“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分

第一篇：“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分

“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分

中国营业税改征增值税将再度迎来扩围，除了将交通运输业和部分现代服务业试点推广至全国，还择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，实现区域和行业双扩容。扩容后，由于增值税与营业税计税原理的不同，再加上企业经营业务的复杂性，很多纳税人无法分清：哪些业务需要视同销售、混合销售与兼营行为如何划分？笔者将通过对原增值税、营业税政策与营改增试点办法的对比分析一一做出解答。

一、基本概念

视同销售：包含增值税视同销售、营业税视同销售、企业所得税视同销售，是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，本文主要讨论增值税的视同销售。

混合销售：包含增值税混合销售、营业税混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。

兼营：是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。

笔者理解，根据上述解释，视同销售与混合销售、兼营行为区分的核心是商品及劳务的转移行为是增值税应税范围还是营业税应税范围；混合销售与兼营行为区分的核心是商品及劳务的转移行为是在一项销售行为中完成还是属于不相关的两项经营活动。

二、视同销售

1.增值税的视同销售范围

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）及财税〔2013〕37号的规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物或提供应税服务：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(10)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.营业税的视同销售范围

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）规定纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

因此，根据原营业税的政策，向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务的行为不视同发生应税行为。营改增后，为了保证增值税链条的完整性以及根据原增值税政策关于无偿赠送视同销售的规定，上述行为应视同提供应税行为缴纳增值税。

三、混合销售 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物或提供应税服务：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本处所指从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

综上所述，原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。因此在把握混合销售行为时应注意三个“一”。（1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；（2）销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；（3）混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

在试点过程中，《营改增试点实施办法》（财税〔2011〕111号）文中并没有出现“混合销售”的概念，原因在于原混合销售主要是针对即涉及货物又涉及非应税劳务的行为而言。由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中混合销售的规定。

而对于营改增后，如果一项交易行为即涉及应税服务，又涉及非增值税应税劳务的，比如园林设计服务的同时提供建安劳务，怎么处理？由于其中不涉及货物，因此混合销售的概念在这里不就适用了。所以按财税〔2013〕37号中关于兼营营业税应税项目的规定处理更为妥当，即纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

四、兼营行为

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）的规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

综上所述，原增值税和营业税政策中对于兼营行为规定的本质是一致的，即增值税应税项目与营业税应税项目分开核算，分别缴纳增值税、营业税。因此在把握兼营非应税劳务时注意三个“两”。

（1）指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；

（2）销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；

（3）两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税或营业税。

试点后，财税〔2013〕37号中关于兼营行为的规定与原增值税政策是一致的，即纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

五、结论 经过以上分析，由于受交通运输业及部分现代服务业劳务本身的限制，营改增后，仅将无偿赠送行为界定为视同销售，将用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的应税服务的进项税额做转出处理。

混合销售及兼营行为的存在主要是由于增值税应税范围及营业税应税范围不同导致的。受试点行业范围的限制，在试点过程中，混合销售与兼营行为仍然存在。如果营改增改制完成，就不会存在混合销售与兼营行为，如果纳税经营多种业务，不同业务适用增值税税率的不同，则属于试点通知中的“兼有行为”，按财税〔2013〕37号的规定执行，纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如：某一般纳税人销售货物的同时提供运输服务。属于兼有行为。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。

作者：神州财税网

第二篇：营改增后视同销售的范围变化

一、营改增后视同销售变化有哪些？

营改增后对于货物类的视同销售范围并没有发生变化；看《增值税暂行条例实施细则》第四条中的规定。

对于服务类的视同销售范围，营改增前后变化比较大，主要变化对比可以参考下表：

详解：

营改增后视同销售的服务范围扩大至无偿提供全部类型的服务，而不仅限与自建建筑物后销售的自建行为这一项。其中，营改增后服务、不动产、无形资产视同销售行为中以下几个方面需要特别注意： 重点一：外购的服务无偿提供是否需要视同销售？

对于企业外购的服务向其他单位或个人无偿提供的，是否需要视同销售目前法规以及各地税局公布的口径中均未提及。

外购的服务用于业务招待的，可以不需要视同销售，但相应的进项税额需要转出。若是用于业务宣传的，如在活动现场免费提供的修甲，抽奖以旅游为奖品的，则需要视同销售，相应的进项税额也可以抵扣。

重点二：用于公益或者以社会公众为对象的不需要视同销售

无偿提供的服务或转让的无形资产、不动产用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要视同销售，但是这对于货物类的视同销售中并没有这一规定，即以自产或外购的货物用于捐赠，还是需要视同销售的。

重点三：自然人无偿提供服务不需要视同销售

其他个人（即自然人）无偿提供服务是不需要视同销售的，但其他个人无偿转让无形资产或不动产则需要视同销售。

重点四：为企业雇佣的员工提供的服务不需要视同销售

为企业员工提供服务不属于销售服务的范围，那就更谈不上视同销售了！因此，为员工提供服务的费用可以直接计入“福利费”中核算，但记得相应的进项税额也不能抵扣。

举几个比较常见的例子让大家能够加深理解：

其他特殊情形：

在购买服务或货物的前提下赠送的物品或服务，可以作为销售折扣处理，不需要视同销售。例如：

●酒店住店赠送的早餐服务 ●消费满一定金额赠送水果盘/菜品

二、视同销售如何定价？

确定一项行为是视同销售行为后，需要申报缴纳增值税，视同销售行为销售额的确定可以按照以下分类进行确定： ●视同销售的标的物是外购的：按照外购时的价格作为销售额 ●视同销售的标的物是自产的：分三种情况讨论

a）企业有同类服务、无形资产或者不动产销售的：按照企业近期出售的平均价格作为销售额

b）企业没有同类服务、无形资产或者不动产出售的，但市场上有出售的：市场上近期同类出售的平均价格为销售额

c）企业没有同类服务、无形资产或者不动产出售，市场上也没有出售的（如：定制服务）：按照组成计税价格为销售额 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

特别提醒：

视同销售的相关费用的进项税额是可以抵扣的，所以记得要拿专票。

第三篇：谈混合销售行为和兼营行为的区别

文章标题：谈混合销售行为和兼营行为的区别

一、混合销售行为

⑴※《细则》第五条第一款，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

⑵※《细则》第五条第二款，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

⑶※《细则》第五条第五款，本条第二款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

综上所述，在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；

②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；

③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

例：A公司生产销售铝合金门窗。2005年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入3000元。

分析：A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；A公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。

从这个例子可以看出，此行为符合三个“一”的条件，因此，该行为属混合销售行为，而不是兼营行为。

二、兼营非应税劳务

※《细则》第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

综上所述，把握兼营非应税劳务时注意三个“两”。

⑴指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；

⑵销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；

⑶两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税。

例：A公司生产销售铝合金门窗，同时兼营铝合金门窗安装业务。2005年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元；2005年6月为C公司安装其自购的铝合金门窗，取得不含税劳务收入3000元。A公司生产销售与安装业务能分开核算。

分析：A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是销售劳务行为；两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的；A公司的这两项销售行为能分别核算，应分别增值税和营业税两种税。

从这个例子可以看出，这两项销售行为符合三个“两”的条件，因此，该行为属兼营行为，而不是混合销售行为。

《谈混合销售行为和兼营行为的区别》来源于xiexiebang.com，欢迎阅读谈混合销售行为和兼营行为的区别。

第四篇：视同销售行为总结

视同销售行为总结

有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

（1）视同销售是否确认收入---两种情况？

一种只计算销项税；

---以产品用于工程

另一种计算收入，也计算税。---以产品作为福利发给职工

（2）比较对内领用的两种情况

税法原文：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（无外购）会计处理：

材料用于集体福利费用，进项税额转出；

产品用于集体福利费用，确认收入，计算销项税额。

会计处理：

材料用于集体福利工程，建筑物---进项税转出；设备—不转出；

产品用于集体福利工程，计算销项税额。

（3）比较对外领用的两种情况

税法原文：将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人(对外也不确认收入)等。

会计处理：

材料、产品对外（投资、分配）都确认收入，计算销项税；

材料、产品对外（赠送）只计算销项税；

企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。

注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

第五篇：兼营和混合销售行为的税务筹划技巧

兼营和混合销售行为的税务筹划技巧

作者：中国财税群主 | 来自：沈阳★群主

税务, 混合销售, 技巧, 兼营, 行为 纳税人在生产经营活动中，某些经营业务既包含应纳增值税业务，也包含应纳营业税的业务，形成兼营和混合销售行为。在这种情况下，缴纳增值税或缴纳营业税对纳税人纳税负担影响很大，也为税务筹划留下了空间。

企业对兼营和混和销售业务，必须进行事前税务筹划，以达到减轻税收负担，综合效益最佳的目的。本文简要介绍几种兼营和混合销售行为的税务筹划技巧。

一、选择有利于纳税人的税种

任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税种。现实生产的多样性和经济发展不平衡性使税法的设计不能完全包容各种不同的涉税业务。在对兼营和混合销售行为进行税务筹划时，应对增值税和营业税税负的高低进行对比，选择低税负的税种。

判断增值税和营业税税负的高低，可采用下面两种方法。

1.无差别平衡点增值率判别法

从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳税人；反之，则选择作为增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：

一般纳税人应纳增值税＝销项税额－进项税额＝销售额×增值税税率×增值率

营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率（5%或3%）＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5%或3%）

（注：营业税的计税依据为全部销售额。）

当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率，即：

销售额×增值税税率×增值率＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5%或3%）

增值率＝（1＋增值税税率）×营业税税率/增值税税率

当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人营业税税率为3%时的无差别平衡点的增值率，如表1所示（见附表）。

2.无差别平衡点抵扣率判别法

从另一角度来看，增值税纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作为增值税纳税人，反之则适宜作为营业税纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。其计算公式为：

增值率＋抵扣率＝1；抵扣率＝1－增值率

当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率为34.41%，抵扣率＝1－34.41%＝65.59%

也就是说，当抵扣率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作为营业税纳税人；当抵扣率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作为增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，如表2所示（见附表）。

二、选择兼营方式，变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税

生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。

税法规定，纳税人以签订建设工程施工合同方式开展经营活动时，销售自产货物的同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。

按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行核算，则分别征收增值税和营业税。该税收政策是国家税务总局在2002年对销售自产货物、同时提供建筑业劳务征收流转税的问题作出的特案规定。遗憾的是，很多企业并不知道该项规定，导致在发生类似业务时按合同总金额交纳增值税。

三、出售原有运输设备，与物流配送公司建立长期协作关系

目前我国有很多企业都配有自己的运输工具，有的还配备了非独立核算的专业车队，专门用于运送企业的货物。自备的专用车辆经常闲置，使用率很低。这种经营方式既不符合现代化生产的需要，又加重了企业的税收负担。

在现代化大生产的时代，讲究专业分工、协作生产和服务共享。现在第三方物流业已经成为一种新兴产业，它将所有与物流配送有关的业务交给第三方业者，实现专业化、社会化的物流服务。因此，企业可将原有运输设备出售给物流配送公司，并与物流配送公司建立长期的紧密型的合作伙伴关系，物流配送公司随时为企业提供一切物流配送服务。企业采购业务取得的运费发票可以抵扣进项税，而销售业务中的销项税额又不包括运费的税额，这样一方面减少了企业税收负担，另一方面节约了车队的运营成本，综合效益较为理想。

四、设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质

生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度论证，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。

如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%－3%＝4%.如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。

假定车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17%M.设销售额为N，扣税平衡点为M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N时，设立运输公司则有节税空间。

一般情况下，当自有车辆可以抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无需独立；当自有车辆物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否保证运输公司的基本费用开支。

五、改变销售关系，将收取运费改为代垫运费

由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。按税法规定，这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。

对于兼营和混合销售行为税务筹划的技巧，除了上述的几种方法外，还可以采用其他方法，例如：选择有利于纳税人的主营业务；缩小税基；延缓纳税期限；税负转嫁等。税务筹划是一门艺术，需要专业人士进行。企业可以通过聘请税务律师，或者加入纳税人俱乐部，事先进行税务筹划，实现降低纳税负担和涉税零风险的目的。