企业所得税调增调减项目

第一篇：企业所得税调增调减项目

一、收入类纳税调减项目

企业所得税法规定的不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目等应该作为人税调减项目，主要包括：

（一）不征税收入

1、财政拨款。指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

3、国务院规定的其他不征税收入。指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

（二）免税收入

新企业所得税法严格区分“不征税收入”和“免税收入”，两者的区别在于前者本身即不构成应税收入，而后者本身已构成应税收入但予以免除，属于税收优惠项目。具体包括以下四项：

1、国债利息收入，指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得投资收益。

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

4、符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

（三）减计收入

减计收入项目包括企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。其是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。其中，原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

（四）减免税项目所得

1、从事农、林牧、渔业项目的所得免征减半征收企业所得税；

2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得项目自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；

3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；

4、在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500元的部分减半征收企业所得税。

（五）抵扣应纳税所得额

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

（六）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

二、扣除类纳税调减项目

（一）特殊项目计税成本

因视同销售、同一控制的企业合并等方式取得的资产，其资产的计税成本为资产的公允价值和支付的相关税费，往往高于其会计成本，如果企业根据会计准则的要求，按账面的会计成本计提折旧或摊销，则会造成因多计算纳税所得额而多缴了所得税。

（二）以前年度未抵扣部分可结转扣除的项目

1、企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税结转扣除。

2、超过工资、薪金2.5%的职工教育经费未抵扣部分，可在以后纳税年度结转扣除。

3、创业投资企业按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣当年应纳所得额，当年不足抵扣部分，可在以后纳税年度结转抵扣。

4、境外已纳税超过抵免限额的部分，可以在以后5个月纳税年度内，用每年度的抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

5、企业股权投资损失。国家税分总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）明确，在2007的的企业所得税汇算清缴中，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过的部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让中扣除的，准予第6年一次性扣除。但企业所得税法对此尚未做出明确。

（三）加计扣除

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：一是开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用。是指企业为开发新技术，新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。二是安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资的据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

（四）工效挂钩

企业本年度动用以前年度工资节余部分，因以前年度工资基金已作调增处理，故本年度应作纳税调减处理。

三、资产类纳税调减项目

（一）固定资产

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。具体包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。可采取折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（二）无形资产

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。

四、以前年度提取的减值准备本年转回

以前年度提取的各项减值已作纳税调增处理，本年度部分或全部转回，需作纳税调减。根据《企业会计制度》的规定，企业应计坏账准备、短期投资减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托货款减值准备等八项减值准备。而税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。所以在计提年度，企业应作纳税调增处理，在以后年度转回时要作纳税调减处理。

五、本期已转销售收入的预售收入的预计利润

从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，其结转的预售收入已按税收规定的预计利润率计算的预计利润，应作调减处理。

六、其他纳税调减项目

1、实行《企业会计准则》的企业，发生税法上的未按权责发生制原则确认的收入，如：分期收款销售收入、持续时间超过12个月的收入、利息、租金、特许权使用费收入，会计核算与税收规定不同产生的差异要作纳税调减；

2、实行《企业会计准则》的企业，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益以及公允价值变动损益，会计核算与税收上的差异作为纳税调减项目；

3、旧税法规定按一定年限摊销的开办费、固定资产改良支出，在以前年度已经纳税调查增的，在本年度应作纳税调减。

第二篇：企业所得税减免税项目备案

企业所得税减免税项目备案

一、业务描述

适用于所有具有企业所得税减免事项的纳税人。

二、法律依据 无

三、纳税人应提供资料：

1、免税收入 ⑴.国债利息收入

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②国债净价交易交割单

③应收利息（投资收益）科目明细账或按月汇总表。

⑵.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②投资合同或协议书

③连续持有上市股票12个月以上的证明材料

④投资收益、应收股利科目明细账或按月汇总表；

⑤被投资企业做出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证明材料 ⑥投资方或被投资方如属于依法在中国境内成立的居民企业，应提供工商营业执照复印件或类似证明材料；投资方或被投资方如属于依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的居民企业，应提供国外注册证件复印件或类似证明材料以及关于对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构在中国境内的说明材料；

⑶.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②投资合同或协议书

③连续持有上市股票12个月以上的证明材料； ④投资收益、应收股利科目明细账或按月汇总表；

⑤被投资企业做出利润分配决定的董事会决议、公告等利润分配相关证明材料； ⑥在中国境内设立机构、场所的非居民企业应提供其居民国注册登记证书复印件或类似证明材料；有权部门批准其设立机构、场所的证明材料；

⑦取得权益性投资收益的非居民企业应提供其在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等的证明材料。

⑷.非营利组织收入

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②非营利组织认定证书复印件 ③非营利组织章程

④非营利组织收入、支出明细表

⑤投入人对投入财产无权享有的申明； ⑥工作人员工资福利开支情况 ⑦财产及孳息的分配使用情况

2、所得减免

⑴.农、林、牧、渔业项目的所得

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②产品品目明细表； ③企业生产经营过程描述

④种植业应具体说明种植作物的种类；饲养业应具体说明饲养禽畜的种类；农林牧渔服务项目应具体说明服务的项目、流程；远洋捕捞企业应取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内；海水、内陆养殖企业应说明养殖的品种、租赁水域的合同或协议书、证明；

⑤税收优惠项目所得核算明细账或按月汇总表、期间费用分摊情况说明。⑵.农产品初加工项目所得

①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②对照《农产品初加工范围》详细说明初加工项目工艺流程；

③税收优惠项目所得核算明细账或按月汇总表、期间费用分摊情况说明。⑶.国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②有关部门批准该项目文件复印件 ③该项目完工验收报告复印件 ④该项目投资额验资报告复印件

⑤取得第一笔生产经营收入的会计凭证、发票及账页复印件

⑥税收优惠项目所得核算明细账或按月汇总表、期间费用分摊情况说明；

⑦属于优惠期内转让的项目，应提供项目权属变动资料及原享受优惠情况有关资料 ⑷.符合条件的技术转让所得(境内技术转让)①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②技术转让合同（副本）

③省级以上科技部门出具的技术合同登记证明 ④技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料 ⑤实际缴纳相关税费的证明资料

⑸.符合条件的技术转让所得(境外技术转让)①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②技术出口合同（副本）

③省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证 ④技术出口合同数据表

⑤技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料 ⑥实际缴纳相关税费的证明资料。

3、优惠税率

⑴.企业所得税法第三条第三款规定的非居民企业来源于中国境内的所得 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②合同、协议或能证明双方权利义务的书面资料 ③发票或境外机构付汇要求文书

④适用协定优惠税率的应按相关规定办理 ⑵.小型微利企业

①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②预缴申报时，根据上申报适用税率确定；

③申报时，根据企业所得税纳税申报表中资产、职工人数、应纳税所得额和从事行业，确定是否符合小型微利企业优惠。

④不需填报企业所得税优惠项目备案报告表，但应对照产业目录具体项目说明本企业所从事行业。如国家对行业规定有具体技术标准的，应详细说明本企业已经达到的技术标准。

⑶.高新技术企业

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②高新技术企业证书复印件

③产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明 ④企业研究开发费用结构明细表

⑤当本企业高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例、研发人员占企业当年职工总数的比例等指标说明。

4、加计扣除: ⑴.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件 ③自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据《领域》详细说明至具体项目 ④研究开发费预算，需说明资金来源；

⑤属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书

⑥自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

⑦自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料

⑧属于高新技术企业、国家重点扶持的106户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新“双百工程”中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件

⑵.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②残疾职工花名册及《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件

③与残疾职工签订的1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议副本 ④残疾职工工作安排表

⑤为残疾职工按月足额缴纳企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的记录或凭证

⑥定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资的证明材料；

⑦安置残疾人上岗工作的基本设施的情况说明

5、抵扣应纳税所得额

⑴.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额

①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②已在创业投资企业管理部门备案证明复印件

③创业投资企业与中小高新技术企业签订的股权投资合同或协议书； ④中小高新技术企业实际投资额验资报告； ⑤被投资中小高新技术企业证书复印件； ⑥中小高新技术企业财务报表； ⑦中小高新技术企业职工花名册； ⑧投资额逐年结转抵扣明细表。⑵.固定资产加速折旧

①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；

③被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明； ④固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明； ⑤实行加速折旧固定资产的入账凭证（发票）； ⑥实行加速折旧的固定资产明细表。

⑶.综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②经贸部门出具的资源综合利用认定证书及相关检测报告复印件（包括利用资源的名称、数量、占比）；

③对照目录具体项目说明本资源综合利用情况，包括综合利用的资源的种类及用量、生产的产品种类及产量、所达到的技术标准，环境影响情况等；

④各项资源综合利用产品收入核算核算明细账或按月汇总表。

⑷.购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%，抵免当年的应纳税额

①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②对照目录具体项目说明企业所购买专用设备类别、名称、型号、技术指标、参照标准、应用领域、能效标准等，并提供专用设备说明书、检测报告等技术资料；

③购置专用设备合同、发票复印件；

④购置专用设备资金来源说明及相关材料；

⑤专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料；

⑥企业原有生产工艺流程及专用设备投入使用后的实际效果； ⑦投资额逐年结转抵免明细表；

⑧已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明

5、其他专项优惠政策

⑴.软件生产企业、集成电路设计企业 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②有权部门颁发的软件（生产）企业、集成电路设计企业证书（文件）复印件（通过年检（年审）证明）；

③本企业开发或拥有知识产权的软件产品证明材料或通过资质等级认证的计算机信息系统集成证明材料；

④享受国家规划布局内重点软件生产企业所得税优惠的须提供相关文件； ⑤获利说明；

⑥职工培训费用明细账；

⑦软件生产企业享受增值税退税的证明材料； ⑧对照软件企业认定标准及管理办法（试行）（信部联产[2000]968号）第十二条的规定逐条说明本企业当情况。

⑵.集成电路生产企业

①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②有权部门颁发的集成电路生产企业证书（文件）复印件（通过年检（年审）证明）； ③生产线宽有要求的集成电路产品证明材料； ④获利说明

⑶.集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②有权部门颁发的集成电路生产企业证书(文件)复印件（通过年检（年审）证明）； ③购买生产性设备发票复印件； ④生产设备性能说明。

⑷.对证券投资基金从证券市场中取得的收入暂不征收企业所得税 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②证券投资基金批准文件； ③申请免税的收入明细。

⑸.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②证券投资基金分配方案；

③申请免税的分配收入核算明细账或按月汇总表； ④投资份额证明件

⑹.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税 ①《企业所得税优惠项目备案报告表》

②国务院证券监督管理机构核准基金募集的文件复印件；

③国务院证券监督管理机构核准证券投资基金管理人资格的文件复印件； ④申请免税的收入核算明细账或按月汇总表

⑺.对承担地方粮、油、棉、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备管理公司及其直属库取得的财政补贴收入免征企业所得税（执行期限至2008年12月31日）

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②省级人民政府批准文件复印件； ③财政拨付储备经费文件； ④财政补贴收入入账凭证

⑻.对南京、苏州、无锡等服务外包示范城市，实行以下政策：在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续执行的基础上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；职工教育经费按不超过工资总额8%的比例据实在税前扣除

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②技术先进型服务企业认定证书复印件； ③对照认定条件逐条说明本企业当情况

⑼.经认定的动漫企业自2009年1月1日起享受享受国家现行鼓励软件产业发展的有关所得税优惠政策

①《企业所得税优惠项目备案报告表》 ②本有效的“动漫企业证书”复印件、“重点动漫企业证书”复印件，以及本自主开发生产的动漫产品列表、“重点动漫产品文书”；

③对照《动漫企业认定管理办法（试行）》第十条、第十三条的规定逐条说明本企业当情况。

四、纳税人办理业务的程序

办税服务厅综合受理窗口受理—→税务机关调查—→税务机关核批—→办税服务厅综合受理窗口出件

五、税务机关承诺办结时限 国家税务总局规定：提供资料完整、填写内容准确、各类手续齐全，符合受理条件的当场受理；纳税人次年3月31日前提交，税务机关5月31日前办结。

第三篇：企业所得税备案减免税项目

附件2：

企业所得税备案减免税（抵免）项目

一、从事农、林、牧、渔业项目的所得

减免对象：企业从事农、林、牧、渔业项目（国家限制和禁止发展的项目除外）的所得，可以免征、减征企业所得税。

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育； 3.中药材的种植； 4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养； 6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2.海水养殖、内陆养殖。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《国家税务总局关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知》（国税函［2008］850号）；《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围[试行]的通知》（财税［2008］149号）。备案期限：次年3月底前，实行一年一备。

---1---报送资料：（1）上减免税政策的执行情况，（1）《备案类减免税登记表》，（3）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；（4）主管税机关要求提供的其他资料。

二、企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额

减免对象：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例;《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税［2008］48 号）；《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》（财税［2008］115号）。《财政部 国家税务总局 安全监管总局关于公布《安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2008年版)》的通知》（财税［2008］118号）。

备案期限：次年3月底前，实行一次性报备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》，（2）专用设备购置发票（复印件），（3）专用设备已实际投入使用的声明及政府有关主管部门的相关认定材料，（4）主管税务机关要求提供的其他资料。

主管税务机关对企业申报的专用设备有异议的，可向政府有关主管部门提出符合优惠目录认定复审的要求。

三、软件生产企业和集成电路设计企业

---2---减免条件：对我省内新办软件生产企业经认定后，自获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。

投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

减免依据：《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税［2008］1号）。

备案期限：次年3月底前，实行一年一备。

报送资料：（1）上减免税政策的执行情况，（2）《备案类减免税登记表》，（3）软件企业（或集成电路设计企业）的认定证书，（4）生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品企业的相关认定材料，（5）国家规划布局内重点软件生产企业的相关认定文件，（6）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um集成电路生产企业的相关认定材料，（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

四、创业投资企业抵扣应纳税所得额

减免对象：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该

---3---创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例。

备案期限：次年3月底前，实行一次性报备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》，（2）经备案管理部门核实的创业投资企业投资运作情况等证明材料；（3）中小高新技术企业投资合同的复印件及实投资金验资证明等相关材料；（4）中小高新技术企业基本情况，以及省级科技部门出具的高新技术企业认定证书和高新技术项目认定证书的复印件，（5）主管税务机关要求提供的其他资料。

五、企业综合利用资源减计收入

减免对象：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函［2009］185号）。

备案期限：次年3月底前，实行一年一备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》，（2）资源综合利用认定证书，（3）主管税务机关要求提供的其他资料。

主管税务机关对企业申报的资源综合利用产品有异议的，可向政府有关主管部门提出资源综合利用认定复审意见。

六、小型微利企业

减免对象：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

---4---减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；浙江省地方税务局关于印发《小型微利企业认定办法（试行）》的通知（浙地税函〔2009〕80号）；《浙江省地方税务局转发财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（浙地税函〔2009〕187号）。

备案期限：次年3月底前，实行一年一备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》，（2）《小型微利企业认定申请表》；（3）《企业从业人员、资产总额计算表》；（4）主管地税机关要求提供的其他资料。

七、安置残疾人员企业

减免对象：安置残疾人员的企业，可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》财税［2009］70号。

备案期限：次年3月底前，实行一年一备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》；（2）纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；（3）已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件；（4）纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；（5）纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；（6）主管地税机关要求提供的其他资料。

八、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

减免对象：企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《国家税

---5---务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》国税发［2009］80号。

备案期限：取得第一笔生产经营收入后15日内，实行一年一备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》，(2)有关部门批准该项目文件复印件；(3)该项目完工验收报告复印件；(4)该项目投资额验资报告复印件；(5)税务机关要求提供的其他资料。

九、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

减免对象：企业从事《环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录》规定环境保护、节能节水项目的所得，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）。

备案期限：次年3月底前，实行一年一备。

报送资料：自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

十、国家需要重点扶持的高新技术企业

减免对象：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收所得税。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函［2009］203号）。

备案期限：纳税终了后至报送纳税申报表以前，实行一次性报备。

---6---报送资料：（1）《备案类减免税登记表》；（2）高新技术企业的认定证明，（3）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；（4）企业研究开发费用结构明细表（见附件）；（5）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（6）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

十一、符合条件的技术转让所得

减免对象：一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《浙江省地方税务局转发国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（浙地税函［2009］190号）。

备案期限：纳税终了后至报送纳税申报表以前，实行一年一备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》；（2）技术转让成果的相关证明材料，如专利权证书、纳税人拥有技术成果的说明等；（3）技术转让合同（副本）；（4）省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；（5）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；（6）实际缴纳相关税费的证明资料；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

企业向境外转让技术的，除了报送上述（1）、（2）（5）、（6）（7）项资料外，还需要报送（1）技术出口合同（副本）；（2）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；（3）技术出口合同数据表；

十二、研究开发费用加计扣除

减免对象：财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。

---7---减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知(国税发［2008］116号)。

备案期限：纳税终了后至报送纳税申报表以前，实行一年一备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》；（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（6）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

十三、已经税务机关审批或备案、尚未抵免完的国产设备投资抵免税额

减免对象：

1、在2007年10月9日前经税务机关审核批准，并在2007年12月31日前实际购置国产设备的投资，在2007结束后尚未抵免完的投资额可按其剩余抵免期限继续抵免到期为止。

2、在2007年12月31日前经相关部门核准的技术改造项目，在2007年12月31日前实际购置国产设备的投资，在2007结束后尚未抵免完的投资额可按其剩余抵免期限继续抵免到期为止。

减免依据：浙江省地方税务局税政二处[二便函〔2008〕5号]。备案期限：纳税终了后至报送纳税申报表以前，实行一年一备。报送资料：（1）《备案类减免税登记表》；（2）《技术改造国产设备投资抵免企业所得税明细表》；（3）主管地税机关要求提供的其他资料。

十四、符合条件的非营利组织的收入 减免对象：符合条件的非营利组织的收入。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例

---8---备案期限：即报即备，实行一次性报备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》；（2）《非营利组织免税资格认定证书》；（3）主管地税机关要求提供的其他资料。

十五、文化体制改革企业

减免对象：经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位；转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

2008年12月31日之前已经审核批准执行《财政部 海关总署 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知》（财税[2005]1号）的转制文化企业，2009年1月1日至2013年12月31日期间，相关税收政策按照财税[2009]34号文件的规定执行。

减免依据：《财政部、国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税[2009]34号），《财政部 国家税务总局 中共中央宣传部关于转制文化企业名单及认定问题的通知》（财税[2009]105号）。

备案期限：即报即备，实行一次性报备。

报送资料：（1）《备案类减免税登记表》，（2）地方所属文化事业单位的转制方案，按照登记管理权限由各级文化体制改革工作领导小组办公室批复；（3）转制文化企业已进行企业工商注册登记；（4）整体转制前已进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制、注销事业单位法人；（5）已同在职职工全部签订劳动合同，按企业办法参加社会保险；（6）主管地税机关要求提供的其他资料。

十六、固定资产加速折旧

减免对象：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1）

---9---由于技术进步，产品更新换代较快的；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

减免依据：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发［2009］81号）。

备案期限：取得该固定资产后一个月内，实行一次性报备。

报送资料：（1）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；（2）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；（3）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（4）主管税务机关要求报送的其他资料。

---10---

第四篇：企业所得税

企业所得税

【发布日期】： 2011年09月26日

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（一）纳税人

企业所得税的纳税人分为下列2类：

1.企业，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和外国企业等类企业，但是不包括依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业；

2.其他取得收入的组织，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会和农民专业合作社等。

（二）计税依据和税率

企业所得税以应纳税所得额为计税依据。

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用，税法另有规定的除外。

1.企业本纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除和允许弥补的以前亏损以后的余额，为应纳税所得额；适用税率为25%（符合规定条件的企业，可以减按20%或者15%的税率缴纳企业所得税）。

2.非居民企业在中国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。

3.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，应当按照下列方法计算应纳税所得额，适用税率为20%（符合规定条件的项目，可以减按10%的税率缴纳企业所得税；中国政府同外国政府签订的有关税收的协定比上述规定更优惠规定的，可以按照有关税收协定的规定办理）：

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值以后的余额为应纳税所得额。

应纳税所得额计算公式：

应纳税所得额 = 收入全额不征税收入各项扣除减免税额-抵免税额

2.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，应当按照以下方法计算缴纳企业所得税：

应纳税额计算公式：

应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率-减免的税额

3.企业在中国境外已经缴纳所得税的抵免方法如下：

（1）居民企业来源于中国境外的所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但是与该机构、场所有实际联系的所得，已经在中国境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳所得税税额中抵免，抵免限额为上述所得按照中国企业所得税法的规定计算的应纳企业所得税税额；超过抵免限额的部分，可以在超过抵免限额的纳税次年起连续5个纳税以内，用每个纳税抵免限额抵免当年应抵税额以后的余额抵补。除了财政部、国家税务总局另有规定以外，上述抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：

抵免限额 = 中国境内、境外所得按照中国税法计算的应纳税总额 × 来源于某国（地区）的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额

= 来源于某国（地区）的应纳税所得额 × 25%

（2）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在中国境外实际缴纳的所得税税额中属于上述所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在中国企业所得税法规定的抵免限额以内抵免。

（3）居民企业从与中国签订税收协定的国家取得的所得，按照该国税法享受了免税、减税待遇，且该免税、减税的数额按照税收协定应当视同已缴纳税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税、减税数额可以用于办理税收抵免。

（四）税收优惠

1.企业的下列收入为免税收入：

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与上述机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入。

2.企业从事下列项目的所得，可以免征企业所得税：

（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果和坚果的种植；

（2）农作物新品种的选育；

（3）中药材的种植；

（4）林木的培育和种植；

（5）牲畜、家禽的饲养；

（6）林产品的采集；

（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。

3.企业从事下列项目的所得，可以减半征收企业所得税：

（1）花卉、茶、其他饮料作物和香料作物的种植；

（2）海水养殖、内陆养殖。

4.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营（不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用项目）的所得，可以从项目建成并投入运营以后取得第一笔生产、经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

5.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以从项目取得第一笔生产、经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

6.居民企业取得技术转让所得，一个纳税以内所得不超过500万元的部分，可以免征企业所得税；超过500万元的部分，可以减半征收企业所得税。

7.非居民企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的所得；或者虽然在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系，可以减按10%的税率征收企业所得税。

8.从事非国家限制和禁止的行业，并符合下列条件的小型微利企业，可以减按20%的税率征收企业所得税：

（1）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；

（2）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。

9.拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以减按15%的税率征收企业所得税：

（1）产品（服务）属于经国务院批准，科学技术部、财政部和国家税务总局公布的《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定的比例；

（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定的比例；

（4）科研人员占企业职工总数的比例不低于规定的比例；

（5）高新技术企业认定管理方法规定的其他条件。

10.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应当缴纳的企业所得税中地方分享的部分，可以决定减征、免征。

11.企业的下列支出可以在计算应纳税所得额的时候加计扣除：

（1）企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用发生额的50%加计扣除；形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%摊销。

（2）企业安置残疾人员就业的，可以在按照规定将支付给残疾人职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

12.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年该创业投资企业的应纳税所得额不足抵扣的，可以在以后结转抵扣。

13.企业以经国务院批准，财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会公布的《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的共生、伴生矿产资源，废水（废液）、废气和废渣，再生资源等资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以减按90%计入收入总额。

14.企业购置并使用经国务院批准，财政部、国家税务总局和国家有关部门公布的《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水和安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以抵免企业本纳税的应纳企业所得税；本纳税的应纳企业所得税不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。

15.企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不能享受企业所得税优惠。

16.设立在国家规定的西部地区和其他地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，经过企业申请，税务机关审核确认，在2001-2010年期间可以减按15%的税率征收企业所得税。

17.商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业

实体，在新增加的岗位中当年新招用持《就业失业登记证》人员的；持《就业失业登记证》人员从事个体经营的，3年以内可以按照规定免征、减征企业所得税，审批期限为2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区登记的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区取得的所得，可以从取得第一笔生产、经营收入所属纳税起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

19.软件产业和集成电路产业在计税收入、税前扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、税率、免税、减税和再投资退税等方面可以享受一定的优惠待遇。

20.企业所得税法公布以前批准设立的企业所得税优惠过渡办法如下：

（1）自2008年起，原来执行企业所得税低税率的企业，可以在企业所得税法施行以后5年以内，逐步过渡到该法规定的税率。

（2）自2008年起，原来享受2年免征企业所得税、3年减半征收企业所得税和5年免征企业所得税、5年减半征收企业所得税等定期减免税优惠的企业，在企业所得税法施行以后，可以继续按照原来的税法规定的优惠办法和年限享受至期满为止。

21.证券投资基金从证券市场取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券取得的差价收入，均暂不征收企业所得税。

22.自2009-2013年，金额机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额的时候可以按照90%计入收入总额；保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额的时候可以按照90%减计收入。

23.自2010年7月-2013年，在规定的中国服务外包示范城市，经认定的技术先进型服务企业，可以减按15%的税率征收企业所得税，职工教育经费支出不超过工资、薪金总额8%的部分可以在计算应纳税所得额的时候扣除。

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第五篇：企业所得税

【经典母题】

【经典母题7】某生产性居民企业2013实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠15万元；企业直接向海啸灾区捐赠5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上发生了亏损10万元，按规定可以结转以后弥补。该企业2013年应缴纳的企业所得税为多少万元？

【答案】公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=100×12%=12（万元），公益性捐赠实际发生额为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调整额=15-12=3（万元）。直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除，也应该调增应纳税所得额10万元。2013年该居民企业应纳企业所得税税额=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（万元）。【考点小结】

①非公益性捐赠不能税前扣除；直接捐赠不能税前扣除；通过营利机构和个人的捐赠不得税前扣除。

②扣除捐赠的限额计算基数是会计利润。

【经典母题8】某公司2013取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受税收优惠，实际税率为15%。我国与该境外企业所在国之间签署了税收协定，在境外减免的税款应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免。该公司2013在我国实际应缴纳企业所得税（）万元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外实纳所得税=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（万元）；视同其在境外已纳企业所得税=59.5÷（1-15%）×20%=14（万元），境外所得抵免限额=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（万元），汇总纳税时其境外所得应按境外视同已缴纳所得税额扣除，该公司2013在我国实际应缴纳企业所得税=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（万元）

或者，应缴纳企业所得税=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（万元）。【题目变形】某公司2013取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受税收优惠，实际税率为15%。我国与该境外企业所在国之间未签署税收协定，该公司2013在我国实际应缴纳多少企业所得税？

【答案】应缴纳企业所得税=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（万元）。【考点小结】（1）境外税后所得换算为税前所得时，用的是在境外实际适用的税率，这个无论是否有税收协定，都是一样的；（2）①有税收协定的时候，抵免时适用的境外税率，是法定的税率（名义税率）；②没有税收协定的，抵免时适用的是在境外实际征税的税率。【经典母题9】2013年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2013该企业应缴纳企业所得税（）万元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（万元），该居民企业2013年应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63（万元）。【题目变形】2013年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，收入核算准确，但成本费用支出不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2013该企业应缴纳多少企业所得税？

【答案】应纳税所得额=收入×应税所得率=120×25%=30（万元）应纳所得税额=应纳税所得额×25%=30×25%=7.5（万元）。

【变形题目】依据企业所得税核定征收方法的规定，下列情形中应核定其应税所得率的有（）。

A.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 B.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

C.能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 D.能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 E.申报的计税依据明显偏低，有无正当理由的 【答案】BCD 【解析】选项BCD：属于核定应税所得率征收企业所得税的情形；选项AE：属于核定（应纳税所得额）征收企业所得税情形，但具体是按核定应税所得率方法还是按核定应纳所得税额的方法征税，要看具体情形而定。【考点小结】

①核定征收分为核定应税所得率和核定应纳所得税额，注意两种核定征收适用不同的范围。

②核定应税所得率的计算，肯定是收入和成本费用，两头靠一头，只确定一方。【经典母题10】2013年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价税合计金额11.7万元。已知该企业2011年亏损40万元，2012年盈利20万元。2013经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2013该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。当年应纳税额=［60-（40-20）］×25%=10（万元）实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。

【变形题目】某小型微利企业（增值税一般纳税人）2013年购买并实际使用国产环保设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款20万元、税款3.4万元。已知截止2013年年初该企业2007年尚未弥补的亏损为20万元，2013年经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为20万元。该企业2013年实际应缴纳企业所得税（）万元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企业购置环保设备抵免的应纳税额=20×10%=2（万元）

应纳税额=20×20%=4（万元）＞2万元，所以环保设备投资额的10%可以在2013年全部抵免。2007年的亏损，到2012年末5年弥补期已满，2013年不能再弥补2007年的亏损。抵免后实际应缴纳企业所得税=4-2=2（万元）。【考点小结】

①实务中，要看固定资产入账的凭证，如果是没有抵扣增值税的，按含税价入账，那么就是以含税价为基数计算安全生产专用设备的抵免税额；如果抵扣了增值税，那就是以不含税价为基数计算安全生产专用设备的抵免税额。

②企业所得税的弥补亏损，自下一算起，连续5年。先亏先补，后亏后补。

【经典母题11】某汽车企业为增值税一般纳税人，2013年6月份购进一台生产设备，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，另发生设备安装费5万元，当月投入使用，企业按会计准则规定当年计提了折旧费用3万元。已知按税法规定该设备的折旧期限为10年，残值率为5%。计算税法口径下2013可以税前扣除的固定资产折旧费用以及应纳税所得额应当调整的金额？

【答案】该生产设备按税法规定2013税前准予扣除的折旧额=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（万元），企业会计上计提折旧费用3万元，应调增应纳税所得额=3-2.61=0.39（万元）。【题目变形1】某居民企业为增值税一般纳税人，2013年10月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备支付铁路部门设备运费3万元，取得运输发票，设备当月投入使用，假定税法规定该企业生产设备采用10年作为折旧年限，预计净残值率5%，则企业的该设备在所得税前扣除的月折旧额是多少？ 【答案】该设备计税基础=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。【题目变形2】某生产企业为增值税一般纳税人，2013年10月为其管理部门购进1辆轿车自用，取得增值税普通发票，注明价款15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费、车辆购置税等合计2.45万元，该轿车于当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该轿车在2013所得税前扣除的折旧额最多是多少？

【答案】企业购置轿车取得普通发票进项税额不得抵扣，轿车的最低折旧年限为4年。依照税法规定当年最多可扣除的折旧额=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2个月=0.79（万元）。【考点小结】

①外购的固定资产，以购买价和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

②固定资产折旧和税法（Ⅰ）内容结合，注意现在交通运输业“营改增”了，注意时间及运输的类别计算进项税的不同。

③直线法计提折旧，一般考题都跨，所以是和本年相关的月份的折旧可以税前扣除。④固定资产能否抵扣增值税进项税额，影响固定资产折旧的计提基数。如果是不能抵扣增值税的，以含税价为基数计算折旧；如果抵扣了增值税，那就是以不含税价为基数计算折旧。

【经典母题12】根据企业所得税的相关规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。

A.工业企业内营业机构之间支付的租金 B.业务招待费支出

C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.被税务机关征收的税收滞纳金

E.为企业子女入托支付给幼儿园的非广告性质的赞助支出 【答案】ADE 【题目变形1】在计算应纳税所得额时可以扣除的项目有：BC。【题目变形2】在计算应纳税所得额时可以据实扣除的项目是：C。【考点小结】

①注意可以扣除项目和不得扣除项目的区分，限额扣除项目和全额扣除项目的区分。②不得扣除项目常考点：一是行政性罚款不得扣除，经营性罚款可以扣除。二是广告费可以扣除，非广告性赞助支出不得扣除。

【经典母题13】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.业务招待费

B.为固定资产计提的未经核准的减值准备 C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧 D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 E.自创商誉计算的摊销费用 【答案】BDE 【题目变形1】在计算应纳税所得额时可以税前扣除的项目有：AC。

【题目变形2】在计算应纳税所得额时以折旧、摊销形式在税前扣除的项目是：C。【考点小结】重点掌握固定资产折旧和无形资产摊销中不得税前扣除的列举情形。【经典母题14】下列各项中，属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失有（）。

A.企业各项存货发生的正常损耗

B.企业固定资产超过使用年限而正常报废清理的损失

C.企业按照市场公平交易原则，通过证券交易场所买卖股票发生的损失 D.企业在黑市买卖债券发生的损失

E.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售非货币资产的损失 【答案】ABCE 【解析】企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失，属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失。所以选项D错误。

【变形题目】以下企业实际发生的资产损失，不属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失的是（）。

A.企业日常经营管理中按公允价格变卖固定资产的损失 B.企业各项存货发生的正常损耗

C.债务人经营状况恶化导致无法收回的应收账款损失 D.企业按照市场公平交易原则，通过证券交易场所买卖债券以及金融衍生产品等发生的损失

【答案】C 【解析】选项ABD均属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的损失。【经典母题15】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有（）。A.中药材的种植所得

B.海水养殖、内陆养殖所得 C.香料作物的种植所得 D.农作物新品种的选育所得 E.花卉的种植所得 【答案】AD 【题目变形】选项BCE属于减半征收企业所得税的项目。

【经典母题16】根据企业所得税的相关规定,下列关于所得来源地的表述中，正确的有（）。

A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得，按照不动产所在地确定

C.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

E.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照取得所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照取得所得的个人的住所地确定 【答案】ABCD 【解析】选项E：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得来源地。【变形题目1】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的企业所在地确定所得来源地的是（）。

A.销售货物所得

B.权益性投资资产转让所得 C.动产转让所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】选项A：销售货物所得，按交易活动发生地确定；选项B：权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定；选项C：动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。

【变形题目2】依据企业所得税法的规定，下列所得不属于来源于中国境内所得的是（）。

A.位于美国的某企业在山东销售一批货物给英国一家公司 B.位于我国的外商投资企业分配股息、红利给外国投资者 C.某外商投资企业转让位于杭州的某处厂房给其他企业 D.美国某企业支付给我国境内企业的一笔租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，选项D负担、支付所得的企业所在地为美国，属于来源于美国的所得。

【经典母题17】境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2013年取得境内甲公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元，同时取得境内乙公司分配的股息、红利性质的投资收益50万元。已知A公司连续持有甲公司股票10个月，持有乙公司股票15个月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均属于公开发行并上市流通的股票。取得境内丙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已计提折旧20万元。2013该境外A公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】应纳企业所得税=（100+50）×10%=15（万元）。A公司在我国境内未设立机构、场所，所以权益性投资收益不免税，要全额在中国境内缴纳企业所得税。设备转让属于动产转让，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，所以转让设备所得属于境外所得，不在我国纳税。

【题目变形】境外A公司在中国境内设立机构、场所（非实际管理机构），该机构、场所2013年取得境内甲公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元，取得境内乙公司分配的股息、红利性质的投资收益100万元。已知A公司连续持有甲公司股票10个月，持有乙公司股票15个月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均属于公开发行并上市流通的股票。2013该境外A公司在我国应缴纳多少企业所得税？ 【答案】

从乙公司分回的股息、红利免税。甲公司分回股息、红利应征税。应纳企业所得税=100×25%=25（万元）。【考点小结】

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。必须满足两个条件：a.该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；b.必须是在中国境内有机构、场所的非居民企业，不是所有的非居民企业。

【经典母题18】某企业对原价1000万元的机器设备（使用年限10年，不考虑净残值），使用8年时进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该资产使用年限延长3年。改造后该资产的年折旧额为（）万元。（企业按直线法计提折旧）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折旧额=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（万元）。【提示】变价收入应冲减在建工程成本，自产货物用于动产的在建工程，增值税不视同销售，不用计算增值税销项税额。

【题目变形】某企业对原价2000万元的厂房（使用年限20年，不考虑净残值），使用18年时进行改造，领用自产产品一批，成本380万元，不含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该厂房使用年限延长3年。改造后该厂房的年折旧额为多少？（企业按直线法计提折旧）

【答案】改造后年折旧额=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（万元）。

【提示】自产货物用于不动产在建工程属于增值税的视同销售行为，按不含税售价计算增值税销项税额。

【经典母题19】甲企业销售一批货物给乙企业，该销售行为取得利润20万元；乙企业将该批货物销售给丙企业，取得利润200万元。税务机关经过调查后认定甲企业和乙企业之间存在关联交易，将200万元的利润按照6:4的比例在甲和乙之间分配。该调整方法是（）。

A.利润分割法 B.再销售价格法 C.交易净利润法 D.可比非受控价格法 【答案】A 【解析】利润分割法是指根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。

【变形题目1】税务机关在对某企业进行调查时，发现其与关联企业在购进货物时定价存在问题。在进行特别纳税调整时，税务机关按照纳税人从关联方购进商品再销售给无关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利后的金额进行定价的方法。这一方法称为（）。

A.可比非受控价格法 B.成本加成法 C.再销售价格法 D.交易净利润法 【答案】C 【解析】再销售价格法是指以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

【变形题目2】通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务的转让定价管理方法是（）。

A.可比非受控价格法 B.再销售价格法 C.成本加成法 D.交易净利润法 【答案】B 【经典母题20】依据《企业所得税法》的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有（）。

A.依照中国法律在中国境内成立的私营法人企业 B.依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业

C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的法人企业

D.依照外国法律成立且未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的法人企业 E.依照外国法律成立在中国境内设立场所（非实际管理机构）且有来源于中国境内所得的个人独资企业 【答案】ACDE 【题目变形1】下列属于企业所得税居民企业的有：AC。【题目变形2】下列属于企业所得税非居民企业的有：DE。【题目变形3】下列不属于企业所得税纳税人的是：B。【考点小结】

①个人独资企业、合伙企业（在中国境内成立的）不适用《企业所得税法》。

②居民企业判定双标准：注册地标准、实际管理机构标准。符合其中之一，即是我国企业所得税居民企业。