建筑企业混合销售如何缴税

第一篇：建筑企业混合销售如何缴税

建筑企业混合销售如何缴税

问：建筑安装企业发生安装业务时使用了沙子、胶管、钢筋等外购原材料，如何缴纳流转税？

答：《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，其中包括提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

根据上述规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，如企业销售自产电梯并负责安装及保养、维修，属于混合销售行为。而对提供建筑业劳务用原材料、设备及其他物资和动力进行制造建筑物、构筑物的工程作业，不属于提供建筑业劳务的同时销售货物的混合销售行为。因此，纳税人提供建筑业劳务的，其计税营业额应当包括工程所用无论是自产或外购的原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括符合条件提供建筑业劳务的同时销售自产货物和建设方提供的设备价款。

第二篇：建筑企业筹划混合销售的缴税技巧

建筑企业筹划混合销售的缴税技巧

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2009年12月29日点击数：2934来源：撰稿人：

在建筑行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中所说的混合销售行为。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质；二是在建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。因此，纳税人如果涉及此类业务，应先出具资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否则其收入要全部征收增值税。

案例：甲公司是金属钢架及铝合金门窗生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，与另一家商业公司签订了安装合同。双方初步协商，由甲公司为该商业公司提供金属钢架及铝合金门窗，并负责该商业公司贸易大楼的安装工程。金属钢架及铝合金门窗价值200万元，安装费50万元，合同额共计250万元。假定该合同中的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。

第一种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同额为250万元。在这种情况下只能认定甲公司是混合销售行为，甲公司应缴纳的流转税计算如下：

应缴增值税：250万元÷（1+17%）×17%-20万元=16.32万元

应缴城建税和教育费附加：16.32万元×（7%+3%）=1.63万元

合计：16.32万元+1.63万元=17.95万元

第二种方案：甲公司与该商业公司签订合同时，把销售金属钢架及铝合金门窗的价款200万元和安装劳务费50万元在合同中分别注明。这样，甲公司应缴纳的流转税计算如下：应缴增值税：200万元÷（1+17%）×17%-20万元=9.06万元

应缴城建税和教育费附加：9.06万元×（7%+3%）=0.91万元

应缴营业税：50万元×3%=1.5万元

应缴城建税和教育费附加：1.5万元×（7%+3%）=0.15万元

合计：9.06万元+0.91万元+1.5万元+0.15万元=11.62（万元）

比较可知，甲公司采用第二种方案比第一种方案可少缴纳流转税6.33万元。

第三篇：混合销售认定新标准

混合销售认定新标准

2009年1月1日起，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则（以下简称新增值税条例及新增值税细则）与《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细（以下简称新营业税条例及新营业税细则）重新修订实施，对混合销售行为重新进行了规范，从税法制定的原则上来说，一项行为如果缴纳增值税就不应再缴纳营业税，但原法下却存在着重复纳税的情形，因此，纳税人应当关注有关政策的变化，以免增加纳税成本。

把握“混合销售”认定新标准

根据新增值税细则第五条及新营业税细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。

这里需要提醒注意，上述规定所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。营业税应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）第四条对什么是“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”进行过解释，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%.但该条解释已被《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》（财税[2009]17号）文件废止。而新增值税细则所规定的：“从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。”是针对是否为小规模纳税人标准的其中一个条件的限定，因此，判断以从事什么行业为主已不适用上述比例的规定。

那么新法下应该以什么为判定的标准呢？在实际工作中，笔者认为纳税人应参照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）文件的规定来执行。即，“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”

简而言之，判定企业从事的是什么主业，应该掌握两个原则，即，如果登记为从事货物的生产、批发或者零售为主，混合销售就应该缴纳增值税；如果登记为以从事营业税应税劳务为主，混合销售就应该缴纳营业税；对既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，如某企业即从事货物的生产同时又从事建筑业的，以其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定。

混合销售行为认定遵循四项原则

在实践中，无论是企业还是税务机关，容易对混合销售行为会出现不同的理解。因此，笔者建议应从以下几个四项原则来判定是否属于混合销售行为。

第一、根据上述原则判定属于哪种纳税人，即主要从事的什么行业，是从事货物的生产、批发或零售的企业，还是从事营业税应税劳务的企业。

第二、混合销售行为仅涉及货物销售及营业税应税劳务，而不涉及营业税销售不动产及转让无形资产，也不涉及增值税应税劳务。

第三、强调销售货物与提供应税劳务或提拱应税劳务与销售货物的价款是同一项行为，并且销售货物与提拱应税劳务之间存在从属关系。例如，某企业以设备销售为主，并为客户提供安装服务，某日销售一项设备并为客户安装，如果没有该销售行为，就不会发生对货物的安装行为，因此该项设备销售业务属于同一项行为，并且安装劳务与销售货物具有从属关系，因此，对该项混合销售行为就应缴纳增值税。但对其他从事营业税应税劳务的企业来说，如果为了得到一项安装业务同时提供所安装的货物的，则应缴纳营业税。

第四、注意企业的经营方式，以什么方式经营对确认混合销售也十分重要。

根据《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》（国税发[1994]122号）

四、关于混合销售征税问题规定：“根据细则第五条法规，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。”2009年财政部、国家税务总局下发一系列已失效或废止文件清单对此条并没有废止。因此，如果一个从事设备安装为主同时兼营销售设备的企业，其发生混合销售行为应征收营业税，但如果设立单独的机构为客户提供设备并单独核算，该单独设立的机构发生的混合销售行为应征收增值税。

《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[财税字[1994]第26号]第三条关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题规定，电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

财税字[1994]第26号文件第四条第二项规定：“从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。”《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）文件对此条款做了失效处理。依据新规定，意味着从事货物运输的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，自2009年1月1日起应征收营业税。

销售货物并提供安装劳务的特殊税务处理

随着市场竞争的日益激烈，不少企业会增加自身服务的厚度，往往会在销售产品的同时，免费提供安装等后续服务。对此，笔者提醒企业，注意销售货物并提供安装劳务的特殊税务处理。

根据新增值税细则第六条及新营业税细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和营业税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，营业税应税劳务的营业额缴纳营业税税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额及应税劳务的营业额：一是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。

按照上述新规定，对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税外，其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物的范围限定。

第四篇：建筑业混合销售行为

增值税条例实施细则第六条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形”。

营业税条例实施细则第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形”。

两部细则规定了同一个特例，即“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”或“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”不遵循只缴一种税的规则，应当依法分别缴纳增值税和营业税。

这里需要注意的是“自产”和“货物”这两个关键词。也就是说，如果不是销售自产货物而是销售外购货物，或者是销售自产的不动产，就应当遵循一般规定缴纳一种税(增值税或者营业税)。比如提供装饰业劳务时，由装饰公司自购材料制作的LED电子显示屏，应当缴纳增值税;不包含LED电子显示屏销售额的装饰劳务营业额，缴纳营业税。如果提供装饰业劳务时，LED电子显示屏是由装饰公司外购的，则应合并计算装饰劳务营业额，缴纳营业税。如果由装饰公司自购材料制作的LED电子显示屏是安装在墙体内，无法拆卸移动或者拆卸移动就会改变性质、损害其价值;这时，LED电子显示屏就变成了不动产，不属于货物的范畴，也应当合并计算装饰劳务营业额，缴纳营业税。

第五篇：食品加工企业 如何缴税55

食品加工企业 如何缴税

1、营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务（加工、修理、修配劳务除外）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。凡在我国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的劳务（以下简称应税劳务），转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），并要按《营业税条例》所规定的税率计算缴纳。

2、税务机关对纳税人征纳地方税费,一般采用查账征收方式进行。但对于部份生产经营规模较小，会计核算不健全，或者没有记账能力，无法用查账征收方式查实其计税依据的纳税人，税务机关可以采用“定期定额”征收方式（也称“双定”）和定率征收方式（也称带征）对纳税人征缴地方税费。

定期定额征收方式和定率征收方式一般只适用于个体工商业户和部份中小型企业（如个人独资、合伙公司等）。纳税人可根据自己的实际情况需要按上述两种征收方式进行缴税的，才向税务机关核定征收方式。

定期定额（双定）征收方式是指税务机关依照法律、法规，按照规定程序和方法核定纳税人在一定经营时期内应纳税营业税额或所得额，并以此为计税依据，确定其应纳地方各税费的一种方式。

定率征收是指主管地税征收机关根据纳税人实际实现的经营收入额依率计征流转税及附加、堤围防护费等，同时按规定的带征率带征企业所得税或经营所得个人所得税的一种征收方式。它适用于能准确核算经营收入额，但不能准确核算成本费用支出的纳税人。

详细查阅本站《关于印发〈广州市核定征收纳税人地方税收管理若干规定〉和〈对定期定额纳税人试行核定最低营业额及所得额的规定〉的通知》（穗地税发

[2001]342号）和《关于印发<广州市地方税务局关于规范地方企业所得税征收方式若干规定>的通知》(穗地税发[1999]601号)。