建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

第一篇：建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

建筑业总包、分包、转包营业税税收政策变化解读

一、工程分包、转包概念

工程分包与工程转包是在建设工程合同实践中经常出现的经营方式，两者有许多相似的地方，但本质不同，实践中容易混淆。

1、工程分包，是指已经与发包人签订建筑工程合同的总包人或勘察人、设计人、施工人与第三人签订合同，将其承包的工程建设任务的一部分交给第三人完成。

2、工程转包是指在承包建筑工程以后，承包人以赢利为目的，将其承包的工程建设任务部分或全部转让给第三人，不对转让的工程建设任务承担任何技术、质量和经济责任的行为。在合同理论上，工程转包属合同权利义务的一并转让。合同一经转让，转让人退出原合同关系，受让人取得原合同当事人的地位，由受让人对原合同权利义务承担法律责任，转让人对受让人的一切法律责任不承担连带责任。工程转包是建筑市场内经常出现的违法现象，也是引起建筑工程质量问题的重要原因。一方面，由于我国法律对建设工程承包人有严格的资质要求，不具有相应资质要求的企业不能参与投标，不能承包工程，为此，一些不具备承包资格的企业或个人通过从承包人手中转包工程来达到承包工程的目的。另一方面，有相当部分承包人在承包建设工程以后，纯为“牟利”目的将承包工程转包给他人，从中收取高额的“管理费”，更有甚者层层转包、层层“扒皮”。针对建设市场存在的这些问题，为防止承包人通过转包渔利又不承担相应的法律责任，《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号，自2004年4月1日起施行）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。

二、新旧营业税政策的基本规定

原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

三、新旧政策比较解读

1、原《中华人民共和国营业税条例》对分包和转包业务都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》只允许对分包业务差额征税。

2、原《中华人民共和国营业税条例》规定“建筑业的分包和转包业务”都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果绿化工程，或安装工程，或其他工程，就不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《中华人民共和国营业税条例》将所有的工程都包含在内，而新《中华人民共和国营业税条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，这新旧条例的规定区别很大。

3、原《中华人民共和国营业税条例》规定，只能实行一级差额征税，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《中华人民共和国营业税条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给B，可以按差额征税，B又分包给C，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

4、原《中华人民共和国营业税条例》规定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广的。而新《中华人民共和国营业税条例》将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。也就是说如果纳税人将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

5、新《中华人民共和国营业税条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行申报缴纳。

四、举例说明

A企业从事建筑工程业务，2010年2月承包了一栋楼的建筑工程，共5000万元，将其中2000工程分包给B企业，B企业又将工程中“外墙面粉饰”工程800万元，分包给C企业。C企业又将工程分包给D企业，仍是800万元，但按5%收取管理费；D企业又将800万中部分工程分包给E个体工商户50万元。A企业向建设单位开具发票一张5000万元，同时也收到工程款5000万元。

A企业应缴的营业税（5000-2000)*3%=90万，根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

B企业，（2000-800）*3%=36万，取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。另只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，可以实行多层次的差额征税。

C企业，800*3%+800*5%*5%=26万，由于C企业将工程全额给D企业，不属于分包，因此不能差额征收。另外还从D企业取得了40万元管理费,应按服务业5%计税。

D企业，800*3%=24万, 可抵扣的分包限定为单位，将工程分包给个人（含个体工商业户）的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

E个体户，50*3%＝1.5万元，营业税的纳税人包括个体户。

五、发票的开具

A应向建设单位开具了5000万元的发票，收入应做5000万元，B向A开具2000万元的发票，收入为2000万，A做成本，且是A可以差额征税的合法抵扣凭证。

C向B开具800万元的发票，收入为800万，B做成本。

D向C开具800万元的发票，收入为800万。

E向D开具50万元的发票，收入为50万。

第二篇：新营业税对于建筑业总包分包和转包的解读

【分包和转包】新旧营业税条例下建筑业总包、转包、分包税收政策变化解读

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包、转包、分包的问题与以前的规定变化较大，需要我们认真进行研究。

一、新旧政策的基本规定

原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

二、新旧政策比较解读

关于新旧政策的变化，我们可以从以下四个方面来理解。

1、原《中华人民共和国营业税条例》对分包和转包业务都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》只允许对分包业务差额征税。

(1)分包和转包的概念：所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。所谓转包，是指承包者将承包的整个工程转包给其他的施工单位进行施工的行为。转包是与分包相对应的。

分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。二者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。

(2)根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》(中华人民共和国建设部令第124号，自2004年4月1日起施行)第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条规定：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。第四条规定：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。

(3)根据《124号令》的规定可以看出，从2004年4月1日起建筑工程将不再允许以转包的形式出现，所以新《中华人民共和国营业税条例》也没有明确转包业务实行差额征税。

2、原《中华人民共和国营业税条例》规定“建筑业的分包和转包业务”都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果绿化工程，或安装工程，或其他工程，就不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《中华人民共和国营业税条例》将所有的工程都包含在内，而新《中华人民共和国营业税条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

3、新《中华人民共和国营业税条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行申报缴纳。

4、旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税;而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给B，可以按差额征税，B又分包给C，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

三、举例说明

A企业从事建筑工程业务，2010年6月承包了二栋楼的建筑工程，各500万元，将其中的一栋楼转包给B企业，仍是500万元，但按5%收取管理费;将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共200万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程50万元，分包给D企业。A企业自己施工了300万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计1000万元，同时也收到工程款1000万元。

应缴税款的计算：

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，500*3%=15万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，(200-50)*3%=4.5万元，理由同上，C企业自行申报纳税。

D企业，50*3%=1.5万元，理由同上，D企业自行申报纳税。

四、发票的开具

仍以上例为例说明。

A向建设单位开具1000万元的发票，收入应做1000万元，其中转包给B的500万元工程营业额不得抵减营业税收入，而分包给C的200万元的工程可以抵减营业税应税收入。

B向A开具500万元的发票，收入为500万;

C向A开具200万元的发票，收入为200万，A做成本，并可抵减营业税应税收入。

D向C开具50万元的发票，收入为50万，C做成本，并可抵减营业税应税收入。

第三篇：新营业税条例下建筑业总包与分包税收政策变化解析

新营业税条例下建筑业总包与分包税收政

策变化解析

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文章摘要：

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于 2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变

点击：242 发布：2011-7-30 来源：本站原创

化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。

举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。

一、计算应缴税款。

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。

D企业，200*3%＝6万元，理由同上。

二、分包与转包问题。

原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。

三、建筑工程。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

四、差额征税。

上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

五、发票的开具。（忽略50万）

A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。

C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。

D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。

发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A 的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。

2010年4月19日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号），对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。

（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整

第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库的办法计算缴纳企业所得税。

可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经营企业所得税征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。国税函[2010]39号规定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

国税函[2010]156号规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

上述变化可以看到，总机构直接管理的不符合二级分支机构条件的项目部排除在不就地预缴企业所得税的范围之外。

第三，规定了总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。国税函[2010]156号规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

这样的调整一方面坚持了法人所得税制的原则，另一方体现了税源地利益要求。

（二）对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出明确

国税函[2010]156号分三种情况，对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出了明确：

（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；（2）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

（三）重新强调外出经营活动税收管理证明

国税函[2010]156号规定：跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

（四）国税函[2010]156号对明确建筑企业办理企业所得税汇算清缴主体、附送资料、适用范围以及执行时间作出了规定：

（1）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。

（2）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

（3）建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。因此，建筑企业在统一省、自治区、直辖市或者计划单列市范围内，跨地区经营，其具体的征收办法还要看所在地省、自治区、直辖市或者计划单列市税务机关的政策规定。

（4）国税函[2010]156号自2010年1月1日起施行，因此对建筑企业2009企业所得税汇算清缴没有影响。

新营业税条例下建筑业总包与分包税收政策变化解析

2010-08-27 10:54:21 | 来源：润博财税网 | 作者：

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。

举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。

一、计算应缴税款。

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。

D企业，200*3%＝6万元，理由同上。

二、分包与转包问题。

原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。

三、建筑工程。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

四、差额征税。

上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

五、发票的开具。（忽略50万）

A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。

C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。

D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。

发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。

第四篇：新营业税条例下建筑业总包与分包税收政策变化解析

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。

举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。

一、计算应缴税款。

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。

D企业，200*3%＝6万元，理由同上。

二、分包与转包问题。

原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。

三、建筑工程。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

四、差额征税。

上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

五、发票的开具。（忽略50万）

A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。

C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。

D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。

发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。

2010年4月19日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号），对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。

（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整

第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经营企业所得税征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。国税函[2010]39号规定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发

[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

国税函[2010]156号规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

上述变化可以看到，总机构直接管理的不符合二级分支机构条件的项目部排除在不就地预缴企业所得税的范围之外。

第三，规定了总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。国税函[2010]156号规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

这样的调整一方面坚持了法人所得税制的原则，另一方体现了税源地利益要求。

（二）对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出明确

国税函[2010]156号分三种情况，对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出了明确：

（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；（2）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

（三）重新强调外出经营活动税收管理证明

国税函[2010]156号规定：跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

（四）国税函[2010]156号对明确建筑企业办理企业所得税汇算清缴主体、附送资料、适用范围以及执行时间作出了规定：

（1）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。

（2）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

（3）建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。因此，建筑企业在统一省、自治区、直辖市或者计划单列市范围内，跨地区经营，其具体的征收办法还要看所在地省、自治区、直辖市或者计划单列市税务机关的政策规定。

（4）国税函[2010]156号自2010年1月1日起施行，因此对建筑企业2009企业所得税汇算清缴没有影响。

第五篇：转包、分包工程营业税政策解读

转包，分包工程营业税政策解读

一、转包、分包工程营业税政策的调整

1994年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称旧条例）第五条第（三）款规定：“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”

2009年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称新条例）第五条第（三）款则规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”

比较新旧条例的规定，可以发现，在建筑业营业税的计税依据方面，新旧政策发生了重大的变化与调整：

其一，取消了转包的扣除规定。旧条例中，纳税人将工程对外转包时，是允许进行营业额抵扣的，而新条例则取消了这种规定，这也就意味着，在新条例下，纳税人将其所承包的建筑工程转包给其他单位的，必须按照其实际承包的工程全额计缴营业税。

其二，放宽了可抵扣营业额适用对象。旧条例将可以抵扣分包营业额的对象严格限定为建筑业的总承包人，即只有建筑业的总承包人将其所承包的工程对外分包时，才可以将分包的金额从总承包金额中扣除。从另一个角度考虑，这实际上是对分包额抵扣层级的限制，即可进行营业额抵扣的层级只有一层。新条例则将可抵扣营业额的对象作了放宽，即只要是建筑业纳税人，只要将工程分包给其他单位的，都可以抵扣。这也就意味着新条例施行后，分包抵扣不再具有抵扣层级的限制了。

其三，对可抵扣分包额作了更严格的限定。旧条例所规定的可抵扣分包额（即承包人将所承包工程的一部分分包给其他工程单位的金额，下同）限于他人，由于他人中既包括单位，也包括个人（含个体工商业户），因而其可抵扣的分包额在范围上还是比较广的。新条例则将可抵扣的分包额限定为单位，其中并不包含个人。这也意味着，新条例施行后，如果纳税人将工程分包给个人的特别是从事建筑安装业务的个体工商业户的，其分包额是不允许从营业额中抵扣的。

二、转包、分包概念辨析

应当承认，现有的营业税政策在有关转包与分包工程营业税计税依据的规定方面还是比较完善的，理解起来也并不很难。但是，仅仅根据这些营业税政策却并不能完全解决问题。比如说甲公司在从总承包人处承接某项分包工程之后，将其中的一部分比如说将50%的工程再外包给其工程施工单位，那么此时，这种外包是按照工程（再）分包征税呢，还是按照工程转包征税呢？因为在很多时候，我们也是将这种外包称为转包的。而且，从目前的税收征管实践来看，某些税务机关就是将上述的这种外包或者说再分包视为工程转包，并且按照纳税人承包款全额计征营业税，即不允许纳税人将支付给其他单位的工程款从营业额中扣除。

因此，界定或者说辨别转包与分包的概念与内涵也就显然很重要了。但是，现有的营业税政策并未对转包与分包的概念和内涵作出界定与解释。为此，我们也就很有必要从其他法律规范中找寻答案。

关于转包，我们在相关的建筑法律规范中可以找到解释。按照《建筑工程质量管理条例》（国务院令第279号）第七十八条以及《建筑安装工程分包实施办法》（[86]城建字180号）第17条等的解释，所谓工程转包，是指工程承包人在承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，未获得发包方同意，以赢利为目的，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部建设工程肢解以及以分包的名义分别转给其他单位承包并不对所承包工程的技术、管理、质量和经济承担责任的行为。

考虑到转包行为具有很大的危害性，因而，现行的一系列法律法规运行时都限定甚至禁止转包。《中华人民共和国建筑法》第二十八条明确规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”《中华人民共和国合同法》第二百七十二条规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。”

关于分包，我们虽然在建筑法律规范中也无法找到现成的答案，但是从其零散的条款中，我们也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有总承包资格的单位即总承包人，在承包建设工程后，根据承包工程的特点与需要，征得发包方的同意后，将工程相对不重要的一些项目通过书面合同形式，委托给其他有资格的专业工程商（分包人）实施工程项目的行为。由于工程分包必须征得发包单位的同意，可能的负面效应较小，因而我国现行的法律并不限制分包，但是在责任方面作了特别规定。比如按照《中华人民共和国建筑法》第二十七条即规定：“总承包单位依法将建设工程分包给其他单位的，分包单位应当按照分包合同的约定对其分包工程的质量向总承包单位负责，总承包单位与分包单位对分包工程的质量承担连带责任。”

从转包与分包的概念中，我们足可以看出转包与分包根本区别：转包中，原承包人将其工程全部倒手转给他人，自己并不实际履行合同约定的义务；而在分包中，承包人只是将其承包工程的某一部分或几部分再分包给其他承包人，承包人仍然要就承包合同约定的全部义务的履行向发包人负责。

三、应用举例

甲公司将一项价值2个亿的建筑施工工程承包给具有总承包资格的乙公司，乙公司考虑到某几项工程的技术要求较高，因而在征得甲方同意后，将价值8000万元的技术要求较高的工程项目打包分包给了丙公司，丙公司考虑到甲方对工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又将价值2000万元的工程出包给了丁公司，丁公司将价值2000万元的工程全部出包给它的全资子公司戊公司，那么上述几家公司该如何计算缴纳营业税？

1.甲公司属于建设方，不属于建筑业营业税纳税人，因而，不需要计算缴纳营业税。

2.乙公司为建筑业的总承包人，其将一部分工程即8000万元技术要求较高的工程部分再出包给丙公司的行为属于工程分包，如果乙公司从丙公司取得合法的可以抵扣的凭证，那就应当按照差额征收营业税，应当缴纳的营业税为：（20000－8000）×3%＝360万元。

3.丙公司为建筑业的分包人，其将一部分工程即2000万元部分再出包给丁公司的行为仍然属于工程分包（更准确地讲属于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的凭证，那么也就可以按照差额征收营业税，应当缴纳的营业税为：（8000－2000）×3%＝180万元。

4.丁公司为建筑业的工程分包人，但是，该公司在承接工程后将工程全部转包了，因而按照营业税的规定，丁公司必须就其工程收入的全额计算缴纳营业税，应当缴纳的营业税为：2000×3%＝60万元。

5.戊公司为建筑业纳税人，应当就其工程全额计算缴纳营业税，应当缴纳的营业税为：2000×3%＝60万元。