视同销售的会计处理

第一篇：视同销售的会计处理

视同销售的会计处理

一、视同销售的内容

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

二、会计准则中收入的确认原则

根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

三、视同销售的会计处理

目前视同销售行为的会计处理方法有两种，一是在视同销售业务发生时按货物的公允价值确认收入并按税法规定计算增值税的销项税额。会计准则与税法无差别，称为“统一法”；二是在视同销售业务发生时按税法规定计算增值税的销项税额，但是却不确认收入而直接结转相关货物的成本，计算所得税时需要进行纳税调整。会计准则与税法有差别，称为“分离法”。

上述（1）（2）两种代销行为，可以按实质分为视同买断和收取手续费两种方式，视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。收取手续费方式，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；

受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。会计准则与税法无差异，应按“统一法”，确认收入并缴纳增值税。

上述第（3）种行为，根据《企业会计准则第14号－收入》中收入的确认条件可以判断，商品的所有权并没发生转移，不能确认为收入，但是属于应纳增值税的行为，采用“分离法”处理。

上述第（4）种行为，根据《企业会计准则第14号－收入》中收入的确认条件可以判断，商品的所有权并没发生转移，不能确认为收入。如建造固定资产领用自产商品，应按其实际成本转入所建工程成本。采用“分离法”处理。

上述第（5）种行为，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。采用“统一法”处理。

上述第（6）种行为，属于非货币性资产交换，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》指出换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。如果企业与被投资方形成合并关系的根据照《企业会计准则第2号——长期股权投资》，需要划分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，分别采用购买法或者权益结合法进行企业合并投资的会计处理。同一控制下合并，合并双方可视为同一集团会计主体的内部单位，同一控制下企业合并的投资，按账面

成本进行结转，无需确认收入，非同一控制下合并双方应视为不同会计主体，非同一控制下企业合并的投资，应视为交易，需按公允价值确认收入。

上述第（7）（8）种行为，在会计准则中没有明确规定会计处理方法，根据收入准则判断，其不符合收入确认原则，应按分离法进行处理，即不确认收入但计提相关税金。

通过对以上8种视同销售行为进行分析，（1）（2）（5）（6）按统一法进行处理，（3）（4）（8）按分离法进行处理。总之，在对税法中的视同销售行为进行会计处理时，应按会计准则对其进行判断，确认会计处理时是否确认收入，但所有的视同销售行为均应缴纳增值税。

第二篇：一般纳税人视同销售行为税务及会计处理

一般纳税人视同销售行为税务及会计处理

纳税人在发生视同销售行为时，必须按销售额*税率计算销项税，但是否确认收入则视该视同销售行为是否引起产品的产权发生变化而定。

1、当纳税人将自产或委托加工的货物用于生产免税货物、在建不动产或者用于营业税其他应税劳务的，由于产品的产权没有发生变化，仍然属于本企业，则该视同销售行为不确认收入，直接结转成本，并按销售额计算销项税。借：生产成本、在建工程、固定资产等

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税）

2、当纳税人将自产或委托加工的货物用于发放福利、有业务招待、对外投资、股利分配或无偿赠送时，由于产品的产权已经转移给其他企业或个人，不再属于本企业，则该视同销售行为须确认收入并按销售额计算销项税，同时结转成本。

借：应付职工薪酬、管理费用、长期股权投资、应付股利、营业外支出等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税）

同时，借：主营业务成本

贷：库存商品

3、将外购的货物用于对外投资、股利分配或无偿赠送时，由于货物的产权也发生了变化，因此也须确认收入并计算销项税。

借：长期股权投资、应付股利、营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税）

同时，借：主营业务成本

贷：库存商品

4、视同销售行为是否开票，以及开具何种发票。

（1）当纳税人将自产、委托加工、外购的货物用于对外投资、无偿赠送时，如果对方是一般纳税人需要抵扣进项税则开具增值税专用发票给对方，否则开具普通发票。

（2）当纳税人发生其他视同销售行为时，由于不涉及对方进项税额的抵

扣，因此不能开具增值税专用发票，一般不开发票，此时，只有发货单或领料单、福利发放表等企业自制的原始凭证。

第三篇：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

令人纠结“视同销售” 视同销售的涉税处理及会计处理

一、视同销售的描述

视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

二、视同销售的分类

增值税视同销售：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

所得税视同销售：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、视同销售的涉税处理及会计处理

（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；

（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；

（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。

分情形说明：

（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资； 情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配； 情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资（例题）：A公司将自产的成本为30000元，评估价值（不含增值税）为50000元的一批甲产品向W公司投资。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：长期股权投资

58500 贷：主营业务收入

50000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 借：主营业务成本

30000 贷：库存商品

30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配

（例题）：A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品分配给投资者。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：

借：利润分配——应付利润

58500 贷：应付利润

58500 借：应付利润

58500 贷：主营业务收入

50000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 借：主营业务成本

30000 贷：库存商品

30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

（例题）：A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品作为福利发给生产部门职工。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：生产成本

58500 贷：应付职工薪酬

58500 借：应付职工薪酬

58500 贷：主营业务收入

50000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 借：主营业务成本

30000 贷：库存商品

30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人；

情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：营业外支出

30000 贷：库存商品

30000 借：营业外支出

8500 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。所得税处理：年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出38500元应调整增加应纳税所得额，应在《纳税调整明细表》扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。

情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。

（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于市场推广。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：销售费用

30000 贷：库存商品

30000 借：销售费用

8500 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。

（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。

情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。

情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增）。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：在建工程

38500 贷：库存商品

30000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：自产产品用于企业内部不动产在建工程，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。

情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批空调用于新建的职工饭堂。空调适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：固定资产

38500 贷：库存商品

30000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：自产产品用于企业内部，所有权未发生改变，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。

四、视同销售行为总结

第四篇：视同销售总结

提示标题】视同销售的总结

形式

（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；

会计确认收入 确认收入

增值税销售，销项税 销售，销项税

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳

税人，将货物从一个机构移送其他机构用于不确认收入 销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项

不确认收入

目（5）将购买的货物作为投资，提供给其他单

位或个体经营者；（6）将购买的货物分配给股东或投资者；（7）将购买的货物无偿赠送他人。（8）将自产、委托加工的货物作为投资，提

供给其他单位或个体经营者；（9）将自产、委托加工的货物分配给股东或

投资者；

确认收入 确认收入 不确认收入 确认收入

销项税 不

视同销售，销项税 不

视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税 视同销售，销项税

确认收入 视同销售，销项税

（10）将外购的货物用于非应税项目（企业

不确认收入 不视同销售，进项税转出 不

内的）（11）外购的货物用于集体福利和个人消费 不确认收入 不视同销售，进项税转出（12）将自产、委托加工的货物用于职工个

人福利、集体福利。

确认收入

视同销售，销项税

（13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他

不确认收入

人。（14）将本企业生产的产品用于市场推广，不确认收入

交际应酬

视同销售，销项税

视同销售，销项税

第五篇：视同销售行为总结

视同销售行为总结

有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。

（1）视同销售是否确认收入---两种情况？

一种只计算销项税；

---以产品用于工程

另一种计算收入，也计算税。---以产品作为福利发给职工

（2）比较对内领用的两种情况

税法原文：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（无外购）会计处理：

材料用于集体福利费用，进项税额转出；

产品用于集体福利费用，确认收入，计算销项税额。

会计处理：

材料用于集体福利工程，建筑物---进项税转出；设备—不转出；

产品用于集体福利工程，计算销项税额。

（3）比较对外领用的两种情况

税法原文：将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人(对外也不确认收入)等。

会计处理：

材料、产品对外（投资、分配）都确认收入，计算销项税；

材料、产品对外（赠送）只计算销项税；

企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。

注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。