新旧会计准则比较和思考

第一篇：新旧会计准则比较和思考

2006年2月，国家财政部颁布了新的会准则。新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业准则建设新的跨越和突破。新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

一、比较

（一）新基本准则与旧基本准则的比较

新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

（二）新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较

1.增加的旧会计准则中缺乏的部分

（1）金融工具确认和计量、金融工具列报和金融资产转移

关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。新会计准则与现行金融企业会计制度相比共有5方面的差异：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、计价基础的不同、确认方面的差异和资产减值准备的差异。

（2）原保险合同与再保险合同

我国一直没有对原保险合同制定准则，实务指导以《金融企业会计制度》为准。与金融企业会计制度相比，新准则由如下特点：区分保险风险和非保险风险；增加准备充足性测试；区分原保险合同和再保险合同。

（3）石油天然气开采

这条准则是对我国现行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）业务处理的描述。新会计准则与原企业会计制度的主要差异体现在：矿区权益、井及相关设施折耗的计算方法，原制度采用直线法，新准则引入产量法和年限平均法。新准则允许提取弃置支出准备，并设置了“油气资产”，“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目，同时取消了“地质成果”科目。

（4）投资性房地产

旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关准则之中。新准则对投资性房地产的计量采用成本模式和公允价值模式两种方法。成本模式的计量方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期末按公允价值对帐面进行调整，将其差额直接计入当期损益。

（5）增加了生物资产、企业年金基金和股份支付准则

这三条准则对旧会计准则中未曾规范或者没有详细规范的方面制定了更为严谨可行的操作指南。填补了在农业资产、补充养老保险和期权激励行为的会计核算规范方面的空白。[!--empirenews.page--] 2.在旧会计准则基础上发生突破性变革的新会计准则主要部分

（1）资产减值准备计提。新旧准则主要区别在：

新准则提出了“资产组”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。并且新准则引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了限制性规定，强调一但使用公允价值就停止历史成本价值的帐务处理。同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得转回。这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。

（2）债务重组方法。新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益将计入当期损益，因此采用新准则以后影响的是当期损益而不是权益。新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

（3）企业合并会计处理。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价值也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。

（4）所得税的影响。新旧准则的差异体现在：

在计税基础上，旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析，新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，从余额角度来进行分析。在所得税确认上，旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税；新会计准则则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。在减值确认计量上，旧准则没有递延税款借项计提减值准备的规定，而新准则则规定在一定的情况下，可计提减值准备，并在日后符合规定时可以转回。

（1）长期投资核算方法。新旧准则的差异表现在：

旧准则对投资中产生的股权投资差额进行确认，并分期进行摊销，以调整投资收益，如果是负的股权投资差额就应确认为资本公积。新准则规定，如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，确认为商誉，该商誉不进行摊销；如果是小于的，则直接冲减留存收益。

二、思考

会计准则的更新，无论是对企业、投资者、注册会计师、审计人员和政府部门的监管者，影响都是巨大的。宏观上这是一种中国会计史上里程碑似的变革，微观上则涉及到社会生活的方方面面的利益和选择。较之旧会计准则，新会计准则总结起来更有如下的优点：[!--empirenews.page--]

（一）新会计准则使财务信息更加可靠

新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。新会计准则从三个方面确保了会计信息的真实可靠性：1.新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；2.新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏帐准备，可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等；充分揭示企业所面临的市场风险；3.新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值。

（二）新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新。

新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。主要创新表现在：

在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。如：企业年金基金、股份支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同的规定等等。

在会计处理方法的具体内容上，引入多项新的概念，如：

公允价值概念引入。新准则引入了公允价值计量，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。

资金的时间价值在新准则中得到体现。金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。在批露方法上也作出许多新的规定，如：

金融风险的披露更为直接和透明。准则要求，将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映，使治理层可以更直接地获取相关信息，为更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。

（三）新会计准则体现与国际会计准则的趋同[!--empirenews.page--] 新准则充分借鉴国际财务报告准则，除极少数事项外，已与国际财务报告准则实现了趋同。新准则实现与国际会计惯例的充分协调。新会计标准充分地体现了这一客观要求，将实质重于形式列入会计核算的基本原则；此外，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。

第二篇：新旧会计准则的比较与思考

对我国新旧会计准则的比较与思考

【摘要】 本文重点对新旧会计准则进行了比较，归纳 总结 了新旧会计准则的不同, 分析了会计准则的历史性变革的意义,对会计准则的变化进行了思考，从中发现新准则较旧准则而言的有利之处，了解新准则的实施对当前发展的重要作用，希望能对业界有所帮助。新准则体系完整，填补了很多制度上的空白，适应经济发展新形势，无论对企业还是投资者都具有很强的现实意义。

【关键词】 我国 会计准则 比较 思考

2006年2月15号，我国财政部发布了新会计准则体系，共颁布了39项会计准则和48项审计准则，并规定与2007年1月1日起正式施行。新会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。执行新会计准则的企业不再执行旧准则, 新会计准则强化了企业、投资者和公众提供决策有用的会计信息的新理念。它立足中国实际，适应经济发展，必定对我国的会计事业和经济发展产生重大影响。与旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

一、新旧会计准则的比较。

（一）新基本准则和旧基本准则的比较

1.适用范围比较 原基本准则第二条规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业，设在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国外有关部门编报财务报告”。新准则调整为“本准则适用于中华人民共和国境内设立的企业”。

2.新旧会计准则的基本原则比较

新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

另外，新准则中的基本准则部分新增了会计计量的规范内容。公允价值的应用是新会计准则修改的重点。财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。由于公允价值有一定的局限性，故在我国的运用比较谨慎。而美国会计准则和国际财务报告准则基于会计信息的相关性的考虑则比较侧重公允价值的应用。考虑到中国市场发展的现状，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币交易等方面均谨慎采用了公允价值。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于决策的信息。

（二）新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较 1.新旧会计准则关于存货的主要变化

（1）取消了“后进先出法”

新的《企业会计准则第1号——存货》第十四条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。新的存货准则中取消了旧准则中关于存货成本的“后进先出”法。第一，因为采用后进先出法确定企业发出存货的成本不能真实反映企业存货的流转情况，会造成存货的实物流与成本流相互脱节。第二，为了与国际会计准则趋同，从长远看来，取消后进先出法，可以使企业更加真实的反应存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。

原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。核算存货加工成本时，旧准则列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法，新准则则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。

（2）关于存货借款费用的会计处理问题

原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。

这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费用资本化金额的计算等方面的规定与国际趋同，同时减少了企业的会计选择，增强了企业之间会计信息的可比性。

在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产，其购建或者生产，应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

2．新旧会计准则中投资分类方法的比较

旧准则投资方法分为：短期投资和长期投资。新准则把投资分为：交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资三种。旧准则对投资中产生的股权投资差额进行确认，并分期进行摊销，以调整投资收益，如果是负的股权投资差额就应确认为资本公积。新准则规定，如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，确认为商誉，该商誉不进行摊销，如果是小于则直接收减留存收益

3．新旧会计准则中资产减值准备方法的比较

新准则提出了“资产组”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比现行制度要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。并且新准则引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了限制性规定，强调一但使用公允价值就停止历史成本价值的帐务处理。同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得转回。这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。

资产减值准备计提发生变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新准则明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。针对利用减值准备计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。

4．新旧会计准则中企业合并报表会计处理方法的比较

（1）合并报表基本理论的变革：

第三篇：新旧会计准则的比较及教学思考

【摘要】本文通过比较分析新旧会计准则的差异，总结了新会计准则的优点及其实施的必要性，并且对新会计准则指导下的会计教学工作进行了思考。

【关键词】新会计准则、公允价值、教学改革

2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和 社会 公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设性的跨越和历史性的突破，这就对我们会计人员和会计教育工作者提出了新的要求和挑战。为了更好地理解和在教学中更好的运用新会计准则，我们就新旧会计准则做以下比较。

新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

（一）新基本准则与旧基本准则的比较

1.新会计准则的基本准则仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。

2.明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。

3.删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。同时权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。

会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。

4.引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。

5.首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。

6.取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。

（二）新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较

新的会计准则体系在现行准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及房地产行业的准则《投资性房地产》（No.3），涉及农业的准则《生物资产》（No.5），涉及金融、证券行业的准则《金融工具确认和计量》（No.22）、《金融资产转移》（No.23）、《套期保值》（No.24）、《金融工具列报》（No.37）等，涉及保险企业的准则《原保险合同》（No.25）和《再保险合同》（No.26），涉及能源企业的准则《石油天然气开采》（No.27），涉及外贸企业的准则《外币折算》（No.19）以及涉及薪酬和个人收入的准则《职工薪酬》（No.9）、《企业年金基金》（No.10）、《股份支付》（No.11）及《政府补助》（No.16）等，使我国不同行业企业在遇到具有行业特色的特殊性 问题 时直接有据可依。另外，新准则中还增添了《每股收益》（No.34）和《分部报告》（No.35）等准则，对上市公司每股收益的具体 计算方法和分部报告的具体披露 内容 与方法等事项做了详细规定。对于第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在《首次执行企业会计准则》（No.38）中进行了相应规范。

通过以上比较我们可以看出，新会计准则使财务信息更加可靠，而且内容上有所创新更能适应经济生活的发展要求，同时新会计准则体现我国会计体系逐渐与国际会计体系的趋同的发展趋势，这些优点都使得新会计准则的实施势在必行。创新和趋同相结合的一项准则，它需要会计人员根据自己的判断做账。但目前的灌输式教学模式不利于培养与时俱进的高素质会计人才，针对这一严峻的现实问题，我对于新会计准则指导下的会计教学进行了以下思考。

1.改革教学方法，使学生更愿意学习

我国目前的灌输式教学模式，往往要求学生死记硬背，学生学起来很枯燥，且严重脱离实际，让活灵活现的社会课硬是变成了应试课。培养出来的学生考试一考完几乎全忘光，剩下的大多也和实际联系不上，造成严重的高成本，高投入，低效益现象。要彻底摒弃扼杀学生学习兴趣、思维活力和创新精神的教学方法，将知识灌输为主的教学方法转变为以启发科学思维和提高解决实际问题能力为核心的教学方法。提倡师生平等自由地探讨问题，通过启发式、讨论式、研究式等教学方法，培养学生的思维能力、创新能力和自主参与意识。只有把学生的主动性、积极性激活，问题才能够得到解决。年轻人是思维活跃的群体，他们聚在一起往往能产生无穷的创意与灵感。这一点我们可以借鉴国外一些学校的做法他们不注重分数，非常注重能力，没有把成绩的好坏当作惊天动地的事情；他们注重同学之间互相学习，认为从同学处学到的东西要远远超过从老师处获得的知识，从老师那里主要得到的是应该是悟性和再学习的能力，具体知识理解即可。我们也可以在会计教学中与学生相互讨论，达到共同学习的目的。

2.重视案例教学，提高学生的职业判断能力

以公允价值为例，《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。新会计准则对公允价值的大量使用是有其深厚的背景的。

在经济全球化、企业并购日趋普遍以及新的金融工具层出不穷的今天，公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。但公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。我国目前交易市场还不活跃，公允价值在某些情况下难以取得，因此新准则在公允价值的使用上有严格的限制条件，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度。但从长期来看，公允价值的适用范围会逐渐扩大，与国际趋同。在新准则中，对于会计人员的职业判断能力提出了更高的要求，比如说各种资产减值准备的提取，再比如上面提到的公允价值的确定，都必须付依靠会计人员准确的职业判断才能实现。因此，在日常的会计教学中也应该注重学生会计职业判断能力的培养，不再是老师告诉学生是怎样就是怎样，要学生根据实际条件来进行判断。加强案例教育，多从实际找例子，让学生在分析实际会计业务的过程中，不断的体验新准则的运用，从而将其与学生所学知识相结合，进而提高学生的职业判断能力。

3.加强会计实训，提高学生对新准则的实际运用能力

会计教学尤其的中等职业学校的会计教学的主要目的就是要学生学会做帐，所以我们为了让学生在今后走上工岗位时能够得心应手的运用新会计准则，我们在现在的教学过程中必须注意会计实训的作用。在学习中可以适当的提高视实习课的比例，让学生边学边练，一方面加强学生的实际动手能力，另一方面，通过实训加强学生对新会计准则的理解。有条件的学校可以与企业签订相关协议，建立会计实习基地，一方面，通过教师与学生到企业实际工作，了解会计工作实际流程，使学习更生动，另一方面，也使企业有了一条招揽人才的新途径，当然同时也起到了促进就业的作用，一举多得。

4.鼓励学生积极参加CPA、ACCA等职业资格考试

在不影响学好学校开设课程的前提下，学校应鼓励学生参加职业资格考试。CPA、ACCA等职业资格证书被传说成攻城掠地的武器，一定程度上在于有不少人凭借这块敲门砖成功地叩开了一些大家都很希望就职的公司的大门。如四大国际会计师事务所、四大银行、保险公司、跨国公司等。为找工作增加筹码的同时，对于学生而言，在考试过程中所得到的毅力、耐心的锻炼以及面对挫折和失败的态度，远比一张通过证书更重要。因为这一类考试注重的是能力和实务，应试者的头脑中应该先具备一定的逻辑框架和思维顺序，在此基础上再吸收相关理论，最终融会贯通，形成自己的知识体系，才有可能通过。更重要的是，如果学生有一两门通过之后，自然而然就会有一种成就感，自豪之情油然而生。随之而来的是增加了自信和对学校、所学专业、任课教师的喜爱，有利于培养其爱心和社会责任感。也可以说是一举多得，何乐而不为呢？ 参考文献：

【1】 李正云《美国成人教育值得我们学什么》，《中国成人教育》，2009.5（7）

【2】 邓金娥《论高职学生职业核心能力的培养》，《中国成人教育》，2009.5（7）

【3】 中华人民共和国财政部，《企业会计准则—应用指南（2006）》，2006.10

字数：3580

第四篇：新旧地理教材若干对比思考

我校实施地理新课程改革已经两年了，在实践过程中，有收获，有困难：特别是新课程教材变化大，我校开设必修模块

（一）（二）

（三）、选修模块

（五）《自然灾害与防治》和模块

（六）《环境保护》课程，课时紧、内容多、学生学习难度大。与过去教学大纲的细化规定相比，新课程标准相对粗略，如何把握教学的难度和深度？该如何把握教材、利用教材？是我们

必须要解决的问题，因此，对新旧地理教材进行对比，是个十分重要的基础工作，否则，在教学中或编制练习中出现新旧知识不分的局面。

一、指导思想对比

编写地理教材首先要有明确的指导思想，或者主线，才能充分体现教学目标。旧教材以人地关系为主线组织内容，具有时代特征，不乏成功之处，但也存在一些薄弱环节，有的章节并没把人地关系放在适当位置，或者虽以人地关系为主线，却并不清晰和突出。新教材继承了旧教材以人地关系为主线的指导思想，因为人地关系是地理学研究的永恒主题，也是现代社会对地理教育提出的核心课题。新教材还站在时代的制高点上，确立了可持续发展主题。按照联合国世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》报告中的定义，“可持续发展是既满足当代人的需要，又不牺牲后代人满足他们需要的发展。”它的提出和实施，标志着国际社会在发展认识上与实践上的质的飞跃。可持续发展也已成为我国的发展战略。作为迈向21世纪的高中生，必须具备可持续发展观念。对其进行可持续发展教育，地理课责无旁贷。新教材以突出和深化人地关系为原则来选取内容，形成了一条自然环境——人类活动与人文环境 ——环境与发展的主线，从而使可持续发展思想得到了有机渗透。

二、总体框架对比

地理教材都有根据指导思想制定的总体框架。总体框架如何，直接关系到指导思想在教材中的落实。

旧教材以圈层为框架来组织自然地理知识，过多强调各圈层的知识系统性，概念多、数据多、地名多，内容较庞杂。在人文地理知识的处理上，旧教材虽然突出了人地关系，但却只侧重环境保护教育，而没强调环境与发展的关系；而且内容与学生实际联系不太密切，文字叙述也较繁琐。

新教材设立新总体框架，将人与环境、环境与发展关系置于课程核心地位，突出了可持续发展主题。新教材注意以新的视角纳入新框架体系之中，从而突出了人地关系。处理人文地理知识，新教材以人类活动为中心，选取最基本的人类活动范畴，即解决人类衣食、居住、联系、休闲等基本需要的活动，将教学内容具体确定为人类的生产活动、居住活动、地域联系和旅游活动。在此基础上，新教材再讲人类面临的全球性问题和可持续发展问题。这无疑深化了人地关系，使人地关系、可持续发展思想贯彻始终，充分体现了素质教育的方向性。以下是新旧地理教材宏观上的对比项目：

旧教材

新教材

课程目标

过于注重知识传授

强调三方面目标的整合课程结构

过于强调学科本位

课程结构均衡性、综合性和选择性

课程内容

“繁、难、偏、旧”和过于注重书本知识

与学生生活以及现代社会、科技发展联系，重视学生兴趣和学习经验

课程实施

过于强调接受学习、机械训练

学生主动参与、乐于探究、勤于动手，培养处理信息、解决问题、交流与合作能力

课程评价

过分强调甄别与选拔功能

发挥评价促进学生发展、教师提高和改进教学实践的功能

课程管理

过于集中

三级课程管理，增强课程对地方、学校、学生的适应性

特征

关注学生单方向发展的目标定位，统一教材，统一考试，重书本知识传授的课堂教学，学生被动的学习，单向的信息传递……

——确定性特征明显

教学目标和结果的多元取向，学校本位的课程开发，个别化教学和教学对象的流动性，教师在教学内容选择、方法运用上的自主性，学生的自主选择和主动学习，评价标准的弹性化和多元化，多向的信息传递……

——不确定性大大增加

三、课文内容对比

地理教材的主体是课文，它以文字叙述形式储存和传递教学信息，重要性不言而喻。旧教材课文内容多偏重于地理学科知识的系统性，其中有大量的预备性知识和自然地理人文地理分支学科的专门知识。新教材课文内容突出了地理学科的地理性、实用性和发展性。对于需用的相关学科知识，新教材只是拿来结论，如地转偏向力，只讲现象，不讲成因；对于与其他学科重叠部分，新教材便毫不吝惜删掉，如生态

第五篇：关于新旧会计准则的对比与思考

关于新旧会计准则的对比与思考

摘要2007年1月1日新会计准则正式实施，笔者单位也同步实施。在实施中，笔者对新会计准则产生了不少体会，与旧会计准则相比，新会计准则发生有较大变化。为此笔者主要从核算内容以及准则的原则与规范两个角度进行分析。

关键词会计准则对比思考

一、从一些会计科目核算内容的角度分析

1、资产类部分科目 “短期投资”。新准则没有设置“短期投资”，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，字面上轻易理解。并分别对“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价预备”科目转入“交易性金融资产--成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期债权投资”科目的处理类似。

坏账预备。提取范围发生变化。旧会计准则只是对应收帐款，其它应收款提取坏帐预备，新准则又把预付帐款，应收利息，长期应收款，应收分保帐款纳入了提取的范围。体现了会计的谨慎性原则。早前笔者一直觉得具有资产性质的应收款项都应该提坏帐预备，现在终于实现。

代理业务资产。原企业会计制度设置“受托代销商品”科目核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业受托代销的商品，也可将本科目改为“受托代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。可见在新准则下，企业接受委托代销的商品既可以在“代理业务资产”科目核算，也可以在“受托代销商品”科目核算，具有一定灵活性。但笔者建议使用本科目统一核算，概念清楚，又与国际会计接轨。新准则中存货科目变化。“物资采购”变为“材料采购”、“在途物资”，原企业会计制度设置“物资采购”会计科目核算企业购入材料实际成本或者计划成本。新准则取消了“物资采购”科目，明确区分了“材料采购”和“在途物资”两个科目的核算内容。“材料采购”核算材料计划成本，“在途物资”核算材料实际成本。由于新准则明确规定两个科目的核算内容，便于企业分析材料的计划成本和实际成本，为企业成本核算提供准确数字。“分期收款发出商品”、“委托代销商品”变为“发出商品”，原会计制度使用“分期收款发出商品”科目核算企业采用分期收款方式发出商品的成本，使用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品成本。新准则则将“分期收款发出商品”科目和“委托代销商品”科目统一为“发出商品”科目，本科目按照购货单位及商品类别进行明细核算。新科目统一了名称也简化了核算。

投资性房地产。近几年房地产已经成为人们重点关注的对象，此科目作为新科目单列出来，我想这是由于房地产的风险性、泡沫性决定的。新准则增设了“投资性房地产“和“累计摊销“科目。调账时，新准则规定，投资性房地产可以根据外部环境选择使用成本模式计量或者公允价值模式计量。笔者认为，此会计科目的出现可能具有为国家宏观调控提供决策依据的背景。这个科目是具有中国特色的，尤其在目前房地产过热的情形下具有积极意义。

2、负债类部分科目

应付职工薪酬。取代应付工资和应付福利费科目，除股份支付外，企业对职工因提供服务而产生的所有义务都通过此科目核算。应付职工薪酬核算与应付工资和应付福利费相关的所有内容，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。简化了科目，与国际规定一致。递延所得税。原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则准则规定用资产负债表债务法核算所得税。并分别设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。将“递延税款”划分为“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目可以进一步明确资产与负债的计税基础，方便会计的判定，减少核算错误。

3、权益类部分科目

资本公积变化。债务重组利得不再计入资本公积，而计入当期收益。以前债务重组利得不征税，现在计入当期收益要征税了。体现了税法的公平性与时效性。二级科目的设置有所改变：原准则二级科目设置包括股本溢价、、其他资本公积在内的七个二级科目，新准则二级科目只保留股本溢价和其他资本公积两个，核算内容简化了。

库存股。这是新科目，借方核算企业收购的本公司股份金额，贷方核算转让、注销的本公司股份金额。笔者认为这个科目对上市公司是很重要，因为上市公司可能频繁发生股权的收购与出售，从而会对股市产生较大影响。而这种影响并不总是积极地，所以这个科目很好的记录这种行为，这对加强上市企业的监管是有利的。

4、损益类部分科目

公允价值变动损益：这是新科目。下设交易性金融资产，投资性房地产等明细科目。笔者认为，面对现在物价波动较大的趋势，成本计量已经不准确，此会计科目的使用正好能弥补这种变化，调整出目前所具有的真实价值，能在企业投资、兼并、出售，评估等事项中发挥重要作用。

5、表

新会计准则中表最大变化就是所有者权益变动表地位上升，由附表成为一张主表。笔者认为这一方面体现了企业的经营成果与后续发展能力，另一方面也体现了企业对股东权益的日益重视以及它的变动给企业带来的影响。对国有企业而言，还涉及到国有资产的保值增值问题。新会计准则对它的地位的提升也就理所当然了。

二、从新会计准则的原则规范角度进行分析

1、存货

新准则做出如下修改：、由于原料物价上涨可能被企业利用作为调减利润的手段，所以取销了后进先出法，符合”公交车”原则。、建造存货的借款费用符合条件的，可以计入存货的成本。

2、非货币资产交换 计量基础不同。原准则只答应采用账面价值，新准则答应在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本，并确认损益。损益确认原则不同。原有准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本。

3、股份支付

现行准则未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了上市公司实际需要。、对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬一致的原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础。

权益结算的股份支付以授予日权益工具公允价值为基础，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付以计量日权益工具公允价值为基础，后续公允价值变动计入当期损益，并且引入了稀释的每股收益概念。

4、借款费用

主要变化：符合资本化条件的资产概念的推出

它是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。另外，建造合同利息费用资本化也有变化，借款费用答应资本化的范围扩大了：由专门借款扩大到一般借款，体现了实质重于形式的原则.5、外币折算

外币投入资本不产生汇兑差额。企业收到投资者以外币投入的资本，不再采用合同约定汇率折算，采用交易日折算.笔者认为，由于原准则规定的合同汇率具有主观性的成分，轻易被人为操作，非凡是投入资本较大的情况下，对所有者权益影响较大.而采用交易日汇率后，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，即简化了核算，又体现了投资人与受资人的对等性.恶性通货膨胀经济中境外经营财务表的折算

这是新增加的概念.新准则对恶性通货膨胀判定标准做了明确规定，并要求对会计表用物价指数予以重述。恶性通货膨胀使会计数据明显失实，对表的重述还原了表的真实性。无形资产

新准则规定当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产核算。

在使用寿命结束时，市场还可能存在的情况下，无形资产可以有残值。

无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为寿命不确定的无形资产。准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。我们看出新准则在以下方面发生了变化：

1、适用范围发生变化；

2、区分使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产，并采用了不同的会计处理；

3、不再限定无形资产的净残值为零。

从以上看出无形资产的外延和内涵都被更深度的挖掘，赋予无形资产更自由也更客观的核算规则，顺应了国际潮流.债务重组

新老准则对比的变化主要体现在以下几个方面： 公允价值的使用。原来对偿债资产是按资产的账面价值入账，新准则规定用于偿债的资产在债务与债权人账务中均按公允价值计量。公允价值与账面价值的差额计入营业处收支

债务重组利得与损失。债务重组利得原来计入资产本公积，损失则计入营业外支出。新准则规定，不管是重组利得还是重组损失均计入营业处收支。笔者认为由于很多债务重组都是多年老账，有些已经完全背离了账面价值，用公允价值处理体现了真实性，对规范债务重组行为具有积极意义，而营业处收支科目的替代使用，从税法的角度也是合理的。政府补助

政府补助新增加的内容，主要有：政府补助定义，形式与分类；政府补助的会计处理与披露，新准则的规定填补了空白。职工薪酬

引入辞退福利概念，规范了其确认和计量原则。现代企业人员变更是很常见的现象，企业从自身发展的角度辞退员工也很正常，规范的出台符合现在发展状况与未来发展趋势。也为实际会计操作提供了依据。

三、结语 通过以上比较分析我们可以归纳如下：

1、新会计准则进一步与国际接轨，会计科目名称与核算内容与国际会计一致，比如“应付职工薪酬”，“交易性金融资产”等，这样有利于国内会计信息与国际会计信息的沟通与交流；

2、新会计准则增加了或变更了许多会计核算内容，比如增加的核算内容有“股份支付”，“政府补助”，“辞退福利”等。变更核算内容的有“外币折算”，“无形资产”，“债务重组”等，这在以前旧会计准则中是没有的或是发生了较大变化的是重点；

3、原有会计概念适用范围等方面发生变化，笔者认为这也是重点，这方面能够量化的指标变多，便于实际工作中操作。

由此我们看到，与旧会计准则相比，新会计准则内容更多，核算更复杂，信息披露更严格，这样对会计人员也提出了更高要求，在一定程度上也会带动会计人员素质的提高。新会计准则的实施必将带动我国会计信息质量的较大提升，优化经济发展环境，也能为国家决策提供更可靠更客观的资料。必将对我国经济的发展带来积极深刻而长远的影响。