第一篇：2011年上半年税收政策整理之营业税篇
本文由 财税专栏-李康 整理汇编，仅供参考学习，请勿作为商业。
2011年上半年国家陆续颁布了一些新的税收政策，其中涉及营业税的有14个，现对其进行梳理和点评，供同志们在执行中参考：
一、宣布失效废止或部分条款失效废止的涉及营业税税收政策
1、国家税务总局公告2011年第2号。
《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2011年第2号)对税收规范性文件进行了全面清理并予以公告。其中涉及营业税有主要有：
涉及营业税全文失效废止的税收规范性文件
(1)《国家税务总局涉外税务管理司关于外国及港澳台航空公司从我国境内或大陆取得的运输收入所征营业税不适用退税的通知》(国税外函[1994]026号);
(2)《国家税务总局关于金融业征收营业税问题的批复》(国税函发[1994]607号);
(3)《国家税务总局涉外税务管理司关于外商投资企业广告代理业营业税问题的通知》(国税外函[1996]39号);
(4)《国家税务总局关于对电影发行单位的发行收入不征营业税的通知》(国税函[1996]696号);
(5)《国家税务总局关于执行〈国家税务总局关于外国企业在中国境内取得利息、租金收入是否征收营业税问题的通知〉有关问题的复函》(国税外函[1997]068号)
(6)《国家税务总局关于我国境内企业向外国企业支付软件费扣缴营业税问题的通知》(国税发[2000]179号);
(7)《国家税务总局关于进一步做好金融保险业营业税申报管理工作的通知》(国税函[2003]13号);
(8)《国家税务总局关于中国建筑工程总公司重组改制过程中转让股权不征营业税的通知》(国税函[2003]12号);
(9)《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的再次通报》(国税函[2003]1360号);
(10)《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的第三次通报》(国税函[2003]1393号);
(11)《国家税务总局关于俄罗斯航空公司驻华办事处收入征收营业税的通知》(国税发[2004]62号);
(12)《国家税务总局关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权征收营业税问题的批复》(国税函[2005]77号);
(13)《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》(国税函[2005]83);
(14)《国家税务总局关于烟草拍卖行向买受方收取的佣金是否征收营业税问题的批复》(国税函[2005]895号);
(15)《国家税务总局关于国防工程建筑业营业税问题的批复》(国税函[2005]918号);
(16)《国家税务总局关于严格执行体育彩票福利彩票有关营业税政策的通知》(国税发[2005]163号)
(17)《国家税务总局关于营利性医疗机构医疗服务收入征收营业税问题的批复》(国税函[2006]480号);
(18)《国家税务总局关于加强住房营业税征收管理有关问题的通知》(国税发[2006]74号);
(19)《国家税务总局关于中央电视台购买第29届奥运会电视转播权营业税问题的通知》(国税函[2007]744号);
(20)《国家税务总局关于长春市国际经济技术合作公司有关营业税问题的批复》(国税函[2007]1134号);
涉及营业税部分条款失效废止的税收规范性文件
《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》(国税函[1996]743号)：“第一条废止”。即“
一、关于境外机构或个人在境内发生应税行为的代扣代缴问题
日本三洋电机株式会社(以下简称三洋电机)向中国大连三洋冷链有限公司(以下简称大连三洋)转让技术，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第七条(四)项的规定，属于所转让的无形资产在我国境内使用，应由三洋电机向我国主管税务机关缴纳营业税。如果三洋电机在我国境内没 http://taxbbs.net/中国财税俱乐部
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有设立经营机构，按照细则第二十九条第(一)项的规定，其应纳营业税款由三洋电机代理者代扣代缴，没有代理者的，则由大连三洋代扣代缴。”废止。
二、二手房营业税政策
2、国办发文明确对个人购买住房不足5年转手交易全额征收营业税
《国务院办公厅关于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知》(国办发[2011]1号)为进一步做好房地产市场调控工作，逐步解决城镇居民住房问题，促进房地产市场平稳健康发展，发文明确调整个人转让住房营业税政策，对个人购买住房不足5年转手交易的，统一按其销售收入全额征税。并要求税务部门要进一步采取措施，确保政策执行到位。
3、财政部、国家税务总局进一步明确个人住房转让营业税政策
《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税[2011]12号)规定，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。
文件明确对普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定等仍按原有关规定执行。
文件强调《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税[2009]157号)规定的营业税政策同时废止，即将原政策规定的不足5年的普通住房对外销售按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税政策改为全额征收。
三、营业税优惠政策
4、亚沙会营业税优惠
《财政部、海关总署、国家税务总局关于第三届亚洲沙滩运动会税收政策的通知》(财税[2011]11号)就2012年海阳第三届亚洲沙滩运动会(简称亚沙会)的有关税收政策作了明确规定，其中涉及营业税税收优惠政策有：
(1)对组委会取得的电视转播权销售收入及来源于电视、因特网等媒体的收入，免征应缴纳的营业税。
(2)对组委会取得的国内外赞助收入、宣传推广费收入、转让无形资产(如标志)特许收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征应缴纳的营业税。
(3)对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。
(4)对组委会按亚奥理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征应缴纳的营业税。
(5)对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。
5、鼓励软件产业和集成电路产业发展营业税优惠
《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发[2011]4号)强调软件产业和集成电路产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。近年来，国家相继出台了一系列扶持政策，从而使我国软件产业和集成电路产业获得较快发展。文件明确要进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。文件要求财政部、税务总局会同有关部门制定具体办法。
6、世博会营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的补充通知》(财税[2011]9号)明确，鉴于上海市对承办2010年上海世博会的组织架构和任务分工进行了调整，原由上海世博(集团)公司承担的部分筹办、运营职能转由上海世博局、上海世博会运营有限公司(以下简称运营公司)、上海世博土地控股有限公司等共同承担，为落实上海世博会的税收优惠政策，同意调整后的相关主体按其职能享受《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税[2005]180号)中给予上海世博 http://taxbbs.net/中国财税俱乐部
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(集团)公司的相关税收优惠政策。对上海世博局、运营公司取得的下列收入给予营业税优惠政策：(1)对上海世博局或上海世博局委托运营公司对园区内商业活动收取的提成费收入，免征营业税。(2)对上海世博局委托运营公司所承担世博园区内的物流服务、车辆租赁业务所取得的收入，免征营业税。(3)对上海世博局及运营公司收取的各类证件的制证工本费收入，免征营业税。
7、节能服务产业发展营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]110号)鼓励企业运用合同能源管理机制，加大节能减排技术改造工作力度，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。
这里的“符合条件”是指同时满足以下条件：
1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)规定的技术要求;
2.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)等规定。
8、一年期以上返还性人身保险产品营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于发布免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单(第二十四批)的通知》(财税[2011]5号)根据有关规定，对有关保险公司开办的符合免税条件的“安邦财富增长666号终身寿险(万能型)”等821个保险产品取得的保费收入免征营业税。
9、中小企业信用担保机构营业税优惠
《工业和信息化部、国家税务总局关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知》(工信部联企业[2011]68号)发文明确，对北京中关村科技担保有限公司等141家中小企业信用担保机构(名单见附件)，按照其机构所在地地市级(含)以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。
需要明确的是，工信部联企业[2011]68号文件对《工业和信息化部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》中关于“信用担保机构免税条件第(五)、(六)”项分别作了修改，为：
“(五)对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的10%。
(六)年度新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2%。
再担保机构除满足有关条件，还需满足年度新增再担保业务额达净资产的5倍以上，平均年再担保费率不超过银行同期贷款基准利率的15%。”
10、转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中的营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于中国联合网络通信集团有限公司转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中涉及的增值税营业税印花税和土地增值税政策问题的通知》(财税[2011]13号)对中国联合网络通信集团有限公司及其所属公司因电信重组改革转让CDMA网及其用户资产、企业合并、资产整合过程中涉及的增值税、营业税、印花税和土地增值税等政策问题作了明确，其中：
一、对中国联合网络通信集团有限公司(原中国联合通信有限公司)、联通新时空通信有限公司(原联通新时空移动通信有限公司)、中国联合网络通信有限公司(原中国联通有限公司)在转让CDMA资产和业务过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。
二、对中国联合网络通信集团有限公司向中国联合网络通信有限公司转让原网通南方21省固网业务、北方一级干线资产，原联通天津、四川、重庆三地固网业务及天津固网资产，向联通新时空通信有限公司(原联通新时空移动通信有限公司)注入原网通南方21省固网资产及原联通四川、重庆固网资产过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。
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三、对联通新国信通信有限公司向中国联合网络通信集团有限公司(原中国联合通信有限公司)转让不动产过程中涉及的营业税，予以免征。
11、普通高等学校毕业生自主创业营业税优惠
《国务院关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》(国发[2011]16号)为进一步做好高校毕业生就业工作，鼓励支持高校毕业生自主创业，稳定灵活就业，规定对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)的高校毕业生在毕业年度内(指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日)从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
12、跨境设备租赁合同营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知》(财税[2011]48号)规定，对2008年12月31日前签订的并在此前尚未执行完毕的境外向境内出租设备合同自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同(包括融资租赁和经营性租赁老合同)取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。
通知要求境内承租方应于2011年9月30日前持跨境设备租赁老合同、已付租金的付款凭证及出租方相应的发票(或账单)的原件和复印件，以及主管税务机关要求的其他材料到主管税务机关办理备案手续。
自2010年1月1日至发文之日，纳税人已缴、多缴或扣缴义务人已扣缴、多扣缴的上述应予免征的营业税税款，允许其从以后应缴或应扣缴的营业税税款中抵减，2011年年底前抵减不完的予以退税。
三、扶持政策
13、农民创业享受与其他创业者相同税收优惠
《住房和城乡建设部、农业部、商务部、国家税务总局、国家工商行政管理总局、中国银行业监督管理委员会关于印发西部地区农民创业促进工程试点工作指导意见的通知》(发改西部[2011]854号)为农民创业提供税收政策支持，规定农民创业享受与其他创业者相同税收优惠政策。即可以享受：高校毕业生自主创业税收优惠;对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体税收优惠;对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”)人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的税收优惠;创业投资企业税收优惠;科技创新创业企业职工教育经费税前扣除政策;科技创新创业企业相关技术人员的奖励可分期缴纳个人所得税等。
四、混合销售
14、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务强调核算问题
《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第23号)就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题于以公告：
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。
本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发 [2002]117号)同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。
原文：2011年上半年税收政策整理之营业税篇
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第二篇：2017年上半年税收政策整理之营业税
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2017年上半年税收政策整理之营业税
2011年上半年国家陆续颁布了一些新的税收政策，其中涉及营业税的有14个，现对其进行梳理和点评，供同志们在执行中参考：
一、宣布失效废止或部分条款失效废止的涉及营业税税收政策
1、国家税务总局公告2011年第2号。
《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）对税收规范性文件进行了全面清理并予以公告。其中涉及营业税有主要有：
涉及营业税全文失效废止的税收规范性文件
（1）《国家税务总局涉外税务管理司关于外国及港澳台航空公司从我国境内或大陆取得的运输收入所征营业税不适用退税的通知》（国税外函[1994]026号）；
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（2）《国家税务总局关于金融业征收营业税问题的批复》（国税函发[1994]607号）；
（3）《国家税务总局涉外税务管理司关于外商投资企业广告代理业营业税问题的通知》（国税外函[1996]39号）；
（4）《国家税务总局关于对电影发行单位的发行收入不征营业税的通知》（国税函[1996]696号）；
（5）《国家税务总局关于执行〈国家税务总局关于外国企业在中国境内取得利息、租金收入是否征收营业税问题的通知〉有关问题的复函》（国税外函[1997]068号）
（6）《国家税务总局关于我国境内企业向外国企业支付软件费扣缴营业税问题的通知》（国税发[2000]179号）；
（7）《国家税务总局关于进一步做好金融保险业营业税申报管理工作的通知》（国税函[2003]13号）；
（8）《国家税务总局关于中国建筑工程总公司重组改制过程中转让股权不征营业税的通知》（国税函[2003]12号）；
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（9）《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的再次通报》（国税函[2003]1360号）；
（10）《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的第三次通报》（国税函[2003]1393号）；
（11）《国家税务总局关于俄罗斯航空公司驻华办事处收入征收营业税的通知》（国税发[2004]62号）；
（12）《国家税务总局关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权征收营业税问题的批复》（国税函[2005]77号）；
（13）《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》（国税函[2005]83）；
（14）《国家税务总局关于烟草拍卖行向买受方收取的佣金是否征收营业税问题的批复》（国税函[2005]895号）；
（15）《国家税务总局关于国防工程建筑业营业税问题的批复》（国税函[2005]918号）；
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（16）《国家税务总局关于严格执行体育彩票福利彩票有关营业税政策的通知》（国税发[2005]163号）
（17）《国家税务总局关于营利性医疗机构医疗服务收入征收营业税问题的批复》（国税函[2006]480号）；
（18）《国家税务总局关于加强住房营业税征收管理有关问题的通知》（国税发[2006]74号）；
（19）《国家税务总局关于中央电视台购买第29届奥运会电视转播权营业税问题的通知》（国税函[2007]744号）；
（20）《国家税务总局关于长春市国际经济技术合作公司有关营业税问题的批复》（国税函[2007]1134号）；
涉及营业税部分条款失效废止的税收规范性文件
《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》（国税函[1996]743号）：第一条废止”。即
一、关于境外机构或个人在境内发生应税行为的代扣代缴问题
日本三洋电机株式会社（以下简称三洋电机）向中国大连三洋冷
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链有限公司（以下简称大连三洋）转让技术，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第七条
（四）项的规定，属于所转让的无形资产在我国境内使用，应由三洋电机向我国主管税务机关缴纳营业税。如果三洋电机在我国境内没有设立经营机构，按照细则第二十九条第（一）项的规定，其应纳营业税款由三洋电机代理者代扣代缴，没有代理者的，则由大连三洋代扣代缴。”废止。二、二手房营业税政策
2、国办发文明确对个人购买住房不足5年转手交易全额征收营业税
《国务院办公厅关于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知》（国办发[2011]1号）为进一步做好房地产市场调控工作，逐步解决城镇居民住房问题，促进房地产市场平稳健康发展，发文明确调整个人转让住房营业税政策，对个人购买住房不足5年转手交易的，统一按其销售收入全额征税。并要求税务部门要进一步采取措施，确保政策执行到位。
3、财政部、国家税务总局进一步明确个人住房转让营业税政策
《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通
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知》（财税[2011]12号）规定，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
文件明确对普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定等仍按原有关规定执行。
文件强调《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2009]157号）规定的营业税政策同时废止，即将原政策规定的不足5年的普通住房对外销售按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税政策改为全额征收。
三、营业税优惠政策
4、亚沙会营业税优惠
《财政部、海关总署、国家税务总局关于第三届亚洲沙滩运动会税收政策的通知》（财税[2011]11号）就2012年海阳第三届亚洲沙滩运动会（简称亚沙会）的有关税收政策作了明确规定，其中涉及营
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业税税收优惠政策有：
（1）对组委会取得的电视转播权销售收入及来源于电视、因特网等媒体的收入，免征应缴纳的营业税。
（2）对组委会取得的国内外赞助收入、宣传推广费收入、转让无形资产（如标志）特许收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征应缴纳的营业税。
（3）对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。
（4）对组委会按亚奥理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征应缴纳的营业税。
（5）对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。
5、鼓励软件产业和集成电路产业发展营业税优惠
《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）强调软件产业和集成电路产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。近年来，法律咨询s.yingle.com
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国家相继出台了一系列扶持政策，从而使我国软件产业和集成电路产业获得较快发展。文件明确要进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。文件要求财政部、税务总局会同有关部门制定具体办法。
6、世博会营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的补充通知》（财税[2011]9号）明确，鉴于上海市对承办2010年上海世博会的组织架构和任务分工进行了调整，原由上海世博（集团）公司承担的部分筹办、运营职能转由上海世博局、上海世博会运营有限公司（以下简称运营公司）、上海世博土地控股有限公司等共同承担，为落实上海世博会的税收优惠政策，同意调整后的相关主体按其职能享受《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税[2005]180号）中给予上海世博（集团）公司的相关税收优惠政策。对上海世博局、运营公司取得的下列收入给予营业税优惠政策：（1）对上海世博局或上海世博局委托运营公司对园区内商业活动收取的提成费收入，免征营业税。（2）对上海世博局委托运营公司所承担世博园区内的物流服务、车辆租赁业务所取得的收入，免征营业税。（3）对上海世博局及运营公司收取的各
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类证件的制证工本费收入，免征营业税。
7、节能服务产业发展营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）鼓励企业运用合同能源管理机制，加大节能减排技术改造工作力度，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。
这里的符合条件”是指同时满足以下条件：
1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；
2．节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。
8、一年期以上返还性人身保险产品营业税优惠
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《财政部、国家税务总局关于发布免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单（第二十四批）的通知》（财税[2011]5号）根据有关规定，对有关保险公司开办的符合免税条件的安邦财富增长666号终身寿险（万能型）”等821个保险产品取得的保费收入免征营业税。
9、中小企业信用担保机构营业税优惠
《工业和信息化部、国家税务总局关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知》（工信部联企业[2011]68号）发文明确，对北京中关村科技担保有限公司等141家中小企业信用担保机构（名单见附件），按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。
需要明确的是，工信部联企业[2011]68号文件对《工业和信息化部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》中关于信用担保机构免税条件第（五）、（六）”项分别作了修改，为：
（五）对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资
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产的10%。
（六）新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2%。
再担保机构除满足有关条件，还需满足新增再担保业务额达净资产的5倍以上，平均年再担保费率不超过银行同期贷款基准利率的15%。”
10、转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中的营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于中国联合网络通信集团有限公司转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中涉及的增值税营业税印花税和土地增值税政策问题的通知》（财税[2011]13号）对中国联合网络通信集团有限公司及其所属公司因电信重组改革转让CDMA网及其用户资产、企业合并、资产整合过程中涉及的增值税、营业税、印花税和土地增值税等政策问题作了明确，其中：
一、对中国联合网络通信集团有限公司（原中国联合通信有限公司）、联通新时空通信有限公司（原联通新时空移动通信有限公司）、中国联合网络通信有限公司（原中国联通有限公司）在转让CDMA资
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产和业务过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。
二、对中国联合网络通信集团有限公司向中国联合网络通信有限公司转让原网通南方21省固网业务、北方一级干线资产，原联通天津、四川、重庆三地固网业务及天津固网资产，向联通新时空通信有限公司（原联通新时空移动通信有限公司）注入原网通南方21省固网资产及原联通四川、重庆固网资产过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。
三、对联通新国信通信有限公司向中国联合网络通信集团有限公司（原中国联合通信有限公司）转让不动产过程中涉及的营业税，予以免征。
11、普通高等学校毕业生自主创业营业税优惠
《国务院关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发[2011]16号）为进一步做好高校毕业生就业工作，鼓励支持高校毕业生自主创业，稳定灵活就业，规定对持《就业失业登记证》（注明自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的高校毕业生在毕业内（指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日）从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得
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税。
12、跨境设备租赁合同营业税优惠
《财政部、国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知》（财税[2011]48号）规定，对2008年12月31日前签订的并在此前尚未执行完毕的境外向境内出租设备合同自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。
通知要求境内承租方应于2011年9月30日前持跨境设备租赁老合同、已付租金的付款凭证及出租方相应的发票（或账单）的原件和复印件，以及主管税务机关要求的其他材料到主管税务机关办理备案手续。
自2010年1月1日至发文之日，纳税人已缴、多缴或扣缴义务人已扣缴、多扣缴的上述应予免征的营业税税款，允许其从以后应缴或应扣缴的营业税税款中抵减，2011年年底前抵减不完的予以退税。
三、扶持政策
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13、农民创业享受与其他创业者相同税收优惠
《住房和城乡建设部、农业部、商务部、国家税务总局、国家工商行政管理总局、中国银行业监督管理委员会关于印发西部地区农民创业促进工程试点工作指导意见的通知》（发改西部[2011]854号）为农民创业提供税收政策支持，规定农民创业享受与其他创业者相同税收优惠政策。即可以享受：高校毕业生自主创业税收优惠；对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体税收优惠；对持《就业失业登记证》（注明自主创业税收政策”）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的税收优惠；创业投资企业税收优惠；科技创新创业企业职工教育经费税前扣除政策；科技创新创业企业相关技术人员的奖励可分期缴纳个人所得税等。
四、混合销售
14、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务强调核算问题
《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）就纳税
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人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题于以公告：
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。
本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。
对行政许可的变更有什么法律规定2018(2018)http://s.yingle.com/l/cs/677290.html
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直接财产损失赔偿费的计算公式及相关法律法规 http://s.yingle.com/l/cs/677289.html
行政许可的优先原则是指哪些原则 http://s.yingle.com/l/cs/677288.html
仓单它有哪些主要性质
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关于飞机场种植农作物的收入缴纳农业税问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677286.html
债权凭证在执行期限都有哪些适用规则 http://s.yingle.com/l/cs/677285.html
债权凭证担保无效的规定(2018)有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677284.html
海事赔偿责任限制与单位责任限制的区别 http://s.yingle.com/l/cs/677283.html
行政收费资金管理存在的问题有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677282.html
关于农业特产收入征收农业税的实施办法（修正）http://s.yingle.com/l/cs/677281.html
工程结算科目核算的内容是如何的 http://s.yingle.com/l/cs/677280.html
资源税的概念 http://s.yingle.com/l/cs/677279.html
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几种典型可得利益损失的计算
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关于调整农业税税率的通知
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债权凭证的含义是什么
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四川省农林特产农业税征收实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/677273.html
债权凭证要记载哪些内容
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关于新扩大的自留地
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债务重组债权人的会计处理的方式 http://s.yingle.com/l/cs/677270.html
土地承包经营权无形资产的关系如何 http://s.yingle.com/l/cs/677269.html
关于示范繁殖农场农业税免征范围的补充规定 http://s.yingle.com/l/cs/677268.html
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债权凭证需要记载的哪些内容
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印花税的申报期限 http://s.yingle.com/l/cs/677266.html 以固定资产投资入股,投资方应缴纳哪些税 http://s.yingle.com/l/cs/677265.html
可得利益损失赔偿如何计算
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关于做好农业税农业特产税
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公司逃避债务有哪些主要的方式
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委托加工账务处理的办法是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677261.html
青岛市征收农业特产农业税实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/677260.html
执行中止与债权凭证的功能有哪些不同 http://s.yingle.com/l/cs/677259.html
申报财产损失需要报送哪些资料
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关于提高煤炭 http://s.yingle.com/l/cs/677257.html 公司上
市
可
以
获
得
哪
些
益
处
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违约金应怎样做账 http://s.yingle.com/l/cs/677255.html 会计中的记
账
符
号
是
什
么
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河南省降低农业税税率实施方案
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利用职务之便盗用财务是不是构成经济犯罪 http://s.yingle.com/l/cs/677252.html
涉外及涉港澳的海事
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迟延履行债务利息具体是怎样计算 http://s.yingle.com/l/cs/677250.html
债权凭证具有哪些特征
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使用计算机开票（行政许可）
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工程造价审计的常用方法具体是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677247.html
关于开展农业税收工作检查的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677246.html
工伤赔偿怎么做凭证
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非单位员工的火车票可以做账吗
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工程施工与工程结算账务处理
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债务置换要如何规避风险
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债权凭证有哪些含义及优点
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国税办税流程一览表
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债权凭证指的是什么意思
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如何能降低应收账款损失
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广西壮族自治区农业特产收入征收农业税规定 http://s.yingle.com/l/cs/677237.html
债权凭证制度具体有哪些积极作用 http://s.yingle.com/l/cs/677236.html
城市房地产税的征收范围
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关于农业税折征代金问题的批复
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什么是金融资产确认与计量差异
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个税起征点调至3000元个人纳税额怎样计算 http://s.yingle.com/l/cs/677232.html
付员工工伤的钱如何做账
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集团公司的预算编制及其考核是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677230.html
仓储收入构成的表现具体有哪些
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以不动产或无形资产投资入股收取固定利润是否征收营业税 http://s.yingle.com/l/cs/677228.html
债权凭证制度产生的积极作用有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677227.html
新个税起征点下我的工资需缴纳多少个税 http://s.yingle.com/l/cs/677226.html
财务管理公司债券是什么
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支付职工工资内包括代付保险怎么做账 http://s.yingle.com/l/cs/677224.html
如何利用会计处理职能实现税收筹划 http://s.yingle.com/l/cs/677223.html
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天津市征收农林特产农业税若干规定 http://s.yingle.com/l/cs/677222.html
犯罪嫌疑人的财务需要扣押吗
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对纳税人未按规定注销或者画销已粘贴的印花税票，税务机关将会对其进行何种 http://s.yingle.com/l/cs/677220.html
财务人员用工证明书写格式2018 http://s.yingle.com/l/cs/677219.html
企业应收票据核算中的问题主要有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677218.html
金融负债的含义是什么
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什么是代扣代缴义务人
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债务人和债权人分别对债务重组的会计如何处理 http://s.yingle.com/l/cs/677215.html
审计局审计项目前要出预算吗
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拖航时应当注意什么
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关于体育彩票销售点个人所得税有关问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677212.html
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我单位购进固定资产增值税进项能抵扣吗 http://s.yingle.com/l/cs/677211.html
关于吉林省免征农业税试点工作方案的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677210.html
关于农业税征收中的两个问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677209.html
共同海损理算 http://s.yingle.com/l/cs/677208.html 发票购领 http://s.yingle.com/l/cs/677207.html
关于加强农业税个体纳税户征收管理办法 http://s.yingle.com/l/cs/677206.html
土地税如何计算 http://s.yingle.com/l/cs/677205.html 关于饮食娱乐场所内设吧台销售烟酒征收营业税问题的批复 http://s.yingle.com/l/cs/677204.html
从事会计工作年限证明书写格式http://s.yingle.com/l/cs/677203.html
2018 将财政资金存入金融机构取得的利息收入要缴营业税吗 http://s.yingle.com/l/cs/677202.html
光船租赁合同的概念是什么
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受托加工和委托加工的账务如何处理 http://s.yingle.com/l/cs/677200.html
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关于农业税折征代金问题的通知
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过失损坏财务赔偿 http://s.yingle.com/l/cs/677198.html 不按规定(2018)申请审计、评估、鉴定会有什么后果 http://s.yingle.com/l/cs/677197.html
财务部人员岗位责任制包含哪些内容 http://s.yingle.com/l/cs/677196.html
现金流量表编制具体方法是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677195.html
关于加强农业税收征管机构队伍建设的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677194.html
托收凭证模板怎么填写
http://s.yingle.com/l/cs/677193.html
建筑工程拖欠工程款要如何解决
http://s.yingle.com/l/cs/677192.html
如何构建网络环境下会计信息系统内部控 http://s.yingle.com/l/cs/677191.html
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第三篇：有关营业税税收政策执行情况汇报
一、车辆营运营业税管理办法贯彻执行情况
我市在省局下发《江西省营运车辆营业税征收管理规定》之前，在XX年7月就对车辆税收的管理在全市范围内制定了征收管理方法，统一了税负，规范了车辆税收征收秩序，对当时全市车辆税收的管理起了一定的作用。省局去年下发车辆税收管理规定后，我局认真对照省局的规定，对我们原有的办法进行了修正，有许多县（市）根据省局制定的办法，结合本县（市）的实际，制定了县（市）的车辆税收管理方法，并通过政府批转执行。对个体、零星分散流动性大的车辆税收则与交警和稽征部门配合，进行委托代征，有效地控制了这部分税收的漏征漏管，各县（市）还统一对农村车辆税收进行了清查，由于各县（市）对车辆税收做到领导重视、征管力度加大，XX年全市交通运输业营业税征收1524万元，比上年增长20%，增收261万元。
但在车辆税收的管理上还存在一些问题：
1、车辆税收流动性大，纳税人纳税观念淡薄，自觉申报纳税的极少，对车辆税收难以实施有效控管，征收上还存在漏征漏管现象，加之税务机关对车辆不能上路检查，征管难度就更大。
2、省局统一制定的车辆最低计税营业额，有些偏远的县（市）难以达到（永新县政府批转时就未通过）。
3、对车辆税收还存在未足额足月征收的情况。
4、税源控管乏力，按照税法规定纳税人从事运输业务，应向领取营业执照之日起30日内到税务机关办理税务登记，但实际操作中有许多纳税人未到税务机关办理税务登记，税务机关掌握不了纳税人的具体情况。
建议：
1、加大与交警或稽征等部门的配合，完善代征代缴制度。
2、省局要对各地车辆税收的执行情况进行检查，对未按规定征收的单位进行通报，使车辆税收管理办法得到有效实施。
二、房地产营业税征收管理办法执行情况
近几年，由于大部分县（市）进行旧城改造，带动了房地产业的较快发展，加之近两年地税部门把房地产业的税收稽查作为重点，使房地产营业税不断增加，也使房地产的税收征管日趋走向正规化，特别是省局对房地产营业税征收制定了管理办法和管理意见，各县（市）依照省局的规定，对所辖的房地产业进行了认真对照检查，许多县（市、区）都制定了具体的征收管理办法，有的（如峡江、新干）还与土管、房管部门签订了代征协议，委托代扣代缴、做到源泉控制，吉安县还联合镇政府对私人合作建房进行了2次清理，共查补税款（含建筑业、房地产业）130多万元。由于各县（市）对房地产业税收的重视，XX年全市销售不动产、转让无形资产营业税征收2333万元，比去年增长3.5%，增收79万元。
存在的问题：
1、目前有许多房地产开发商都是外来客商从事经营的，受招商引资大环境所趋，有些地方政府为了吸引外来资金，对房地产开发商实行各种形式的“包税”，使税务部门不能据实征收检查。
2、有许多开发商资金到位不足，他们往往是首付一半资金后，另一半还须在实行房地产开发销售后逐步付清，因资金因素，对税款的及时征收入库有一定的影响。
3、目前开发商销售房产基本上都是先须预收后结算的方法，而预收款未使用正式发票，难以准确掌握开发商的经营情况，税款难以及时入库。
4、有些房地产税收优惠政策落实不利，宣传还不到位。
建议：
1、进一步加强房地产业的发票管理，对预收款环节要统一使用房地产销售（转让）专用发票，保证税款及时入库。
2、对招商引资的企业，在政府允许的条件下，以纳税辅导的形式对企业的经营情况进行全面了解，避免因检查因素造成不必要的矛盾。
3、加大对房地产税收优惠政策的宣传，做好房地产业税收的减免工作。
4、省局要加强对房地产税收政策执行情况的督促检查。
三、医疗机构管理办法执行情况：
文件下发后，各县（市、区）积极行动起来，大部分县已布置下属单位核实营利性医疗机构和非营利性医疗机构的基本情况。其中吉安县、峡江县、永新县、吉州区、新干县、万安县已核实全部户数。新干县、吉安县、万安县已完成了对营利性医疗机构税务登记，基本纳入税务管理，但未使用税务发票。
存在的问题：
1、营利性医疗机构和非营利性医疗机构由卫生部门独家认定、年检，税务部门的参与只是个过场，这样不利于税收征管。
2、纳税人抵触，征管难。
3、个体行医未建账，税负核定难度大。
4、纳税单位不向税务机关申报，又不使用税务发票，对税收的减免难以管理。
建议：
1、对医疗机构的认定和年检能否向校办和福利企业一样进行联合，然后下发免税名单，这样在日常工作中便于操作。
2、要尽快印制医疗机构服务专用发票，以便于税务管理。
四、金融保险业电子申报工作情况
按照总局和省局的统一布置，我局在去年底专门召开金融保险业主管财务负责人会议。首先统一他们的思想，在得到企业的支持下，举办了二期金融保险企业人员营业税电子申报培训班，对税务系统内部也专门召开了会议，强调了这项工作的重要性，并对这项工作作为今年考核的重点，对不实行电子申报的企业，坚决按《征管法》有关规定进行处罚。由于领导重视，措施得力。到3月底止我市金融保险业电子申报软件安装全部到位，89户企业从4月份起全部使用电子申报。
存在的问题：
1、电子申报接收系统与地税现行的征管系统未能接口，在实行工作中不便于操作。
2、金融保险企业，特别是金融企业，认为电子申报工作量大、复杂。在录入数据时还不能逐笔输入，很多都是汇总输入，税务部门不利于分析企业基本情况。
3、在实际工作中，有些企业使用软件还存在一些问题。
建议：
1、尽快解决电子申报接收系统与地税现行征管的接口问题。
2、建议软件开发公司在使用初期要经常对使用情况进行跟踪服务。
第四篇：房地产、建筑业营业税税收政策讲义
房地产、建筑业营业税税收政策讲义
第一节 新《营业税暂行条例》及其《细则》
一、营业税条例修订的主要内容
（一）调整了纳税地点的表述方式。
（二）删除转贷业务差额征税规定。
（三）删除税率表中征税范围一栏。
（四）将纳税申报期限延长至15日。
二、新条例、细则涉及建筑、房地产业营业税新规定
（一）“视同销售”新规定：
1、旧《细则》第四条规定：
（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。
（2）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。
2、新《细则》第五条规定：
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
3、新旧变化。
（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。
（2）增加了兜底性条款“财政部、国家税务总局规定的其他情”。
（二）“混合销售”新规定：
1、旧《细则》规定：
第五条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。
2、新《细则》规定：
第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
3、新旧变化
（1）新《细则》第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。
（2）增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形。
4、案例分析：
【例1—1】某公司主要从事防盗门窗销售业务。2009年与某房地产开发公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1200户，每户金额（含安装费）1000元，合同总金额为1200000元。该种防盗门市场销售价格800元，成本价为700元。
分析：该公司主要从事防盗门窗销售业务，根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，其混合销售行为应分别缴纳增值税、营业税。
应纳增值税＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元
应纳营业税（1000－800）×1200×3%＝7200元
【例1—2】某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价45000000元，其中含土建工程款21000000元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款19000000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。依据《营业税暂行条例实施细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。
营业税应税劳务应纳营业税＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 应纳销售货物增值税＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元
5、【相关链接：“自产货物”的概念】
货物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：钢结构设备、水泥制品、其他建材等等；也包括无形物品，如：电、热、气等等。判别企业使用的是否为“自产货物”主要应注意以下两点：（1）是否符合货物的特点：
自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点：第一、经过企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；第二、产品本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；第三、可以单独作为一种产品对外销售。
（2）加工过程是否属于“生产过程”：
判别建筑企业使用的原材料是属于外购材料还是“自产货物”关键在于区分加工过程是属于“生产过程”，还是“施工过程”。如果加工过程是生产过程，则属于使用“自产货物”；如果加工过程属于“施工过程”则属于使用“外购材料”。
（三）“兼营业务”新规定：
1、旧《细则》规定：
第六条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。
2、新《细则》规定：
第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
3、新旧对比：
旧《细则》规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。新《细则》只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。
4、案例分析：
【例1—3】某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总的收入68000000元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为50000000元，建材销售业务收入15000000元，修理修配业务收入为300万元。假定建材销售与修理修配所适用的增值税税率相同，均为17%，增值税扣除项目金额为2550000元。
分析：该企业的经营行为属于兼营行为。根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
应纳营业税＝50000000×3%＝1500000元 应纳增值税＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元
5、【相关链接：“混合销售”与“兼营”的区别】（1）混合销售与兼营的概念
①混合销售是指一项销售行为既涉及“营业税应税劳务”又涉及“增值税货物销售”的单项行为。
②兼营是指同时经营“营业税应税劳务”、“增值税应税劳务”、“增值税货物销售”等多项业务的行为。
（2）两者的区别在于：
①混合销售是一项经营业务，兼营是多项经营业务。②混合销售的对象只能是同一个单位和个人；兼营的对象也可能是同一个单位和个人，也可能是多个单位和个人。
③混合销售行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”有着密不可分的依附、从属关系；兼营行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”没有依附、从属关系。
（四）“承包承租”新规定：
1、旧《细则》规定：
第十一条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
2、新《细则》规定：
第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
3、新旧对比：
（1）增加了挂靠的业务；
（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。
（五）“建筑工程总包分包”新规定：
1、旧《细则》规定： 第五条：
（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
2、新《细则》规定：
第五条
（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
3、新旧对比：
（1）删除了关于“转包”业务的相关规定。
4、【相关链接:分包、转包的相关法律规定】（1）分包、非法分包、转包的概念： ①所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。
②所谓非法分包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指下列行为：
（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；
（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；
（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；
（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。
③所谓转包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。
（2）分包与转包的区别： ①分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。
②分包与转包的共同点在于，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。
（3）税收上取消“转包”规定的法律渊源
①《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）
第二十五条：施工单位不得转包或者违法分包工程。
②《工程总承包企业资质管理暂行规定》（建设部建施（1992）第189号）第十六条规定：“工程总承包企业不得倒手转包建设工程项目。前款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单位承包，只收取管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，不承担技术经济责任的行为。”
③《建筑法》（1998年颁布施行）第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”
④《合同法》（1999年颁布施行）》第二百七十二条第二款进一步规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。”
根据以上规定，转包是一种违法行为，应依法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。
（六）“价外费用”新规定：
1、旧《细则》规定：
第十四条 条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
2、新《细则》规定：
第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。
3、新旧对比：
（1）在列举的收费项目中增加了：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项等项目。
（2）明确规定，代收的“政府性基金”、“行政事业收费”不属于价外费用。
（七）“销售退款”、“销售折扣”新规定：
1、旧《细则》规定：
旧《细则》对“销售退款”、“销售折扣”没有做明确规定。
财税[2003]16号第三条规定：
（1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
（2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。
2、新《细则》规定：
第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
3、新旧对比：
（1）提高了“销售退款”、“销售折扣”的法律地位，将与其有关的相关规定从规范性文件提高到规章的高度。（2）新《细则》与财税[2003]16号相比，内容基本一致，只是语言叙述有所不同。
4、【相关链接：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售折扣、折扣销售，有什么区别？】
长期以来，在不同资料和教材中，关于折扣、折让概念的解释不尽相同。因此造成大家对于“折扣销售、销售折扣、商业折扣、现金折扣、销售折让”这几个概念一直含混不清。直接影响到企业对财务会计制度、税收政策的执行情况。
（1）现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、销售折扣、折扣销售的概念 ①在“企业会计准则第14号——收入”中，直接使用的是：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回这几个概念。其中明确规定：
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
②关于“销售折扣”与“折扣销售”的理解 现金折扣也称销售折扣； 商业折扣也称折扣销售。
（2）营业税与企业所得税政策比较
①营业税无论是“商业折扣”还是“现金折扣”都必须“将价款与折扣额在同一张发票上注明”才能够以折扣后的价款为营业额；发生销售退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除 ②企业所得税不强调在一张发票注明，只要是现金折扣就应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益；商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这一规定与《会计准则》一致。
③现实操作中，尽管企业所得税没有明确要求，但是，收入与折扣必须在同一张发票注明，不然计算营业税时不予扣除。
实际工作中涉及的折扣的处理，主要是现金折扣。商业折扣因为是售前行为，一般可以直接按折扣后的金额签订合同，开具发票。
（八）“建筑业营业额”新规定：
1、旧《细则》规定：
第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
2、新《细则》规定：
第十六条 除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
3、新旧对比：
（1）新《细则》取消了旧《细则》关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；
（2）新《细则》规定，提供“装饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。
（3）旧《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。
4、相关说明：
（1）新《细则》关于设备的概念没有明确。实践中暂时应以主管税务机关规定为准。
（2）执行中应严格区分“甲供材”和“建设方提供的设备”。
5、【相关链接：设备与材料的划分（仅供参考）】（1）设备的概念;设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。
标准设备（包括通用设备和专用设备）：是指按国家规定的产品标准批量生产的，已进入设备系列的设备。
非标准设备：是指国家未定型，非批量生产的，由设计单位提供制造图纸，委托承制单位制作的设备。
设备包括以下各项：
各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等；
各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等；
附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成部分； 无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及水处理设备、电气、通风设备等。
（2）材料的概念： 材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。
材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等； 防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。
（九）“费用扣除”、“合法票据”新规定：
1、旧《条例》、《细则》规定：
旧的条例、细则没有关于“费用扣除”和“合法票据”的相关规定。财税【2003】16号文件第四条规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。
2、新《条例》、《细则》规定： 条例第六条：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。细则第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证
（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；
（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；
（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
3、新旧对比：
（1）支付给境内的：
原来以“发票”和“合法有效凭证”为扣除依据；新《细则》规定以“发票”或“财政收据”为扣除依据。
（2）支付给境外的：
原来以“外汇付汇凭证”、“外方公司的签收单据”或“出具的公证证明”为扣除依据；新《细则》规定以“该单位或者个人的签收单据”为合法有效凭证予以扣除。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供“境外公证机构的确认证明”；（3）增加了“国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。
（十）“扣缴义务人”新规定：
1、旧《条例》《细则》规定：
《条例》第十一条 营业税扣缴义务人：
（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）财政部规定的其他扣缴义务人。
《细则》第二十九条 条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：
（1）境外单位或者个人在境内发生应税务行为而在境内未设有经营机构的。其应纳税款以代理这为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣徼义务人；（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。
（5）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
2、新《条例》、《细则》规定： 第十一条 营业税扣缴义务人：
（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
3、新旧对比：
（1）将旧《细则》中第一款“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务”营业税扣缴规定提升至新《条例》第一款；并增加了“境外的单位或者个人在境内转让无形资产或者销售不动产”的营业税扣缴规定。
（2）取消了旧《条例》中关于“金融业委托发放贷款”、“建筑业分包、转包“扣缴营业税的的规定
（3）取消了旧《细则》中关于“单位和个人演出”、“演出经纪人”、“分保业务”、“转让无形资产”扣缴营业税的规定。
（4）将旧《条例》中“财政部规定的其他扣缴义务人”在新《条例》中改为“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。”改变了权限主体。
4、【相关链接：关于建筑营业税税收管理的思考】（1）常见征管现象：
地方税务局以“房地产企业直接供应建筑材料（甲供材），造成施工单位少缴建筑业营业税”为由，要求房地产企业到地方税务局将取得的“购货发票”换成“建筑业发票”并补缴“建筑业营业税”。否则，不得在企业所得税前扣除。
（2）征管依据：
①旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
②财税〔2006〕177号（已经于2009 年5月28日被财税[2009]61号文件宣布自2009年1月日起全文作废）： 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：
A、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。
B、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：
a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；
b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。
（3）执法过程中存在的问题： ①政策适用过程错误。
首先《征管法》第四条第三款规定：“ 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人”。按此规定只有《营业税暂行条例》设定的扣缴义务人才是法定的。按照旧《细则》第二十九条规定，只有第二十九条本身规定的代扣代缴行为才属于旧《条例》第十一条设定的“财政部规定的其他扣缴义务人”的条件。财税【2006】177号文件，规定的扣缴义务人除条例、细则已明确的外，不符合《营业税暂行条例》设定的“国家财政部规定的其他扣缴义务人”的条件，因此不属于法定扣缴务人。只能理解为是税务机关为了加强征管采取的一种措施。既然不是法定扣缴，税务机关就有必要事先进行纳税辅导。并履行必要的征管程序。让纳税人知道“税务机关可以要求纳税人进行代扣代缴”，然后再要求其代扣代缴。而且执行代扣代缴规定必须规范。
②处理结果错误。
第一、房地产企业不是“建筑营业税”纳税主体，不应承当建筑业纳税义务。即便是实际纳税时，税务机关开具的是代扣代缴凭证，但是实际税负还是转嫁到了房地产企业身上。建筑企业不可能出这笔钱。
第二、从企业所得税的角度考虑，《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。因此，只要企业能够证明其业务的真实性，并取得了合法票据，税务机关无权决定其发生的支出不予扣除。
第三、营业税条例第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。根据此规定，扣缴义务人既没有负责追缴税款的义务，也没有代垫税款的义务。税务机关只能就其未扣缴税款处以百分之五十以上三倍以下的罚款。但是需要说明的是，税务机关在此之前是否对扣缴义务人进行过纳税辅导，扣缴义务人是否知道具有扣缴义务是处理问题的关键。如果税务机关未做过相应辅导，就不能追究扣缴义务人责任。如果做过纳税辅导，扣缴义务人就应该承担相应法律责任，接受“百分之五十以上三倍以下的罚款”的处罚实施。但是无论如何让房地产企业代为缴纳建筑业营业税都是不正确的，让其到税务机关换票更是不正确的。
③造成征管错误的根源：
第一、造成征管错误的根源主要在于地税机关的征管办法。税务机关实行：“定律征收、以票控税”是造成这种局面的主要原因。实行“以票控税”后，税务机关只就建筑业营业税纳税人到税务机关开票部分的营业额征收营业税。纳税人不开票就不征税。而纳税人仅就与房地产企业结算的工程款（不含材料费）开票，所以造成材料款部分少缴了营业税。
第二、税务机关工作人员怠于行使本职职务，是造成这种局面的另一个原因。目前，“甲供材”情况比较普遍，税务机关早就知道。如果在外地施工队伍到本地进行施工报验同时，就做好纳税和扣缴税款等相应事项的辅导。明确告知“无论施工合同怎样签署，建筑业的营业额都应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。并在平时加强监督与管理，就不会出现类似以上情况。
说严重点，在某种程度上发生以上情况完全是由于“税务机关乱作为”、“税务机关人员不作为”造成的。因为他们不愿承担这样的责任，所以就千方百计的将责任转嫁到纳税人身上。
第三、某些纳税人、扣缴义务人法律意识淡薄也是一个主要原因。
（4）如何看待新《条例》、《细则》对“代扣代缴营业税”规定的修改：
新《细则》取消了对《条例》设定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的解释，主要从以下方面考虑：
第一、新《条例》对纳税地点作了修订，由原来的大部分以“劳务发生地”为纳税地点，改为除“提供建筑业劳务”、“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。
第二、新《细则》规定：“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款”。
依据以上规定，以“劳务发生地”为为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点不矛盾；而对于以“机构所在地和居住地”为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点就相互矛盾。因此新税法取消了原来的有关代扣代缴营业税的规定。至于取消建筑业“实行分包、转包”营业税代扣代缴规定，一是“转包业务”按照现行法律被视为非法经营，不允许存在；二是分包人如果不属于“非法分包”，应属于正常的纳税义务人，应就其分包的营业额主动到税务机关申报纳税，不需要由总包单位代扣代缴营业税。如果是非法分包，也应该是非法行为，与“转包”行为一样不允许存在。
至于新《条例》第十一条规定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人
只能视为“为以后制定政策留有余地”。根据以上分析，在国务院财政、税务主管部门没有做出新的规定之前，除《条例》第十一条第一款规定外，税务机关不得就任何业务、要求任何单位和个人代扣代缴营业税。“甲供材”的问题，税务机关必须无条件的承认。
（十一）“建筑业纳税义务发生时间”新规定：
1、旧《细则》规定：
第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
第二十八条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。
2、新《条例》、《细则》规定： 《条例》第十二条
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。
营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
《细则》第二十四条
条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
3、新旧对比：
（1）增设了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的条款；
（2）明确了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”；（3）明确了 “收讫营业收入款项”、“取得索取营业收入款项凭据的当天”概念；（4）明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；
（5）增加了将“土地使用权”无偿赠送他人纳税义务发生时间的规定；（6）销售自建建筑物的纳税义务发生时间由原来的“收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天”改为“销售自建建筑物的纳税义务发生时间”。
以上变化尤需注意的是：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定。这一规定将在很大程度上改变建筑业纳税人的计税方式。
十二、“纳税地点”新规定：
1、旧《细则》规定：
《条例》第十二条：营业税纳税地点：
（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。《细则》
第三十条：纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生的主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。第三十一条：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
第三十二条：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
2、新《细则》规定：
条例第十四条：营业税纳税地点：
（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
细则第二十六条：按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3、新旧对比：
（1）除了“提供建筑业劳务”“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。
（2）新《条例》、《细则》关于跨省工程建筑业营业税纳税地点没有单独解释，说明跨省工程建筑业营业税不再“向其机构所在地主管税务机关申报纳税”，也改为“向劳务发生地缴纳”。
第五篇：2008年税收政策整理之企业所得税篇
2008年税收政策整理之企业所得税篇
（一）来源: 中国税网
2008年是《中华人民共和国企业所得税法》及其《中华人民共和国企业所得税法实施条例》颁布实施的第一年，为保证企业所得税法及实施条例的顺利运行，国务院、财政部和国家税务总局先后颁布了许多补充文件，现归纳整理如下，供实践中参考：
一、收入确认政策
1、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）明确提出：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。《通知》对销售商品和劳务收入的确认方法作出了详细规定：
首先，明确销售商品收入的确认必须同时满足四个条件：
一是商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。
二是企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。
三是收入的金额能够可靠地计量。
四是已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
第二，在符合这四个确认条件的基础上，结合销售和结算方式不同，按以下方法确认销售商品收入实现的时间：
（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
同时还对几项特殊商品销售业务的收入确认作出了具体： 一是采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如：以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
二是销售商品以旧换新的，销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
三是企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
四是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
五是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，在发生当期冲减当期销售商品收入。
六是以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。
第三，对企业在各个纳税期末未完成的劳务交易，提出了如果提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。其中：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算三个条件；提供劳务完工进度的确定，可采用已完工作的测量、已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的比例三种方法。具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
第四，对满足收入确认条件的劳务，按以下方法确认收入：
（1）安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。
（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项要合理分配给每项活动，分别确认收入。
（6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：企业将资产用于生产（含制造或加工）另一产品、改变资产形状结构或性能、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）、在总机构及其分支机构之间转移或发生这些情形的混合以及其他不改变资产所有权属用途时，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
风险提示：但如果企业将资产用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、市场推广或销售以及其他改变资产所有权属用途时，按视同销售确认收入，其中属于企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，按购入时的价格确定销售收入。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按上述规定确认收入
2008年税收政策整理之企业所得税篇
（二）来源: 中国税网
二、税款征纳及管理政策
1、《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）规定：按规定需要核定征收企业所得税的分别采取核定应税所得率或核定应纳所得税额两种征收方式。其中：对具备能正确核算（查实）收入总额但不能正确核算（查实）成本费用总额、能正确核算（查实）成本费用总额但不能正确核算（查实）收入总额或通过合理方法能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额三种情形之一的采取核定其应税所得率方式征收企业所得税，否则采取核定应纳所得税额方式征收企业所得税，但国家税务总局明确规定的特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。并规定了参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平、按应税收入额或成本费用支出额定率、按耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算以及其他合理方法等四种核定方法，并且既可单独使用，也可综合使用。
风险提示：纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化、或者应纳税所得额、应纳税额增减变化达到20%时，应及时向主管税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。
2、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定，企业接受关联方债权性投资其实际支付给关联方的利息支出，在接受关联方债权方投资与权益性投资比例——金融企业不超过5：
1、其他企业不超过2：1的比例的情况下准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。但如果企业能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
风险提示：企业同时从事金融业务和非金融业务的，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算，没按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
3、《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函[2008]819号）规定：从2008年1月1日起代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。
4、《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）规定：在中国境内，属于不同独立法人的母公司为其子公司（简称子公司）提供各种服务，双方应签订服务合同或协议（也可采取服务分摊协议方式），明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，其发生的费用应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料，不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。
5、《国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函[2008]897号）规定：中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发2008年及以后股息时，统一按10%的税率代扣代缴企业所得税。但对非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人向主管税务机关提出享受税收协定（安排）待遇的申请，提供证明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的资料，主管税务机关审核无误后，就已征税款和根据税收协定（安排）规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。
6、《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》（国税函[2008]955号）规定：我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、境内外资金融机构向境外支付贷款利息以及境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息均应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。
7、《国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知》（国税函[2008]952号）规定：非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，按照每次从中国境内起运旅客、货物出境取得的收入总额的1.25%的计征率计算征收企业所得税。
8、《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）对《实施条例》第九十三条规定的《高新技术企业认定管理办法》和《国家重点支持的高新技术领域》进行了明确，规定：高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内持续进行研究开发与技术成果转化、形成企业核心自主知识产权、并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。其中：国家重点支持的高新技术领域是指电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术和高新技术改造传统产业八个领域；其认定管理程序为：首先，由高新技术企业对照《办法》规定的条件进行自我评价，向认定机构提出认定申请；第二，由高新技术企业认定评审专家库专家对申报企业进行审查；第三，公示认定结果，第四，颁发《高新技术企业证书》。
风险提示：高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。已认定的高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化（如并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管理机构报告；变化后不符合本办法规定条件的，应自当年起终止其高新技术企业资格；以后需要申请高新技术企业认定的，再按《本办法》规定程序办理。同时规定：对在申请认定过程中提供虚假信息的、有偷骗税行为、发生重大安全（质量）事故及有与环境等有关的违法违规行为，受到有关部门处罚的取消其高新技术企业资格，并且在5年内认定机构不再受理该企业的认定申请。
9、《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）。为确保《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）及《国家重点支持的高新技术领域》的贯彻执行，三部门联合制定了《高新技术企业认定管理工作指引》，规定：2007年底前国家高新技术产业开发区（包括北京市新技术产业开发试验区）内、外已按原认定办法认定的仍在有效期内的高新技术企业资格依然有效，但在重新认定合格后方可依照企业所得税法及实施条例等有关规定享受企业所得税优惠政策。企业可提前申请重新认定，亦可在资格到期后申请重新认定。
10、《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）规定，从2009年1月1日起，新增缴纳增值税企业的所得税由国家税务局管理、新增缴纳营业税企业的所得税由地方税务局管理，并对一些特殊行业（企业）的所得税征管范围作出了具体规定：
（1）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
（2）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
（3）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
（4）境内单位和个人向非居民企业支付所得应扣缴的企业所得税分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局管理。
（5）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门与总机构企业所得税征管部门一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门与总机构企业所得税管理部门一致。
（6）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。
（7）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。
风险提示：新增企业是指按照《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业，意味着原来以此新办企业作为划分国、地税新增企业所得税所得税征管范围的规定不再适用。
11、《国家税务总局关于国务院第四批取消和调整行政审批项目后涉及简并纳税人涉税资料业务操作处理办法的通知》（国税发[2008]56号）规定：取消“企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税核准”、“农、林、牧业和经济不发达的边远地区外商投资企业延长减征企业所得税期限审批”、“外商投资企业的外国投资者再投资退税审批”、“外国企业改变纳税审批”、“外商投资企业定期减免企业所得税审批”、“外商投资企业分阶段投资或追加投资享受税收优惠审批”、“中西部地区鼓励类外商投资企业延长三年减按15%税率征收企业所得税审核”、“中外合资、合作经营企业可行性研究费用列入开办费核准”、“外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税审批”、“外国企业在我国境内设立两个或两个以上营业机构汇总申报企业所得税审批”、“外商投资企业固定资产缩短折旧年限审批”、“外商投资企业特许权使用费预提所得税减免审批”、“在特定地区设立的从事特定项目的外商投资企业减征所得税审批”、“从事能源交通基础设施项目的外商投资企业减低税率缴纳企业所得税审批”业务。
“国家银行和金融机构在境外发行债券所得利息符合优惠利率标准免征所得税审批”，属不存在的业务，不予执行。
“企业跨地域改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认”，由原审批改为备案类业务，所需报送的资料按新的所得税法规定另行通知。
12、《国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知》（国税函[2008]112号）依据我国政府过去同外国（含香港、奥门）政府订立的协定（含安排），将非居民企业从我国居民企业获得股息的预提所得税征收率归纳整理如下：
（1）适用0%税率的有：格鲁吉亚（直接拥有支付股息公司至少50%股份并在该公司投资达到200万欧元情况下）。
（2）适用5%税率的有：科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文莱、墨西哥；适用5%（直接拥有支付股息公司至少10%股份情况下）税率的有：委内瑞拉、格鲁吉亚（并在该公司投资达到10万欧元）（与国家协定规定直接拥有支付股息公司股份低于10%情况下税率为10%）；适用5%（直接拥有支付股息公司至少25%股份情况下）税率的有：卢森堡、韩国、乌克兰、亚美尼亚、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚、爱尔兰、摩尔多瓦、古巴、特多、香港、新加坡、希腊、阿尔及利亚（与国家（地区）协定规定直接拥有支付股息公司股份低于25%情况下税率为10%）。
（3）适用7%税率的有：阿联酋。
（4）适用7%（直接拥有支付股息公司至少25%股份情况下）税率的有：奥地利（直接拥有支付股息公司股份低于25%情况下税率为10%）。
（5）适用8%税率的有：埃及、突尼斯。
（6）适用10%税率的有：日本、美国、法国、英国、比利时、德国、马来西亚、丹麦、芬兰、瑞典、意大利、荷兰、捷克、波兰、保加利亚、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、匈牙利、马耳他、俄罗斯、印度、白俄罗斯、以色列、越南、土耳其、乌兹别克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈萨克斯坦、印尼、伊朗、吉尔吉斯、斯里兰卡、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆、摩洛哥、澳门；适用10%（直接拥有支付股息公司至少10%股份情况下）税率的有：加拿大、菲律宾（与国家协定规定直接拥有支付股息公司股份低于10%情况下税率为15%）。（7）适用15%税率的有：挪威、澳大利亚、新西兰、巴西、巴布亚新几内亚；适用15%（直接拥有支付股息公司至少25%股份情况下）税率的有：泰国（直接拥有支付股息公司股份低于25%情况下税率为20%）。但可以按我国法定的10%税率执行。发文日期:
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