固定资产折旧计提

第一篇：固定资产折旧计提

1、固定资产折旧计提:

直线法:又称年限平均法

月折旧额=（固定资产原值-净残值）/（预计使用年限*12）年数总和法，又称折旧年限积数法或级数递减法，是固定资产加速折旧法的一种。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋„„＋n＝n（n＋1）÷2，相关计算公式如下：

年折旧率＝（折旧年限－已使用年数)/(折旧年限×（折旧年限＋1）÷2)×100%

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

采用年数总和法计提固定资产折旧，体现了会计的谨慎性原则。

例题：有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。

年数总和=1+2+3+4=10

第一年=（78000-2000）*（4/10）=30400

第二年=（78000-2000）*（3/10）=22800

第三年=（78000-2000）*（2/10）=15200

第四年=（78000-2000）*（1/10）=76002、处于更新改造过程中的固定资产应该停止计提折旧，进行大修理而停用的固定资产应该继续计提折旧。

3、应收账款的坏账准备应该借记资产减值损失，贷记坏账准备。

4、期末未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。100+1 000-1 000×10%-1 000×5%-80=870(万元)。

5、商业承兑汇票，按应付票据的账面金额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；银行承兑汇票，则借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。

第二篇：利用计提固定资产折旧避税筹划案例

利用计提固定资产折旧避税筹划案例

企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。

资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作避筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。

折旧年限的确定

客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

例.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

例.上述企业享受“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？

8年和6年折旧年限的避税情况

A、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。

B、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。

可见，企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。

按8年计提折旧，避税额折现如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年计提折旧，避税额折现如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折旧方法的确定

最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。

例.某企业固定资产原值80000元，预计残值2000元，使用年限5年。该企业利润（含折旧）和年产量如下所示。该企业所得税适用33％的比例税率。

企业年利润（含折旧）和年产量表

单位：元

年限 未扣除折旧的利润 产量（件）

第一年 40000 400

第二年 50000 500

第三年 48000 480

第四年 40000 400

第五年 30000 300

合计 208000 2080

下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法，计算每年的应纳所得税额。

各种不同折旧方法下的应纳税额

单位：元

直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法

第一年 8052.00 8250.00 2640.00 4620.00

第二年 11352.00 10312.5 10164.00 9636.00

第三年 10692.00 9900.00 12038.40 10692.00

第四年 8250.00 8250.00 10678.80 9768.00

第五年 4752.00 6187.50 7378.80 8184.00

合计 4290000 42900.00 42900.00 42900.00 可见，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。但是，第一年，适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，年数总和法次之，而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较，我们把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来。假定银行利率为10％，其结果如下：

运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36503.60元；运用产量法计算折旧时，应纳税额现值为36231.50元；运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法计算折旧时，应纳税额的现值为35145元。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折[日，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。

在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。“二战”后，一些西方国家为了鼓励投资、刺激经济增长，在所得税法中规定允许企业使用加速折旧法。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算、分第二节利用资产评估增值的避税筹划案例我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5税前利润弥补，因而对以后的所得税会产生更大的影响。

例.某房产评估后增值5％，按15年提取折旧，年折旧率6.66%，则每年增加的房产收入占增值额的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年减少的所得税收入占增值额的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

即每年增加的税收收入为房产评估增值额的0.42％，每年减税收收入为房产评估增值额的1.10％。此外，机器设备的评值只抵税而不能增加税收。可见，利用产权交易，产权变动，清产核算（国家统一规定）带资产增值，增提折旧，减少利润，可以达到合理规避企业所得目的。

第三篇：浅谈计提减值准备时固定资产折旧的账务处理

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浅谈计提减值准备时固定资产折旧的账务处理

作者：柯世清

来源：《财会通讯》2005年第05期

第四篇：企业计提固定资产折旧,会计与税法规定不一致时,如何处理

企业计提固定资产折旧，会计与税法规定不一致时，如何处理

1、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

2、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

3、企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

4、企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

5、石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。

第五篇：酒店固定资产折旧

固定资产折旧 固定资产折旧的概念

固定资产折旧 指一定时期内为弥补固定资产消耗依照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算同一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是依照同一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。原则上，固定资产折旧应按固定资产当期的重置价值计算，但是目前我国尚不具有对全社会固定资产进行重估价的基础，所以暂时只能采用上述办法。固定资产折旧的历史发展

在固定资产的有效使用期内对固定资产本钱进行系统 事理分配的进程。

固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命之前，会计上几近没有折旧概念，尔后，由于大机器、大产业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，令人们产生了长时间资产的概念，并要求辨别资本和收益，因此而确立了折旧用度是企业生产进程中不可避免的用度。

折旧概念的产生及是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责发生制和体现这一制度要求的配比原则。依照配比原则，固定资产的本钱不单单是为获得当期收进而发生的本钱，也是为获得以后各项收进而发生的本钱，即固定资产本钱是为在固定资产有效使用期内获得收进而发生的本钱，自然与收进相配比。固定资产折旧的分析

折旧仅仅是本钱分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金应用，因此，固定资产折旧其实不承当固定资产的更新。但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。

可折旧固定资产其实不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具有条件是：使用年限有限而且要以公道估计，也就是说固定资产在使用进程中会被逐步消耗直到推动使用价值，土地就是典型的不可折旧固定资产。固定资产折旧的范围示例

我国不同行业的财务制度对计提折旧的固定资产范围作了不同的规定，以产业企业为例，计提折旧的固定资产包括：

（1）房屋建筑物；

（2）在用的机器装备、食品仪表、运输车辆、工具用具；

（3）季节性停用及修理停用的装备；

（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租进的固定资产。

不计提折旧的固定资产包括

（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；

（2）之前已估价单独进账的土地。关于固定资产折旧要斟酌的因素和范围

计算每期折旧用度,主要应当斟酌以下四个要素:

1.计提折旧基数

计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值.企业会计制度规定,一般以固定资产的原值作为计提折旧的根据,选用双倍余额递减法的企业,以固定资产的账面净值作为计提折旧的根据.2.固定资产折旧年限

企业在固定资产的预计使用寿命时,应斟酌以下因素:

(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量.(2)该固定资产的有形消耗,如因装备使用中发生磨损,房屋建筑物遭到自然腐蚀等.(3)该固定资产的无形消耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈腐、市场需求变化使产品过期等。

(4)有关固定资产使用的法律或类似的限制.3.折旧方法

企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上便可仪分为两类,即直线法(包括直线法和工作量法)和加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法),企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大.4.固定资产净残值

固定资产净残值由预计固定资产清算报废时可以收回的净残值扣除预计清算用度得出.《企业会计制度》规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，公道地确定固定资产的预计使用年限和预计净值,并根据科技发展、环境及其他因素，选择公道的固定资产折旧方法，即公道的折旧政策。依照管理权限，折旧政策需经股东南大学会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。同时，依照法律、行政法规的规定，须报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随便变更，如需变更，应依然依照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。

折旧的范围是甚么?

企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不论是否使用，都要计提。因此，需要计提折旧晓得固定资产具体范围包括：房屋和建筑物，在用的机器装备、仪器仪表、运输工具、工具用具、季节性停用、大修理停用的固定资产，融资租进和以经营租借方式租出的固定资产。已到达预定可以使用状态的固定资产，假如还没有办理竣工决算，应当依照估计价值暂估进帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再依照实际本钱调剂原来的暂估价值，同时调剂原已计提的折旧额。当期计提的折旧和对原折旧额的调剂，均作为当期的本钱、用度处理。

企业因更新改造等缘由而调剂故地功能资产价值的，应当跟度调剂后的价值、预计尚可以使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。

对接受捐赠的旧固定资产，应依照企业会计制度规定的固定资产进帐价值、预计尚可以使用年限、预计净残值和企业所选用的折旧方法计提折旧。

融资租进的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够公道确定租借期届满时将会获得租借资产所有权的，应当在租借资产尚可以使用年限内计提折旧。没法公道确定租借期届满时能够获得租借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可以使用年限二者中较短的期间内计提折旧。

加大折旧会减少利润，从而使所得税减少。所以，假如某一某企业多提了折旧，需然从表面上看利润会减少，但实际上企业少交了所得税。我们把折旧起到的减少税赋的作用，叫做折旧抵税或税收挡板。