企业销售退回的会计处理

第一篇：企业销售退回的会计处理

企业销售退回的财税处理

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生商品销售退回业务，应分别不同情况进行处理。

1.未确认销售收入的发出商品退回。由于销售收入并未确认，这种情况下只需要将已记入“发出商品”、“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可，发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”、“委托代销”等科目。

2.已确认收入的销售退回。由于这种销售退回发生在企业确认销售收入后，则不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除退货发生在资产负债表日后涵盖期间外，一律冲减退回月份的销售收入。已结转了销售成本的，还应同时冲减退回月份的销售成本，以及销售退回货物所涉及的增值税销项税额。

3.报告年度汇算清缴后的销售退回。根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

《企业所得税法》实施后，国家税务总局专门出台了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），规定企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

因此，在次年的所得税汇算清缴前退货，并开具红字增值税专用发票，不能抵减上年度的应纳税所得额，只能在发生当期冲减当期销售商品收入。

第二篇：销售退回的税务处理

销售退回的税务处理

一般纳税人销售货物开具增值税专用发票后发生销货退回，这种情况下应该如何处理？企业在销售过程中向购买方收取的折扣款，是否应作为计税收入？

对于销售退回，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十七条规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

根据上述规定，一般纳税人开具增值税专用发票后发生销货退回的，除符合发票作废条件外，应按规定开具红字专用发票；开具普通发票的，除符合作废条件外，也应开具红字发票。因此，该一般纳税人应按原销售额全额开具红字专用发票。

一般纳税人在销售时向购买方收取的折扣款，其实质是向购买方收到的赔偿金。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

因此，销售货物时向对方收取的赔偿金应作为价外费用缴纳增值税，并且应开具增值税专用发票。

第三篇：销售退回三种情形对会计与税务处理影响分析

销售退回三种情形对会计与税务处理影响分析

摘要：企业销售退回时有发生，而不同的情形对企业会计和财务处理将产生不同的影响。本文就此做出具体的分析。

关键词：销售退回;税务处理;资产负债表日后事项;会计处理

会计准则要求企业销售商品确认收入必须同时满足五个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。不同于企业会计准则，企业所得税法只要求同时满足会计准则中除第四条“相关的经济利益很可能流入企业”外其他四个条件即可确认收入。可见，会计确认收入与企业所得税确认收入之间存在一定的差异，将对企业当期应纳税所得额及企业所得税的计算与确认产生影响。

依据增值税法，增值税纳税义务发生是否与企业是否已确认销售收入没有直接关系，只要增值税纳税义务发生就需要及时开具增值税专用发票，承担纳税义务。所得税法规定企业发生销售退回时应在实际退回的当期冲减销售收入，如果与会计形成暂时性差异，应当进行纳税调整。

一、发生在收入确认之前的销货退回对会计和税务处理影响分析

1、对会计处理的影响

当企业销售货物后，由于未能同时满足收入确认的五个条件而没有确认收入的实现。此时发生销货退回，由于企业尚未确认收入和结转成本，因此会处理相对简单，企业只需将该批商品成本由“发出商品”转回“库存商品”科目即可。

2、对税务处理的影响

如果企业在销售商品时已满足增值税纳税义务发生时间而开具了增值税专用发票，即使企业没有确认收入也需要计算缴纳增值税。当发生销售退回时，则需要冲减退回当月的增值税。

对所得税的处理相对复杂。如果企业销售商品时由于不满足企业所得税收入确认条件而未确认所得税费用及所得税额时，则销售退回时不必对所得税进行处理;如果企业销售商品时满足企业所得税收入确认条件而确认所得税费用及所得税额时，则发生销售退回时应冲减退回当月的应纳税所得额和所得税额。

例1.A公司2014年11月1日向B公司销售商品一批，开具增值税专用发票上注明销售额为100万元，税额为17万元，已知该批商品成本为70万元。虽然A公司知悉B公司近期生产经营出现一定问题，但考虑到与其多年的合作关系及未来合作的可能，因此A公司仍然与B公司达成交易。11月25日，B公司提出该批产品规格不符而要求退回，经确认后A公司同意退货。

则A公司的财税处理过程如下(单位：万元)：

(1)11月1日商品销售时，借：发出商品 70;贷：库存商品 70;借：应收账款 17;贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17;借：递延所得税资产7.5;贷：应交税费――应交企业所得税(100-70)×25%=7.5。

(2)11月25日，商品销售退回时：借：库存商品70;贷：发出商品 70;借：应交税费――应交增值税(销项税额)17;贷：应收账款 17;借：应交税费――应交企业所得税 7.5;贷：递延所得税资产 7.5。

二、发生在收入确认之后、属于非资产负债表日后事项的销售退回对会计与税务处理影响分析

1、对会计处理的影响

根据企业会计准则，如果企业在本和以前所售的商品在本终了之前发生销售退回时，应直接冲减发生销售退回当月的收入、成本。如果此前曾发生过现金折扣或销售折让，则在发生销售退回时应对退回当期的现金折扣或销售折让予以冲减。

2、对税务处理的影响

对增值税，企业发生销售退回应直接冲减发生销售退回当月的销项税额。对企业所得税来说，由于会计准则与所得税法均已确认收入，因此发生销售退回应冲减退回当月的应纳税所得额及所得税额。

例2.假设A公司11月1日向C公司销售商品一批，开具专用发票注明价款1000万元，税额170万元，假设成本为700万元。为鼓励C公司提前付款，A公司现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。已知C公司于当月10日已付完全部款项，但12月25日，C公司因产品质量不符而要求退货，经确认后A公司同意退货。A公司财税处理如下(单位：万元)：

(1)12月1日商品销售时，借：应收账款――C公司1170;贷：主营业务收入 1000，应交税费――应交增值税(销项税额)170;借：主营业务成本 700;贷：库存商品 700;

(2)11月10收到C公司货款时，借：银行存款 1150，财务费用20;贷：应收账款――C公司1170;

(3)11月30日预缴企业所得税时，借：所得税费用(1000-700-20)×25%=70;贷：应交税费――应交所得税 70。

(4)12月25日发生销售退回时，借：主营业务收入1000，应交税费――应交增值税(销项税额)170;贷：银行存款1150，财务费用 20;借：库存商品700;贷：主营业务成本700;借：应交税费――应交所得税70;贷：所得税费用70。

三、发生在收入确认之后、属于资产负债表日后事项的销售退回对会计与税务处理影响分析

1、假设所得税汇算清缴前发生

(1)对会计处理的影响

按会计准则，由于企业财务报告还没有报出，为保证报告会计信息的准确性，当销售退回属于资产负债表日后调整事项时，应调整报告相关的收入、成本等。

(2)对税务处理的影响

由于企业发生的销售退回在年终所得税汇算清缴前，因此应调整报告的应纳税所得额及所得税额，会计与所得税法没有形成暂时性差异。

例3.2014年12月5日，甲公司销售商品一批，专用发票上注明的价款200万元，税额34万元，已知该商品成本为160万元，至2014年底货款仍未收到。2015年1月9日，该批产品因故退回。假设甲企业于2015年2月22日完成2014所得税汇算清缴，所得税税率为25%，不考虑其他税费。假设甲公司的财务报告批准报出日为2015年4月15日。

甲公司相关会计处理如下：

(1)借：以前损益调整――2014年主营业务收入 200应交税费――应交增值税(销项税额)34

贷：应收账款234。

(2)借：库存商品160

贷：以前损益调整――2014年主营业务成本160。

(3)借：应交税费――应交所得税(200-160)×25%=10

贷：以前损益调整――2014年所得税费用 10。

2.假设所得税汇算清缴后发生

(1)对会计处理的影响

此种情况下，仍应调整报告相关的收入、成本和增值税等。

(2)对税务处理的影响

由于企业发生的销售退回在年终所得税汇算清缴后，此时不能调整报告的应纳税所得额及所得税额，而应调整本的应纳税所得额及所得税额。会计与企业所得税法形成了暂时性差异，需要在发生销售退回当月进行处理。

例4.承例3，如果销售退回发生在2015年3月13日。

甲公司相关会计处理如下：

(1)同例3(1);(2)同例3(2);(3)借：递延所得税资产10贷：以前损益调整――2014年所得税费用10。(4)借：应交税费――应交所得税10贷：递延所得税资产10。

商业养老保险在传统养老险的基础上发展出了分红型、万能型等投资型养老险，本文仅以传统养老年金保险为例，基于保险精算模型和参数敏感性分析，研究改革方案涉及的参保者、保险行业和政府三方利益。

四、参保者收益分析

通过建立商业养老保险精算模型分析递延纳税方案对个人养老替代率的影响以及个人税收的优惠额度。运用精算平衡原理，个人税收递延型商业养老保险模型应满足：未来个人账户给付金额精算现值等于缴费精算积累终值[10]。由于商业养老保险以盈利为目的，管理费用附加在保单中转移给投保人承担，建立精算模型时，考虑扣除商业保险公司的利润、管理费等附加费用[10]。

(一)模型建立

1、积累额。个人税收递延型商业养老保险，个人用于购买商业养老保险的费用支出，暂从个人当期应纳税所得额中扣除，在养老金领取时一次性征税。

假设商业养老保险为期初付A元的年金，第n年末养老金累积额为：

MEET毛=cw··(1+r)(1)

假设初始附加费用占第一年保费的比例为x0，之后每年附加费用比例为x1，得到附加费用的积累额：

M费用=x1·MEET毛+(x0-x1)·cw(2)

进而，得到净保费积累额公式(3)：

MEET净=(1-x1)·cw(1-r)-(x0-x1)cw(3)

2、领取额。商业养老保险养老金总领取额等于基金积累额减去应纳税额和管理费用。根据方案设定，得到整个保险期间应纳税额为：

SEET税=cw·t0+cw(1+g)·t1+...+cw(1+g)n-1·tn-1(4)

其中，我国实行累进制个人所得税率，税率随收入的增长而提高，因此假设税率为t=(t0，t1...tn-1)，δ为贴现率。

按照期初付1元的终身生存年金的精算公式为?x┑vk·kPx(其中vk为贴现因子，kPx为投保人在x～x+k岁生存的概率，ω表示生命表中的极限年龄)，得到参保人在退休时养老金给付额的精算现值为：

PV=S·vkkPx=S·

kkPx(5)

其中，S为个人账户养老金领取标准，i为利率，k为取整余命值。

扣除需缴纳个人所得税，个人每年养老金领取额为：

SEET=(6)

3、个人税收优惠额度。根据货币的时间价值理论，将个税递延前后的纳税额放在同一时点上比较，能更精确反映税收递延方案的优惠额度[11]。EET模式下，个人在整个保险期间应纳税额现值为：

PVSEET税=(7)

在未采取个税递延模式时个人应纳税现值为：

PVT税=++...+(8)

个人税收优惠额度可表示为公式(7)与公式(8)的差值，即：

f=PVT税-PVSEET税(9)

4、替代率。养老金替代率，是指劳动者退休时的养老金领取水平与退休前工资收入水平之间的比率。根据定义，养老金替代率β满足S=β·w(1+g)n。

得到，EET模式下的替代率公式(10)：

βEET=(10)

其中SEET为EET模式下的年领取额，w为开始缴费时的工资水平，g为工资增长率，n为缴费年限，w(1+g)n为退休前的工资收入水平。

(二)模型假设和参数说明

1、模型假设。假设投保人的养老保险完全依赖工作阶段的缴费，且不将投资收益作为遗产，投资收益完全为养老所消耗。养老金给付是一个期初付A元的终身生存年金。投保人在养老金领取阶段每年领取相等的养老金。

假设个人每年用于购买商业养老保险的支出所占工资比例固定不变为c，其年收入为w，则用于商业养老保险的支出为c·w，工资增长率为g。寿险业的投资收益率不断变动，假设商业养老保险的年收益率r为变量。n表示参保人的缴费年限，利率水平用i表示。

2、参数说明。缴费年龄及退休年龄：商业保险是一种合同行为，缴费和领取年龄不受制约。为测算方便，分别考虑30岁、40岁、50岁开始投保;我国规定男性法定退休年龄为60周岁，女工人年满50周岁，女干部年满55周岁，在此退休年龄统一按照男60岁、女55岁进行测算。

生存年限：生存概率分布以中国人寿保险业经验生命表(2000―2003)中养老金业务表部分(分男女)，其最高死亡年龄为105岁。若投保人在退休年龄前死亡，将一次性退还保单现金价值。

工资水平w及缴费比例c：根据上文提到的个税递延型商业养老保险方案设计，假设2014年参保者年收入为54 000元，缴费比例为10%。

社会工资平均增长率g：2013年全国企业工资增长率为8.5%，与历史数据相比，中国工资增长率在2011年出现峰值11.6%之后，逐年放缓。假设高、中、低三种工资增长情景下增长率分别为3%、7%、10%。

收益率r：从2001年到2010年，我国商业寿险资金运用的综合收益率分别为4.3%、3.14%、2.68%、2.87%、3.6%、5.8%、12.17%、1.91%、6.41%、4.84%，总体来看，除2007年由于股市大牛而达到巅峰12.17%外，保险资金投资收益率通常为3%～6%。假设三个收益梯度分别为4%、5%、6%。

附加费用x0、x1：对于按年缴费的保险保单，一种最典型的附加费用安排是：在保单开始时支付给保险中介第一笔附加费用，为毛保费的50%，其后每年支付每笔毛保费的2.5%。因此假设初始附加费用为第一笔保费的50%，之后为每笔保费的2.5%。

利率i和贴现率δ：假设我国的年利率维持3%不变;严格来说利息率和贴现率为两个不同的概念，但为方便计算，文中假设贴现率等于利息率，为3%。

税率t：根据2011年9月1日起我国个税实行的七级超额累进税率计税。

(三)精算结果

1、领取额与替代率。在不同的工资增长率和投资收益率假设下，分别计算男性和女性参保人每年按照平均工资10%的缴费额在不同年龄参保，退休后每年可以领取的养老金和替代率水平(见表1)。以参保人30岁投保为例，假设工资增长率为3%、收益率为4%时，男性参保人首年的养老替代率为11.26%，而女性由于缴费年限较短，与男性相比替代率较低。

2、税收优惠额度。基于不同的工资增长率和投资收益率，分别计算男性和女性参保人每年按照平均工资10%的缴费额在不同年龄参保的税收优惠额度。表2至表4分别为在不同的工资增长率假设下，年收入54 000元的参保人未采取个税递延模式应纳税现值、EET模式下投保期间应纳税额现值以及税收优惠额度。以男性投保人30岁投保为例，假设工资增长率为7%时，可知该男性在投保期间应缴纳税额现值为58 651元，税收递延实施后，应纳税额现值为45 601元，由此可得，仅应计税保费部分30年个人税收优惠额为13 049元。在收益率为4%的情况下，男性30岁投保退休时商业养老金账户积累额达到733 215元，而纳税额110 687元，除去本金后，总收益积累达到365 621元，且不需要征税，对个人的吸引力大。

第四篇：销售退回制度08

药品销售退回管理制度

目的；为了加强对销后退回药品的质量管理，“保证退货环节药品的质量和安全，防止混入假冒药品”特制定药品销售退回管理制度。依据；《药品管理法》、《药品经营质量管理规范》

适用范围；公司质量管理体系药品销售退回环节。

一，保证药品销售流向真实、合法。

二，加强对退货的管理，保证退货环节药品的质量和安全，防止混入假冒药品。三，非公司方面原因的退换货，原则上公司不予受理。特殊情况上报销售管理部部长核实审批后执行。

四，药品销售三个月内，销售人员根据用户要求填报《药品销售退回申请单》，由销售管理部部长审批。

五，出库药品超三个月公司不予退货。

六，返货涉及的费用由销售内勤个人承担，七，销售人员依据原销售凭证对销售退回药品进行核查。确认是否为原流向、原药品、原批号。

八，市内销售人员将退回药品与《药品销售退回申请单》一起交仓储部收货员，置于“退货药品”待验区待验。

九，外埠返货由收货员填写《药品销售退回申请单》，再交于有关销售人员核实，经领导签字方可执行退货。

十，未接到《药品销售退回申请单》或相关批件，收货员或库管员不得擅自接受退回药品。

十一，退货药品管理按公司《销售退回药品管理程序》执行，记录保存三年。

第五篇：企业赠送礼品会计处理

企业礼品赠送的类型和企业进行账务处理的科目

1.销售行为。企业采取购买货品就赠送实物(“买即赠”、“满就送”)等方式进行销售，是为了扩大份额、增加销量，费用一般在“销售成本”科目进行账务处理。

2.广告宣传。企业向待发展的、非固定的客户对象赠送纪念品，是为了提升形象、扩大影响力，费用一般在“广告宣传费”科目进行账务处理。

3.公关交流。企业在公关活动过程中，向单位或个人赠送纪念品，是为了便于业务谈判、对外来往、公关接待等，费用一般在“业务招待费”科目进行账务处理。

4.无偿捐赠。企业的无偿赠送行为(公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠)，是为了履行社会责任，而不是为了利润，费用一般在“营业外支出”科目进行账务处理。

三、企业礼品赠送个人所得税的会计处理

(一)理论处理

1.销售行为。关于赠送的礼品，会计上不做礼品销售处理。如果作为销售费用，就允许据实税前扣除，如果商品和礼品同时开在一张发票上，礼品不征收增值税，否则作为视同销售，礼品就要征收增值税。

例1：某商场五一购物节，甲顾客购商品满10 000元，可以得到电饭煲一台，商品含税价格为10 000元，购进成本为9 000元，电饭煲含税价格为200元/台，购进成本为180元/台。商场不对赠品开具发票。

会计处理如下：

借：银行存款 10 000

销售费用 29.06

贷：主营业务收入 8 547.01

应交税费——应交增值税(销项税额)1 482.05

借：主营业务成本 180

主营业务成本 9 000

贷：库存商品——电饭煲 180

库存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顾客受赠的电饭煲，是企业在向个人销售商品的同时送的赠品，不征收个人所得税。

2.广告宣传。企业单独赠送给客户的纪念品，无论是购入的还是自制的，视同销售货物，都要按成本价和应交税费记入“销售费用”或“管理费用”科目。

例2：南昌某乳业公司(一般纳税人)在母亲节期间，为树立品牌形象，开展了赠送奶粉活动，活动期间共赠送奶粉6 000箱，每箱市场价格为105元，实际成本60元，另支付广告费4 500元。

(1)结转成本：

借：销售费用 471 600

贷：库存商品 360 000

应交税费——应交增值税(销项税额)107 100

银行存款 4 500

(2)计提个人所得税：借：其他应收款 94 320

贷：应交税费——应交个人所得税 94 320

3.公关交流。企业将购入或自产的货物作为礼品用于公关交流，依对个人礼品所得‚按照“其他所得”适用20%的税率缴纳个人所得税。

例3：某企业将自制的饮品赠送他人，不含税成本价为6 000元，成本利润率为10%。

(1)结转成本：

借：管理费用——业务招待费 7 722

贷：其他业务收入 6 600

应交税费——应交增值税(销项税额)1 122

借：其他业务支出 6 000

贷：库存商品 6 000

(2)计提个人所得税：

借：其他应收款 1 544.4

贷：应交税费——应交个人所得税 1 544.4

4.无偿捐赠。

例4：南昌某电脑企业为奖励贫困高考考生，将价值5 850元的电脑赠送给这些贫困学子.会计处理如下：

(1)结转成本：

借：营业外支出 5 850

贷：库存商品 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)850

(2)计提个人所得税：

借：其他应收款 1 170

贷：应交税费——应交个人所得税 1 170

(二)实际操作

在实际工作中，礼品的个人所得税，往往不可能向礼品拥有者收取，故代缴的个税实际上还是由赠送礼品的单位承担，礼品的价值也就成为税后所得。会计处理也就随同赠送礼品本身所记入的会计科目入账。

1.若是将宣传用的礼品记入了“销售费用”科目，那么代扣的税款也同样记入“销售费用”科目。上述例2的会计处理就变成：

(1)结转成本：

借：销售费用——广告业务宣传费 471 600

贷：库存商品 360 000

应交税费——应交增值税(销项税额)107 100

银行存款 4 500

(2)计提个人所得税：

借：销售费用——业务宣传费 94 320

贷：应交税费——应交个人所得税 94 320

2.若是用于公关交际所赠的礼品记入“管理费用”科目，那么代扣的税款也同样记入“管理费用”科目，上述例3的会计处理就变成：

(1)结转成本：

借：管理费用 7 722

贷：其他业务收入 6 600

应交税费——应交增值税(销项税额)1 122

借：其他业务支出 6 000

贷：库存商品 6 000

(2)计提个人所得税：

借：管理费用 1 544.4

贷：应交税费——应交个人所得税 1 544.4

3.若是无偿捐赠的礼品记入“营业外支出”科目，那么代扣的税款也同样记入“营业外支出”科目。上述例4的会计处理就变成：

(1)结转成本：

借：营业外支出 5 850

贷：库存商品 5 000

应交税费——应交增值税(销项税额)850

(2)计提个人所得税：

借：营业外支出 1 170

贷：应交税费——应交个人所得税 1 170

(三)会计理论与实践操作存在差异的影响

当前，不管是主动申报的代扣缴的个人所得税，还是补充申报的个人所得税，一直都将税款记入“销售费用”、“管理费用”或“营业外支出”科目，会计理论与实践操作的差异也就体现在能否税前扣除上。国家相关部门并未进行明确规定，有一定的争议，希望相关部门早日完善相应的法律法规。

附件

1、财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知

财税[2011]50号

2011.6.9 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局、西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： 1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

四、本通知自发布之日起执行。

《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条同时废止。

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

国税函[2008]828号

2008.10.9 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

在企业经营过程中，或多或少的会发生一些向新老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动。那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品，企业该如何进行会计与税收处理？赠送礼品企业在会计与税收上有哪些异同？笔者结合财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件，就企业赠送礼品会计与税收处理异同点作一些分析，以帮助企业单位规避税收风险。

赠送礼品的会计处理

赠送礼品在企业经营活动中属于非现金资产，按其来源可分为自制、外购、受赠等情况，礼品获利者既有单位也有个人，取得手段既有有偿取得也有无偿取得，取得方式主要包括折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等。对某一企业而言，有可能对外赠送礼品，也有可能接受外单位赠品。

《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确规定，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。对外赠送礼品虽引起企业的库存商品等资产流出事项，但并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为赠送礼品而增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此，在会计核算上一般不作销售处理，而按成本予以转账。相应的，赠送礼品资产也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该项支出一般在“营业外支出”科目核算，或者计入“销售费用”、“管理费用”等。即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

赠送礼品的税收处理

企业对外赠送礼品，主要涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等，不同的税种税收处理原则不尽相同。

一、增值税

增值税法规定，对企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。按照上述企业对外赠送礼品的方式，其中，以折扣折让方式销售货物是企业促销业务中常用的方法之一，其处理原则是：折扣销售（会计上称之为商业折扣），同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（会计上称之为现金折扣），不能从销售额中扣除。销售折让，可以从销售额中扣除。

不在同一张发票上分别注明的商业折扣或现金折扣，其折扣额不得从销售额中扣除计征增值税。对于赠品、抽奖、买一赠

一、购物送消费券、积分送礼品等在增值税征免问题上，笔者认为其处理原则应按照单位或者个体工商户“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”作视同销售货物处理。

二、企业所得税

所得税法规定，对企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。同时还规定，内部处置资产不视同销售确认收入，资产移送他人按视同销售确认收入，主要包括：用于市场推广或销售，用于交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠，其他改变资产所有权属的用途等。而对于商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确，定销售商品收入金额；现金折扣，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除；销售折让，已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；以买一赠一方式组合销售本企业商品，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号），企业赠送礼品时，一要视同销售确定收入；二要根据赠送礼品的不同性质确定扣除限额：如果是企业在业务宣传、广告等活动中向客户赠送礼品，则按照广告费和业务宣传费的规定扣除；如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向客户赠送礼品，则按照交际应酬费规定扣除；如果赠送礼品属于上述情形之外的，与本企业业务无关的则按照非广告性赞助支出，不得扣除。

三、个人所得税

财税[2011]50号文件规定了企业向个人赠送礼品须代扣代缴个人所得税的三种情形：

（一）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

（二）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

（三）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

同时，还规定了企业向个人赠送礼品不征个人所得税的三种情形：

（一）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务。

（二）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等。

（三）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

案例

一、促销赠送方式

企业为了拓展业务，常把货物作为宣传品、纪念品、样品等单独赠送给客户，带有一定的促销目的。会计实务中其货物无论是购入还是自制取得，赠送领用时均按成本价和应交税费计入“销售费用”或“管理费用”。增值税、企业所得税则作视同销售处理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般纳税人）在儿童节期间，为推广企业品牌形象，向市区4岁以下儿童开展赠送奶制品活动。共赠送豆奶粉制品5000箱，每箱市场价格为100元，实际成本60元。并经广告公司形象制作，支付广告费5000元。由于上述赠品是为宣传企业 形象而发生的一种广告宣传支出，涉及增值税、企业所得税、个人所得税等。会计处理如下：

借：销售费用——广告业务宣传费 390000

贷：库存商品

300000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

银行存款

5000

根据《企业所得税法》规定，一方面以货物作广告视同销售，调整营业收入和营业成本，应调增应纳税所得额20万元[5000×（100－60）÷10000].另一方面对企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，按照不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予所得税前扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。如果当年销售（营业）收入（含视同销售收入50万元）为2000万元，当年发生广告费和业务宣传费支出100万元（包括上述39万元），则准予税前扣除的此项费用为100万元（100＜2000×15%=300）。

根据财税[2011]50号文件规定，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”适用20%的税率缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

二、买一赠一方式

如买空调赠送微波炉，这是商家除打折销售外最常用的销售方式。对于赠品，在会计上不做销售处理，作为销售费用允许税前据实扣除；增值税如果卖品和赠品同开一张发票则赠品部分不征税，否则要视同销售予以征税。

例：某商场卖空调赠送微波炉，顾客张某购空调一台，不含税价格为3000元/台，购进成本为2600元/台，送微波炉一台，不含税价格为200元/台，购进成本为180元/台。在销售时，商场只就空调开具发票，增值税销项税额为（3000＋200）×17%=544（元）。在所得税上，赠品不按视同销售处理，200元微波炉价款不缴纳所得税，而是将3000元分解为空调收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波炉收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），对应两种产品的成本则可以据实扣除。张某受赠的微波炉属于企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予的赠品，不征个人所得税。会计处理如下：

借：银行存款

3510

销售费用——促销费

贷：主营业务收入

3000

应交税费——应交增值税（销项税额）

544

借：主营业务成本

2600

主营业务成本

180

贷：库存商品——空调

2600

库存商品——微波炉

180

三、交际应酬方式

企业将购入或自产的货物作为礼品用于交际应酬，依照企业会计制度规定在会计上不作销售处理，但是按照上述增值税、企业所得税的规定，应视同销售确定销售收入。对购入的货物赠送他人时，应视同销售确定销售收入；对自产的货物赠送他人，应按照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如没有同类货物的对外销售价格，应按照成本加利润组成计税价格计算销售收入。对个人取得的礼品所得，应按照“其他所得”适用20%的税率缴纳个人所得税。

例：某企业将外购菊花饮品作为礼品赠送他人，不含税成本价为5000元，成本利润率为10%.会计处理如下：

借：管理费用——业务招待费

5850

贷：其他业务收入

5000

应交税费——应交增值税

850（5000×17%）

借：其他业务支出

5000

贷：库存商品

5000

借：其他应收款

1187

贷：应交税费——应交个人所得税

1187（5935×20%）

如果企业为个人负担税款，会计处理如下：

借：营业外支出

1187

贷：应交税费——应交个人所得税

1187

风险提示

根据《企业财务通则》第四十七条规定，投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所得的收入，包括销售收入以及对方给予的销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等收入，全部属于企业。也就是说，对于投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所取得的其他企业单位赠送的礼品应当作为企业资产进行相关会计和税收处理，应引起企业单位和相关个人的注意。

赠送礼品为个人负担的税款，企业一般作“营业外支出”处理，在计征企业所得税时要做出相应调整。