际 税率。
(二)完善个人所得税的征收管理
1.提高个税征管技术。公平的税负要求有完善 的信息管理平台, 从税务登记到纳税申报, 每一步都 要进行详实的记录以便查找。尽量利用现有技术, 与银行、海关、工商部门搭建信息共享平台。同时要 健全网上申报、网上查询的个税服务平台, 既要保护 好个人隐私, 又要为纳税人提供好的服务。2.推行纳税人识别号制度。以每个纳税人的身 份证号码作为他的纳税识别号, 要求每位公民必须 首先进行个人所得税的税务登记。税务机关根据登 记信息及时进行建档, 根据上述与银行建立的互联 系统, 实时掌握每一位纳税人的资金流向。目前推 行的存款实名制可以作为现实基础。
3.对高收入人群进行重点监控。追踪每一位纳 税人的资金流向是一个庞大的信息系统, 我们可以 分步走, 先对高收入人群进行重点监控。税收专管 员要把辖区内高收入人群的信息充分掌握, 及时监 督他们的经济往来动态, 如果有应税项目产生, 要做 到马上进行提醒。对于外籍人员以及我国公民在境 外取得的收入, 要合理商定各国之间的税收协定, 及 时准确地掌握其纳税情况。
4.加大税法宣传力度。要充分利用各种时机、各种手段来进行税法的宣传。继续开展税收宣传月 活动, 依托各种媒体, 采用不同形式向公众宣传照章 纳税的重要性, 增强大家的纳税意识和纳税自觉性。同时加大奖惩力度, 偷逃税的纳税人要在各种媒体 进行集中曝光, 形成良好的社会征税环境。另外还 要不断提升服务质量, 提供好的纳税服务, 营造和谐 的征税环境。
参考文献: [ 1]王红晓.个人所得税税制要素设计探讨[ J].涉外税务, 2004(7).[ 2]郭常春.我国个人所得税的改革与完善[ J].山西财政税 务专科学校学报, 2009(5).(责任编辑 李续智)(责任校对 郭海莲)28__
第五篇：论文-浅析个人所得税改革
浅析个人所得税改革
（税务）
摘要 新税制实施以后，我国个人所得税税收收入总体情况取得了很不错的成绩，但是仍然存在着许多的不足以及有待进一步改进的地方。目前我国贫富差距正在逐渐扩大，而我国的个人所得税存在着税制模式不公平不合理，税收征管制度不健全。征管手段落后，个税税率设计不完善，纳税人的权利有限等问题。就上述问题，结合目前我国的实际情况，本文提出一些关于个人所得税改革的建议，构思如何完善和改革个人所得税的相关制度，进而提高税收实现、推动税制完善，强化个人所得税征管
关键词：个人所得税；税制模式；征管；改革
引言：随着我国社会主义市场经济建设的不断发展，以自然人为核心的社会财富流动和分配占整个社会财富流动和分配的比例必然会越来越大，形式会越来越多样化，个人所得税将在社会经济发展中发挥着越来越重要的作用。
一、个人所得税纳税现状
目前个人所得税纳税人数已占总人口的10%左右，个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途的税种之一。然而，在我国现行诸税中，个人所得税却被公众认为是税收流失最严重的税种。2008年年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人，占全国个人所得税纳税人数的约3%，而缴纳的税额为1294亿元，占全国个人所得税总收入的35%我国目前个人所得税流失的情况十分严重，现行个人所得税制度的设计也存在着诸多不足之处，影响其功能的发挥，有进一步改革的必要。
二、我国个人所得税存在的突出问题
（一）税制模式不公平合理
现行分类个人所得税制模式并没有很好地实现“调节高收入，缓解个人收入差距悬殊的矛盾，以体现多得多征，公平税赋”的立法原则。我国现行个人所得税制将个人所得税的应税所得项目分为工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等，对不同类型的所得按照不同的税率和征收办法进行课征。这种方式比较简便并且易于操作，适应了源泉课税的要求，但是它对不同的所得分别计量支付能力，既不能体现横向公平也不能体现纵向公平。从而不能体现“多得多征，公平税赋”的立法原则，无法全面衡量纳税人的纳税能力。这样客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的不公平现象，另外容易被钻税法的空子，通过化整为零的办法达到避税和少纳税的目的。
（二）个税税率设计还不够完善
目前我国现行的个人所得税采取的是超额累进税率和比例税率两种形式，对于相类似的所得适用不同的税率。但在实际操作过程当中，该形式存在着明显的不公平和税率上的税收歧视，并不利于调节收入差距，而且税率累进级距过多，在实际征管过程中并不利于征管。例如：工资薪金实行九级超额累进税率，如此复杂的累进税率在实际实施过程中无助于税负公平的实现，也与简化税制的发展趋势相违背。
(三)税收征管制度不健全，征管手段落后税收征管制度不健全
1、目前我国个人所得税的征管水平比较低下，征管手段也比较落后，征管效率低下
目前我国实行的是代扣代缴为主，自行申报为辅的征纳模式，代扣代缴和自行申报两种征收方法的申报、审核、扣缴制度等都不健全。现行税收制度由于对纳税义务人和代扣代缴义务人所承担的法律责任不够明确，使得一些应税项目的代扣代缴责任难以落实，难以达到税源控制的目的。有的单位会为了自身的利益与纳税人串通，有意隐瞒单位中某些人员的收入，无形当中就加大了税款征收的难度。
2、税务机关征管手段落后。
由于税务机关没有与银行、财政、工商、证券、房产等各部门做到横向联网，加之各地信息化改革进程也不一致。因而计算机使用程度差异较大，使得个人所得税征管的规范化受到限制，信息不能共享，影响了税务部门对纳税人申报纳税情况的审核，降低了效率。
(四)纳税人的权利有限
政府最终获得的税收越多，理论上来说其经济力量越强大，但是从我国目前的看病贵、上学难、交通资源紧张、买不起房、各种社会保障缺乏等诸多方面来看，政府的公共服务供给明显不足。并且社会对于“取之于民，用之于民”的税务宣传多少抱有怀疑情绪。另一个方面，由于官僚主义思想非常严重，在实际工作当中许多公务员并没有尊重纳税人的意识，部分腐败官员也使得纳税人不想把钱交给政府。只有在纳税人的权利得到尊重、服务得到满意时，纳税人才会心甘情愿地纳税
三、我国个人所得税改革政策的建议
（一）实行分类综合所得税制，充分发挥个人所得税调节收入分配的作用
综合所得税制虽然已成为世界各国个人所得税的主要的课税模式，它的优点主要表现为税基较宽，可以体现公平税负的原则。但综合所得税的实施在客观上还需要具备一定的条件，这种纳税模式要求纳税人具有比较高的纳税意识、税务机关有现代化的征管手段、社会具有高度健全完善的信用制度。
考虑到我国目前的现实情况，比较好也比较现实可行的选择是实行分类综合所得税制。既能够充分发挥分类税制的长处。又能够弥补分类税制的不足，有利于体现公平原则。
（二）调整个人所得税税率及合理设计累进级 这里的调整个人所得税的税率主要是指适当地降低个人所得税税率并且相应地调整级距，“宽税基、低税率”是国际上个人所得税改革的总趋势，从目前世界各国的情况来看，采用超额累进税率的国家，税率数一般是不超过六级，实行五级和三级的相对来说多一些，在这里建议我国应适当将税率级次减少，超额累进税率可减少到5级甚至3级，并且可以适当地降低低档税率，提高高档税率，对高收入者的个人收入，实行大幅度的再调节，提高个体工商户的生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得，使之与工资薪金所得税负持平。对劳务报酬所得与工资薪金所得实行同等课税，实现相同性质的所得税负相同，与此同时，对于工薪阶层和低收入者，通过适度的个人所得税税率减轻税收负担，这既能够平衡税负又能调节高收入，最终缩小贫富差距，以体现公平税负。
（三）完善我国个人所得税的征管制度
1、建立健全双向申报制度。建立健全双向申报制度，即实行代扣代缴和自行申报两种方法相结合的制度，即由纳税义务人和扣缴义务人分别向主管机关申报个人所得以及纳税情况，在这两者之间建立交叉的稽核体系。实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度，实施将个人取得的所得，由纳税义务人和扣缴义务人同时向税务机关申报纳税的“双向申报”制度，对于加强税源监控，有效地促进代扣代缴工作，提高征管水平，增强全社会依法纳税的意识，有着非常重要的现实意义。
2、建立计算机征管系统。通过与银行、财政、工商、海关等各部门的计算机联网系统，使得对于纳税人信息能够完整并且比较准确地得到共享，加强对于个人所得税的全方位监控，并通过逐步与银行、企业的联网，形成社会办税、护税网络。通过各种信息的共享，有效控制偷税漏税的行为。
(四)实行政务公开 在政府信息公开方面，将政府信息公开作为“阳光税务”，推进依法行政，优化纳税服务。各级政府在社会保障、公共设施、环境保护、医疗卫生、就业以及教育等各个方面的开支应通过每年的人大报告的形式进行全面的归纳，扩大纳税人的知情权，并且要增加政府财政预算、财政开支的透明度。使纳税人真正感觉到自己是国家的主人。政府用税应更多转向公共产品、公共服务方面，实现基本公共服务均等化，最大程度地满足纳税人最基本的需要。并对所缴的税的具体使用情况、支出效果等情况建立相应的定期公布制度，让纳税人切身感受到税为民所系、税为民所用、税为民所谋、用税为民所知。从而增强纳税人的主人翁意识以及对政府的信任感，进而从根本上提高纳税人自觉申报纳税的积极性。
总结：随着客观经济条件的变化和我国税收征管水平的提高，个人所得税制应做进一步的改革和完善，针对目前个人所得税制存在公平缺失的弊端，进一步完善个人所得税已势在必行。我们应结合自己的国情，深化个人所得税制度改革，充分发挥个人所得税的收入分配调节作用，维护社会稳定，保持经济增长，增加财政收入，以缓解收入差距扩大，体现社会的公平、公正。促进社会主义市场经济健康运作。
参考文献：
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［2］李敏，《我国现行个人所得税运行情况分析及改进措施》，《吉林财税高等专科学校学报》，2008年第2期；
［3］夏秋，《完善个人所得税的几点设想》，《上海财税》，2008年第5期； ［4］李嘉明、王延省，《个人所得税改革遗留问题探讨[J].特区经济》，2009年第6期；
［5］马佳岑，《对我国个人所得税制收入调节功能的思考》，《中国林业经济》，2008年第3期；
［6］彭希梁，《对我国个人所得税制改革有关问题的探讨[J].会计之友》，2008第4期；
［7］张学风，《论个人所得税流失的制度防范》，《河南商业高等专科学校学报》，2009第6期
目录
摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 引言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 一、个人所得税务现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
二、我国个人所得税存在的突出问题„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（一）税务模式不公平合理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（二）个税税率设计还不够完善„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（三）税收征管制度不健全，征管手段落后„„„„„„„„„„„„„„2
（四）纳税人的权力有限„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
三、我国个人所得税改革政策建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（一）实行分类综合所得税制，充分发挥个人所得税调节收入分配的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（二）调整个人所得税税率及合理设计累进极„„„„„„„„„„„„„3
（三）完善我国个人所得税征管制度„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（四）实行政务公开„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
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