视同销售行为总结

第一篇：视同销售行为总结

视同销售行为总结

有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

（1）视同销售是否确认收入---两种情况？

一种只计算销项税；

---以产品用于工程

另一种计算收入，也计算税。---以产品作为福利发给职工

（2）比较对内领用的两种情况

税法原文：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（无外购）会计处理：

材料用于集体福利费用，进项税额转出；

产品用于集体福利费用，确认收入，计算销项税额。

会计处理：

材料用于集体福利工程，建筑物---进项税转出；设备—不转出；

产品用于集体福利工程，计算销项税额。

（3）比较对外领用的两种情况

税法原文：将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人(对外也不确认收入)等。

会计处理：

材料、产品对外（投资、分配）都确认收入，计算销项税；

材料、产品对外（赠送）只计算销项税；

企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。

注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

第二篇：视同销售总结

提示标题】视同销售的总结

形式

（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；

会计确认收入 确认收入

增值税销售，销项税 销售，销项税

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳

税人，将货物从一个机构移送其他机构用于不确认收入 销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项

不确认收入

目（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单

位或个体经营者；（6）将购买的货物分配给股东或投资者；（7）将购买的货物无偿赠送他人。（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提

供给其他单位或个体经营者；（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或

投资者；

确认收入 确认收入 不确认收入 确认收入

销项税 不

视同销售，销项税 不

视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税

确认收入 视同销售，销项税

（10）将外购的货物用于非应税项目（企业

不确认收入 不视同销售，进项税转出 不

内的）（11）外购的货物用于集体福利和个人消费 不确认收入 不视同销售，进项税转出（12）将自产、委托加工的货物用于职工个

人福利、集体福利。

确认收入

视同销售，销项税

（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他

不确认收入

人。（14）将本企业生产的产品用于市场推广，不确认收入

交际应酬

视同销售，销项税

视同销售，销项税

第三篇：一般纳税人视同销售行为税务及会计处理

一般纳税人视同销售行为税务及会计处理

纳税人在发生视同销售行为时，必须按销售额*税率计算销项税，但是否确认收入则视该视同销售行为是否引起产品的产权发生变化而定。

1、当纳税人将自产或委托加工的货物用于生产免税货物、在建不动产或者用于营业税其他应税劳务的，由于产品的产权没有发生变化，仍然属于本企业，则该视同销售行为不确认收入，直接结转成本，并按销售额计算销项税。借：生产成本、在建工程、固定资产等

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税）

2、当纳税人将自产或委托加工的货物用于发放福利、有业务招待、对外投资、股利分配或无偿赠送时，由于产品的产权已经转移给其他企业或个人，不再属于本企业，则该视同销售行为须确认收入并按销售额计算销项税，同时结转成本。

借：应付职工薪酬、管理费用、长期股权投资、应付股利、营业外支出等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税）

同时，借：主营业务成本

贷：库存商品

3、将外购的货物用于对外投资、股利分配或无偿赠送时，由于货物的产权也发生了变化，因此也须确认收入并计算销项税。

借：长期股权投资、应付股利、营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税）

同时，借：主营业务成本

贷：库存商品

4、视同销售行为是否开票，以及开具何种发票。

（1）当纳税人将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、无偿赠送时，如果对方是一般纳税人需要抵扣进项税则开具增值税专用发票给对方，否则开具普通发票。

（2）当纳税人发生其他视同销售行为时，由于不涉及对方进项税额的抵

扣，因此不能开具增值税专用发票，一般不开发票，此时，只有发货单或领料单、福利发放表等企业自制的原始凭证。

第四篇：视同销售的会计处理

视同销售的会计处理

一、视同销售的内容

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

二、会计准则中收入的确认原则

根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

三、视同销售的会计处理

目前视同销售行为的会计处理方法有两种，一是在视同销售业务发生时按货物的公允价值确认收入并按税法规定计算增值税的销项税额。会计准则与税法无差别，称为“统一法”；二是在视同销售业务发生时按税法规定计算增值税的销项税额，但是却不确认收入而直接结转相关货物的成本，计算所得税时需要进行纳税调整。会计准则与税法有差别，称为“分离法”。

上述（1）（2）两种代销行为，可以按实质分为视同买断和收取手续费两种方式，视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。收取手续费方式，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；

受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。会计准则与税法无差异，应按“统一法”，确认收入并缴纳增值税。

上述第（3）种行为，根据《企业会计准则第14号－收入》中收入的确认条件可以判断，商品的所有权并没发生转移，不能确认为收入，但是属于应纳增值税的行为，采用“分离法”处理。

上述第（4）种行为，根据《企业会计准则第14号－收入》中收入的确认条件可以判断，商品的所有权并没发生转移，不能确认为收入。如建造固定资产领用自产商品，应按其实际成本转入所建工程成本。采用“分离法”处理。

上述第（5）种行为，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。采用“统一法”处理。

上述第（6）种行为，属于非货币性资产交换，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》指出换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。如果企业与被投资方形成合并关系的根据照《企业会计准则第2号——长期股权投资》，需要划分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，分别采用购买法或者权益结合法进行企业合并投资的会计处理。同一控制下合并，合并双方可视为同一集团会计主体的内部单位，同一控制下企业合并的投资，按账面

成本进行结转，无需确认收入，非同一控制下合并双方应视为不同会计主体，非同一控制下企业合并的投资，应视为交易，需按公允价值确认收入。

上述第（7）（8）种行为，在会计准则中没有明确规定会计处理方法，根据收入准则判断，其不符合收入确认原则，应按分离法进行处理，即不确认收入但计提相关税金。

通过对以上8种视同销售行为进行分析，（1）（2）（5）（6）按统一法进行处理，（3）（4）（8）按分离法进行处理。总之，在对税法中的视同销售行为进行会计处理时，应按会计准则对其进行判断，确认会计处理时是否确认收入，但所有的视同销售行为均应缴纳增值税。

第五篇：“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分

“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分

中国营业税改征增值税将再度迎来扩围，除了将交通运输业和部分现代服务业试点推广至全国，还择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，实现区域和行业双扩容。扩容后，由于增值税与营业税计税原理的不同，再加上企业经营业务的复杂性，很多纳税人无法分清：哪些业务需要视同销售、混合销售与兼营行为如何划分？笔者将通过对原增值税、营业税政策与营改增试点办法的对比分析一一做出解答。

一、基本概念

视同销售：包含增值税视同销售、营业税视同销售、企业所得税视同销售，是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，本文主要讨论增值税的视同销售。

混合销售：包含增值税混合销售、营业税混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。

兼营：是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。

笔者理解，根据上述解释，视同销售与混合销售、兼营行为区分的核心是商品及劳务的转移行为是增值税应税范围还是营业税应税范围；混合销售与兼营行为区分的核心是商品及劳务的转移行为是在一项销售行为中完成还是属于不相关的两项经营活动。

二、视同销售

1.增值税的视同销售范围

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）及财税〔2013〕37号的规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物或提供应税服务：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(10)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.营业税的视同销售范围

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）规定纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

因此，根据原营业税的政策，向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务的行为不视同发生应税行为。营改增后，为了保证增值税链条的完整性以及根据原增值税政策关于无偿赠送视同销售的规定，上述行为应视同提供应税行为缴纳增值税。

三、混合销售 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物或提供应税服务：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本处所指从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

综上所述，原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的，即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。因此在把握混合销售行为时应注意三个“一”。（1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；（2）销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；（3）混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。

在试点过程中，《营改增试点实施办法》（财税〔2011〕111号）文中并没有出现“混合销售”的概念，原因在于原混合销售主要是针对即涉及货物又涉及非应税劳务的行为而言。由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务又涉及货物的，仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中混合销售的规定。

而对于营改增后，如果一项交易行为即涉及应税服务，又涉及非增值税应税劳务的，比如园林设计服务的同时提供建安劳务，怎么处理？由于其中不涉及货物，因此混合销售的概念在这里不就适用了。所以按财税〔2013〕37号中关于兼营营业税应税项目的规定处理更为妥当，即纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

四、兼营行为

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）的规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

综上所述，原增值税和营业税政策中对于兼营行为规定的本质是一致的，即增值税应税项目与营业税应税项目分开核算，分别缴纳增值税、营业税。因此在把握兼营非应税劳务时注意三个“两”。

（1）指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；

（2）销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；

（3）两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税或营业税。

试点后，财税〔2013〕37号中关于兼营行为的规定与原增值税政策是一致的，即纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

五、结论 经过以上分析，由于受交通运输业及部分现代服务业劳务本身的限制，营改增后，仅将无偿赠送行为界定为视同销售，将用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的应税服务的进项税额做转出处理。

混合销售及兼营行为的存在主要是由于增值税应税范围及营业税应税范围不同导致的。受试点行业范围的限制，在试点过程中，混合销售与兼营行为仍然存在。如果营改增改制完成，就不会存在混合销售与兼营行为，如果纳税经营多种业务，不同业务适用增值税税率的不同，则属于试点通知中的“兼有行为”，按财税〔2013〕37号的规定执行，纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如：某一般纳税人销售货物的同时提供运输服务。属于兼有行为。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。

作者：神州财税网