第一篇：物流企业固定资产折旧的方法
物流企业固定资产折旧的方法
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，经批准后报送有关各方备案，并应在会计报表附注中予以说明。
1．平均年限法(直线法)
平均年限法，这种方法是根据固定资产的原始价值减去预计净残值后，再除以折旧年限计算固定资产年折旧额的方法。其计算公式为：
固定资产年折旧额=（原始价值-预计净残值）/折旧年限 =原始价值-(预计残值-预计清理费用)/折旧年限
也可以用下列公式计算固定资产年折旧额。
固定资产年折旧额=原始价值×（1-预计净残值率）/折旧年限
预计净残值率等于预计净残值除以固定资产的原始价值，一般按照固定资产原始价值的3％-5％来确定。
在实际工作中一般根据折旧率来计算固定资产折旧额。折旧率是指折旧额占原始价值的比率，它反映了固定资产的损耗程度。其计算公式为：
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/原始价值×100％
固定资产月折旧率=年折旧率÷1固定资产折旧额可用下列公式计算：
固定资产年折旧额=原始价值×年折旧率
固定资产月折旧额=原始价值×月折旧率
采用平均年限法计算出的固定资产折旧额，在各使用年度中都是相等的，在坐标图中是一条直线，所以称为直线法。
2．工作量法
工作量法，是根据固定资产所完成的工作量来计算折旧的一种方法。这种方法一般适用于运输车辆、大型设备等。
(1)按照行驶里程计算固定资产折旧额。它是以固定资产折旧总额除以预计使用期限内可以完成的总行驶里程，计算固定资产折旧额的方法。其计算公式为：
单位行驶里程折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计总行驶里程
固定资产年折旧额=单位行驶里程折旧额×年行驶里程
固定资产月折旧额=单位行驶里程折旧额×月行驶里程
(2)按照工作小时计算固定资产折旧额。这是以固定资产折旧总额除以预计使用期限内可以完成的总工作小时，计算固定资产折旧额的方法。其计算公式为：
每小时折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计总工作小时
固定资产年折旧额=每小时折旧额×年完成工作小时
固定资产月折旧额=每小时折旧额×月完成工作小时
3．双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。
双倍余额递减法，这是根据期初固定资产账面净值乘以双倍余额递减法折旧率计算折旧额的方法。双倍余额递减法的折旧率按直线法折旧率的2倍确定。其计算公式如下：
双倍余额递减法折旧率=直线法折旧率×2=固定资产年折旧额/原始价值×2（不考虑固定资产预计净残值即固定资产年折旧额=（原始价值-预计净残值）/折旧年限这里的预计净残值为0）代入得：
双倍余额递减法折旧率=直线法折旧率×2=固定资产年折旧额/原始价值×2=（原始价值/折旧年限）/原始价值×2=2/折旧年限
年折旧额=固定资产年初账面净值×双倍余额递减法年折旧率
采用这种折旧方法，由于固定资产的净值逐年减少，所以计算出的折旧额也是逐年递减。为了简化计算，我国现行财务制度规定，使用双倍余额递减法计提折旧，可在固定资产使用期限的最后两年，改用直线法计提折旧。
【例】某物流企业一台生产设备账面原值为200 000元，预计残值8 000元，预计使用年限5年。
该项设备年折旧率= 2/5×100％=40％
其各年折旧额如下表所示：
双倍余额递减法各年折旧额计算表
年次 期初账面净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账面净值
200 000
40％
000
000
000
000
40％
000
000
000
000
40％
800
156 800
200
200
600
174 400
600 5
600
600
192 000 000
因此第4年后改用平均年限法，第4、第5两年的折旧额计算为：
(43 200-8 000)÷2=17 600(元)
4．年数总和法
年数总和法，是将固定资产的原始价值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，计算折旧额的方法。这种方法计算出的年折旧额也是逐年递减的，所以它也是一种加速折旧法。采用年数总和法的年折旧率可用下列公式计算：
年折旧率=尚可使用年数/年数总和×100%
有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。
年数总和=1+2+3+4=10 第一年=（78000-2000）×（4/10）=30400 第二年=（78000-2000）×（3/10）=22800 第三年=（78000-2000）×（2/10）=15200 第四年=（78000-2000）×（1/10）=7600
【例】设某项固定资产原值为100 000元，预计使用5年，残值为4 000元，其各年的折旧额如下表所示：
年数总和法各年折旧额计算表
年次 原值-残值(元)年折旧额(元)累计折旧额(元)期末账面净值(元)
O
000 1
000（5/15）
000
000
000
000（4/15）
600
600
400
000（3/15）200
800
200
000（2/15）
000（1/15）
800 400
600
000
400
000
第二篇：固定资产折旧方法介绍
大兴安岭职业学院
毕业设计（论文）
论文题目：
浅析固定资产折旧对企业所得税的影响 学 生：
王迪 指导教师： 张娣
系
： 林业管理系
专 业： 财务管理
2016年4月
浅析固定资产折旧对企业所得税的影响
摘要：折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程，本文对固定资产折旧年限、折旧方法及资金时间价值等因素进行了计算分析，综合考虑各因素的影响，结合企业所得税进行筹划，最终达到降低税负、减少企业所得税方面的现金流出量。
关键词：折旧年限；折旧方法；所得税影响；分析
前言：企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。
1概述……………………………………………………………………………… 1 1.1固定资产折旧的含义……………………………………………………………1 1.2企业所得税的含义
……………………………………………………………1 1.3固定资产折旧与企业所得税…………………………………………………… 2
2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素…………………………………3
2.1 固定资产折旧方法对企业所得税的影响……………………………………3 2.2 固定资产折旧年限对企业所得税的影响……………………………………3 3.实例分析 ………………………………………………………………………4 4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法…………………………………5 5.总结……………………………………………………………………………7
1.概述
1.1固定资产折旧的含义
固定资产折旧 指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。1.2企业所得税的含义
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。
1.3固定资产折旧与企业所得税
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
目前，国家采用比例税制对企业征收所得税，因此，企业只需考虑不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，这样就递延了税款。
企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。综上所述，固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。
2.固定资产折旧对企业所得税的影响因素
2.1固定资产折旧方法对企业所得税的影响
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
《企业所得税法实施条例》第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上即可以分为两类,即直线法(包括直线法和工作量法)和加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法),企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大。不同的固定资产折旧方法对所得税的影响不同折旧方法下,固定资产折旧每期摊销额不同,影响企业利润大小,进而影响企业应纳所得税额。下面利用具体的案例分析说明企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。
2.2固定资产折旧年限对企业所得税的影响
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了
法，最低折旧年限不得低规定折旧年限的60%，即税法允许6年折旧，故所得税汇算时所做调整为5年期折旧与6年期折旧的差额。各调整应纳税所得额分别为：2006年调增95万元、2007~2010年调增380万元、2011年调减190万元、2012年调减1 425万元，由此对各年应纳所得税额的影响合计节约156.8万元，以2006年为基期，市场利率为10%折现，折现后对应纳所得税额的影响额为77.72万元。
3.2企业未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利
报批减按6年折旧，因企业折旧年限为5年，故汇算时应予调整应纳税所得额：2006年调增95万元，2007年~2010年各年调增380万元，2011年调减190万元，2012年调减1 425万元，对应纳所得税的影响为0，以2006年为基期、市场利率为10%折现，折现后应纳所得税额为56.57万元；减按双倍余额递减法折旧，折现后应纳所得税额为107.15万元；减按年数总和法折旧，折现后应纳所得税额为100.19万元。市场利率为20%时，减少折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为78.77万元、139.22万元、137.1万元。
通过举例分析说明不同的固定资产折旧方法对企业所得税地影响,进而影响到企业的经济效益,从而启发我们根据本企业的实际情况采取合理的折旧方法,以提高企业的经济效益,促进企业的发展。
4.正确选择固定资产折旧年限、折旧方法
4.1关于固定资产折旧年限的选择问题
折旧年限一般取决于固定资产的使用年限，由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使折旧年限容纳了人为成分，为税务筹划提供了可能性。并通过举例说明在不考虑税收减免优惠政策的条件下，如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。如果存在税收减免优惠政策，如享受“二免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出。而在会计实务中，固定资产折旧年限的确定是有限制的。《企业财务制度》和《企业所得税税前扣除办法》对固定资产折旧年限都作了限定。如《工业企业财务制度》中就十分明确地规定了各种固定资产的折旧年限。对房屋建筑物的折旧年限规定为：生产用房的折旧年限为30~40年；受腐蚀生产用房的折旧年限为20~25年 ；受强腐蚀生产用房的折旧年限为10~15年；非生产用房的折旧年限为35~45年；简易房的折旧年限为8~10
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第三篇：固定资产折旧审计方法适用性分析
本文是我们在固定资产审计工作实务中的一些思考和归纳，一点经验和教训，愿和广大同行进行交流。
一、初次年审折旧逐台测算法
使用范围：所有年审；上年未对被审计单位进行年审；被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。
主要思路：第一，根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值率，计算出各项固定资产上年累计折旧，与企业上年实际累计折旧相比较，如有差额，调整年初未分配利润。第二，根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本成本或费用。
二、非初次年审折旧逐台测算法
使用范围：所有年审；上年已对被审计单位进行了年审，被审计单位固定资产核算已计算化，因此可以逐台测算固定资产折旧。
主要思路：根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本成本或费用。
三、固定资产原值平均法
适用范围：所有年审；企业固定资产的核算未实行计算机化。
主要思路：对固定资产折旧进行分类测算，对某一类固定资产，以前就有、本期继续使用的，用固定资产原值A×年折旧率D计算应计折旧。对本年N月新增的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折旧=年折旧率D×固定资产原值B×（12－N）/12.对本年M月减少的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折旧=年折旧率D×固定资产原值C×M/12=D×固定资产原值C×（M＋12－12）/12=D×固定资产原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定资产原值C－D×固定资产原值C×（12－M）/12.综上所述，对这类固定资产在全年应计折旧为：
[固定资产原值（A＋C）＋固定资产原值B×（12－N）/12－固定资产原值C×（12－M）/12 ]×年折旧率D 应用中应注意的问题：在运用此方法时，一定要向企业有关人员查询是否有一些已提足折旧，但仍在继续使用，因此还未进行清理的固定资产。在这种情况下，企业固定资产原值虽然在账面上，但是应该停止计提折旧。如在折旧测试时没有询问核实上述情况，审计测算出来的折旧就会大于企业应该计提的折旧，结果区分不出是企业少提折旧还是审计人员计算有误。
四、累计折旧率法
适用条件：各种企业年审，企业固定资产的核算未实行计算机化。
主要思路：分类计算上年和本年的累计折旧率，根据本年累计折旧率和上年累计折旧率的差额与该类固定资产应有年折旧率相比，判断该类固定资产本年折旧是否合理。
五、折旧差额法
适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账且调账是法定有效的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。[!--empirenews.page--] 这种方法又具体分为三种情况：
（一）评估调账在评估基准日
主要思路：第一，将企业固定资产明细账导入电子表格并对照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。或将企业固定资产评估结果输入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原值和累计折旧合计与企业资产负债表固定资产原值和累计折旧核对，如有差额，一定要找出原因，将企业固定资产原值和累计折旧账面数调整为上述第一步骤得出的固定资产原值和累计折旧数。第三，以上述第一步骤得出的固定资产原值为基础逐年计算各年应计折旧额，如和企业各年计提的折旧有差别，调整期初未分配利润或当年成本费用。
（二）评估调账在评估基准日之后，企业在调账日按以评估重置值为基础计算的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计折旧。
主要思路：第一，将企业调账日固定资产明细账导入电子表格并对照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值，如不符，要将企业固定资产原值进行调整以符合评估重置值。或将企业固定资产评估结果输入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值。第二，将评估调账日累计折旧定为评估重置值与评估值之差加上评估基准日至企业调账日企业应计提折旧，如和企业调账日账面累计折旧有差额，一定要找出原因进行调整。第二，将以上述第一步骤得出的固定资产原值为基础逐年计算调账日后各年应计折旧数，如和企业各年计提的折旧有差别，进行调整期初未分配利润或当年成本费用。
（三）评估调账在评估基准日之后，但企业在调帐日未按以评估重置值为基础计算的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计折旧。
主要思路：因为企业虽然评估结果调了账，但累计折旧没有任何一年是正确的，因此从调账日后测算固定资产折旧少了一个正确的时点为基础，故不能用该种方法进行折旧测算，而是要用到下述的“累计折旧差额法”。
“折旧差额法”应注意事项：第一，一定要在调账日将企业账面的累计折旧和计算出来的累计折旧核对，如不相符，一定要找出原因，进行调整一致。因为“折旧法”只计算各年应计折旧，与企业各年实际计提折旧相比，差额调期初或当期。如在调账日未将企业账面累计折旧和审计人员计算出来的累计折旧进行核对相符，虽然调整了各年企业应计折旧数，也不能保证企业的累计折旧数是正确的。第二，在测算各年折旧前，一定要完成固定资产增加和减少的审计，并逐项记录固定资产增加减少的原值、累计折旧和时间，以在计算固定资产年应计折旧额时考虑固定资产年内增减因素。
六、累计折旧差额法
适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账且调账是法定有效的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。[!--empirenews.page--] 主要思路：第一，将企业固定资产评估结果输入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原值为基础逐年计算各年应计折旧数。第三，将评估基准日固定资产累积折旧逐年加上该年应计折旧数，得出各年累积折旧数。第四，如和企业各年累计折旧有差异，进行调整期初未分配利润或当年成本费用。
应注意事项：运用此方法由于不需在调账日将企业账面累计折旧和审计人员计算出的累计折旧相比较并将企业账面累计折旧调整为审计人员计算出的累计折旧，故较“折旧差额法”简单。但是在运用此法时，一定要检查和查询清楚各年固定资产增减情况，使审计人员计算折旧的资产范围和时间与企业计提折旧的范围和时间一致，否则，虽然整个审计阶段累计折旧调整量是正确的，各年累计折旧调整量可能不合理。
七、倒轧法
适用范围：股份制改造审计；企业未曾经过评估调账或虽然经过了评估调账，但调账法定无效。
主要思路：第一，请评估师提供评估基准日的固定资产明细表，按照固定资产账面原值，折旧年限，残值率计算审计最后一个时点的累计折旧数。第二，按照固定资产账面原值、折旧年限、残值率，结合固定资产增减变化情况，计算各审计应计折旧额。第三，用某年底的累计折旧额，减本年折旧额，加本年转出的折旧额，减本年转入的折旧额，得出本年初累计折旧额。第四，根据计算出来的累计折旧额和企业账面累计折旧额的差异，调整期初或本期。第五，将企业剥离的固定资产从电子表格中删去，剩下入围的固定资产各年累计折旧与剥离前固定资产各年累计折旧的差异作为各年剥离的累计折旧。
应注意的问题：这种方法主要优点是可以和资产评估师密切配合。对审计人员的好处是：资产评估师会对最后一个审计时点（也是评估基准日）的企业固定资产进行详细地整合、归类、勘察并输入电子表格（或要求企业输入电子表格）。如果企业固定资产核算未实行计算机化，上述工作对审计师就犹为重要。在这种情况下，审计人员可以从后往前逐年推算各年累计折旧和应计折旧。对评估人员的好处是：审计人员对固定资产的测算如不依照评估的分类和明细，进行折旧调整后，评估人员在将审计人员对折旧的调整分配到具体的固定资产明细项目上去就会有困难。审计人员按评估师整理的固定资产明细进行入围资产折旧的测算，其结果评估师可以坐享其成，不用为分配调整折旧费神。
应该注意的是，评估师对固定资产的分类是按照机器设备、电子设备、房屋建筑物、管道沟漕进行的，而审计师在报表附注中披露固定资产明细往往要按专用设备、通用设备、房屋建筑物、非生产用设备等分类来披露。因此，利用这种方法对审计师的不利因素是还要将评估师整理出的明细表重分类汇总。
第四篇：固定资产折旧方法的类型
固定资产折旧方法的类型
随着社会主义市场经济的发展和科技进步的加快，固定资产的更新周期大大缩短。现代企业在资产经营中为了追求最大利润，迫切需要采用最新的科技成果，不断研究和推出新产品，以适应国内外市场的激烈竞争形势。于是，对固定资产更新改造的速度提出了更高的要求，加速折旧从而加速资金的回收就变得更加重要。因此，折旧方法的选定也就显得尤为重要了.影响因素 计提折旧基数
计提折旧基数是固定资产的原始价值或帐面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的帐面净值作为计提依据.折旧年限
折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素.折旧方法
固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意变更.净残值
净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。折旧方法
随着社会主义市场经济的发展和科技进步的加快，固定资产的更新周期大大缩短。现代企业在资产经营中为了追求最大利润，迫切需要采用最新的科技成果，不断研究和推出新产品，以适应国内外市场的激烈竞争形势。于是，对固定资产更新改造的速度提出了更高的要求，加速折旧从而加速资金的回收就变得更加重要。因此，折旧方法的选定也就显得尤为重要了.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选者折旧方法。我国会计准则中可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。
1、年限平均法 概述
平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。这种方法具有易懂和易操作的优点，但它也存在着一些明显的局限性。它忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则。计算公式：
年折旧率 =（1 － 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧额 = 固定资产原价× 年折旧率 ÷ 12
年限平均法不足：
首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。
其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。
再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。
最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。年限平均法优点：
平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。
年限平均法适用范围：
在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足或部分满足这些条件时，选择平均年限法比较的合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等固定资产折旧的计算。
2、工作量法
工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。
计算公式：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价 ×（1 － 预计净残值率）/ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额
工作量法的缺点:
首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。
再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。
最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。
工作量法的优点:
当然，由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。
适用范围：
实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车。某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。
3、加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。
其特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
类型：在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。
加速折旧方法在理论上有其合理性：
首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。
其次，固定资产的维修费用逐年增加。
再次，未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。
最后，加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。
因此采用加速折旧方法的优点有：
①最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。
②通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。
③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。
④可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。
⑤折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。
适用范围：
加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。
3.1 双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式：
年折旧率 =2÷ 预计使用寿命（年）× 100%
月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12
由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。因此，在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
3.2 年数总合法
年数总合法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式：
年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 × 100 %
月折旧额 =（固定资产原价 － 预计净残值）× 年折旧率 ÷ 12
某设备预计使用5年，则预计使用寿命的年数总合为15（5+4+3+2+1）。第2年时尚可使用寿命为4，此年的年折旧率为4/15。常见折旧法的比较
虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种,直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。
1、直线法。
直线法即平均年限法，是最简单并且常用的一种方法。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。这种方法具有易懂和易操作的优点，却忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则，特别是在一台设备使用初期和末期要与它的使用高峰期承担相同的折旧费用，显然是不合理的。
由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的。
①利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；
②修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；
③最后一年资产的效率与最初一年是相同的；
④使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；
⑤各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。
这种方法就存在很多不足：
首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。
优点：平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。
适用范围：在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时。修理和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在整个年限内差不多时。满足或部分满足这些条件时，选择平均年限法比较的合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋，建筑物等固定资产折旧的计算。
2、工作量法。
工作量法，又称变动费用法。是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。改进固定资产折旧的建议
上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：
(1)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；
(2)以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；
(3)侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；
(4)尽量采用折中的分配方法。
从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。固定资产折旧办法的分类
直线法（straight-line method）根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。
直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。
产量法（production method）根据固定资产的产出量分配其成本的方法。
产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：
（1）固定资产的每期用量波动较大；
（2）固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大；
（3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功能损耗因素。
采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。
固定资产的产出量可以用机器小时或产量（如汽车的行驶里程）来衡量。常用折旧方法 1.平均年限法
平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率=（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：
某类固定资产年折旧额=（某类固定资产原值－预计残值+清理费用）/该类固定资产的使用年限
某类固定资产月折旧额=某类固定资产年折旧额/12
某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100%
采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。
采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。
因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2.工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：
每一工作量折旧额={固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×第一工作量折旧额 3.加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
常用的加速折旧法有两种：
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2/预计的折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例如：某企业一固定资产的原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：
双倍余额年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=10 000×40%=4000（元）
第二年应提的折旧额=（10 000－4 000）×40%=2 400（元）
第三年应提的折旧额=（6 000－2 400）×40%=1 440（元）
从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2=980（元）
（2）年数总和法
年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和
或：年折旧率=（预计使用年限－已使用年限）/（预计使用年限×{预计使用年限+1}÷2×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
仍以前例来说明，若采用年数总和法计算，各年的折旧额如下表：
原值－净残值 每年折旧额 累计折旧
年份 尚可使用年限 变动折旧率
（元）（元）（元）5 9 800 5/15 3 266.7 3 266.7 4 9 800 4/15 2 613.3 5 880 3 9 800 3/15 1 960 7 840 2 9 800 2/15 1 306.7 9 146.7 1 9 800 1/15 653.3 9 800
由上表可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失。不同折旧方法的税收影响
客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4%估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：
500000×（1-4%）/8=60000（元）
假定该企业资金成本为10%，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：
60000×33%×5.335=105633（元）
5.335为8期的年金现值系数。
如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：
500000×（1-4%）/6=80000（元）
因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：
80000×33%×4.355=114972（元）
4.355为6期的年金现值系数。
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972－105633=9339（元）。
当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。
例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？
8年和6年折旧年限的避税情况：
（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。
（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。
可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。
按8年计提折旧，避税额折现如下：
9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）=46287（元）
按6年计提折旧，避税额折现如下：
12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564=32031（元）
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。
由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。
几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响
1.使用年限法
使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
固定资产年折旧额=（原始价值－预计残值+预计清理费用）/预计使用年限
一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值×100%
固定资产年折旧率=（1－净残值率）/折旧年限×100%
使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。
2.产量法
产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
单位产品的折旧费用=（固定资产原始价值+预计清理费用－预计残值）/应计折旧资产的估计总产量
固定资产年折旧额=当年产量×单位产品的折旧费用
产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
3.工作小时法
这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：
使用每小时的折旧费用=（固定资产原值+预计清理费用－预计残值）/应计折旧资产的估计耐用总小时数
固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用
工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
4.加速折旧法
加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。
（1）年数总和法
又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧率=（折旧年限－已使用年限）/[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]×100%
年折旧额=（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
（2）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
年折旧率=2/折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产账面价值×年折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：
例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。
表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表
年限 未扣除折旧利润（元）产量（件）
第一年 100000 1000
第二年 90000 900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合计 466000 4660
（1）直线法：
年折旧额=（固定资产原值－估计残值）/估计使用年限=（180000－10000）/5=34000（元）
估计使用年限5年。
第一年利润额为：100000－34000=66000（元）
应纳所得税为：66000×33%=21780（元）
第二年利润额为：90000－34000=56000（元）
应纳所得税为：56000×33%=18480（元）
第三年利润额为；120000－34000=86000（元）
应纳所得税为：86000×33%=28380（元）
第四年利润额为：80000－34000=46000（元）
应纳所得税为：46000×33%=15180（元）
第五年利润额为：76000－34000=42000（元）
应纳所得税为：42000×33%=13860（元）
5年累计应纳所得税为：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）
应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88（元）
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。
（2）产量法
每年折旧额=每年实际产量/合计产量×（固定资产原值－预计残值）
第一年折旧额为：
1000/4660×（180000－10000）=36480（元）
利润额为：100000－36480=63520（元）
应纳所得税为：63520×33%=20961.6（元）
第二年折旧额为：
900/4660×（180000－10000）=32832（元）
利润额为：90000－32832=57168（元）
应纳所得税为：57168×33%=18865.44（元）
第三年折旧额为：
1200/4660×（180000－10000）=43776（元）
利润额为：120000－43776=76224（元）
应纳所得税为：76224×33%=25153.92（元）
第四年折旧额为：
800/4660×（180000－10000）=29184（元）
利润额为：80000－29184=50816（元）
应纳所得税为：50186×33%=16769.28（元）
第五年折旧额为：
760/4660×（180000－10000）=27725（元）
利润额为：76000－27725=48275（元）
应纳所得税为：48275×33%=15930.75（元）
五年累计应纳所得税额为：
20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95（元）
应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95（元）
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率=2×1/估计使用年限×100%
年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍余额递减法年折旧率=2×1/5×100%=40%
第一年折旧额为：180000×40%=72000（元）
利润额为：10000－72000=28000（元）
应纳所得税为：28000×33%=9240（元）
第二年折旧额为：（180000－72000）×40%=43200（元）
利润额为：90000－43200=46800（元）
应纳所得税为：46800×33%=15444（元）
第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40%=25920（元）
利润额为：120000－25920=94080（元）
应纳所得税为：94080×33%=31046.4（元）
第四年后，使用直线法计算折旧额：
第四、第五年的折旧额
=（180000－72000－432000－25920－10000）/2=14440（元）
第四年利润额为：80000－14440=65560（元）
应纳所得税为：65560×33%=21634.8（元）
第五年利润额为：76000－14440=61560（元）
应纳所得税为：61560×33%=20314.8（元）
五年累计应纳所得税为：
9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680（元）
应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81（元）
（4）年数总和法：
每年折旧额=可使用年数/使用年数和×（固定资产原值－预计残值）
本例中，使用年数总和为：
1+2+3+4+5=15
第一年折旧额为：5/15×（180000－10000）=56666（元）
利润额为：100000－56666=43334（元）
应纳所得税：43334×33%=14300.22（元）
第二年折旧额为：4/15×（180000－10000）=45333（元）
利润额为：90000－45333=44667（元）
应纳所得税：44667×33%=14740.11（元）
第三年折旧额为：3/15×（180000－10000）=34000（元）
苏州市金阊区东冉学校会计报表封面
（2012）
苏州市金阊局东冉学校
2012-12-31
第五篇：会计论文—固定资产折旧方法的选择对企业的影响范文
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蒋老师
固定资产折旧方法的选择对企业的影响
内容提要：折旧是固定资产价值转移的过程，而折旧计提的数额则具有明显的人为因素。折旧数额越大，固定成本越多，产品或劳务的成本也越高，同时影响着企业经营杠杆强度。本文阐述了几种不同的折旧方法的优缺点及其相应的适用范围，并由此会对企业生产经营产生的不同影响，有针对性提出了适合企业的折旧方法，以实现利益最大化的目的。
关键词：折旧 价值
固定资产 利益
固定资产在使用过程中会发生有形和无形的损耗，因损耗而转移到产品和服务中去的那部分价值便是固定资产折旧。企业经营的目的就是为了追求价值最大化，而固定资产折旧方法的不同对企业收益将产生不同的影响。因为折旧是将固定资产成本在其使用年限内分摊，并以费用形式逐次地计入产品成本，通过产品销售以货币资金的形式收回的这一过程，它是固定资产价值转移的过程。因此，折旧既是成本分摊，也是价值补偿，对企业具有经营杠杆作用。根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，固定资产折旧方法应当在规定的范围内由企业自行决定，它是客观的，但对折旧计提的数额则带有明显的人为因素，折旧政策就是这种人为因素的体现。我国会计准则规定企业可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法，由企业根据具体情况及相应折旧额的数量多少来选用所采用的折旧方法。
１ 不同折旧方法的适用范围、优缺点：
固定资产折旧主要有以下几种方法，各种不同的折旧方法有各自的优缺点及其相应的适用范围。
①平均年限法：是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。各
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期计提的折旧额是相同的。它具有操作简便、易于理解等特点，但忽视了各期使用情况和无形损耗，违背了何时受益、何时计费的配比原则。主要适用于房屋、建筑物及均衡使用的大多数固定资产等。
②工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算时先计算出每单位工作量的折旧额，再根据每单位工作量的折旧额计算出某项固定资产月折旧额。具有操作简单、易掌握等优点，但它未体现无形损耗，适用于使用不大均衡的固定资产及专用设备，如车辆等。
③双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在最后两年计提折旧时将资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均推销。折旧额逐年递减，最后两年改用直线法计提折旧，平均推销。
④年数总和法：是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。前两种方法统称直线法，后两种方法我们称加速折旧法，具有先多摊、后少摊的优点，有利于固定资产投资的回收，更新换代，推迟一部分税款的缴纳，避免无形损耗和意外事故带来的风险和损失。但导致前期利润偏低，后期利润反弹，以致使会计信息因计价方法不一致而造成会计信息的不可比。主要适用于电子、船泊和腐蚀设备快的化工等行业。
２ 不同的折旧方法对企业的影响
⑴对企业筹资的影响
不同折旧方法对现金流入量的影响不同。根据现金净流量的简略公式：现金净流量=税后利润+折旧，固定资产从全部使用期间来看，折旧总额不变，对企业净收益总额并无影响，但从各个具体年份来看，使用加速折旧法，前期计提的折旧额多，由于货币的时间价值，能提供较大的折现后的现金流入量。但是，折旧数额越大，固定成本越多，企业利润就会下降，留存收益也将减少，用于股权筹资的量也将减少。而直线法各期折旧额平均，现金的流入量也均衡。
⑵对企业投资的影响
①采用快速折旧政策，企业留用固定资产更新资金更多，有利企业资金的流入从而加速扩大企业的投资规模。相反，直线法不利于资金的加速回收，投入固定资产更新的规模速度也会随之缩小。对投资企业来说，希望以较短的时间收回投资成本，快速折旧法更符合实际。
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②定资产折旧方法的不同还将对固定资产投资风险产生影响。直线法因为折旧额平均，回收期相对慢；快速折旧法前期折旧额大，能够快速收回投资成本。在技术不断进步，设备不断更新，物价不断变化的今天，容易形成货币贬值风险。所以快速折旧法的投资风险要比直线法小一些。
⑶对企业纳税和利润的影响
纳税成本是企业不得不考虑的问题，而利润是企业经营的目的。使用不同的折旧方法，应纳所得税额总额和利润总额相同，但每年却呈不同的趋势，平均年限法纳税额逐年递减，加速折旧是逐年增加，如果通过现值比较，双倍余额递减法最小，以下依次年数总和法、直线法。
通常情况下，企业使用比例税率：同一项固定资产在折旧年限，折旧金额、税额一致的情况下，采用平均年限法折旧抵税金额折现最少，年数总和法次之，双倍余额法最优。加速折旧法，企业在开始几年可少纳税，主要原因是加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧，可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多。通过现值的比较可以看出，在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，在资金时间价值上获得了实质性的收益，固定资产价值越大，这笔资金就越多，特别是固定资产原值达到上千万元时，就会产生很大区别。相当于企业得到政府一笔无息贷款。但对采用累进税税率的企业来说，直线法税负最轻。采用平均年限法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年利润过于集中，而别的年份利润又聚减；相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高的税负。
３ 企业如何选择适合自己的折旧方法
⑴依据企业选择财务目标的因素
①企业资金的需求
从短期看现金流动状况，加速折旧法比直线法前期得到的补偿多，资金流入快；从长期看，现金流入总额是相等的，但考虑资金的时间价值，更适合加速折旧。从筹资渠道说，平均年限法前几年获得的利润多，有利于吸收企业的自留资金。所以企业要结合自身状况作出具体分析。
②成本的考虑
由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择前期折旧额最大的折旧方法。从节税额来看，比例税率下，折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、平均年限法；累进税率下，刚好相反排序，使得企业所得税税负最低。
③资本保全的考虑
企业在保全现有资本基础上，才会进一步追求资产的
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增值。谨慎性原则是企业需要考虑的因素，所以只有尽早收回投资，减少货币贬值风险。如果预期物价将长期上升，则应尽快采用加速折旧法，减少物价水平上升的投资风险；而预计物价将持续下降，则应采用直线法折旧。
⑵企业经营情况的因素
①经济性质和行业性质
对于经济性质的不同，企业所享受的政府优惠政策是不同的。如外资企业、高新技术企业和符合国家某项产业政策的企业等，享有税收的减免期。由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。还要看其行业性质，企业会计准则规定：对在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业，船舶工业企业，生产“母机”的机械企业、飞机、汽车制造企业，化工生产企业、医药生产企业和财政部批准的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或年数总和法。
②盈利水平
当企业盈利水平不断提高时，适合直线法。这样，可以使各期可分配利润不致下降，或者可以因盈利水平提高，可分配利润上升。当企业盈利水平呈现下降趋势或先高后低时，选择快速折旧较适合企业。这样，可以使各期的可分配利润不致下降，或者可以因折旧减少速度超过盈利水平的下降程度，而使各期可分配利润略有上升。
③资本市场
固定资产折旧方法的不同，会使每期的净利润不同，可供分配的利润也就不同。对于上市企业来说，可分配利润的多少，直接影响股东的利益，进而影响企业股票的价格和企业的信誉。快速折旧法前期利润低，后期利润高；会影响股东的分期利益。直线法对各期利益影响平均，股东不会受到前后利益差别的影响。所以要看利润额的大小对股东的影响度来选择折旧方法。
⑶固定资产使用状况的因素
①技术进步
固定资产折旧是固定资产在使用过程中发生的因损耗而转移到产品和服务中去那部分价值。它分为有形损耗和无形损耗。无形损耗就是因技术的进步及劳动生产率的提高而损耗的那部分价值。当今社会科技发展神速，企业为了提高生产率，机器设备等更新速度快，快速折旧法在前期摊入的成本多，高新技术企业、外资企业、租赁企业等对企业影响较大的通常会选用。直线法核算简便，对于固定资产少，固定资产更新速度慢，科技含量低的企业也不防使用直线法。
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②新旧程度
固定资产在全新时工作效率高，维修费用低，随着逐渐陈旧，维修费用也会逐步增大。当维修费用不大或比较均匀时，适合直线法；当维修费用较大且显递增时，适合加速折旧法。
③使用状态
通常企业产量高，机器的使用频率就会增加，甚至会出现超负荷运行状态，机器的有形损耗价值就会加大。有形损耗一般与固定资产的被使用程度成正比。损耗快，设备更新也快，快速折旧法可加快设备的更新。而对于产量均衡的企业，可以采用直线法。结论
①固定资产折旧方法的选择，会对企业产生如此众多的影响，所以我们更应该采取谨慎的态度，结合企业的实际情况，在不违反会计准则、法规的前提下，尽可能选择有利于企业经营发展的固定资产折旧方法。国税发2003 113号规定，下述企业或固定资产允许实行加速折旧，第一对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；第二对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；第三是证券公司电子类设备；第四是集成电路生产企业的生产性设备；第五是外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。
②折旧方法一经确定，不得随意更改。根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产使用年限、净残值、折旧方法等，一经确定不得随意更改，如需变更，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。这也可见固定资产折旧方法选择对企业的重要性。
③固定资产折旧方法的选择不是任意的，我们要针对企业的特点采用合适的折旧方法。不能为调节成本、损益而随意改变固定资产的折旧方法，在统筹考虑企业价值最大化时，也需采用一贯性的原则，正确选择固定资产的折旧方法。
参考文献：
宁波广播电视大学开放教育会计专业毕业论文
①王斌主编.财务管理.中央广播电视大学出版社.2002.6 ②丁元霖主编.商品流通企业会计.第六版.立信会计出版社.2002.1 ③企业所得税税务筹划.宁波星级管理培训中心资料 ④企业会计准则 ⑤企业会计制度
⑥中华财会网.财会文库
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