建筑业混合销售行为

第一篇：建筑业混合销售行为

增值税条例实施细则第六条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形”。

营业税条例实施细则第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形”。

两部细则规定了同一个特例，即“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”或“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”不遵循只缴一种税的规则，应当依法分别缴纳增值税和营业税。

这里需要注意的是“自产”和“货物”这两个关键词。也就是说，如果不是销售自产货物而是销售外购货物，或者是销售自产的不动产，就应当遵循一般规定缴纳一种税(增值税或者营业税)。比如提供装饰业劳务时，由装饰公司自购材料制作的LED电子显示屏，应当缴纳增值税;不包含LED电子显示屏销售额的装饰劳务营业额，缴纳营业税。如果提供装饰业劳务时，LED电子显示屏是由装饰公司外购的，则应合并计算装饰劳务营业额，缴纳营业税。如果由装饰公司自购材料制作的LED电子显示屏是安装在墙体内，无法拆卸移动或者拆卸移动就会改变性质、损害其价值;这时，LED电子显示屏就变成了不动产，不属于货物的范畴，也应当合并计算装饰劳务营业额，缴纳营业税。

第二篇：建筑业混合销售政策梳理

建筑业混合经营政策梳理

一、营改增前：（2016年5月1日前）

（一）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务不缴纳增值税。

本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

注： 这一条是限制性列举，仅对生产企业，销售自产货物同时提供建筑业劳务的，才可以分别计税。一项混合行为，可分别按不同税率计税的，必须同时具备三点：

① 自产货物

② 供建筑业劳务

③ 分别核算货物销售和服务金额。(未分别应核定)

（二）《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）此文件是增值税暂行条例在实施过程中的具体要求：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

二、营改增后（2016年5月1日后）

（一）《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（注意此处不包括自然人）

营改增后因没有后续特殊规定，在操作中应根据各省份营改增指导进行：

我省营改增指导中涉及的内容为： 全面推开营改增试点政策指引

（七）第十条“钢构等企业混合销售问题”：既从事钢结构等的生产销售，又提供安装、工程等建筑服务，判断其是否属于混合销售应该把握两个原则：一是其销售行为必须是一项，二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。因此，对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。

对于此条指引提到钢构，后用“等”，说明不是仅指钢构，但具体内容并没有明确。通过对其他省份营改增指引的了解，如：河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答

（二）第二十八“关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题”规定：销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳增值税。由此可以判断相关材料至少应包括有关建筑材料。

同时有些地方指引涉及范围更大，比如： 湖北国家税务局规定“关于混合销售界定的问题： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：

(1)该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

(2)按企业经营的主业确定。

若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。这里提到只要分开核算，就以企业为准，湖北也真是让人醉了。

（二）《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）

该文第一条: 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

需要注意的问题： 1、11号公告中所指的应税行为是否仅指销售活动板房、机器设备、钢结构件等这三种自产货物？

2、购进货物再销售并提供建筑安装服务的行为不在此范围之列；

3、这里的“纳税人”概念比36号文第40条所指的“单位和工商户”有所增加，多了“其他个人”；

4、文分别核算销售额：一是合同中应分开列支；二是企业会计核算应该按照兼营处理，分别核算两种业务的计税依据。

5、提供上述安装服务是否可以适用甲供方式？

该文第四条： 一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。注意问题：

1、这儿并没有提到自产非自产，所以此条可以看做是第一条的特例；

2、如果是第一条的特例，那么此处提出适用简易征收，是否意味着第一条的不适用？

3、维护保养服务按照“其他现代服务”缴税，电梯坏了维修仍应该按照建筑服务-修缮服务征收。（以后坏了也要按保养啊！）

第三篇：建筑业混合销售新规定

建筑业混合销售有新规定
彭总是某建筑公司的财务总监，其公司主要经营项目是从事钼材料的销售与安装。近日，彭总公司在江苏某地施工时，其主管税务机关要求其公司依照原营业税的规定，依法对其安 装销售钼结构的业务按照建筑业混合销售行为申报缴纳营业税。一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。根据《中华人 民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，对于从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳缴纳增值税，不缴纳营业 税；其他单位和个人的混合销售行为，缴纳营业税。其中，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。同时，实施细则规定，纳税人有提供建筑业劳务的同时销售自产货物或有 财政部、国家税务总局规定的其他情形的，应当分别核算营业税应税劳务的营业额和货物的 销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，缴纳增值税；未分别 核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。对于建筑企业混合销售行为的有关税收规定，此前税务机关的操作基本上是按照 《国家 税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题 的通知》（国税发[2002]117 号）的文件规定执行：纳税人销售自产货物、提供增值税应税 劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业）的，如果具备 建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中 单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值 税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税，文件还同时规定了自产货物范围包括：（1）金属结构件：包括活动板房、钢 结构房、钢结构产品、金属网架等产品；（2）铝合金门窗；（3）玻璃幕墙；（4）机器设备、电子通讯设备；（5）国家税务总局规定的其他自产货物。后来，国家税务总局又规定建筑 防水材料（国税发[2006]80 号）也属于这类自产货物范围。正是按照国税发[2002]117 号文件的规定，税务机关认为彭总公司经营销售和安装的钼 材料不属于国税总局文件中规定的自产货物范围，因此，不能够适用文件规定分开缴纳增值 税和营业税，应该按照合同总金额缴纳营业税，而 2009 年以后，其业务就可以按照新《营 业税暂行条例》及实施细则的规定，分别计算缴纳增值税和营业税了。

第四篇：混合销售行为的税收政策分析

营改增混合销售政策解析

新的《营业税暂行条例》、《增值税暂行条例》对于混合销售、兼营业务的税务规定与之前有很大不同，准确地理解这些具体规定对于实际工作有很好的指导意义。

一、混合销售行为的税收政策分析

《营业税暂行条例实施细则》第六条以及《增值税暂行条例实施细则》第五条做了同样意思的规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。其中营业税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

这样，在判别一项混合销售行为应当适用的政策时，除销售自产货物并提供建筑业应税劳务应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额外，普通的混合销售行为不再以年货物销售额和非增值税应税劳务营业额的比例来判定其应纳税种，按照新的政策规定主要看纳税人的经营性质，如果是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内）的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。例如，企业销售空调并负责为客户安装，安装不是独立的一项行为，则应当缴纳增值税。歌厅等娱乐场所提供娱乐服务场所的同时销售的烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃则应当作为营业额的价外费用一并缴纳营业税。

一项纳税行为缴纳增值税还是营业税对于企业的实际税负会有不同影响，混合销售行为的筹划思路以降低税负为标准，如果增值税税负较高，可以将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税。如果营业税税负较高，将销售部分独立出来缴纳增值税。所以在实践工作中对于混合销售业务的企业选择不同的组织形式及核算方式将对于实际税负产生重要影响。

[案例一]A空调安装公司是增值税一般纳税人，主要从事中央空调销售安装业务，2009年9月对外销售空调收入1000万元，当期进项税额100万元。

由于其属于从事货物的批发或者零售的企业，所以其发生的空调销售安装混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税1000/（1+17%）*17%-100=45.30万元，税负比例4.53%。

该公司对于较高的税负比例不能接受，税务顾问建议其将销售和安装业务相分离，另外成立一公司专门对于A公司的空调销售提供配套安装服务。同样条件下，安装费单独计价为200万元，空调销售价款800万元，则此时A公司应当缴纳增值税800/（1 17%）*17%-100=16.24万元，安装公司应当缴纳营业税200*3%=6万元，合计税金22.24万元，税负比例2.22%。

混合销售的分离可以改变实际经营税负，但前提条件是能够满足销售经营的需要且合同设计得当为客户所接受。

[案例二]B运输公司主要从事运输业务，利用运输的便利条件也经常采购商品进行运输并自行销售，2009年9月运输收入1000万元，运输连带销售商品收入200万元。该公司对于销售进行了单独核算。

运输收入1000万元应当计算缴纳营业税没有异议，对于运输连带销售商品的混合销售收入200万元应当如何计算缴纳税金新旧政策是有区别的。财税字[1994]第26号文件第四条第二项规定：“从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。”该条规定与现行政策中的“其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。”规定向违背，根据新的政策规定应当计算缴纳营业税。另外值得注意的是《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）文件对财税字[1994]第26号文件第四条第二项规定做了失效处理。这就意味着根据新的营业税、增值税的政策规定，从事货物运输的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，自2009年1月1日起应征收营业税。

与[案例一]不同，混合销售避免分离对于以营业税为主的纳税人来说税收收益也许更好。本案例中运输营业税税率3%，略微高于增值税小规模纳税人税负2.91%（3%/（1 3%），但远低于一般纳税人增值税税率17%或13%，假如B公司销售业务分离，为小规模纳税人，税收收益变化不明显，假如B公司业务分离，为一般纳税人，则业务分离后较分离前的税负有可能产生明显变化。

二、兼营行为的税收政策分析

《营业税暂行条例实施细则》第八条和《增值税暂行条例实施细则》第七条均规定，纳税人兼营营业税应税行为和货物或者增值税应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者增值税应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者增值税应税劳务销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。

原政策规定：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

[案例三]B装饰材料公司主要从事装饰材料的销售业务和承揽部分装饰装修业务，2009年9月对外销售装饰材料含税销售收入1000万元，当期进项税额100万元。另外承接装饰装修业务收入500万元。

1、B公司分开核算增值税收入与营业税收入，新、旧政策规定是一样的，应计算缴纳增值税1000/（1 17%）*17%-100=45.30万元。应计算缴纳营业税500*3%=15万元，合计缴纳税金60.30万元。

2、B公司若没有分开核算增值税收入与营业税收入，按照原政策规定，其当月收入合计1500万元都需要缴纳增值税，1500/（1 17%）*17%-100=117.95万元。

3、B公司若没有分开核算增值税收入与营业税收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货物销售额有权力进行核定，主管地方税务机关也有权力对其营业税劳务营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定货物销售额1100万元，主管地方税务机关核定营业税营业额600万元，企业会承担比实际状态更高的税负。

类似的条款还有：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，由主管国税、地税机关核定货物销售额和营业税的营业额。实践中国、地税机关协同能力较差，企业同时接受国税、地税机关管辖，税收管理成本相对较高，回避税务机关的核定情形发生就是务必要分开核算货物销售额和营业税营业额。

分开核算体现在如下方面：

1、合同或协议分开；

2、发票开具分开，货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票；

3、会计处理分开核算，分别入账。

三、混合销售与兼营行为的识别

在实践中，无论是企业还是税务机关，容易对混合销售与兼营行为产生混淆，混合销售与兼营非应税劳务行为相比，其相同之处是两者既包括销售货物与提供非应税劳务两种行为。不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以致混合为一体（如销售空调并负责安装），货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清；而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，他们不是在同一销售行为（同一业务）中发生的，即不同是发生在同一个购买者（客户）身上。因此判断某纳税人的行为究竟是混合销售行为还是兼营行为，主要是看其销售货物行为与提供非应税劳务的行为是否同时发生在同一业务中（即其货物销售与非应税劳务的提供是否同时服务于同一客户），如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。

正因为混合销售行为与兼营行为的性质不同，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的“经营主业”为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税，而后者是以会计核算为标准，纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征税（即销售行为征增值税，非应税劳务行为征营业税）；如果不能分别核算或者不能准确核算，则由主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。

第五篇：谈混合销售行为和兼营行为的区别

文章标题：谈混合销售行为和兼营行为的区别

一、混合销售行为

⑴※《细则》第五条第一款，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。

⑵※《细则》第五条第二款，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

⑶※《细则》第五条第五款，本条第二款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。

综上所述，在把握混合销售行为时应注意三个“一”。

①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；

②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；

③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

例：A公司生产销售铝合金门窗。2005年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入3000元。

分析：A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；A公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。

从这个例子可以看出，此行为符合三个“一”的条件，因此，该行为属混合销售行为，而不是兼营行为。

二、兼营非应税劳务

※《细则》第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

综上所述，把握兼营非应税劳务时注意三个“两”。

⑴指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；

⑵销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；

⑶两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税。

例：A公司生产销售铝合金门窗，同时兼营铝合金门窗安装业务。2005年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10000元；2005年6月为C公司安装其自购的铝合金门窗，取得不含税劳务收入3000元。A公司生产销售与安装业务能分开核算。

分析：A公司的销售铝合金门窗和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是销售劳务行为；两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的；A公司的这两项销售行为能分别核算，应分别增值税和营业税两种税。

从这个例子可以看出，这两项销售行为符合三个“两”的条件，因此，该行为属兼营行为，而不是混合销售行为。

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