第一篇:营改增后视同销售的范围变化
一、营改增后视同销售变化有哪些?
营改增后对于货物类的视同销售范围并没有发生变化;看《增值税暂行条例实施细则》第四条中的规定。
对于服务类的视同销售范围,营改增前后变化比较大,主要变化对比可以参考下表:
详解:
营改增后视同销售的服务范围扩大至无偿提供全部类型的服务,而不仅限与自建建筑物后销售的自建行为这一项。其中,营改增后服务、不动产、无形资产视同销售行为中以下几个方面需要特别注意: 重点一:外购的服务无偿提供是否需要视同销售?
对于企业外购的服务向其他单位或个人无偿提供的,是否需要视同销售目前法规以及各地税局公布的口径中均未提及。
外购的服务用于业务招待的,可以不需要视同销售,但相应的进项税额需要转出。若是用于业务宣传的,如在活动现场免费提供的修甲,抽奖以旅游为奖品的,则需要视同销售,相应的进项税额也可以抵扣。
重点二:用于公益或者以社会公众为对象的不需要视同销售
无偿提供的服务或转让的无形资产、不动产用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要视同销售,但是这对于货物类的视同销售中并没有这一规定,即以自产或外购的货物用于捐赠,还是需要视同销售的。
重点三:自然人无偿提供服务不需要视同销售
其他个人(即自然人)无偿提供服务是不需要视同销售的,但其他个人无偿转让无形资产或不动产则需要视同销售。
重点四:为企业雇佣的员工提供的服务不需要视同销售
为企业员工提供服务不属于销售服务的范围,那就更谈不上视同销售了!因此,为员工提供服务的费用可以直接计入“福利费”中核算,但记得相应的进项税额也不能抵扣。
举几个比较常见的例子让大家能够加深理解:
其他特殊情形:
在购买服务或货物的前提下赠送的物品或服务,可以作为销售折扣处理,不需要视同销售。例如:
●酒店住店赠送的早餐服务 ●消费满一定金额赠送水果盘/菜品
二、视同销售如何定价?
确定一项行为是视同销售行为后,需要申报缴纳增值税,视同销售行为销售额的确定可以按照以下分类进行确定: ●视同销售的标的物是外购的:按照外购时的价格作为销售额 ●视同销售的标的物是自产的:分三种情况讨论
a)企业有同类服务、无形资产或者不动产销售的:按照企业近期出售的平均价格作为销售额
b)企业没有同类服务、无形资产或者不动产出售的,但市场上有出售的:市场上近期同类出售的平均价格为销售额
c)企业没有同类服务、无形资产或者不动产出售,市场上也没有出售的(如:定制服务):按照组成计税价格为销售额 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
特别提醒:
视同销售的相关费用的进项税额是可以抵扣的,所以记得要拿专票。
第二篇:“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分
“营改增”后视同销售、混合销售、兼营行为的划分
中国营业税改征增值税将再度迎来扩围,除了将交通运输业和部分现代服务业试点推广至全国,还择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点,实现区域和行业双扩容。扩容后,由于增值税与营业税计税原理的不同,再加上企业经营业务的复杂性,很多纳税人无法分清:哪些业务需要视同销售、混合销售与兼营行为如何划分?笔者将通过对原增值税、营业税政策与营改增试点办法的对比分析一一做出解答。
一、基本概念
视同销售:包含增值税视同销售、营业税视同销售、企业所得税视同销售,是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为,本文主要讨论增值税的视同销售。
混合销售:包含增值税混合销售、营业税混合销售,是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。
兼营:是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务,同时还从事营业税的应税劳务,并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。
笔者理解,根据上述解释,视同销售与混合销售、兼营行为区分的核心是商品及劳务的转移行为是增值税应税范围还是营业税应税范围;混合销售与兼营行为区分的核心是商品及劳务的转移行为是在一项销售行为中完成还是属于不相关的两项经营活动。
二、视同销售
1.增值税的视同销售范围
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)及财税〔2013〕37号的规定:单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物或提供应税服务:(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(10)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
2.营业税的视同销售范围
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)规定纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:
(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;(2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;
(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
因此,根据原营业税的政策,向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务的行为不视同发生应税行为。营改增后,为了保证增值税链条的完整性以及根据原增值税政策关于无偿赠送视同销售的规定,上述行为应视同提供应税行为缴纳增值税。
三、混合销售 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)的规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物或提供应税服务:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。本处所指从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)规定,一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为及财政部、国家税务总局规定的其他情形外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。
综上所述,原增值税和营业税政策中对于混合销售的规定是一致的,即一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务,为混合销售行为。因此在把握混合销售行为时应注意三个“一”。(1)同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务,强调同一项销售行为;(2)销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的;(3)混合销售只征收一种税,即或征增值税或征营业税。
在试点过程中,《营改增试点实施办法》(财税〔2011〕111号)文中并没有出现“混合销售”的概念,原因在于原混合销售主要是针对即涉及货物又涉及非应税劳务的行为而言。由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围,所以在一项销售行为中,既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务又涉及货物的,仍适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中混合销售的规定。
而对于营改增后,如果一项交易行为即涉及应税服务,又涉及非增值税应税劳务的,比如园林设计服务的同时提供建安劳务,怎么处理?由于其中不涉及货物,因此混合销售的概念在这里不就适用了。所以按财税〔2013〕37号中关于兼营营业税应税项目的规定处理更为妥当,即纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定应税服务的销售额。
四、兼营行为
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)的规定,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)的规定,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。
综上所述,原增值税和营业税政策中对于兼营行为规定的本质是一致的,即增值税应税项目与营业税应税项目分开核算,分别缴纳增值税、营业税。因此在把握兼营非应税劳务时注意三个“两”。
(1)指纳税人的经营范围包含两种业务,即包括销售货物或应税劳务,又包括提供非应税劳务;
(2)销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上,即不是发生在同一销售行为中,即货款向两个以上消费者收取;
(3)两种行为如分别核算,分别征收两种税,即增值税和营业税,对兼营的行为不分别核算或不准确核算的,一并征收增值税或营业税。
试点后,财税〔2013〕37号中关于兼营行为的规定与原增值税政策是一致的,即纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定应税服务的销售额。
五、结论 经过以上分析,由于受交通运输业及部分现代服务业劳务本身的限制,营改增后,仅将无偿赠送行为界定为视同销售,将用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的应税服务的进项税额做转出处理。
混合销售及兼营行为的存在主要是由于增值税应税范围及营业税应税范围不同导致的。受试点行业范围的限制,在试点过程中,混合销售与兼营行为仍然存在。如果营改增改制完成,就不会存在混合销售与兼营行为,如果纳税经营多种业务,不同业务适用增值税税率的不同,则属于试点通知中的“兼有行为”,按财税〔2013〕37号的规定执行,纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。如:某一般纳税人销售货物的同时提供运输服务。属于兼有行为。分别核算销售额的,销售货物适用税率17%,运输服务税率11%;未分别核算销售额的,均按17%征税。
作者:神州财税网
第三篇:解读2016年营改增范围
解读2016年营改增范围、计税方法 生活服务税目含哪些
》》相关:全面推开营改增试点问答全文 增值税纳税人分哪几类?
1、纳税人
在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人,为增值税纳税人。
单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人,是指个体工商户和其他个人。
在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。
2、征税范围
1生活服务的征税范围,依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。
2、生活服务税目注释
(一)生活服务税目
生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
1.文化体育服务。
文化体育服务,包括文化服务和体育服务。
(1)文化服务,是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括:文艺创作、文艺表演、文化比赛,图书馆的图书和资料借阅,档案馆的档案管理,文物及非物质遗产保护,组织举办宗教活动、科技活动、文化活动,提供游览场所。
(2)体育服务,是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。
2.教育医疗服务。
教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。
(1)教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。
非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。
教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务。
(2)医疗服务,是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。
3.旅游娱乐服务。
旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。
(1)旅游服务,是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。
(2)娱乐服务,是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。
具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。
4.餐饮住宿服务。
餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。
(1)餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
(2)住宿服务,是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。
5.居民日常服务。
居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
6.其他生活服务。
其他生活服务,是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。
(二)现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动
1.鉴证咨询服务税目。
鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。从税目注释的规定看,鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经营提供鉴证咨询服务,也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务(如健康咨询)。
2.商务辅助服务税目。
商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。从税目注释的规定看,商务辅助服务涉及的项目不仅包括为企业生产经营服务,也涉及为居民生活提供服务(如经纪代理税目中的房地产中介、职业中介和婚姻中介,安全保护服务中的住宅保安等)。
3、税率和征收率
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供销售服务、无形资产或者不动产的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
一般纳税人提供生活服务适用税率为6%;小规模纳税人提供生活服务,以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务,征收率为3%。
境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。
4、计税方法
1基本规定
增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。
一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。
小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
2一般计税方法的应纳税额
一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
3简易计税方法的应纳税额
(一)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
应纳税额=销售额×征收率
(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
5、销售额的确定
1基本规定
纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:
(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费;
(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
2具体方法
(一)经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
(二)试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。
3试点前后业务处理
试点纳税人发生应税行为,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减,应当向原主管地税机关申请退还营业税。
第四篇:视而不同——全面营改增后的视同销售辨析
视而不同——全面营改增后的视同销售辨析
导读:所谓“视同销售”行为,我个人的总结是,会计上不做销售,而税务上要做销售的行为。
所谓“视同销售”行为,我个人的总结是,会计上不做销售,而税务上要做销售的行为。
从范围上来讲“视同销售”,它在各税种间“广泛”地存在,无论是增值税、消费税、企业所得税,以及土地增值税,还有那已远去营业税,均有“视同销售”行为的业务存在,而单就增值税,这一税种而言,“视同销售”又因被“营改增”分割为两个互不关联的层面:
第一层是,《增值税暂行条例实施细则》规定的8种视同销售行为;
第二层是,《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的“三种”视同销售服务、无形资产或者不动产的情形。
但是“现实生活,比税法难得多”,原增值税下货物的8种视同销售行为,“营改增”后3种8种视同销售情况,原本是两个“层面”的问题,若是“井水不犯河水”泾渭分明,那就罢了,但现在是“全面营改增”啊!若销售货物送服务或提供服务送货物,两个“层面”的事情出现渗透融合,那事情就复杂了„„
如山东国税在回答“关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题”时,答复:保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品,如行车记录仪等,作为保险公司的一种营销模式,购买者已统一支付对价,不列为视同销售范围,按保险公司实际收取的价款,依适用税率计算缴纳增值税。
这个就是典型的在销售“保险服务”的同时附增“促销货物”,山东国税的观点简单明了,即销售附赠不视同销售。与此同时,业内善于总结的老师们也纷纷总结了一些“实用”心得,如
区分“价内赠送和价外赠送”——
价内赠送,不影响主货物主服务的价格,就不属于视同销售;
价外赠送,在主货物价格之外,那么就需要视同销售。
区分“有偿赠送和无偿赠送”——
有偿赠送,是指如销货物的同时附赠商品或服务,这是有前提条件、有消费义务的赠送,类似于捆绑组合销售或“实物”打折销售;
无偿赠送,是指如在实际消费行为发生之前,随机向路人发放宣传品或抽奖等无对价关系的单纯赠送”。
对于“无偿赠送”需要视同销售征收增值税;对于“有偿赠送”,因附赠送的货物或服务价格已经包含在总价中了,所以无需再视同销售征税。
但是“现实生活,还是比税法难得多”,近期北京国税解答纳税人咨询的营改增问题:航空积分换里程是否需要缴纳增值税?北京国税回答:视同销售,需要缴纳增值税。
是的,的确现在“积分换服务”是作“视同销售”的,与之对应现在“以积分兑换形式赠送的电信业服务,也要征收增值税”。
“积分”!“积分”不是,也是消费后才有的积分吗?这难道不是“销售附赠”的“有偿赠送”吗?
戏剧化的是,前营改增时代,财税[2013]106号文规定“航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税”,“以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。”
还有,如原营业税纳税单位或者个人自己新建(即自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为是要视同销售的。但在营改增后,“自建”行为无需视同销售。又如在营改增后,各地税局均一致明确:除用于公益事业或者以社会公众为对象的情形外,无息贷款需要缴纳增值税。这是否就意味着,关联公司之间无偿调拨或占用资金也要核定征税呢?
正如,我与朋友在谈论当前各地国税“营改增”的不同解读时,她说:虽然各地国税的解读有些不同,但“营改增”在其内部还是遵循了增值税的基因。
我说:我国的增值税是何基因与“营改增”是否遵循了其基因,我真一下总结不出来,但身为讲师,则要做一个有良知的摄影师,所要做的就是选择一个合适的角度“咔嚓”一下。
现在我就给大家展示一下,全面营改增后,我“拍摄的一些常见且易混淆的‘视同销售’的照片”:
1、公司以房产出资成立子公司与老板将自己的房产入股成立公司,均要视同销售;
2、母公司将空余办公室无偿借给子公司使用,要视同销售,而老板将自己住房作为公司办公室不收房租,无需视同销售;
3、母公司无偿借款给子公司,要视同销售,而老板将自己的钱无偿借给自己的公司周转,无需视同销售;
4、啤酒厂将所生产的啤酒供员工免费饮用,要视同销售,而饭店供其员工免费吃喝,无需视同销售;
5、„„„„.
第五篇:邮政营改增变化汇总
邮政营改增变化汇总
根据财政部和国家税务总局联合印发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号,以下简称《通知》),明确从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。
一、邮政纳入营改增后经营和税负变化
邮政主要业务的应税情况变化:
1、函件、包裹等邮件寄递、义务兵平常信函等机要寄递、代理速递物流在营业税制下为免税项目,纳入营改增范围后仍为免税项目。
2、集邮业务中邮票发行—纪特邮票,邮册等邮品销售在营业税制下按“邮电通信业”3%税率征税,纳入营改增范围后邮票发行—纪特邮票为免税项目,邮册等邮品销售按11%汇总纳税。
3、报刊发行业务由70%免税变更为全部免税项目。
4、代办金融保险业务由仅限代理邮储银行业务收入免税变更为全部免征增值税。
5、邮政媒体业务由按“服务业—广告业”5%税率变更为纳入“现代服务业—文化创意服务—广告服务”,适用6%增值税税率。
6、有形动产租赁由按“服务业—租赁业” 5%税率变更为纳入“现代服务业—有形动产租赁服务”适用17%增值税税率。
7、代理电信、票务等代理业务未纳入营改增范围仍按营业税5%税率征税。
8、网站信息业务由按营业税3%税率变更为纳入“现代服务业—信息技术服务业”适用6%增值税税率。
9、邮政出售品及分销商品按原增值税17%税率征税。
税负变化有增有减,涉及到免税、6%、11%、17%各个税率,并实行“分支机构预缴、总机构汇总缴纳增值税”办法,分成属地和汇总纳税,具体汇总申报缴纳增值税的业务范围为邮政服务项目。属地申报缴纳增值税的业务范围包括除邮
政业应税服务外的增值税应税项目,具体包括邮政媒体业务、信息业务(如呼叫中心)、有形动产租赁等现代服务业,以及分销配送商品、其他商品销售等商品销售业务。经营项目较多,税种较多,纳税工作相对复杂,我单位刚刚进入营改增试点范围,所以大部分问题还是在实际申报操作上和具体发票使用上。
二、邮政业营改增改革对上下游相关行业的积极影响。邮政是国家的基础性行业,承担着大量的公共服务职能,因此邮寄信件、包裹、汇兑等邮政普遍服务沿用营业税时的免税政策,而党政机关以及商务报刊的发行是按照30%的收入征收营业税,在营改增之后,这部分税收全部减免。原本邮票业务需征收3%的营业税,营改增之后实现免税。
对于享受铁路运输和邮政服务的企业而言,营改增扩围无疑是件好事。但对于这两个行业而言,由于增值税税率相对于以前营业税税率有所上升,税负水平在短时间内可能有所增加。
营改增再次扩围,邮政服务行业所开具的增值税发票将能够用来给相关企业抵扣税款,这样不仅会促进流通行业发展,还将推动所涉及行业企业特别是小微企业的税收负担进一步降低,使这一重大改革的红利持续显现。
一方面推动行业转型升级。营改增后,生产设备和信息系统等购置成本可以纳入抵扣范围,从而鼓励企业在设施设备方面加大投入、加速更新,有利于促进行业标准化、信息化、自动化程度不断提升。同时,增值税的特点是税负不因生产经营中分工协作环节的增多而叠加,从而促进社会分工细化。另一方面,实行营改增也将消除与交通运输、电子商务、制造业等上下游产业之间的税制障碍,打通抵扣链条,理顺抵扣关系,有利于推动业内企业功能整合和服务延伸,融入上下游产业链、供应链和服务链,加快向综合型物流运
营商转变,形成新的产业增长点。实施营改增后,为出口货物提供的快递收派服务免征增值税,国际运输服务适用零税率,这将引导企业加快“走出去”,拓展境外网络,发展国际业务,有效降低服务成本,提升我国企业国际竞争力。
三、部分企业出现税负上升是分析
虽然税基不同,改为增值税后可以进行抵扣,但短期专票的获取可能还存在一定的困难,此外,相关的金融行业并未纳入营改增范围,专票的获取也有困难。行业内可能因为抵扣不足,依然会增加税负,不过相信这种税负增加是暂时性的。
四、正确认识改革、克服税负上升的做法
由于邮政业业务项目较多,所以在改革后税目较多,相对复杂,但通过政策的学习,依然能体会国家对邮政业的支持。其政策中的优惠包括:为出口货物提供的邮政业服务和收派服务免征增值税;延续铁路运输服务、邮政业服务原营业税优惠政策。虽因抵扣不足,税负有所增加,但随着行业经营的规范化,相信税负的增加只是暂时的。我们下一步要做的是:提高专票的获取,提高专票的抵扣量;通过规范上下游相关企业的经营管理,有效降低服务成本,抓住政策优惠,有侧重点的推进免税业务的发展。