第一篇：新旧准则借款利息资本化核算方法比较
《 企业 会计 准则第17号——借款费用》利息资本化核算 方法 与原企业会计准则相比有很大改变，主要表现在：将专门借款和一般借款的借款费用分别纳入会计准则；对专门借款的借款费用资本化 问题 扩大到“相关资产”；对“相关资产”发生的专门借款和一般借款利息资本化金额的确定方法与原会计准则不同。本文举实例进行 分析。
一、扩大了符合资本化条件的资产范围及其利息资本化的借款范围
从《企业会计准则第17号——借款费用》中可以看出，新准则涵盖了企业发生的所有借款费用核算，在对符合资本化条件资产的购建或生产的借款费用核算进一步完善的同时，对上述规定外的其他借款费用核算也进行了规范。与旧准则相比，新准则对符合资本化条件的资产及其利息资本化的借款范围有所扩大。
在新准则中，“符合资本化条件的资产”范围，扩大到需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。在会计实务中，需要较长准备期才能将其达到可使用或可销售状态的存货、生产制造车间、电力设备和物业投资等均可作为符合资本化条件的资产。而旧准则“符合资本化条件的资产”仅指固定资产(包括企业自己购买或建造的固定资产、委托其他单位建造的固定资产)，而对发生在存货等资产的借款费用则不能予以资本化。
在新准则中，为购建符合资本化条件的资产而占用的一般借款，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。而在旧准则中，为购建符合资本化条件的资产而占用的一般借款并不纳入利息资本化的借款范围。
二、完善了专门借款利息资本化金额确定方法
新准则规定，为购建或生产相关资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得投资收益后的金额确定。该条款的规定与旧准则不同，在旧准则中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化，在确定利息资本化金额时，要考虑累计资产支出加权平均数和资本化率两个主要因素。新准则对专门借款利息资本化的方法与《国际会计准则第23号——借款费用》基本相同。国际会计准则的相关规定是：对于专门为获取某项相关资产借入的资金，符合资本化条件而计入该资产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。
举例说明。利达公司于20×7年1月1日从商业银行借入2年期、年利率7.8％、金额为1000万元的人民币借款，准备用于购建生产线。该公司将生产线出包给鑫鑫建筑公司，工程从当年4月1日开始施工建造，当天向鑫鑫公司预付工程款300万元，8月1日支付工程款500万元，以年度为利息资本化期间，预计20×8年3月份完工，假设利达公司将专门借款中尚未动用的资金存入开户银行账户，开户银行年存款利率为2.8％。
第二篇：2015年贵州注册会计师《会计》：借款利息资本化试题
2015年贵州注册会计师《会计》：借款利息资本化试题
一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、一项资产的增加，不可能引起__。A．另一项资产的减少 B．一项所有者权益的增加 C．一项负债的增加 D．一项负债的减少 2、2008年12月31日，甲公司应支付其销售部职工工资200000元，社会保险40000元。下列会计分录正确的是__。
A．借：管理费用240000
贷：应付职工薪酬—工资200000—社会保险费40000 B．借：销售费用240000
贷：应付职工薪酬—工资200000—职工福利40000 C．借：销售费用240000
贷：应付职工薪酬—工资200000—社会保险费40000 D．借：制造费用240000
贷：应付职工薪酬—工资200000—职工福利40000
3、会计工作的社会监督主要是指由__依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。A．审计部门
B．注册会计师及其所在的会计师事务所 C．财政部门 D．税务部门
4、材料明细账通常用（）账页。A．三栏式 B．数量金额式 C．多栏式
D．三栏式或多栏式
5、采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在（）时确认收入。A：收到货款 B：收到代销清单
C：开出发票收到货款 D：发出商品
6、某供热企业2011拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入2000万元，其中直接向居民供热的收入500万元。房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2009年应缴纳的房产税为____万元。A：7.2 B：21.6 C：27 D：28.8
7、某企业资产总额为150万元，当发生下列两笔经济业务后：(1)向银行借款10万元存入银行；(2)用银行存款偿还应付账款15万元，其权益总计为__。A．145万元 B．175万元 C．155万元 D．125万元
8、下列各项中，属于税收法律关系客体的是____ A：征税人 B：课税对象 C：纳税人 D：纳税义务
9、下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是__。A．支付的税款滞纳金
B．无法查明原因的现金短缺 C．无形资产出售净损失 D．固定资产盘亏净损失
10、从事生产、经营的纳税人，自领取营业执照__日内，持有关证件向税务机关申报办理税务登记。A．15 B．30 C．45 D．60
11、托收承付结算方式下，验货付款的承付期为__。A．3天 B．10天 C．5天 D．30天
12、时间价值的大小与下列因素无比例关系的有__。A．资金投入生产经营过程中的时间长短
B．资金投入生产经营过程中的周转一次的时间长短 C．资金投入生产经营过程中的周转次数的多少 D．通货膨胀的高低
13、采用代数分配法分配辅助生产费用（）A：适用于实现电算化的企业 B：能够简化费用的分配计算工作 C：能够提供正确的分配计算结果
D：计算辅助生产劳务或产品的单位成本
14、某企业2011年年初递延所得税负债余额为1 360万元，2011年当期新发生两项暂时性差异(1)固定资产账面价值大于计税基础4 000万元;(2)预计负债账面价值小于计税基础2 000万元，已知该企业截止至当期期末所得税税率始终为15%，从2012年起该企业不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，2011年影响利润表的递延所得税为____万元。A：2 406.67 B：140 C：1 500 D：3 766.67
15、从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起（）日内申报办理税务登记。A．20 B．30 C．50 D．60
16、某企业应收账款总分类账户期初借方余额为8000元，明细账分别为：甲厂借方4000元，乙厂借方 2500元，则丙厂为__。A．借方1500元 B．贷方1500元 C．借方6500元 D．贷方6500元
17、__是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。A．会计要素 B．会计科目 C．会计账户 D．会计对象
18、某单位会计张某与接替者王某在财务科长李某的监交下办妥了会计工作交接手续。5天后，财政部门对该单位进行检查时，发现张某所记账目中有严重的会计作假行为，而接替者王某并未发现这一问题。财政部门依据有关法规对该单位进行了处罚，并追究有关人员的责任。对该单位的上述违法行为应承担责任的有__。
A．张某、李某和王某
B．单位负责人、张某、李某和王某 C．单位负责人、张某和王某 D．单位负责人、张某和李某 19、10月31日，某企业“本年利润”账户有借方余额98000元，表示__。A．该企业1月1日至10月31日累计实现的净利润 B．该企业10月份实现的净利润
C．该企业1月1日至10月31日累计发生的净亏损 D．该企业10月份发生的净亏损
20、税务部门统一印刷的增值税专用发票属于__。A．通用原始凭证 B．专用原始凭证 C．累计原始凭证 D．汇总原始凭证
21、下列各项支出在企业中不能作营业外支出的是（）。A．出售材料成本 B．固定资产盘亏损失 C．对外捐赠支出
D．企业赔偿、罚款支出
22、下列各项中不应计入“营业税金及附加”的是__。A．消费税 B．资源税 C．城市维护建设税 D．增值税的销项税额
23、根据《仲裁法》的规定，下列关于仲裁委员会的表述中，不正确的有____ A：仲裁委员会是行政机关
B：仲裁委员会不按行政区划层层设立 C：仲裁委员会独立于行政机关
D：仲裁委员会与行政机关之间没有隶属关系
24、欠缴税款纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以按照有关法律规定行使____ A：优先权 B：撤销权 C：抗辩权 D：代位权
25、纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是__。A．定期定额征收 B．查验征收 C．查账征收 D．查定征收
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、2009年12月31日，丙公司“应付账款”账户为贷方余额260000元，其所属明细账户的贷方余额合计为330000元，所属明细账户的借方余额合计为70000元；“预付账款”账户为借方余额150000元，其所属明细账户的借方余额合计为200000元，所属明细账户的贷方余额为50000元。丙公司资产负债表中，“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为__。A．380000元和270000元 B．330000元和200000元 C．530000元和120000元 D．260000元和150000元
2、会计报表编制的主要依据是__。A．会计核算资料 B．会计凭证 C．日记账记录 D．总分类账记录
3、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税额的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为__元。A．20638.80 B．21060 C．22932 D．23400
4、企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入__．账户核算。A．实收资本 B．资本公积 C．盈余公积 D．投资收益
5、下列关于商业贿赂行为的说法中，正确的是__。
A．回扣与正当的折扣、佣金的根本区别在于折扣和佣金必须如实入账，而回扣是账外暗中进行的
B．商业贿赂的主要目的是排斥竞争
C．商业贿赂行为包括行贿和受贿两个行为，因此具有一定的对合性 D．折扣是商业贿赂的主要表现形式
6、企业应持有的现金总额通常小于交易动机、预防动机、投机动机三种动机所反映的现金余额之和，因为__。
A．各种动机所需保持的现金并不要求必须是货币形态 B．变现质量好的有价证券或其他资产可以随时变现 C．现金在不同时点上可以灵活使用
D．各种动机所需要的现金可以调剂使用
7、企业对于已计入“待处理财产损滥”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是__。A．管理不善造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失
8、以下各项为不可授予专利权的项目是__。A．我国科学家发现了一颗新的行星 B．游戏规则
C．基因治疗糖尿病的方法 D．人工种植新型果树的方法
9、下列会计科目，在编制资产负债表时应列入“存货”项目的有__。A．材料采购 B．材料成本差异 C．工程物资 D．周转材料
10、下列各观点中，正确的是__。
A．从某个企业看，其全部账户的借方余额合计与全部账户的贷方余额合计不一定相等
B．从某个会计分录看，其借方账户与贷方账户之间互为对应账户
C．试算平衡的目的是验证企业的全部账户的借方发生额合计与借方余额合计是否相等
D．不能编制多借多贷的会计分录
11、企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期（），同时贷记“累计摊销”。A．管理费用 B．营业费用
C．其他业务支出 D．营业外支出
12、下列关于营业税纳税期限的说法中，正确的有__。A．不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税
B．营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度 C．金融业的纳税期限为1个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税 D．保险业的纳税期限为1个月，自纳税期满之日起15日内申报纳税
13、期间费用包括__ A．销售费用 B．制造费用 C．管理费用 D．财务费用
14、根据法律法规的规定，中外合资经营企业__ 行业时，合营各方应在合营合同中约定合营企业的合营期限。A．从事咨询服务的 B．从事土地开发的 C．经营房地产的
D．从事资源勘查开发的
15、根据《票据法》的规定，票据背书的绝对记载事项有__。A．背书人签章 B．被背书人签章 C．背书的日期 D．背书的原因
16、纳税人有下列情形不得开具增值税专用发票的是__。A．商业零售的烟、酒、食品 B．向消费者销售服装
C．直接销售给使用单位的汽车、机车 D．转让专利权
17、西机公司“原材料—甲材料”明细账3月末余额为__元。A．56000 B．48000 C．42000 D．24000
18、下列各项支出，应在企业应付职工薪酬中列支的有（）A：职工因工负伤赴外地就医路费 B：企业医务人员的工资 C：退休人员的退休金 D：退休人员的医药费
19、企业接受的现金捐赠，应计入__。A．资本公积 B．营业外收入 C．盈余公积 D．未分配利润
20、在物价持续下跌时，导致本期发出存货成本偏高、利润偏低的方法是__。A．先进先出法 B．加权平均法 C．计划成本法 D．移动平均法
21、甲为画家，创作国画一幅，乙公司购买丁此画。乙公司购买后，将其装饰于办公室的墙壁上。开会之人，多有夸奖。乙公司遂以此为原版，制作挂历销售，市场甚好。下列说法正确的是__。A．乙公司有权复制该画
B．乙公司有权将其装饰于办公室 C．乙公司有权将其公开展览
D．乙公司有权复制该画，但不得销售
22、甲、乙发生合同纠纷，继而对双方事先签订的仲裁协议效力发生争议。甲提请丙仲裁委员会确认仲裁协议有效，乙提请丁法院确认仲裁协议无效。关于确定该仲裁协议效力的下列表述中，符合法律规定的是____ A：应由丙仲裁委员会对仲裁协议的效力作出决定 B：应由丁法院对仲裁协议的效力作出裁定
C：应根据甲、乙提请确认仲裁协议效力的时间先后来确定由仲裁委员会决定或丁法院裁定
D：该仲裁协议自然失效
23、某邮局2010年7月份发生以下经济业务传递函件、包件的收入为12万元；电报、电话收入5万元；销售电信物品收入8万元；报刊发行收入2万元；销售邮务物品收入1万元。那么该邮局7月份应缴纳营业税的营业税额为（）万元。A：17 B：25 C：19 D：28
24、某企业购进一台旧设备，该设备原单位账面原价为100万元，累计折旧25万元。该企业支付购买价款60万元，支付运杂费10万元，另外发生安装调试费用20万元。该企业购进的设备入账价值为__万元。A．130 B．90 C．60 D．105
25、下列不属于经济业务事项的是__ A．从外购买商品
B．接受外单位提供的物质 C．销售自产产品 D．签订销售合同
第三篇：房地产开发企业借款费用资本化问题探讨
http:// 房地产开发企业借款费用资本化问题探讨
2010-08-04 11:30:37 清华大学领导力培训 互联网
字号：T | T
房地产开发企业的资产负债率高是一个普遍的现象。由于房地产开发企业经营周期长，投资回收期长，而资金投入相对集中，利用债务资本筹集开发资金，通过运用财务杠杆达到投资效益最大化的目标就成为开发商的热衷。由于我国房地产行业的平均利润率高于社会平均利润率，“借鸡生蛋”的现象更为突出。借款费用的会计问题也就倍受人们的关注。本文在介绍国外会计准则关于房地产开发的借款费用会计处理方法的基础上，分析了我国会计规范关于房地产开发企业借款费用的会计处理规定中存在的问题，提出了改进的建议，并对会计处理中的具体问题进行了探讨。
一、各国会计准则关于房地产开发企业借款费用的处理原则
国际会计准则第23号“借款费用的资本化”明确指出了适合采取借款费用资本化的范围。该准则第8条和第11条分别规定“采用借款费用资本化方针的企业，是在借款费用对企业具有重大意义时，而且是在须经较长时间的准备才能按预定用途使用或销售的资产上发生支出时，才将借款费用列为资本支出”。显然，房地产开发企业是符合其关于借款费用资本化的资产条件的。
美国财务会计准则第34号“利息费用资本化”明确将房地产开发企业列入合格资产即适合利息资本化的资产的范围，该公告第9段关于合格资产的定义是：“1.企业为了自用而在建或生产的资产；2.为了销售或租赁而作为分期工程建造或生产的资产（例如造船或房地产开发）；3.当接受投资的企业正在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括使用资金购置其经营活动所需的合格资产时，采用权益法核算的投资（权益、借款和预付款）。”
日本的会计准则在借款费用的处理原则上主要采取的是费用化原则，但房地产开发是唯一的例外。其准则规定，如果企业所借人的款项是专门为了用于房地产开发企业，则企业应将相应的借款利息予以资本化，计入该资产的成本。
可见，国际会计准则、美国财务会计准则和日本的会计准则都是将房地产开发企业thldl.org.cn明确列入适合于借款费用资本化的范围的。区别在于：国际会计准则第23号修订后借款费用费用化的趋势取代资本化而占了上峰；而美国财务会计准则委员会则一直将借款费用资本化作为基准处理方法，并体现在房地产开发项目借款费用的处理上。
二、我国会计规范中关于房地产开发中借款费用的处理原则
我国的会计规范体系比较复杂，各相关规范在房地产开发企业项目的借款费用处理上也各有不同：
（1）我国《房地产开发企业会计制度》规定，“企业长期负债的应计利息支出，„„生产期间的，计入财务费用„„”。
（2）我国《企业会计制度》规定，“除为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。”由于对于房地产公司而言，所开发的房地产不属于固定资产，而是存货，因此根据《企业会计制度》，相关的借款费用应采取计入财务费用的做法。
（3）我国财政部于2001年1月颁布了《企业会计准则——借款费用》，该准则首次就借款费用资本化的条件、资本化的方法作出了明确规定，即“因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化。”但遗憾的是，不知出于何种考虑，该准则并未将房地产商品开发中发生的借款费用列入准则的涉及范围。该准则第2条称：“本准则不涉及：（1）与融资租赁有关的融资费用；（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用。”
（4）《股份有限公司会计制度附件三：房地产开发业务会计处理规定》（以下简称《附件三》）规定：“公司为开发房地产而借人的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品销售之前，计入开发成本或开发产品成本。”由于这一文件仍然有效，因此房地产上市公司对借款费用的处理虽然不受《企业会计准则——借款费用》的规范，但实际上也采取了资本化的处理原则。
综合以上规定和不同规范的适用范围，我国目前房地产开发中的借款费用的处理原则是：非上市的房地产开发公司按照《企业会计制度》和《企业会计准则——借款费用》的规定采取费用化的处理方法；上市的房地产开发公司按照《附件三》的规定，采取借款费用资本化的处理方法。
三、笔者的观点及建议
笔者赞同将房地产商品列为资本性资产，并将房地产开发企业过程中发生的借款费用予以资本化处理。这是因为：房地产开发企业商品虽然不是固定资产，但由于为特定房地产项目开发而发生的借款费用虽然是一种理财费用，但它的使用是针对特定对象的，与项目成本之间存在直接联系，根据历史成本原则和费用配比原则，它应划归开发间接费用的范畴，并构成房地产项目成本的一部分。
笔者认为，我国关于房地产开发企业项目的借款费用处理的会计规范存在如下问题：
（1）各规范目前都在一定范围内适用，甚至针对同一适用对象的规范（如企业会计制度、《附件三》都适用于上市公司）之间处理方法互相冲突，不利于公司选择适当的会计政策。
（2）《企业会计准则——借款费用》所规定的符合借款费用资本化的对象仅限于“构建固定资产而专门借人的款项”。这一范围过于狭窄，将其他非构建固定资产而形成的资本性资产排除在外，如造船、房地产开发等等。笔者认为没有必要将房地产开发排除在该准则之外，因为对于房地产开发企业而言，作为开发经营对象的房地产的性质属于资本性资产，符合借款费用资本化的条件。同时，房地产上市公司实际上一直在采用借款费用资本化的处理方法。因此将房地产开发项目的借款费用排除在准则之外，没有实际意义，与国际准则之间也缺乏协调。
（3）目前的制度安排将导致上市的房地产公司和非上市的房地产公司在借款费用处理上的又一个“双轨制”。由于借款费用在房地产公司经营活动中的重要性和普遍性，不同的处理方法将导致企业经营业绩和财务状况的重大差异。
因此，笔者建议，应明确将房地产开发企业的借款费用在符合条件时采用资本化的处理方法，并纳入《企业会计准则——借款费用》的规范范围内。
四、房地产商品开发借款费用资本化会计处理中的两个问题
1.尚未开发的土地是否纳入资本化的资产范围？
购入土地（或土地使用权，以下统称土地）是房地产开发企业的第一步，而且获取土地的费用往往占开发项目成本的很大比重。尚未开发的土地是否纳入资本化的范围值得我们讨论。美国有关会计准则规定，没有进行开发的土地不应将其纳入资本化的资产范围。如果为了特定用途而开发土地的工作正在进行，则取得土地的利息费用支出可资本化。可见美国是将在土地上的开发活动的进行作为资本化的必要条件之一。而其他大多数国家的会计准则在这个问题上未作明确规定。
笔者认为，这个问题实际上是房地产开发企业项目借款费用何时开始资本化的问题。我国《企业会计准则——借款费用》规定以下三个条件同时具备时开始借款费用资本化：“（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。”这与国际会计准则第23号以及美国财务会计准则有关规定是基本相同的。
根据以上原则，笔者认为，对尚未开发的土地所发生的借款费用的处理应具体分析：（1）如果该土地是用于特定房地产项目的土地，则为获取该土地所发生的借款费用应该予以资本化。因为虽然在该土地上的建筑施工活动尚未进行，但获取该土地实际上也是房地产项目开发活动的重要环节之一。总之，购入土地和后续的建筑施工活动一样，也属于为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动或准备活动。因此，在土地的使用方向已经明确的情况下，在购入之时应该将其纳入资本化的资产范围。（2）如果该土地的使用方向尚不明确，例如很多房地产公司购入土地仅仅是为了作为土地储备，则暂时不宜将其纳入资本化资产范围。因为谈不上为实现资产预定用途所必需的购建活动或准备活动正在进行，因此不符合资本化资产的条件，只能暂时作费用化处理，待土地使用方向明确后，再将其纳入资本化资产的范围。
2.关于房地产开发企业项目借款费用资本化的停止时间。
关于借款费用资本化的停止时间，各国会计准则也有具体规定。我国《企业会计准则——借款费用》规定：“当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止其借款费用的资本化。”这也与国际会计准则和其他一些国家的准则关于借款费用资本化的停止时间的规定基本相同的。
关于房地产开发企业项目借款费用资本化的停止时间，我国《股份有限公司会计制度附件三：房地产开发业务会计处理规定》：“公司为开发房地产企业而借人的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品销售之前，计入开发成本或开发产品成本。”笔者认为，这一规定有一定的缺陷。原因在于：
（1）将开发产品销售作为资本化停止的时间不符合国际会计惯例和我国的会计准则。因为房地产开发项目销售与开发项目完工是两个时间概念。根据我国目前的有关规定，对现售的房地产项目而言，在竣工之后至销售之前，还要经过一系列程序，包括：质量验收、面积测绘以及最关键的申报销售许可证等。因此，房地产项目竣工并不意味着该项目能够马上投入销售。而预售的房地产项目又有所不同，销售往往始于项目开发前期的某一时间，在我国是完成项目总投资的30%即可申请预售许可证，因此销售开始之时远远早于项目竣工之时。所以无论在哪种情况下，以开发产品销售作为资本化停止的时间是很不合理的。
（2）由于房地产项目的销售方式不同，以开始销售作为资本化停止的时点会导致销售方式不同的房地产项目在会计处理上的不一致，有违实质重于形式原则和一致性原则。如果以销售开始作为资本化结束的时间，将使预售的房地产项目的资本化期间大大短于现房销售的房地产项目，使预售房地产项目承担的借款费用更多地被费用化处理，从而降低不同企业经营业绩和财务状况的可比性。
因此，对于房地产开发企业项目借款费用资本化的停止时间，应以《企业会计准则——借款费用》规定的“达到预定可使用状态时”为依据。
第四篇：房地产企业购地款利息资本化问题
关于房地产企业在老企业会计制度下 购地款借款利息能否资本化的问题
质监与技术支持部：
A公司为一家房地产开发企业,在本年执行《企业会计制度》,2009年执行《企业会计准则》，2008年的1月取得一块土地,金额为8.8亿,由于公司没有决定是否进行下一步开发,故本块土地一直闲置,只进行了前期一些设计和勘察工作,截至2008年12月31日,公司仍然没有进行实质性动工,截至现在,公司也仍然没有动工迹象。截至2008年12月31日，共发生利息65,612,163.33企业全部予以资本化。
2000年2月29日《企业会计制度》第七十七条中,规定了有关企业借款利息资本化的相关问题,但在2001年1月18日，财政部发布的《企业会计准则--借款费用》中,引言第二条规定“本准则不涉及房地产商品开发过程中发生的借款费用”。
以上两个文件都以财会文件下发,属于同一法律下的文件,根据实体法从新原则,应遵循《企业会计准则--借款费用》，但本准则不涉及房地产开发企业。
若《企业会计制度》和《企业会计准则--借款费用》均未规定房地产开发企业的利息资本化，那房地产开发企业的利息资本化应依据《财政部关于房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定的通知》（财基字〔１９９９〕７４号）第十二条规定：房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发成本。开发产品完工之后而发生的利息等借款费用，计入财务费用。但此文件未规定房地产开发企业在开发过程中非正常闲置期间是否需要暂停资本化的问题。
故在老准则下没有明确规定房地产商品开发过程中借款利息该不该资本化、如何资本化。财政部文件也未规范非正常闲置期间是否应暂停资本化。
现审计过程中企业已全部资本化，是符合相关规定，请给予答复。此种情况，企业在2009年执行新准则后利息是否可以资本化？
第五篇：[毕业论文]新旧会计准则下借款费用资本化的比较及对企业影响的研究-管理学学士
中文摘要
2006年，财政部颁布了新的会计准则，并于2007年1月1日起开始实施，其中，本文针对新会计准则中借款费用资本化较旧会计准则做出的修改进行研究。新会计准则中借款费用资本化的主要变化有：扩大了资本化的资产范围和借款范围，引入了一般借款的计算，简化了专门借款资本化的计算方法，取消了直线法的折价或溢价的摊销方法以及小额辅助费用予以费用化的规定。新准则基本实现了与国际会计准则的接轨。
本文从借款费用的会计基本理论入手，对新旧会计准则中有关借款费用资本化的规定进行对比研究，并对我国房地产行业和建筑业的上市公司的借款费用资本化对净利润的影响进行了分析，最后，根据借款费用资本化理论上和实务中的不足，提出了几点更好地实施借款费用资本化准则的建议。
关键词：借款费用，资本化，新旧会计准则
Abstract In 2006, The Treasury has issued a new accounting standards,and began to implement on January 1, 2007.This article has researched into the changes on Capitalization of the borrowing costs under new accounting standards.The main changes on new accounting standards conclude the following aspects.Firstly, expanded capitalizable assets scope and borrowing range;secondly, introduced the calculation of general borrowing；thirdly,cancel the straight-line method on discount or premium amortization and microfinance ancillary expenses to the provisions.The new guidelines basically convergence with the international accounting standards.Key words: Borrowing costs, Capitalization, Accounting standards
1.绪论
1.1研究的背景
2006年2月，财政部发布了新的《企业会计准则》（2006），初步建立了较为完整的会计准则体系。新准则在原来1个基本准则和16个具体准则的基础上，增至1个基本准则和38个具体准则，对原有准则项目的许多内容做了修改和完善，并且增加了许多新的、与我国经济发展相适应的、与国际财务报告准则趋同的内容。企业会计准则体系发布后，引起了社会各界的广泛关注。同年10月，为了更好地推进新企业会计准则的实施和执行，印发了《企业会计准则——应用指南》。自2007年1月1日起，国内上市公司开始施行新会计准则并鼓励其他企业执行。
其中《企业会计准则第 17 号——借款费用》(以下简称新准则)对原借款费用准则, 即财政部于 2001 年 1 月 18 日颁布的《企业会计准则——借款费用》(以下简称旧准则)作了较大的修改。借款费用及其资本化金额的计算结果直接影响企业资产和费用的计量, 进而影响企业的财务状况和经营成果。
随着近年来房地产行业的火爆发展，房地产开发企业进行着大规模的扩张，然而房地产开发借款费用资本化会计实务中存在着一些尚未有明确规定的问题，如对借款费用可予以资本化的借款费用范围、资产范围和资本化的条件等操作中存在着一定的随意性，因而许多房地产企业的开发成本相对被高估，使当期的费用相对减少。1.2研究的目的及意义
在新会计准则中，借款费用资本化的规定相对于旧会计准则而言，其实施增强了企业之间会计信息的相关性和可比性，同时新准则在很多方面借鉴了国际会计准则的规定，更大程度地体现实质重于形式的原则。但由于可予以资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，这可能在一定程度上增加了利润操纵的空间。
本文的研究目的是对新会计准则与旧会计准则有关借款费用资本化规定之间的差异及其影响作一简单比较。通过比较，分析在新会计准则下，企业是否利用借款费用资本化来调节企业的净利润。1.3研究的方法和框架
本论文在借款费用会计基本理论的指导下，采用了规范分析法与实证分析法相结合的研究方法。在《会计准则》借款费用资本化的指导下，对新旧会计准则下的借款费用资本化规定作了比较分析，并通过对我国2004-2009年间上市公司的资本化财务数据进行了实证分析，来考察新准则下借款费用资本化规定对企业的影响。
本论文的研究框架如图1所示：
图1 研究框架流程图
本文分为三个部分，第一部分首先是从旧会计准则下借款费用的定义、确认、资本化条件以及会计处理的角度去阐述，然后着重对新旧会计准则下的借款费用资本化进行了比较分析。第二部分是数据分析，由于新准则是2007年1月1日开始实施的，本文主要对2004-2006年和2007-2009年上市公司借款费用资本化的数据进行分析，对比新旧会计准则下借款费用资本化对公司净利润的影响。第三部分总结了本文的主要结论以及对现
行的会计准则提出了一些建议。2.国内外借款费用资本化的研究现状
2.1国外研究现状
2007年3月,国际会计准则理事会(IASB)对国际会计准则第23号——借款费用（IAS23）进行了修改。新修改的准则是IASB与美国财务会计准则理事会（FASB）就缩小国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计准则（USGAAP）分歧的短期趋同项目。与旧准则相比，新国际借款费用准则的主要变化是那些需要相当一段时间才可使用或销售的资产的有关借款费用不再允许被计入当期费用。
《国际会计准则——借款费用》是目前所有国际会计准则中认同度较高的准则，对借款费用资本化问题的探讨，目前也主要集中在对专门借款费用的是否应该资本化问题上，形成了以下的观点：第一种观点是主张专门借款费用资本化；第二种观点是主张专门借款费用费用化，但是在具体的操作上有学者进一步提出根据重要性原则计入当期损益或对其进行递延处理；第三种观点是主张允许企业根据自己的生产经营特点，自行在专门借款费用资本化或费用化之间进行选择等。对以上观点的论述，主要是从专门借款费用资本化或费用化与现行的会计原则的矛盾，资本化或费用化的优缺点方面进行的延续。
2.2国内研究现状
回顾我国对借款费用会计处理的发展历程，1992年颁布了《工业企业会计制度》，1994年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意见稿）》，2000年颁布了《股份有限公司会计制度》，2001年我国财政部颁布了《企业会计准则——借款费用》（以下简称《旧准则》）正式确认了借款费用资本化的会计处理方法，2006年颁布了《我国企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称《新准则》），新的企业会计制度对旧准则做了修订，对于准许资本化的资产范围、借款范围、资本化的开始时点停止时点作了进一步的规范。为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，从而来分析我国实行借款费用资本化的原因，并结合实际情况剖析了应用借款费用准则所带来的弊端，提出了应用借款费用准则的相关建议。
3.新旧会计准则下借款费用资本化的比较与分析
3.1旧会计准则下借款费用资本化的会计理论 3.1.1借款费用的定义
在2001年的《企业会计准则——借款费用》的规定中，借款费用，是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
大多数国家和地区对借款费用的定义与《国际会计准则第23号——借款费用》基本相同，即认为，“借款费用，是指企业借入资金而发生的利息和其他费用”。
在旧准则中，专门借款指为构建固定资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途，即为购置或建造某项固定资产而专门借入的，并具有标明该用途的借款合同。3.1.2借款费用资本化的确认
1.应予以资本化的资产范围
旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。2.应予以资本化的借款范围
旧准则规定应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。3.1.3.借款费用资本化的条件
1.借款费用开始资本化的时点
旧准则规定，当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
2.借款费用资本化金额的确定
企业每期应当予以资本化的借款费用金额，包括当期应予以资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
（1）利息资本化金额的确定
根据旧准则，借款利息资本化金额与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。每期利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率（资本化率是借款利率或加权平均利率）。
在以上公式中的累计支出加权平均数=∑[资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数]。而资本化率的确定分以下两种情况：①为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率；②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则资本化率为这些专门借款的加权平均利率。
（2）辅助费用资本化金额的确定 根据旧准则，可资本化的辅助费用仅仅包括为购置或建造某项固定资产的专门借款发生的辅助费用，即为因安排其他借款而发生的辅助费用，应在发生时计入资产。对于某些金额不大的专门借款辅助费用可在发生时直接计入当期的财务费用，不予以资本化。
（3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
旧准则规定，如果专门借款为外币借款，在每一个应资本化的会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。在购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的汇兑差额应当计入当期的损益。3.2新旧会计准则借款费用资本化的比较分析 3.2.1扩大了资本化的资产范围
旧会计准则下，借款费用的资本化的资产范围只局限于固定资产，而在新会计准则下，允许资本化的资产范围进行了较大的修订，包括需要经过相当长时间的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等资产。这样，企业为生产大型机器设备、船舶以及房地产开发企业为开发房地产等生产周期较长且用于出售的资产而借入的款项发生的利息费用准予资本化，计入存货价值，而不再直接计入当期损益，也不再局限于专门借款所购建的固定资产。这一修订于《国际会计准则第23号——借款费用》基本上一致。3.2.2扩大了资本化的借款范围
旧准则下，可允许资本化的借款费用仅限于专门借款，新准则中允许资本化的借款范围不仅包括专门借款，也包括一般借款。一方面，由于一般借款和专门借款费用的性质是一样的，借款范围的扩大使得相关资产的成本核算更为准确，同时逐步与国际会计准则趋同，更能体现实质重于形式的原则；另一方面，在会计实务中，一定程度上增加了利润的操纵空间。如果专门借款或一般借款只有一笔，同时投资的工程只有一项，那么处理起来不会有太大的问题。但现实中的经济业务错综复杂，往往会涉及多笔专门借款，多笔一般借款，并且投资的在建工程会有很多项，这便使借款费用资本化的会计处理变得很复杂，同时使人为调节的空间变得很大，比如在实际操作中，人们可能利用自有资金和一般借款费用的难以界定的特点，人为地将不应当资本化的支出进行资本化，这样便会造成资产的虚增，也会使当期的利润虚增。3.2.3借款利息资本化金额的计算方法不同
新准则中计算专门借款利息资本化时，不再要求专门借款利息资本化金额与固定资产购建过程所发生的资产支出相挂钩，不需要计算借款费用资本化率，只需要用专门借款实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款的存款利息或进行短期投资获得的收益后的金额确定，这实际上反映出专门借款真正的利息负担，也大大简化了计算方法。
当企业占用一般借款时，一般借款利息资本化的金额应当根据累计资产超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率确定。这里一般借款资本化金额确定的公式与旧准则下专门借款的计算方法一致，里面累计资产支出加权平均数和资本化率的计算方法也是和旧准则专门借款资本化的规定相同。然而，新准则的规定对某些情况的规定不明确。首先对于专门借款，由于借款利息不与累计资产支出加权平均数挂钩，因而在各项资产之间进行分配时，不同的会计处理会影响各项资产的成本。一般来说，利息资本化的金额的分配应按照专门借款中各项资产中的支出比例来计算，但如碰到购建起始时间不同、购建期间不同的情况时，很难决定分配的比例。然后对于一般借款，如遇到购建期间不同，不同资产的资本化率不同时，同一笔一般借款可能有两个以上的资本化率，这可能会导致资本化金额的多计。由于新准则规定存在一些不确定的情况，企业人为地调节借款利息的资本化金额，进而影响公司的利润，这样是很不利于企业会计信息的真实反映的。3.2.4取消直线法，只允许用实际利率法摊销
关于借款费用存在折价或溢价的摊销方法选择，根据新准则的规定，在会计期间应摊销的折价或溢价金额只允许按照实际利率法确定，取消了旧准则中的直线法，这样的小修改减少了会计处理上可选择的空间，增强了会计信息的可比性。3.2.5取消将金额较小的辅助费用予以费用化的规定
在专门借款辅助费用的确认中，新准则中规定，如银行借款手续费、承诺费和发行债券的手续费等辅助费用，如果金额较小也可根据发生额予以资本化，取消了旧准则中小额辅助费用予以费用化得规定。而一般借款发生的辅助费用则应在发生时将其确认为费用，计入当期损益。一方面，企业不需要将辅助费用划分为两种不同的会计处理方式，简化了会计上的操作；但另一方面，可予以资本化的金额增加了，在一定程度上给予企业操作利润的空间。4.上市公司借款费用资本化对公司净利润影响的实证分析 4.1样本的选取和数据来源
本论文主要研究新旧会计准则中关于借款费用资本化可能会对公司净利润产生影响的对比，所以实证分析主要是研究上市公司借款费用资本化的情况。由于旧会计准则是在2001年颁布和修订，而新会计准则是在2007年1月1日开始实施，因此本文需要对新旧会计准则下借款费用资本化情况对上市公司净利润产生影响进行对比分析。
因而本文选取了2004-2006年和2007-2009年全部上市公司中具有代表性的两个行业——房地产行业和建筑业，同时剔除了相应数据不全的公司。在全部的上市公司中，房地产行业和建筑业有效总样本的情况分别为：2004年99家，2005年103家，2006年115家，2007年127家，2008年136家，2009年149家。根据研究的需要，本文在此总样本的基础上采集了所需的2004-2009年的财务数据，数据来源于CSMAR资讯系统。所选样本相关指标原始数据包括2004-2009年各年净利润和借款费用资本化金额（单位：元）。
4.2借款费用资本化对公司净利润影响的实证分析 4.2.1借款费用资本化金额与净利润关系的描述性分析
表1 借款费用资本化的情况表
注：
1、借款费用资本化金额占资本化后净利润总额的比例=当年增加的资本化金额/当年净利润总额的绝对值；
2、借款费用资本化金额占资本化前净利润总额的比例=当年增加的资本化金额/当年净利润总额减去资本化金额的绝对值；
3、数据来源于CSMAR数据库。从表1可看出，在房地产行业和建筑业两大领域中，当年有增加借款利息资本化的公司占这两个领域的样本总公司数的比例基本上是呈现逐步上升的趋势，2009年的比例达到了将近50%。这正是由于借款费用资本化范围扩大的原因所导致。从资本化金额占资本化前的净利润比例来看，资本化的金额占其当年净利润的41.92%左右，说明借款费用资本化对公司的净利润的影响力度较大。从时间的序列上来看，各的数值波动较大，旧会计准则阶段在38.66%左右，新会计准则实施后，平均比例在45%左右，与旧准则下的比例相差近17%。但2008年的数据达到最高70.68%的比例，一方面是因为资本化的资产范围和借款范围的扩大造成，而另一方面是由于2008年金融危机在全球范围的蔓延并影响到实体经济，再加上当年自然灾害等因素的影响，使当年的比例比其他年份的涨幅都要大。从资本化金额占资本化后净利润的比例来看，借款费用资本化的金额占资本化前净利润的28.94%，同样说明了借款费用资本化对公司净利润的影响力度较大，从时间序列上看，各的波动较大，最大值为2008年的41.41%，最小值为2007年的21.21%，总体上来说，旧会计准则下的比例为27.83%，新会计准则下的比例在30%左右，相差较小。
表2 资本化对净利润的影响分布表
注：2004-2006年资本化利息的公司共37家，2007-2009年资本化利息的公司共160家。
从表2可以看出，旧准则下，借款利息资本化对净利润的影响在10%以下的上市公司有11家，占样本公司的29.73%，而对净利润的影响在100%以上的公司有3家，占样本公司的8.11%，利息资本化对净利润的影响比例集中在40%以下，比例为70.27%。新准则下，借款利息资本化对净利润的影响在10%以下的上市公司有45家，占样本公司的28.13%；而对净利润的影响在100%以上的公司有20家，占样本公司比例的12.50%，利息资本化对净利润的影响比例集中在40%以下，比例为65.66%。对比新旧准则下50%以上的比例可发现，旧准则下为21.62%，而新准则下的为28.28%，比旧准则下的比例有所提高。
4.2.2新旧会计准则下借款费用资本化影响净利润的对比分析
表3 新旧会计准则资本化金额占净利润比的分析表
从表3可以看出，就资本化金额占当期净利润的比例来看，新会计准则的平均数为27.55%，高于旧会计准则阶段的9.21%，新旧会计准则阶段的标准差分别为107.72%和73.15%，数值较大，受极端异常值的影响比较明显。从这些描述性数值来看，资本化金额占当期净利润比例在新会计准则阶段似乎有上升的趋势。对此本文也对新旧会计准则阶段的资本化金额占当期净利润比例两组样本进行独立样本T检验，以验证资本化金额占净利润比例在新旧会计准则阶段是否存在不同的差异。独立样本T检验结果显示，方差齐次性检验中，F值为0.461，P值为0.000，表明两组样本的方差是非齐次的；而方差非齐次性时的T值为1.963，P值为0.006，通过了1%的显著性水平检验，即新旧会计准则阶段公司资本化金额的比例存在显著性的差异。4.3实证研究结论
通过以上的分析，可以得出以下结论：
1、通过对房地产行业和建筑业在2004-2009年借款费用资本化情况和利息资本化对净利润影响的研究，可看出当年借款费用资本化的公司总数基本上是呈现逐年增加的趋势，利息资本化的金额占净利润的比例在2007-2009年比2004-2006年稍有上升；且资本化金额占净利润的比例主要集中在40%以下。
2、从上面表3分析可以得知，资本化金额在新旧会计准则之间体现了显著的差异性，对资本化金额占当期净利润比例来说，新会计准则阶段资本化金额有了显著的上升，上升的幅度较大。由此可见，企业在新会计准则下，会通过借款利息资本化的手段来影响企业当年的净利润，尤其是在宏观经济环境相对恶劣的情况下。5.结论及展望 5.1本文的主要结论
本论文主要从规范分析和数据分析两方面来阐述新会计准则中借款费用资本化对企业的影响。从这两方面的研究得出的结论主要有：
1、新会计准则下借款费用资本化的规定使相关成本的核算更为准确，体现了实质重于形式的原则，同时也增强了会计信息的可比性。
2、新会计准则下资产范围和借款范围的扩大，对复杂情况下的会计处理没有明确的规定，使得企业在一定程度上存在利润的操纵空间。
3、新旧会计准则下借款费用资本化对净利润的影响存在显著性，新准则下对净利润的影响程度相对旧准则的要大，影响程度的增幅相对较大。5.2本文的研究建议
2006年12月新颁布的《企业会计准则——借款费用》在原来旧会计准则的基础上，借鉴《国际会计准则第23号——借款费用》的相关内容修订的，这一举措使我国的会计准则与国际会计准则趋同，完善了我国会计实务上的规定，对我国的经济发展有实质性的促进作用。但结合上文对新旧会计准则下借款费用资本化的差异以及对我国企业的影响分析，目前实施的《会计准则——借款费用》还是存在一些缺陷，这样将会使企业财务人员在实务中出现执行不规范的会计行为。
本文认为具体可以在以下方面作适当的改进。
1、充分披露借款费用相关信息
如今，新会计准则规定企业需要披露当期资本化借款费用金额及当期用于计算确认借款费用资本化金额的资本化率，但专门借款和一般借款分别在各个投资项目上固定资产、存货、投资性房地产等各方面的资本化金额及其计算依据并没有详细地进行披露，因此，为了增强信息的透明度，提供更多的有用的会计信息给投资者参考，企业还应披露上述的相关信息，以使信息使用者得到更为有效准确的信息，从而能够做出正确的决策。
2、明确借款费用在多项资产间的分配规定
针对专门借款按照支出的比例在不同资产间分配，应当严格区分和分别计算不同专门借款的各笔资产支出，按各自被占用借款的金额来计算资本化金额，而不是简单按整笔本金、利率和占用期间来计算。对于一般借款费用来说，怎样在各个项目之间合理分配资本化金额更是一个需要规范的问题。
3、明确占用资金的顺序
如在实际的生产经营活动中，对于企业所需的资金使先占用自有资金还是先使用外部的借款资金，是应当做出具体的规定的。首先，企业应明确区分支出的资金来源，如果不能确定支出部分的资金来源的，建议按照专门借款、一般借款、自有资金的顺序来排列资金使用的先后。当各项借款利率不同时，可以采用先进先出的方法来确定利率，把先借入的款项先使用作为前提确定资本化率，以预防企业利用借款利率差对当期的利润进行操纵。5.3本文的局限性
本论文的研究存在以下三点局限：
1、对于标准的界定
由于研究的便利和自身收集样本数有限，以房地产行业和建筑业作为代表，没有进行更广范围的比较分析，未免会以偏概全，缺乏普遍性。
2、对于研究区间的选取
本文的研究区间选取2004-2009年，而新会计准则实施后的会计期间有2007-2010年，由于2010年部分公司的财务数据还没有公告，因而数据库中没有详细的数据，这样以较短的样本期间作为新旧会计准则的研究结论，研究结论可能存在一些系统性因素的影响，需要未来扩大研究窗口，在更广泛的期间内验证新会计准则实施前后的对比分析。
3、对于所采集样本的数量
新旧会计准则下，在房地产行业和建筑业中收集到得有借款利息资本化金额的样本数分别只有160和37个。由于样本之间的标准差较大，因此可能削弱用数据进行实证分析的结果的准确性。
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