视同销售在所得税和增值税方面的区别分析1

第一篇：视同销售在所得税和增值税方面的区别分析1

视同销售在所得税和增值税方面的区别分析

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入，计缴税金的商品或劳务的转移行为。新《企业所得税法》与新《增值税暂行条例》中对“视同销售”范围及计税价均有规定，但存在一些区别，因此需要我们在实际执行过程中进行仔细区分运用。

一、两税中视同销售行为范围上的差异

（一）《增值税暂行条例》规定，以下八种情况视同销售货物

1、货物交付他人代销；

2、销售代销货物；

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（二）会计处理——以上八种视同销售情况的会计处理

1、将货物交付他人代销，销售代销货物；

根据新企业会计准则的有关规定，采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。

A、视同买断方式

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委 托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

B、收取手续费方式

在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入。

采取支付手续费方式销售代销商品，受托方销售商品不确认收入，也不结转成本，只将收取的手续费确认主营业务收入，与税法有差异。

2、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定：“设有两个以上机构（相关机构设在同一县、市的除外）并实行统一核算的纳税人，将货物移送给其他机构用于销售，应当视同销售，按规定计算缴纳增值税。”这种视同销售行为称作异地销售。

《国家税务局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）文件规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第四条，视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。受货机构 的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向 购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算，并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。”另外，《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方 式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函〔2002〕802号）文件还规定：“纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货 方收取货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137 号）文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一的，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。” 从以上规定可以看出，异地销售视同销售需符合两个条件：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款，否则由总机构缴纳增值税。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，符合这两个条件，也同时确认收入。

3、将自产或委托加工的货物用于非应税项目 A、债务重组中的以物抵债

例如，蓝天公司欠白云公司购货款800 000元。经协商，蓝天公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值（即计税价格）为600 000元，实际成本为400 000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。白云公司对应收蓝天公司货款未计提坏账准备，接受蓝天公司以产品偿还债务 时，将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费，根据上述资料，蓝天公司应作如下账务处理：

借：应付账款——白云公司 800 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额）102 000 营业外收入——债务重组利得 98 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 B、自产自用的内部结转

此类视同销售业务主要包括将自产或购入的货物用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务或用于馈赠、赞助等增值税非应税项目。这类业务是一种内部结转关系，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：

借：在建工程

贷：库存商品（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

4、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交易》规定：换出资产为存货的，应当视同销售处理。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定：换出资产按照公允价值确认销售收入，同时结转成本。

例如，甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：

甲公司换出：库存商品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元；

乙公司换出：原材料：账面成本206.50万元，公允价值225万元。假定该项交换具有商业实质。甲公司：

借：原材料 2 173 500 应交税费——应交增值税（进项税额）382 500 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额）306 000 银行存款 450 000 借：主营业务成本 2 200 000 贷：库存商品 2 200 000 借：存货跌价准备 400 000 贷：主营业务成本 400 000 乙公司：

借：库存商品 1 876 500 应交税费——应交增值税（进项税额）306 000 银行存款 450 000 贷：其他业务收入 2 250 000 应交税费——应交增值税（销项税额）382 500 借：其他业务成本 2 065 000 贷：原材料 2 065 000

5、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

6、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 用于集体福利时账务处理如下： 借：应付职工薪酬

贷：库存商品（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

B、将自产、委托加工的货物用于个人消费： 决定发放福利时： 借：生产成本（管理费用）

贷：应付职工薪酬

实际发放福利时： 借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

7、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。账务处理如下： 借：营业外支出

贷：库存商品（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

综上所述，会计核算除将自产产品用于在建工程，集体福利和对外捐赠时不确认收入，其他几种情况均应确认收入。

（三）企业所得税——权属没有发生改变，就不需交纳企业所得税 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

根据以上规定所得税上是否视同销售取决与产品的所有权是否转移。二.两税中视同销售行为计税价格上的差异

《增值税实施细则》第十六条规定 纳税人有条例第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额

企业所得税中的规定：国税函[2008]828号第三条规定:企业发生本通知第二条规定的视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

由上述文件可见,两税在视同销售的计税价格上存在差异,增值税强调全部按对外销售的价格计算,若无外销价,必须加成本利润率；(这里的成本利润率具体是多少,新实施细则没有明确规定,但据国税发[1993]154号文件规定: 纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。)企业所得税中区分了自制与外购两种情况, 1.允许外购商品视同销售时按购入价(通常为成本价)确认收入，增值税无购入价之说，若将外购商品进行同属两税视同销售范围的处理，应分别确认计税价格进行相应涉税处理。

2.自制的商品按同类销售价格确定。此规定与增值税基本一致，但不如增值税的具体，在实际操作时，自制商品视同销售，应参照增值税的计税价格，以保持二者税基上计量的一致性。

第二篇：XX增值税税负及所得税税负分析

xxx关于增值税税负及所得税税负情况分析

xxx国税局：

2016年1-6月份企业实现销售收入20244万元，应纳增值税额约为73万元，同比去年同期111万元减少38万元。2016年1-6月增值税税负约为0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具体分析如下：

一、2015年1-3月期间由于我公司前期生产许可证未办齐全，特此与国税局协调按代加工性质生产，按加工费缴纳增值税，1-3月累计形成收入约为616万元，累计形成增值税额约为105万元。2015年1-6月增值税额基本为代加工税款，没有进项税额。根据财政部、国家税务总局《关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）规定化肥行业免收增值税。再后根据财政部、海关总署、国家税务总局《关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》[财税〔2015〕90 号]文件于2015年9月1日开始恢复征收增值税。化肥行业才刚开始恢复增值税，需要一个过渡期。

二、化肥行业由于市场竞争激烈，为了更好的实现销售产品，打开销售渠道，我单位不得不降低产品销售价格，减少销售毛利，这就使得企业实现的增值额降低，相应减少了销项税。

三、化肥行业市场竞争激烈的源头主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，购进大量原材料保证原料价格的优势，增加了进项税额，间接的导致了增值税税负偏低。

四、化肥行业属于季节性的行业，有淡旺季，需结合全年可能税负不低。2016年1-6月实现利润总额为599万元，应纳企业所得税额约为150万，同比去年同期42万元增加108万元。2016年1-6月企业所得税税负约为0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%。化肥行业由于2015年9月以前都是免收增值税，化肥毛利率偏低，对企业所得税税负有影响，恢复征收增值税后会有利于提高企业所得税税负。

xxxx有限公司

第三篇：认定工伤和视同工伤区别

认定工伤和视同工伤的区别

这二者之间的区别：

1、手续上的区别：认定工伤需提交申请并审核才可批准，而视同工伤无需申请，只需举证核实即可。

2、本质上的区别：认定工伤项目要求与本质工作要有明显或直接的关联性，而视同工伤项目与本质工作无明显或直接的关联性。

3、成因上的区别：认定工伤项目的发生起因单一化，而视同工伤的发生起因多样化。

4、权益上的区别：认定工伤的权益范围局限于员工的本质工作，而视同工伤权益范围扩展至人权及国家利益。

例：某A上班时在车间操作机器，由于机器漏电被电击身亡。某B上班时操作机器，突然心脏病发而身亡。那么某A须认定工伤，而某B可视同工伤。解释：某A是个会计，却做一件与他工作无关的事，操作机器而被电击的话，那么工伤不成立，因此必须申请认定；而某B的心脏病不管在形成劳动关系之前或之后患上的，可视为工伤，无须作认定申请。

其实，认定工伤和视同工伤是没有区别的，都依法享受工伤保险待遇。只是关于部队复员的，因战、因公负伤致残，已取得革命伤残军人证，到用人单位后旧伤复发的情况，在享受工伤保险待遇时，不能再次得到一次性伤残补助金，其他都没有区别。

第四篇：赠送礼品的视同销售增值税,不同的意见

赠送礼品的视同销售增值税，不同的意见

逢年过节，礼尚往来，概莫能外。自1994年增值税暂行条例实施以来，赠送礼品（主要是货物）的增值税如何处理，缺乏一个普遍适用的规则。更多的传统的增值税纳税人多未有进行视同销售处理，营改增之后，赠送礼品的处理也基本上都是直接费用化，未考虑视同销售的问题。这一问题将更加的突现出来，如何处理，征纳双方皆可能有话要说！依据在哪

《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《增值税暂条条例》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。实施细则对此解释所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

条例释义进一步解释：用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，由于其不再用于生产流通，属于生产流通的终端，与一般的终端消费者没有区别，应该作为增值税的最终承担者，不存在抵扣问题，所以当纳税人将购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费时，就是普通的终端消费者，应当承担相应的增值税，不得予以抵扣。

条例实施细则释义进一步解释：1．交际应酬消费不属于生产经营中的生产性投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者，因此交际应酬消费需要负担相对应的进项税额，其不能从销项税额中抵扣。2．交际应酬消费和个人消费难以划分清晰，征管中不易掌握界限，容易导致纳税人偷避税行为，因此，为了加强征管，引导消费行为，对交际应酬消费不得抵扣进项税额，以公平税负。3．从国际惯例来看，交际应酬消费在多数国家和地区的税法中都明确规定不得抵扣进项税额。以前我国税法对此项未有明确表述，这次修订条例细则，借鉴国际惯例，增加了这一规定。有代表性税务机关的意见

银行因业务开展中赠送客户的礼品是否应交增值税？ 2009年06月10日 【来源】：国家税务总局

1、问：银行是否为增值税纳税人？银行因业务开展中赠送客户的礼品是否应交增值税？ 答：根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）规定：“第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。” 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：“第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： „„

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”根据上述规定，银行如果存在有销售货物、提供加工和修理、修配应征增值税劳务的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第一条的规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。” 银行因开展业务中赠送客户的礼品，属于视同销售货物，按规定应缴增值税。

2、购进礼品的进项税额能否抵扣？2010年11月01日

【来源】：国家税务总局纳税服务司

问：我公司为了开拓市场，采购了一些礼品（如模型、小工具、雨具等）送给参加订货会的客户。请问，购进礼品的进项税额能否抵扣？

答：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物，其购进货物的进项税额可以抵扣。

上述两个总局的回复，可能说明了基本的观点，其他地方性的规定都也是浮云了。两个奇特文件规定的作废

安徽皖国税函[2009]105号：一般纳税人在交际应酬中所赠送的自产、委托加工或外购的货物，其进项税额不得抵扣，但不需按视同销售中的无偿赠送征收增值税。

天津津国税外(1998)43号：外购商品做为礼品赠送，原则上应该交纳增值税。但要视企业是否先期抵扣了进项税金。若将进项税金进行了抵扣，则应该征税；若没有抵扣进项税金，则可从宽掌握暂不征税，企业可按交际应酬费处理。

这两个文件还是尊重了纳税人的实际情况，因此读来颇也是为税务机关的宽容与机智鼓掌。会计处理的差异

如果未抵扣，一般纳税人若采购价格（含税）是117元货物，税率17%，则区分抵与不抵的区别如下： 不抵扣的情形： 借：库存商品 117 贷：银行存款 117 借：销售费用 117 贷：库存商品 117 抵扣与视同销售的情形： 借：库存商品 100 贷：进项税额 117 借：销售费用 117 贷：库存商品 100 贷：销项税额 17

抵扣与不抵扣在费用金额上是一样的，但是如果要求企业在不抵扣或不能抵扣之时补视同销售的增值税，则销售费用无形当中增加17，销售费用变成134了，明显亏大了。梳理两个概念之下的分析

增值税的条例规定了两个概念，个人消费与不得抵扣，消费了，货物在这个环节转化为空气，如香烟，陶醉在空气之中了，所以不得抵扣，因为没有所谓的增值税的链条延伸之说，也没有用于生产经营用途，故认为不得抵扣。没有转化成空气，转给第二个人了，如何办，链条延伸了，如此按上述回复的基本理解，视同销售计算增值税！

本人认为要从基本原则上来理解这个问题，首先不得抵扣是不是必然没有视同销售，如福利用物品，不得抵扣，最后处置废物或转送给员工，就要视同销售。因此从不得抵扣并不能得出来没有视同销售。由此我们来理解，在高呼我没有抵扣，就不能产生视同销售，这是非税人员的思考，不专业！

送人就一定要视同销售吗？我们担心，那个人可能要卖啊，所以链条要延伸，要视同销售，但如果那个人也自己消费了呢，即消费是过渡了一下，从企业手里到个人手里完成的，既然释义规定了非生产之用情形之下，只是消费的主体不是企业，但都是消费。从这点理解，税法对于个人消费还是不尽清楚，易给出误导。这是在礼品通常给外部个人情形下的，如果给的是对方的企业，那有理由相信还是视同销售了，企业收到之后其目的是多样了。个人之间的赠送是否要视同销售

大家都了解，个人送出结婚礼金时，是否有代扣代缴个人所得税义务，没有，为何，因为个税没有规定其他所得的这一项列举。增值税暂行条例只规定了单位与个体工商户，未规定个人，因此也明确个人可以大胆的送，哈哈。赠送的服务与礼品卡

如果服务是纳税人提供的营改增的应税服务，则基本上属于服务的视同销售，如果只是送给客户一张消费卡，服务的提供方是别人，此时尽管开具的发票上是办公用品、服务之类，实质上企业并非提供者，真正的提供者提供服务时缴纳增值税。不过有时开具的物品发票，有时自己也说不清是个什么东西，有时或许会有争议！这是个套，非得往里钻，没办法 如上，税法上目前无法支持不征，由此一般纳税人可以抵扣再视同销售处理，在没有人追的情形之下，倒是安静，但也有背的时候，提前处理为好，小规模纳税人，更是包括当前的金融机构等等，如征却只能无形中增值税费成本，十分的不爽。

而已有所积极探索的地方税务机关，非要强求这部分的税，却也有一些“抓小放大”的嫌疑，稍有点谱的就放过一马，毕竟这个规定是建立在企业并未真的少缴税，而只是一个税法的延伸之下的规定而已。而且企业为何招待，不就为了多卖点东西吗，卖的东西也含了这个的成本在内，人家也是捆绑销售吗，如此，官人的心情是不是淡然一些了呢。

第五篇：视同销售总结

提示标题】视同销售的总结

形式

（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；

会计确认收入 确认收入

增值税销售，销项税 销售，销项税

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳

税人，将货物从一个机构移送其他机构用于不确认收入 销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项

不确认收入

目（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单

位或个体经营者；（6）将购买的货物分配给股东或投资者；（7）将购买的货物无偿赠送他人。（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提

供给其他单位或个体经营者；（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或

投资者；

确认收入 确认收入 不确认收入 确认收入

销项税 不

视同销售，销项税 不

视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税

确认收入 视同销售，销项税

（10）将外购的货物用于非应税项目（企业

不确认收入 不视同销售，进项税转出 不

内的）（11）外购的货物用于集体福利和个人消费 不确认收入 不视同销售，进项税转出（12）将自产、委托加工的货物用于职工个

人福利、集体福利。

确认收入

视同销售，销项税

（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他

不确认收入

人。（14）将本企业生产的产品用于市场推广，不确认收入

交际应酬

视同销售，销项税

视同销售，销项税