上市公司会计信息失真问题的探讨（合集5篇）

第一篇：上市公司会计信息失真问题的探讨

上市公司会计信息失真问题的探讨

摘要：随着上市公司的不断进步与发展，会计信息失真问题也越来越受到关注，它关系到上市公司的投资者、债权人或其他相关利益者的合法利益，是维护市场经济秩序的重要影响因素。因此，针对会计信息失真问题，应采取相应的防范与管理措施。本文主要对上市公司会计信息失真问题以及解决策略进行探析。

关键词：上市公司；会计信息；失真问题；解决策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）002-000-02

前言

近年来，上市公司会计信息失真问题频频出现，降低上市公司的经济效益并影响到资本市场的效率，在一定程度上对经济市场、投资者以及其他利益群体造成很大的危害。所以解决会计信息失真问题已成为当前上市公司发展中的重要内容。

一、上市公司会计信息失真的基本概述

（一）会计信息失真的概念

会计信息失真主要指上市公司通过伪造、编造或变造等手法进行会计报表编制，使会计信息不能如实地反映客观经济活动，为企业决策带来不利的影响。一般会计信息失真表现在会计资料的虚假与混乱。

（二）会计信息失真的类型

通过中国学者对会计失真的研究，它的主要类型可分为规则性、违规性、行为性等方面的失真。其中规则性失真是指会计规则自身造成的会计信息失真；违规性失真是会计规则执行者有意识的违背会计原则引起会计信息失真；而行为性失真类型中，会计规则执行者无意识的违背会计原则，导致会计失真行为的出现。

（三）会计信息失真的表现形式

1.经济交易失真

由于现阶段我国经济市场仍处于从高度管制向市场调节方向过度的阶段，很多企业为进入资本市场，提高自身经济效益，便开始采用资产重组、资产评估、信息资本化或交易时间差等各种手段进行经济业务的虚构，从事不等价交换，进而导致会计信息失真。目前上市公司在经济交易中虚构操作利润有六种表现：第一，以关联交易手段获取非公允的收益；第二，夸大企业的经营业绩；第三，以资产处置收益的方式达到获取一次性或偶然性损益的目的；第四，销售情况、收支情况、以及资产利润情况的造假；第五，经营费用与管理费用被列入其他待摊费用或应收款中；第六，虚增支出与利润。对于经济交易失真，银广夏事件是最典型的案例。

2.会计核算失真

会计核算失真具体表现在会计凭证和会计账薄失真、成本费用核算失真、收入项目虚假三个方面。其中会计凭证与会计账簿失真主要由于原始凭证不合法、会计处理程序不合法以及记账凭证不真实，从而导致会计信息严重失真；在成本费用核算方面，体现在上市公司改变费用的确认原则、不区分成本核算对象、不区分会计期间等方面，并且在会计的确认与计量上有很大的不确定性，导致成本的虚假与失真；而收入项目虚假方面，尽管国家已制定严格的标准，但基于估计与判断的领域仍有很大的操纵空间，很多上市公司会以提前或推迟收入的手段进行收入确认，一定程度上误导了外部信息的使用者。

3.会计信息披露失真

上市公司对会计信息的披露存在很多不足之处，如会计信息披露不真实、会计信息披露不及时、会计信息披露不充分等，使上市公司信息披露的质量得不到保障。

（四）会计信息失真的危害

1.政府宏观调控能力下降

政府宏观调控的主要内容为市场经济信息，而经济信息来源于会计信息。因此，会计信息失真直接对国家衡量经济指标造成很大的影响，不能保证国民收入、生产总值以及税收收入等资料的真实可靠，最终导致政府宏观调控出现偏差，造成了一定的经济损失。

2.市场资源配置功能下降

会计信息是帮助实现市场资源配置功能发挥的基础。从目前资本市场中可以看出，会计信息失真直接误导市场，造成资源不能合理配置等结果，使很多市场资源无法流入到急需资源的企业，最终破产、倒闭。而社会交易成本不断升高，也削弱了市场资源配置的功能。

3.投资者与债权人利益受损

上市公司的投资者和债权人大多会通过会计信息进行决策的制定与目标的确立。而会计信息失真直接误导投资者作出错误的决策，最终未获得经济效益，甚至血本无归。上市公司的债权人一般为银行，因不能及时回本息，造成债权居高不下的情况。

4.国有资产的流失

目前，我国的国有资产存在着由大变小、由小变私有的普遍现象，资产流失问题十分严重。从过去财政部门的财税检查报告中可以发现，大中型国有企业中的国有资产流失每年可达100多亿；而中小型企业或地方政府大多存在偷税漏税现象，从检查报告中发现税款流失每年可达560亿。究其根本原因在于会计信息的虚假成分过多，为政府有效地控制国有资产带来很大的困难，使国家利益无法得到保证。

5.影响国家政治及社会安定

上市公司中的会计信息是反应经济活动的表现形式，也是企业控制经营管理的重要依据。目前，许多企业的会计管理工作是为某些领导服务的，经常制作假账，将不合法的收支情况合法化，滋生腐败现象的发生，对社会安定造成了很大的影响。

二、上市公司会计信息失真的原因

（一）企业内部治理结构的缺陷

1.股权结构不合理

上市公司中的股权结构通常具有“一股独大”的特点，很多中小股东因为所持股份较少，对企业经营管理漠不关心，造成股权机制失衡、会计信息透明度不高等情况。尤其在上市公司的股东大会中，决策权基本在于大股东，为提高自身利益，经常以关联方交易或资产重组等手段进行上市公司利润的操纵，忽视了中小股东的利益。当企业业绩下滑时，大股东会通过关联交易或资产重组进行利润输送；当企业业绩上升时，大股东便会凭借自身控股优势，进行资产的挪用与侵占。因此，股权结构的不合理造成会计信息失真的重要原因。

2.管理人员结构不合理

尽管上市公司以逐渐建立股东大会、董事会以及监事会等许多机构，但一些上市公司如国有企业，其所有者为国家，在行使企业所有权的人选方面多为政府机关委派，这就引发了一系列的问题。例如董事会中的由政府委任的股东代表不必在担心自身的经营管理权，对会计信息管理方面可以肆意妄为，严重损害国家与其他中小股东的利益。另外，还有很多上市公司的董事长会兼任总经理一职，整个经营管理层由一人控制，使管理结构不合理，监督效果不明显。

3.缺乏完善的激励制度与约束制度

当前，大多上市公司缺乏完善的激励制度与约束制度。一些企业管理中存在激励不足、激励水平低下、劳动报酬不合理的情况，如经营者为企业作出了很多的贡献，却没得到相应的回报，很容易促使经营者为追求个人利益进行财务报表的粉饰行为。因此，没有有效的激励和约束制度，直接将绝对的权利转化为绝对的腐败。

4.监事会的监督力度不足

从国家相关的法律规定中可以看出，董事会与监视会同为股东大会下的执行机构，具有平行的地位，而且监事会有监督董事会的作用。然而目前上市公司中，董事会具有完全的决策权利，监事会已成为董事会下属机构。主要原因在于，监事会的成员基本由公司员工或其他股东代表构成，从行政关系上受董事会的制约，而且监事会的监督多集中于事后监督，缺乏实际的任免董事与提名董事的权利。因此监事会在内部结构中已完全成为董事会的附属机构，很难发挥其自身的功能。

（二）企业内部控制制度的缺陷

上市公司会计信息失真行为一定程度上受不完善的内部控制制度影响。一个健全的上市公司内部控制制度应该保证会计业务活动按照规定进行。但是当前很多上市公司缺乏完善的内部控制制度，在会计岗位或人员配置方面、企业干部业绩考核以及外部监督方面都不够完善，使企业内部控制制度流于形式，无法有效地控制会计信息的失真行为。

（三）会计法规不完善，外部监管不力

1.会计法规不健全

会计法规不健全主要体现在四个方面。第一，会计法规不能有效的对会计行为进行规范，导致会计信息失真。目前上市公司中的会计核算程序与核算方法大多为人们在长期实践中总结出来的，具有一定的主观性与多样性。公司的经营者为满足自身的私欲，便可通过不同的核算程序与方法制造不同的会计信息结果，直接导致会计信息失真。因此，当会计法规无法规范会计行为时，就会出现很多的违法行为；第二，会计法规的可操作性不强，一定程度上导致会计信息的失真。关于会计信息质量的判定标准，在会计法规中并没有具体的体现，这就为会计信息的造假提供了条件。同时，因为企业有其自身特点，很多会计法规并不能完全应用与上市公司中，所以企业本身会对会计工作作出很多标准与规范，为会计信息作假留有很大的余地；第三，会计法规的滞后性。随着当前新行业、新领域、新情况的不断涌现，会计法规的制定往往落后于经济行为。因此会计工作很容易出现无法可依的情形；第四，对会计违法行为的处罚力度不够。现阶段，上市公司中存在很多会计违法行为，会计信息的失真涉及到企业内部的很多人员，使会计信息具有很大的隐蔽性。而且，即使发现会计违法行为，监管部门多以行政手段代替刑罚手段。例如，琼民源事件中，对海南中华会计师事务所与海南正大会计师事务所的处理只进行职业资格吊销、证券吊销以及会计师职业资格证的吊销，并未有过多的惩罚措施。

2.外部监管不力

针对当前上市公司会计信息的监管工作，政府监管、行业自律组织以及会计师事务所等中介机构都存在很多问题。各个监管主体都以自身利益为出发点，很难有效的对会计工作进行有效地监督。

（四）会计人员综合素质不高

会计人员的综合素质既包括专业知识，也包括职业道德水平。近年来，会计行业的发展使会计培训班数量日益增多，但大多培训班多以培养业务技能为主，忽视对会计人员的职业道德培训，导致很多会计人员将财务工作的内容局限在报账、算账以及记账方面，缺乏相关的法律意识，完全以领导意图进行会计工作。

三、上市公司会计信息失真的解决策略

（一）完善公司治理结构

完善公司的治理结构过程中，应建立多元化的股权结构；减轻国有股；实现国有股的逐步流通；完善法人治理结构，并建立有效的激励制度与约束机制。其中，建立多元化的股权结构首先应做到培育机构投资者，以机构投资者代替个体股东持股，有效的强化公司治理结构；其次，要提倡企业法人持股，将持股公司与被投资公司的利益紧密结合起来；另外，要充分发挥银行的作用，提高监督力度；最后，应发展并购市场，为上市公司带来更多的竞争压力，以促进市场的有序发展。减轻国有股与显现国有股逐步流通方面，应将国有股转化为个人股或流通股，保证公司治理结构得到完善。同时要提高国有股流通比例，处理国有股的存量与增量，防止出现股市震荡的现象。在完善法人治理结构，建立有效激励制度与约束机制方面，具体应做到优化董事会结构、发挥监事会监督作用，并且在管理人员聘任制度方面也应不断完善。同时，应以有效的激励与约束机制引导经营者的行为，明确经营者的权利与责任，设定弹性化的激励与约束条款，避免出现经营者违法、欺诈等行为，从而减少会计信息是真的可能。

（二）完善企业内部控制体系

1.完善内部控制制度的原则

完善内部控制制度必须坚持明确的职责分工、业务活动的适当授权、凭证与记录的完整无缺、资产与记录的控制以及完善的检查机制等原则。确保企业资产的完整性与管理记录的可靠性。

2.完善企业内部控制体系的措施

完善企业内部控制体系应通过构建内部控制体系、强化检查与考核制度、建立有效的激励制度、深化产权制度改革、加强外部监督以及建立良好的信息沟通系统等方面。完善过程中必须注意会计控制制度的设计主体必须为企业管理当局，而且能够有效的分析当前会计工作中存在的关键问题。同时要加强内部监督工作，提高人员整体素质。

（三）加强会计法律建设，完善会计信息披露制度

国家对会计法律建设必须做到加快立法步伐、提高立法质量、加快地方会计法规的建设、明确权责关系、保证会计政策的科学性与客观性。只有不断完善相关会计法律法规，才能为会计工作提供法律依据，也避免因法律不健全出现违规行为。同时，应进一步完善会计信息披露制度，具体包括对信息披露制度中的信息给予明确的界定，防止上市公司利用其中的缺点对信息使用者进行误导；信息披露的内容与格式也应进一步规范，细化信息披露中的要求。例如对关联交易行为的披露等。

（四）完善对会计人员的诚信教育机制

在会计人员培训中，各个培训机构必须将职业技能知识与职业道德素养结合起来，帮助会计人员树立诚信观念，将诚信作为会计工作的准则与基本要求，培养适应现代社会经济发展要求的专业会计人才。

四、结论

对上市公司会计信息失真行为的治理工作将是一个漫长的过程。政府、企业以及个人必须树立起正确诚信价值观，加强政府监督职能，规范会计工作人员的行为，维护经济市场的秩序，促进上市公司的健康发展。

参考文献：

[1]梁立文.上市公司会计信息失真现状及治理对策探究[J].九江学院学报，2014（1）.[2]韩讯.财政部检查曝露上市公司财务舞弊灰幕[J].董事会，2011（2）：79.[3]陈纲.对上市公司会计信息失真问题的探讨[J].中国集体经济，2011（10）：75-76.[4]刘玉玮.上市公司会计信息失真成因及对策浅析[J].东方企业文化，2010（3）.

第二篇：上市公司会计信息失真及其防范

上市公司会计信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 来源：《合作经济与科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字号

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提要：当前，上市公司普遍存在会计信息失真问题，已经成为阻碍我国证券市场发挥其合理配置资源作用的一个重要因素。如何防范会计信息失真，提高会计信息质量，已是现代会计研究的一个热门话题。本文首先研究会计信息失真的原因，然后从COSO报告内部控制五因素出发，分析内部控制与会计信息质量的关系，从内部控制角度提出防范会计信息失真，提高会计信息质量的措施。

关键词：会计信息质量，会计信息失真，内部控制

原标题：防范上市公司会计信息失真提高会计信息质量——基于内部控制视角下

会计信息失真一直是国内外企业比较普遍的问题。从美国的安然事件到中国的银广夏，使许多人们对会计信息的真实性和可靠性产生质疑，会计信息的质量问题越来越成为广大会计人士和金融学者关注的焦点。要使企业具有高的会计信息质量，就需要对会计信息失真的原因进行认真地研究，并在此基础上实施有效的措施最大限度地防止和纠正会计信息失真，从而不断地提高会计信息质量，更好地为信息使用者提供相关的信息，以方便他们更有利的决策。

一、会计信息质量和会计信息失真的内涵

国内权威的学术机构主要从会计信息特征和会计信息质量的标准这两个方面来对会计信息质量进行定义。2006年中国财政部颁布了《企业会计制度》，在准则中对我国会计信息质量特征进行了全面阐述，包括：可靠性、相关性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、可比性、及时性、重要性八个方面。其中，相关性和可靠性又是最为重要的会计信息特征。本文将会计信息质量定义为满足信息使用者需求的总和，相关性和可靠性越高，会计信息质量就越高。

在会计领域内，会计信息失真这一术语的含义十分宽泛。从广义的角度来看，会计信息失真是指会计信息失去了其会计信息质量最重要的特征，即可靠性和相关性，也就是说会计信息没有准确地、如实地反映企业客观的经济活动，给信息使用者带来不利影响的一种现象。从狭义的角度来看，它是指会计信息失去了合规性和真实性，即那些违反了专业标准而得到的会计信息才被认为是失真的会计信息。

二、会计信息失真原因分析

会计信息质量的好坏对企业内外管理和决策有着重要的影响。但是，复杂的社会环境和会计环境，使得会计信息失真在国内外频频发生。会计信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)内部公司治理结构缺陷。一个有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和高级管理层之间建立各司其职又相互监督、制约的运行机制。但是，我国上市公司大部分是通过国有企业改制，“一股独大”现象大量存在于上市公司，严重阻碍了我国公司治理结构的合理、有效地运行。大股东与中小股东之间的信息不对称，大股东为了从上市公司中转移利益到他们自己的手中，利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息，从而损害了广大的中小股东利益。上市公司的股权结构严重影响建立规范的公司治理结构，使得公司的内部控制系统从源头上失去了应该具备的控制作用；另一方面，董事会本身的功能缺陷，大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。我国证券市场上的ST猴王、郑百文的信息失真的深层次原因就是公司治理结构不合理等原因。

(二)会计监督和监管体系不够健全。目前，我国对企业实施内部监督和外部监督。内部监督由企业的内部审计部门负责进行。由于各种各样的原因，企业没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系。内部审计部门是为企业服务的，但因受到企业各因素的干扰，没有真正发挥其监督职能。外部审计虽然能够保持其独立性，却有一些会计师事务所出于自身利益而对被审计单位出具不真实的审计报告。此外，国家监督机构众多：会计监督、财政监督、税务监督等，各部门各自为政，或重复监督，或监督空档现象，造成执法尺度不一，力度不够。社会监督中，由于各行业间的激烈竞争，也存在着许多问题。这样，有些机构所出具的财务报告质量的可靠性就容易受到怀疑。

(三)会计人员本身素质不高。会计从业人员是会计活动的主体，会计信息是会计从业人员对会计要素进行确认和计量生成的，会计从业人员的品质、专业技能和知识都会影响会计信息质量。但是，目前我国的会计从业人员教育水平普遍偏低，专业知识水平不高，缺乏应有的分析判断能力和辨别能力，难以处理复杂多变的会计业务；另一方面，一部分会计从业人员虽然具有足够的专业技术水平，但为了谋求个人利益，无视会计职业道德，无视企业领导及其他业务经办人员的违规行为，对他们发现的企业内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议来修补漏洞，进而完善制度，反而直接参与贪污、盗窃资金、挪用公款等违法违规活动。会计从业人员的这种专业素养和道德素质，在处理会计业务时难以按照会计道德职业标准严格要求自己。

(四)企业文化建设不到位。Schein(1988)将企业文化定义为：在一定的社会经济条件下在社会实践的基础上所形成的并能够被全体成员遵循的共同意识、价值观念、职业道德、行为规范和准则的总和。优秀的企业文化有助于提高会计信息质量，可以完善会计信息的披露方式。但是，我国企业文化没有到位，这为虚假会计信息提供了滋生氛围。受中国传统社会文化的影响，会计人员在会计工作过程中，一味讲求人际关系，强调搞好内部、外部“平衡”，侧重于处理人事关系，甚至会导致人治代替法治的状况。一些企业管理者无视企业规章制度，违反国家法律法规，不惜破坏内部控制制度进行盈余管理，操纵财务报告来“粉饰”自己的业绩，企业管理者为了达到夸大业绩的目的授意会计从业人员提供虚假会计信息等手段。在现实工作中，有些虚假会计信息是由业务素质低的会计人员造成，但在很多时候，提供虚假会计信息质量的人往往不是业务素质差的会计人员，相反，而是业务素质较高的会计从业人员，为了给自身谋求某种利用会计制度以及法律法规上的漏洞达到非法的目的。

三、内部控制对会计信息质量的影响

COSO报告，指出内部控制由五个相互影响的要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。管理当局对内部控制和会计信息的关注以及人力资源政策等环境因素对会计信息质量的影响是十分明显的。2006年Hollis研究表明有效的内部控制能够提高会计信息的真实性和可靠性。将内部控制与会计信息质量结合起来，这可以起到相辅相成，有效地防范会计信息失真。

(一)控制环境是保障会计信息质量的必要前提。控制环境是企业内部控制所有其他构成要素的基础，是实施有效内部控制的保证。它影响着战略和目标如何制订、经营活动如何组织以及如何识别、评估风险并采取行动。一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。季侃和陈艳(2011)认为，股权集中度越高，控股股东倾向于促使内部控制不断完善，从而使得会计信息质量较高。

(二)风险评估是保障会计信息质量的重要基础。风险评估是指，在风险事件发生之前或之后，该事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失的可能性进行量化评估的工作。它通过目标的确认和分解，识别评估对象面临的风险，评估风险概率和可能带来的负面影响，使各种变化因素造成会计信息失真的可能性降低。

(三)内部控制是保障会计信息质量的必要手段。控制活动是指制定和执行政策与程序以帮助确保风险应对得以有效实施。严格有效的内部控制程序直接保证了会计信息质量的可靠性，可以在一定程度上降低会计失真的可能性。

(四)信息与沟通是保障会计信息质量的必要条件。信息与沟通是指相关的信息以确保员工履行其职责的方式和时机予以识别、获取和沟通。一个良好的信息与沟通系统能够使管理者及时、准确、完整地收集与公司经营管理相关的各种信息，并使这些信息以合理的方式在公司内部有关层级进行分配，并为企业提供高质量的会计信息。

(五)监督是会计信息质量的有力保障。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行的监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，然后及时加以改进。根据我国《公司法》规定，我国对公司的监督主要有：董事会对管理层的监督，监事会对董事会的监督，以及外部的独立审计。通过各方面的监督可以促进企业为完善内部控制而积极响应内部法规建设，从而为财务报告目标的实现提供合理的保障。

四、建立健全内部控制以防范会计信息失真

(一)加强公司治理，完善企业内部控制环境。公司治理是公司内部控制的基础和依据，良好的公司治理结构能够保证内部控制的有效运行。一是加强公司治理首先应改善公司股权结构，通过资本市场弱化内部控制人控制现象，建立股东大会、董事会、监事会和经理层之间相互制衡机制，使内部控制环境能够有效运行。二是强化监事会对财务报告的监督，规模大的公司应设立监事会，监事会的职责是以财务监督为核心，应当保证监事会通过独立运行的方式行使其对董事、经理、公司财务的监督和检查。三是不断完善董事会制度，重视董事会在公司治理结构中的主导地位，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，降低经营者的舞弊现象，增加决策的科学性和透明度。

(二)完善公司内部审计。内部审计是内部控制一种比较特殊的形式，是对其他内部控制的再控制，它能够帮助管理当局监督其他控制政策和检查程序的有效性，为实施内部控制和改进内部控制提供建设性意见。内部审计的相关部门应对企业各种财务资料的真实性、可靠性、完整性以及资产运用的经济有效性等进行审核。因此，一方面内部审计能够提高企业的经营效率，另一方面有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其真正的作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，且直接向企业最高层负责并报告工作。对于一般企业，也应当设立独立的内部审计机构，以保证会计信息的真实性。

(三)完善人力资源政策。良好的人力资源政策对培养企业的员工，提高员工素质，对提供真实有效的会计信息有着重要的作用。为了完善人力资源政策，企业应制定严格的会计人员招聘程序，员工实行公开招聘，竞争上岗机制，以选拔能力-岗位相符的人员。要重视会计从业人员的后续教育，努力提高会计从业人员的品质、知识和技能。会计从业人员要有强烈的敬业精神和岗位责任感，认真学习，不断更新会计专业知识及相关知识，切实做到理论与实际相结合的高素质的会计从业人员。另外，制定会计工作岗位轮换制。岗位轮换不仅可以提高更多员工的工作效率，还可以防范和发现舞弊，减少会计信息失真现象的发生；其次，加强业绩评价，建立有效的激励约束机制。2009年12月国资委发布了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，该办法主要是为了考核中央企业负责人的经营业绩，对计算EVA的方法作了特别规定。一个具备完善的人力资源管理的企业应该定期地对不同岗位企业员工的工作业绩做出公正和客观的评价，分别给予奖励或惩罚。对于业绩优秀者给予奖励；相反，应该惩罚业绩不佳的员工。

(四)强化企业文化建设。企业文化作为一种先进的管理理论和会计实践中客观存在的一种现象，是组织内部的一套通用的价值体系，用这套价值体系可以在无形中来约束企业和企业人员的言行，优秀的企业文化有助于提高会计信息质量。在企业文化建设过程中，重视专业知识教育与思想文化教育的结合，只有每个员工思想道德水平提高了，才能使他们自觉地按照企业的规章制度和法律法规行事，维护企业的整体利益，才能促使企业形成良好的企业文化，会计信息的质量才能得以保证。要建设优秀的企业文化，首要是提高领导者的素质。因为领导者在企业中所处的领导地位，他们对企业承担了更多的责任，也会影响企业的管理哲学、企业价值观、企业精神等，领导者素质的不断完善将促成优秀企业文化的形成。

中国正处于社会主义初级阶段，市场经济制度还不够完善，从公司这一角度来说，公司的各项内部制度虽然都在不断完善，但是仍然有缺陷，会计信息失真也时常发生，因此完善内部控制是一个迫切而又艰巨的任务，因为公司的一切管理工作都是从内部控制开始的，一切的经营业务活动都不能游离于内部控制之外。内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，现代企业的生产经营“得控则强，失控则弱，无控则乱”。加强内部控制制度是企业的需要，也是我国经济发展的需要，也是防范企业会计信息失真最好的办法。

主要参考文献：

[1]王惟谦.企业内部控制对会计信息质量的影响研究[J].商业经济，2011.12.[2]孙芳城，梅波，杨兴龙.内部控制、会计信息质量与反倾销应对[J].会开研究，2011.9.[3]季侃，陈艳.基于内部控制的会计信息质量研究——来自我国A股市场的经验证据[J].现代管理科技，2011.2.（作者单位： 安徽财经大学）

第三篇：会计信息失真

论论会计信息失真及治理对策会计信息失真及治理对策

随着经济体制的不断深入，会计信息成为经济发展的重要资源，并受到全社会的高度重视。会计信息作为经济信息的重要组成部分，也越来越成为宏观调控、微观经营以及投资人，债权人了解经营状况和做出经营决策的重要依据。随着我国经济体制改革的深入和社会主义市场经济的发展，会计准则与会计制度的不断完善和实施，会计信息质量不断提高。但是由于经济活动日趋复杂，会计核算环境不断变化，就目前来看会计信息失真问题仍较严重，为此，本文针对会计信息质量现状分析其原因和危害并提出相关治理对策。

一、会计信息失真现状

会计信息是由会计工作提供的关于经济活动过程和结果的一切会计资料。保证会计信息内容真实，数字准确，资料可靠，不仅是会计信息客观性特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。在社会主义市场经济条件下，会计信息既要符合国家宏观经济管理和调控的需要，也要满足单位内部财务管理的需要，还要满足单位外部各方面了解单位财务状况的需要。近些年来，会计信息失真问题在各行各业的一些单位中时有发生，并成为全社会的热门话题。假账、假报表、假成本、假利润、假亏损等虚假会计信息，严重干扰着国家的宏观管理，干扰着市场资源的配置，不仅对制定国家发展规划，制定国家宏观经济调控政策起了误导作用，也为当事人谋取局部、小团体、个人利益提供了机会和方便，为贪污腐败大开了绿灯。切实解决会计信息失真问题，不仅是个经济问题，也是一个重要的政治问题，是一项事关国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重大问题。

二、会计信息失真的成因

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。从造成会计信息失真的性质、手段、形式、目的、结果等方面分析。会计信息失真的原因有三大类：第一类是行为人不精通业务、技术和政策，不精心操作以及单位管理不善造成的。即会计人员或有关当事人在计算、记录整理、制证制表工作或与会计有关的工作中，由于客观原因造成的行为过失；第二类是行为人经不住物质利益和管理漏洞的诱惑，侥幸或故意为之所造成的。即会计人员或有关当事人为了窃取资财而采用了非法手段进行会计处理的一种不法行为。第三类是单位领导为了达到一定的目的指使会计人员造假账、假报表、假成本、假利润、假亏损等虚假会计信息。对于第一类会计错误而出现的会计信息失真，一般表现为原理错误和技术错误，形式比较明显，如借贷不平、书写错误等，可以通过正常的业务程序得以自我校验改正。第二、三类原因造成的会计信息失真，由于行为人出于个人及本单位的利益，达到贪污公款、盗窃财物、为自己的升官发财等目的，故意筹划、制造和掩盖，形式上较为隐蔽，迹象不明，结果难查，一般通过正常业务程序难以发现和纠正，如开虚假发票、虚列成本费用等，就比较隐蔽和难以查证。其结果是对核算内容有影响的实质性错误。最重要的是，此类会计信息失真，使国家、集体或他人财产遭受

损失，行为人或行为人所在单位获取非法所得或收益，如个人虚报冒领，骗取钱财，单位虚列成本，偷漏税收等。现在各行各业的一些单位中存在的会计信息失真，除第一类原因外，大量的是第二、三类原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、会计信息失真的危害

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，他将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。会计信息失真现象在现在生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害，概括起来，主要有以下几个方面：

（一）信息传递错误，误导经济行为

从微观角度看，会计信息的影响渗透于单位经济活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设，新建项目效益不佳等，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。

（二）损害各方利益，导致企业亏损

会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。如果企业对产品销售收入的确认不实，企业隐蔽收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间。反之经营者若想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受着经济利益的支配。如折旧的计提，费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。会计活动直接受制于会计主体和机关人员，会计主体首先要维护自身的利益，若违背一定的规范，必然会损害其他权益主体的利益。如通过虚假会计信息的偷税、漏税，采用错误的计提、分摊方法侵占职工权益，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为严重的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节不同角度传递虚假的会计信息，从而导致企业亏损。

（三）扰乱经济秩序，诱发经济犯罪

会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐蔽收入，偷逃国家税收，转移国家资金，搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以致扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱诱发经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。通过歪曲会计信息，使得一些不合法的会计行为披上了合法的外衣，造成不法分子从中大量捞取外块，挪用公款，造成犯罪。

（四）会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性

一些单位把违法的经济业务，采用一些手段进行掩盖，使其反映的不是真实的会计信息，如果没有发现其真实的一面，使在执行国家财经法纪上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

（五）会计信息失真，会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。

四、会计信息失真治理的意义

纵观上述会计信息失真的原因，以及对社会产生的危害性。特别是从会计信息真实的重要性来看，我们可以了解提供真实、合法、完整的会计信息是会计工作为经济服务的基本任务，提高会计信息质量是很有必要的。为了适应改革的要求和配合社会主义市场经济的发展，我们应当从社会各个方面的改革入手，综合治理会计信息失真问题。会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果；可以帮助投资者和贷款人进行合理决策；帮助政府部门进行宏观调控；帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。因此，会计信息，尤其是真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。

五、会计信息失真治理对策

解决会计信息失真问题的对策与措施会计信息失真问题的产生，既有客观的原因，又有主观的原因，对改革开放和社会主义现代化建设造成了严重的危害。为何防范会计信息失真，概括起来讲，主要做到“两个强化、两个提高”。

（一）强化会计监督。

要建立以单位内部监督，以注册会计师为主体的社会监督、以政府财政部门为主体的国家监督。执法必严，违法必究，是会计监督的关键。承担会计监督职责的主体，必须职责明确并切实到位，力戒相互推委、扯皮，保证会计监督的有效实施。

会计监督有事前监督和事后监督两个方面，事后监督是内部审计及外部审计的范畴。事前监督包括完善内部控制制，今年河南局提出的民主理财也是事前监督的一项内容。发生的会计事项通过事后监督而发现，得到了纠正是很重要的。但是我认为更重要的是事前监督，在会计事项发生前，在有效的控制制度的约束下，按照会计规范，规范自己的行为更为必要。因此我们必须建立起科学的约束和监督机制，确保会计信息初始阶段的准确和真实。

（二）强化单位负责人的法规教育。

1999年修订的《会计法》对单位内部监督突出了内部控制的要求，体现了单位负责人对法律负责、单位其他人员对单位负责人负责的精神，强化了单位负责人的会计责任。单位负责人不但要懂得财经纪律、会计法规和财务制度，还要带头执行，做到遵纪守法，合法经营。从会计信息失真的原因分析，更在于非会计方面。相当一部分企业、事业单位的负责人利用手中的权，以权谋私，为所欲为。或授意、指使、强迫财会人员做假账；或阻扰、干扰财会人员依法履行职责。负责人违法是会计信息失真的主要根源。所以，改变“财权一支笔”的做法，实行重大会计事项会签制，重大经济活动投标制，健全民主理财制和完善财务报告制度，遏制负责人经济违法，是防范会计信息失真的重要措施。

（三）提高会计人员的社会经济地位，保证会计人员的合法权益。

要大力支持会计人员依法正确履行职责，进一步明确其法律责任，秉公执法，依法办事。对于那些长期从事财会工作，有真才实学，忠于职守，廉洁奉公的财会人员，大胆提拔到各单位财务主管领导岗位上来，或给予不同形式的奖励。对因坚持法纪，蒙受打击报复的，要给予法律的保护，并从政治上、经济上、生活上给予切实的关怀和帮助。对于玩忽职守和渎职的，要给予经济处罚，直至追究刑事责任。从而保证和调动广大财会人员的积极性，充分发挥其职能作用，提供真实准确全面的会计信息。

（四）提高会计人员的政策水平和业务素质，是解决会计信息失真的基础性措施。财会人员素质不高，也是造成会计信息失真的原因之一。如记账无规则，手续不清楚，资料不齐全，记账科目不明确，记账凭单不规范，财产不实，数据失真等。努力提高财会人员的政治素质、业务素质、职业道德素质，对于解决会计信息失真问题显得尤为迫切和急需。因此，财会人员要不断学习，要认真学习邓小平的理论，学习社会主义市场经济知识，学习法律等各种知识，以适应市场经济的需要。广大财会人员要不断吸取和更新会计专业知识、相关知识，切实做到对经济活动能运用会计特有的语言进行真实的反映。要运用会计知识解决实际问题，认真掌握“两法两则”，提高自身驾驭工作的能力。要按照讲学习、讲政治、讲正气的要求，不折不扣地贯彻执行党的各项方针政策和法律法规，提高自身依法办事的自觉性，把自己锻炼成为诚实真正、客观公正、品行端正的高素质的会计管理工作者，从根本上防范会计信息失真问题的产生。

第四篇：试论上市公司会计信息失真(毕业论文)

试论上市公司会计信息失真

前言：

会计信息失真是近几年出现的一种严重社会经济现象。社会上关于会计信息失真丑闻不断，“亿安科技案”、“银广夏案”、“红光实业案”、“猴王案”、“麦克特案”以及最近的“江苏琼花事件”等一个个关于会计信息失真的大案无不极大地打击着股民的信心。会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在我国市场上发挥着越来越重要的作用。本文首先系统的介绍了会计信息失真的含义和背景，披露了某些上市公司的会计信息和现状。总结出了会计信息失真的主要表现，然后对其从微观和宏观两个方面进行原因分析，最后提出了解决上市公司会计信息失真的几点建议，完善会计核算中心制，规范会计信息制作，建立良好的会计监督制度，建立有效的奖励制度等等。

一、会计信息失真的含义与背景

（一）会计信息的含义

会计信息是通过会计工作“处理和分析”而取得的信息。从会计核算的账务处理程序来看，每项经济业务发生以后，会计主体都要从内部或外部取得原始凭证，这些凭证虽然反映已经发生的经济业务内容，但在进行加工整理之前，还不能称为会计信息，而只能把它看成是用来加工会计的原始资料。只有对这些原始资料进行一定的加工处理，才能得到我们所说的会计信息。因此，会计信息这样定义，通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的，有一定使用价值的信息。

（二）会计信息失真的含义

会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。这两种失真都是没有如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。

（三）上市公司会计信息披露的现状

真实性、完整性、及时性是对会计信息质量的基本要求。但是，我国会计信息质量

1的现实情况与这一要求存在较大差距。2008和2009年，国家财政部开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查，结果显示：企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在会计违法违规问题，个别企业甚至存在严重的会计造假行为。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，约有13家公司因会计信息质量问题被处罚，约占21%。根据温家宝总理“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真”的指示精神，本文就近几年上市公司会计信息披露中存在的问题，探究其产生的原因和解决的对策。

“亿安科技”前身为深圳市锦兴实业股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳证券交易所上市交易。1999年3月，广东民营企业亿安集团收购了深圳商贸控股公司持有的深锦兴超过四分之一的股权，成为深锦兴第一大股东。同年8月深锦兴公布更名为广东亿安科技股份有限公司，“深锦兴”股票随之正式更名为“亿安科技”。“亿安科技”股票从1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70个交易日中，股价由26元左右不停歇地上涨，到2000年2月15日，“亿安科技”股价突破百元大关，成为自沪深股票实施拆细后首只市价超过百元的股票，引起了市场的极大震动。股票的飙升纯属庄家操纵行为。

广东欣盛投资顾问有限公司、广东中百投资顾问有限公司、广东百源投资顾问有限公司、广东金易投资顾问有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中资金，利用627个个人股票帐户及3个法人股票帐户，大量买入“深锦兴”（后更名为“亿安科技”）股票。持仓量从1998年10月5日的53万股，占流通股的1.52％，到最高时2000年1月12日的3001万股，占流通股的85％。同时，还通过其控制的不同股票帐户，以自己为交易对象，进行不转移所有权的自买自卖，影响证券交易价格和交易量，联手操纵“亿安科技”的股票价格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627个个人股票帐户及3个法人股票帐户共实现盈利4.49亿元，股票余额77万股。

操纵亿安科技股价的四个庄家公司，从1998年10月5日开始，在长达两年多的时间内采用集中资金、自买自卖等方式影响和控制股票价格，将一支几元钱的股票炒作到126元的最高价，庄家的账面盈利一度达到20多亿元，在股市暴跌至最低20多元后，广大中小投资者蒙受了巨额经济损失，这是中国证券交易市场近年来愈演愈烈的证券欺诈现象最典型的缩影。亿安科技案再一次说明，中国股市存在严重的制度缺陷，证券市场监管亟需完善和创新。亿安科技的股票曾经从1998年8月的5.6元左右，最高上涨到126.31元，涨幅高达21.5倍，被广大股民誉为中国股票市场的神话。

2股票价格操纵属于证券市场欺诈行为。中国证监会查处“亿安科技”股票事件，依法打击机构恶意操纵市场，这是规范证券市场的有力举措。而随着“PT水仙”股票退市、股票发行核准制等一系列措施的实施，表明中国证监会已把规范市场、保护投资者利益作为工作重点。同时，也表明当前中国证券市场已经跨入了新的历史阶段，加大打击证券犯罪力度，保护投资者利益，促进中国证券市场规范发展，将成为中国证券市场的主题。

二、上市公司会计信息失真的主要表现

会计信息是指关于特定会计主体的财务状况、经营及其成果以及现金流量等方面的数据信息，是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达，具有质、量、度三方面特征和过去、现在、将来三种时态，它包括经济业务信息和财务信息。它既是关于其主体系统、连续、全面的信息，又是历史信息，是对主体经济活动的价值层面的近似反映。会计信息的这部分特征，为会计信息的失真成为可能。会计信息失真主要表现在以下方面：

（一）会计核算材料失真

某些企业受利益驱使，不惜冒风险对会计核算材料造假。曾一度被誉为超级大牛股绩优蓝筹股典型的银川广夏实业股份有限公司在2001年8月3日经中国证监会对其正式立案调查后查实的结果给年轻的中国证券市场造成一股强烈的冲击波。他的造假是通过伪造购销合同伪造出口报关单，虚增增值税专用发票伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入，虚构了巨额利润达7.45亿元。其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。蓝田股份是一家农业上市公司，在上市前，他是沈阳行政学院下属的制药厂、酒店和副食品组合起来的一很有实力的一般经济实体，为骗取上市价格，他在股票发行申报材料中仿造有关证件，虚增无形资产（土地使用权）1100万元，伪造公司及下属企业三个银行账户1995年12月的银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务报告中银行存款总额的62%，骗取了上市资格。

（二）成本失真

乱挤成本，不区分经营性支出和非经营性支出，将一些不能列入成本的非经营性支出如资本文出、营业外支出等直接列入生产成本，从而严重违反有关成本核算和管理制度，使成本增大，利润减少；不区分成本核算对象，乱计成本。企业没有划清不同成本核算对象之间的成本界限，使各成本核算对象归集的成本不实；不区分会计期间，乱计

3成本。企业没有划清本期与非本期成本之间的界限，没有严格按权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实；二作上的失误使成本信息失真。例如；会计人员在做会计分录时，借贷双方多写一个零，小数点错位；或者由于工作粗心，重复计提税金、费用；或者由于工作拖拉，账务处理不及时、不清账、不对账，有关原始单据丢失等等都造成成本不实；由于内部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的单位以材料发出数为实际耗用数来计算材料成本，而不管发出数与实际耗用数之间有无差异；有的单位固定资产核算管理制度违反规定，不区分在用与末使用、不需用的固定资产，统计提折旧，使成本虚增，或者一方面预提修理费，一方面发生的修理费又不冲减预提费用，使成本虚增；一些单位低值易耗品摊销制度无固定的方式，一年中有的一次摊销，有的又分次摊销或不摊销，随意性很大，使成本不实；根据领导的意图，随意调整成本。

在2002年沪市上市公司年报中，发现一家ST公司，继2001巨额亏损后，在2002扭亏无望时索性对应收款项及对外担保等计提巨额坏账准备，管理费用增至二十七多亿元，达到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年发生巨额亏损，其中计提坏账准备金额占公司亏损额的9.87%，堪称上市公司亏损之最。

（三）往来款项失真

审计发现，个别乡镇帐户不能真实地反映本单位的债权、债务，其真实形式多样化。主要表现在：一是收入未能严格执行收支两条线管理制度，虚挂“暂存”。个别乡镇将收入隐蔽起来，将其挂本单位私人或出资方名下，形成帐面虚假帐务。二是工程款项不决算，形成帐面债权、债务不实。三是将上级拔入专款，不在专项资金中反映收入和支出，而是转入“往来”帐户中做支出，不能如实反映支出项目。四是财务管理不规范，帐内外资金运作不街接，造成帐面债权、债务不实。往来款项失真极容易造成国有资产的流失，并成为滋生腐败的温床。针对以上问题，笔者建议：一方面应细化有关财务制度，尤其是行政事业单位往来款项的核算管理及约束机制。另一方面要强化单位负责人及财务人员的法律、法规意识，严格遵守各类财经制度，切实建立健全内部控制制度，坚决制止帐外设帐，统一财务管理。

在上市公司账面上，存在许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂账，悬而不决的状态，当事实却也不复存在，武汉市发现一家上市公司长达四年没有进行财产盘点与清理对账。据统计，60%以上的上市公司往来账户不清。

（四）资产计价失真

4企业的资产计价标准,由国家统一规定。对企业自行购建的固定资产，按实际发生的全部成本计价；对无法查明原价的固定资产，按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的全部价值，或称重置成本）计价；对在用的固定资产，按原价减去累计折旧额以后的折余价值计价；对购进的原材料和商品等，按其购进时的实际成本计价；对发出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各该批采购成本计价外，还可以采用加权平均、先进先出等方法确定其实际成本。各项非货币性资产按实际成本入帐以后，除按国家规定可以重新估价外，一般不得任意变动。

银广夏采用了虚拟无形资产的手段以高科技为幌子，高估无形资产——二氧化碳超临界萃取专利技术的价值至上千万元。ST黄河科技存货成本高于市价4996.82万元，为计提存货跌价准备，应作为投资减值及坏账处理，但公司未作处理。

（五）经营成果失真

提前确认收入，南通机库公司在1995年年报中提前确认1996年初方始实现的销售收入并结转与之有关的销售成本相应虚增的当年主营业务利润45万元。推迟确认本期费用与提前确认收入一样具有增加本期利润的作用。ST郑百文九八年末计入财务费用的借款利息7509万元，ST吉诺尔1998年时集资款部分利息未作计提，上述集资款账面余额为445.45万元。还有些上市公司为了享受国家税收政策照顾，将应当在本年计入的收入挂在账上，转到下接收，或者有些经济业务尚未完结，就已经分配。

（六）审计报告失真

在上市公司会计信息失真案例中，还发现一些审计会计中介机构与上市公司一同参与作假。安然事件中，安达信除了涉嫌帮助作假，还帮助销毁资料，纵容违规操作。银广夏事件中，深圳中天勤会计事务所签字注册会计师违反职业道德，为银广夏公司出具了严重失实的无保留意见的审计报告。

三、上市公司会计信息失真的原因分析

从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设“小金”；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些上市公司为了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，甚至是在收入、费用和成本科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，5不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。

虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多上市公司又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失真财务报告，在我国证券市场上市公司中屡见不鲜。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真，主要表现在以下三个方面：报表附注说明简单，甚至被忽略。上市公司必须在附注中向信息使用者传递补充的会计信息，如采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据，所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性，倘若没有在会计报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣；审计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立核算的第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险；数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小，虚增收入，利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。

会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失。尤其是随着市场化进程的加快，企业上市成为了国企市场化的必由之路。按《公司法》和《证券法》的要求，一定的赢利水平是公司成为准上市公司的先决条件，为达到这些条件，不少企业可谓绞尽脑汁通过会计调节来“创造”赢利。会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或者会计人员的个人行为，但究其实质，主要有以下几点原因：

（一）从宏观层面分析会计信息失真的原因

主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下加以判断。市场经济体制的建立与完善程度。市场经济制度的不完善为会计信息失真提供了环境条件。会计信息的大环境离不开政府法律法规、市场监督机构行政制度的支持。我国正处于经济转型阶段，信息混乱，各个机

6构、公司常为一己之利，铤而走险。公司缺乏最起码的自律意识，恶意违规屡见不鲜，国家这个宏观调控之手就更为重要。在我国主要是通过《会计法》和《公司法》与《证券法》进行约束监督管理，但我国的监管体系尚不完善，没有一个成型的管理者市场，政府对企业的管理无法量化，或对国企决策层监管力度不够，或者政府职能部门交叉管理，政出多门。一方面是国企怨声载道疾呼政府干预过多，另一方面却是政府职能部门满腹委屈，难以考核国企赢利能力及强化国有资产的管理。包括现代企业制度的建立，产权制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等。市场秩序的规范化程度。包括市场机制，市场规则，市场监管制度体系及其执行的有效性等。国企改革缓慢，现代企业制度还未真正建立和完善。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，即使在已实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，而实质上还与真正的现代企业制度相差甚远。正因为如此，权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真。法律约束的有效性，有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。改革开放以来，我国制定了一系列的法律、法规，基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度，都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生，减少违法违纪行为发生概率的作用，要杜绝违法违纪行为的发生，关键在于依法执法，是否能将违法违纪者绳之以法。有法不依、执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。一些企业的经营者和会计人员因此对法律孰视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。

（二）从微观层面分析会计信息失真的原因

主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。从企业角度分析，分析的重点包括公司治理结构，企业组织管理体制，（现代大公司和集团公司的）内部产权机制，企业创新机制，企业内部控制体系，企业约束与激励机制等。监督机制不健全，也会导致会计信息的失真。首先，企业内部监督控制存在着局限性。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，因此，出现了许多企业的会计利润是“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映。其

7次，对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题。目前从我国对企业会计信息监督机制看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督。虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展，但其执业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业会计报表需审计外，集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。再则，由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。从企业会计角度分析，分析的重点包括企业会计政策选择机制，会计核算规范体系，会计信息质量控制体系，会计信息质量保证体系等。当然，会计信息失真的原因还有很多方面，如企业的纳税意识不强，市场上仍然存在不正当竞争等，也会使企业的会计信息失真。我认为主要的深层次的原因还是以上各点。

四、解决上市公司会计信息失真的几点建议

会计信息失真的存在说明市场在某些方面是失灵的。只要存在信息非对称的前提条件，市场失灵的现象就会发生。而市场一旦失灵，就必须借助政府的力量去矫正。会计信息失真是一极其复杂的社会现象，有着极其复杂的社会成因。治理会计信息失真，要根据其形成原因采取针对性的措施，从会计信息失真的产生机理来看，其治理应从内部动因和外部环境两方面入手。治理会计信息失真，最根本的是实施法制规范和提高会计人员的素质，以防止或减少会计造假现象的发生。

（一）完善会计核算中心制

会计是一项技术性很强的工作，会计人员必须掌握这方面的技能才能胜任。因此必须严把入口关，凭证上岗。经济形势的不断发展，会计业务、会计制度也不断创新，要求会计人员不断学习，才能较好地避免或减少技术错误造成的失真。由于会计人员处于经济监督前沿，则要求会计人员不仅要有过硬的技能，还要有坚强的意志，有较高的思想素质，自觉抵制各种诱惑。只有这样，会计人员才能从业务技术上和思想觉悟上自觉树起一道牢固的防线，有了这道防线，会计信息失真就失去了基本的人为基础。会计核算中心制度是为了加强会计监督而采取的制度创新措施。尽管这几项创新制度牵涉到会计人员管理制度的改革和会计核算资料保管等方式的创新，在实践中尚有许多不尽人意的地方，但这项创新对遏制会计造假、提升会计信息的真实性作用明显，可较广泛地适用众多会计主体的选用，具有较强的现实意义。另外，会计电算化的信息化进展，也有助于防控会计造假，也应不断加以完善。

（二）规范会计信息制作制度

8由于会计信息制作的不确定性，即凡是符合公允性原则的会计信息就是真实的，因此会计造假相当一部分是借助合法的估计、主观判断等方法来实现的。而一旦事情败露，则可藉口“这是一种估计错误，不是故意的”，这就从技术上找到了逃避制裁的借口。因此，规范会计信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，尽量减少造假的可能。

（三）建立良好的会计监督机制

良好的会计监督机制包括健全的内部监督机制和广泛有效的外部监督机制。健全的内部监督机制，使会计系统的各个岗位职责分明、各负其责、互相牵制监督。广泛有效的外部监督机制，不仅包括政府职能部门的监督，如审计监督、财政监督、税务监督等，还应包括各种会计信息使用者的监督。

由于不同会计信息使用者需求的重点不同，且他们根据自己的需要会对要使用的会计信息的真实程度进行必要的检查，使造假被发现的几率加大。因此，充分发挥各种会计信息使用者的监督，就等于引进了市场的监督机制，使造假者不仅要面对法律制裁，同时也要面对无情的市场约束。

（四）建立有效的奖励制度

建立有效的奖励制度，应包括适当奖励对会计制度有创新的、诚实执行会计制度的以及揭露或举报造假的单位和个人。会计主体（或个人）诚实执行会计制度，相对而言承受了因造假获利的机会成本；会计准则、制度发生变化时，对会计人员进行培训，会增加会计信息的维护成本；对会计制度进行创新，要承担风险成本等等。

此外，有效的奖励制度，就能化解这些成本问题。这就必须引进有效的、广泛的市场机制，调动社会各方面的积极性。

（五）增大造假成本

根据经济学原理，只有边际损失小于边际收益时，理性的经济人才会为之。也就是说，只有当会计主体从会计信息披露的行为中所获得的收益大于其披露成本时，会计主体才会主动进行会计信息披露。不论会计造假的社会原因还是经济学根源，都是为了获得不当利禄。“官出数字，数字出官”、“劣币驱逐良币”的背后，其造假者的动机都是利益驱动。因此，必须加大打击力度，增大造假成本，使造假者不仅得不到造假的利益，还要承担声誉损失和经济处罚，并视其情节轻重，依法追究其刑事责任。

（六）改变举证方式

现行民事诉讼实践中，“谁主张，谁举证”的原则不利于揭露会计信息失真问题。因为在涉及不实会计信息的案件中，原告与被告的位置通常是不平等的。

9由于存在信息不对称现象，原告因掌握的信息有限，虽知受失真会计信息之害，但举证较难。而被告则控制着整个包括真实的和失真的会计信息，拥有绝对信息优势。因此，针对会计信息失真的案件，举证方改为由被告负主要责任。这就从法律援助方面，有利于会计信息使用人，使会计信息的提供受制于法律的威慑力，更利于市场经济的法制化建设。

亿安科技案事件的发生并发偶然，是会计信息严重失真的案例表现，他反映出企业内部管理者法律意识淡薄，会计工作人员素质低下，国家有关法律、法规不健全，会计的社会监督体系不完善是造成会计信息失真的主要因素。因此建立单位内部监督机制，以注册会计师为主体的社会监督制度及政府财政部门为主体的国家监制三位一体的会计监督体系是治理会计信息失真的关键所在。其次，应增强注册会计师的内部管理。

参考文献：

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[7] 张志天、高建军：《论上市股份公司会计信息质量控制机制》，经济科学出版社，2006年5月。

第五篇：企业会计信息失真问题研究

企业会计信息失真问题研究

一、会计信息与会计信息真实性概述

会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行处理和分析以后所提取的、具有一定使用价值的信息。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，它与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府对微观企业的监控等都密切相关。因此，会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分，其质量的优劣，不仅影响企业内部管理的成效及现代企业制度的建立，也影响与企业利益相关者如投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到国家宏观经济政策的制定、整个国家的经济秩序和社会秩序以及整个社会的资源配置。因此，会计信息必须具有相关性和可靠性等质量特征，而会计信息的真实性是会计信息质量特征的核心

真实性是评价会计信息质量的标准之一，它要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，数据可靠。会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源，是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了其存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。因此，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。

遗憾的是，由于种种原因近年来我国企业会计信息应有的质量特征被动摇，会计信息失真问题愈演愈烈，其程度之深、范围之广、危害之大超出常人想象

二、我国企业会计信息失真的现状、特征与危害

会计信息失真，就是指会计核算主体通过各种渠道向外界提供的会计信息资料与会计核算主体的实际财务状况、经营成果及现金流量情况不符，会计信息资料缺乏应有的真实性、完整性、准确性和相关性，对投资者、债权人及相关利益方造成误导及损失，影响政府部门的宏观决策

会计信息失真包括合法会计信息失真和非法会计信息失真两方面。合法会计信息失真是指会计人员依据合法真实的原始凭证、按照国家统一的会计制度的要 3

求、选择合适的会计政策和方法进行会计处理而产生的会计信息与实际情况不一致的情况。而之所以会出现合法会计信息失真，是因为会计受本身特点和制度的制约，在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，并且在实务工作中，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断，为了不同的目的，在会计制度允许的范围内，可以选择不同的会计政策及方法，从而造成会计信息的制度性失真。非法会计信息失真是指会计人员出于各种目的，违背会计法律、法规、政策、准则及会计制度的规定，实行会计造假和舞弊，使会计信息与实际情况相背离。

会计信息失真的的主要表现及危害有：

（一）原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范、甚至采取制作虚假原始凭证的方法进行“变通”，使一些非法的收支变成“合法”的收支。

（二）原始凭证的要素填写不全，使收支的资金管道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限。

（三）账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。

（四）会计报表虚假。具体表现在撇开账簿，人为地调整报表数字。甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

（五）收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入；成本失真的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈；费用失真的表现是该进专项资金不直接进的生产成本；资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，资产管理混乱，造成家底不清、账实不符

三、中国企业非法会计信息失真的成因

（一）利益驱动是会计信息失真的根本原因

长期以来，上级考察下级在经济活动管理中的成绩，主要是以利润和产值来衡量的，只要有利润产值，下级就有了政绩，有了政绩就可以提升，从而带来更多的货币收入和非货币收入。同时，作为全面反映企业财务经济状况的主要途径，会计信息直接影响税务机关及其他使用会计资料使用者的判断和决策。正是由于这种影响，会计主体会因偷税或者促进股市融资等不同的目的，对会计信息进行一些有违职业道德和法律法规的处理。在此过程中，会计人员出于对自身工作、报酬、职务等私人利益的考虑，往往会屈从于管理者的意图，从而丧失职业道德，进而导致会计信息的失真。

（二）政府行为不规范，是导致企业会计信息失真的重要原因

首先是政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求，有的地方政府直接管企业，对企业领导实行指标考核，责任审计，奖优罚劣，而企业领导为了过关，效益好时将利润“打埋伏”，完不成任务就假造利润，没有切实可行的制度约束。

（三）监督力度不够

我国审计监督体系中国家审计的力量远远不能满足经济发展的需要。首先是监督不到位，表现在国家对基层单位会计工作的监督仍停留在以国有单位为对象，对大量非国有单位缺乏必要的经常性的制度化监督，同时监督主体是多元化趋势，多个部门对同一单位会计工作进行交叉检查的现象比较严重。其次是监督和再监督不力，少数企业内部审计缺乏独立性，其监督职能难以施展，监督效力偏弱；外部审计独立性虽强，但也存在会计师事务所为自身利益而对被审计单位出具审计报告避重就轻。

（四）会计准则和会计制度本身的不完善

虽然近些年已相继制订和修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律法规，但由于这些法律法规是根据一定时期政治、经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的滞后性和局限性，这就使得会计人员在处理新的经济业务时，常常带有较大的灵活性，导致会计信息失真的可能性。

（五）企业业绩评价体系不合理

企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性指标，只强调企业的经营成果是否达到了既定的目标与过去和相关单位比处于何种水平，而忽视企业是通过什么程序，通过哪些程序来达到这种结果的，从而导致会计信息严重失真。

（六）会计人员素质及专业技能低下

会计人员素质高低直接影响会计信息的质量。一方面会计人员的业务整体素

质还不高，在一线从事财务工作具有大专以上学历的人员甚少，会计后续教育缺乏力度，一些会计人员实际业务操作技能较低，对较复杂的会计业务很难较好的处理;另一方面，会计人员整体职业道德素质也不高，敢于同违法违纪作斗争的少。

四、治理我国企业会计信息失真问题的对策

（一）加强法制观念、完善会计法规建设

通过宣传教育，提高单位领导人的认识，增强法制观念，使之能带头遵守财务制度和财经纪律，积极支持会计人员创使监督职责，自觉接受监督。同时，还应完善会计法规建设。《会计法》中规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理对违法收支不予办理。但在实施《会计法》的过程中“，有法不依、执法不严、违法普遍、处罚难办”的现象仍大量存在。为此，必须进一步完善《会计法》的可操作性。比如将虚假信息提供给国家、社会和投资者，并造成损失的人员在《会计法》中明确规定应给予重罚，但缺乏处罚的具体标准和细则，操作起来很难掌握。所以，应提高《会计法》的可操作性，使会计法规体系更加规范，更加科学。会计人员只有遵循《会计法》的规定工作才能防范和杜绝会计信息失真的现象。应加强对会计人员的法律保护对敢于坚持制度、坚持原则和秉公办事的财会人员，要给予工作上的支持和法律上的保护。

（二）建立健全会计信息质量监督体系

加强会计信息的社会评价，财政、审计、税务、银行等有关职能部门，应加强对会计信息的监管，建立检查和处罚的联动机制，多方配合形成合力，充分发挥其职能作用和监控作用，对违法、违纪、违规行为，加大处罚力度，形成强有力的制约机制，充分发挥会计师事务所中介组织的监督作用，要逐步实现企业会计报表必须委托注册会计师审计才有效，同时，相关部门也要对注册会计师业务加强监督、管理，以利于净化执业环境提高执业质量。

（三）尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则

随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的，也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而确保会计信息质量。

（四）加强监督力度

各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员处以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计师事务所等社会中介机构的作用，建立注册会计师审计制度。

（五）加强会计诚信建设，强化对从业会计人员的职业培训，为提高会计信息质量提供保障。

会计人员是会计工作的具体承担者，是会计信息的发源地，会计人员的理论水平、业务能力和道德观念，直接影响到会计信息质量。因此，提高会计人员的道德观念和业务水平，对从源头上防止会计信息失真具有重要意义。首先，强化会计职业道德培训，重点是增强会计人员的诚信意识，在会计人员中树立诚信会计观念，使会计人员形成良好的职业道德，自觉维护会计法规、会计制度的严肃性，促进会计工作的健康有序发展。其次，加强对会计人员的业务知识培训，加快会计人员的知识更新步伐，提高会计人员的理论水平和实际操作能力，适应时代发展的要求。

综上所述，企业会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因多种多样，而且极为复杂，要防范则必须注重结合多种措施综合利用。为此，应以会计法制建设为核心，加强执法力度惩治腐败，完善各种治理体制和监督机制，开展各种形式教育提高会计从业人员的素质、职业道德，进一步规范经济秩序，促进企业会计信息质量的好转。总之，会计信息质量的治理工作是一项系统工程，需要各部门齐抓共管、相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参考文献：

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