高新技术企业研发费用会计处理

第一篇：高新技术企业研发费用会计处理

高新技术企业研发费用会计处理

一、高新技术企业研发费用核算方法

根据《高新技术企业认定管理办法》第十三条的有关规定，高新技术企业复审时，近三年研发费用需要达到所规定的标准，那么企业应该如何对研发费用进行调整呢？笔者简单介绍三个个方法，以供企业合理选择适用：

1、建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系

按照企业会计制度的要求，一般企业大都把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注，很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。而如果把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有影响。如此核算，日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。

2、建立规范的“研发费用”辅助账

诚然，《高新技术企业认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。

3、建立“研发费用”一级核算与辅助账相结合的方式

有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法试试吧，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。

二、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题

1、与已申报研发费用数据的统一性

按照国税函[2009]203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表；时至今日，2008年通过认定的高新技术企业已经连续申报了2008、2009、2010三年的研发费用数据，而且有据可查。企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况。毕竟各省市国家税务局和地方税务局也是高新技术企业复审的机关之一，如果有矛盾，被查的几率很大。特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。

另外，很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。

2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑

高新企业复审各要素是有密切联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。

3、跨期的研发项目费用的问题

企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的，跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。

关键词：研发费用、研发费用会计处理、研发费用账务处理、研发费用核算

第二篇：高新技术企业研发费用如何归集

高新技术企业认定过程中研发费用该怎样归集

企业在进行高新技术企业认定的资料申报时，最近三年研发费用占销售收入的比例是与财务密切相关的一个硬指标，关系到企业能否成功取得高新技术企业的认定。我们在进行高新技术企业认定审计的过程中发现，绝大部份企业没有专门单列核算研究开发费用，或设置了“研发费用”等科目核算研发费用，但归集的内容与2008年7月8日印发的《高新技术企业认定管理工作指引》不完全一致，怎样来归集研究开发费用？是很多财务工作的朋友们经常问我们的一个问题。

我们研读了最近新颁布的一系列与高新技术企业认定相关的规定，再结合我们在高新技术企业认定审计过程中的经验，就研究开发费用的归集作了一个总结，希望对各位正在准备进行审计技术企业认定审计和资料申报工作的朋友有一些帮助。

研究开发费用总体判断原则为：所有因研究开发活动而发生的费用均可计入研究开发费用。与此相对应的是公司生产、经营等日常经营性活动不属于研究开发活动，不应计入研究开发费用。研究开发费用既包括直接发生的费用，也包括间接发生的费用。

我们可以对照《高新技术企业认定管理工作指引》中列明的八项研究开发费用项目，区分不同的研究开发活动项目计入对应的费用明细项目中，研究开发费用先分为：内部发生的研究开发费用和委托外部研究开发费用，内部发生的研究开发费用分为：人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。需要注意的是研究开发费用应尽量归入对应的费用项目中，确实无法归集到前列的各具体的费用项目中，可以计入其他费用中，但其他费用不得超过研究开发费用总额的10%。

研究开发费用主要包括：研发和辅助研发人员的工资及附加、奖金、社会保险、福利、专家聘用费等人工费用；直接投入的原料、低值易耗品、产品试制费用、样品样机费、试验检费、研发设备维护费、技术咨询费；研发部门使用的仪器、设备、电脑等固定资产折旧费；发设施的改建、装修费；研发设备的改装、修理费等其他长期费用的摊销；占用的办公场地及物业费；研发部门办公费、差旅费、通讯费、专利费、保险费等其他费用可计入。

研究开发费用的归集和核算详见研究开发费用核算规范。

高新技术企业专项审计操作指引

一、审计前准备

1、了解三份文件。文件有《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》、《国家重点支持的高新技术领域》。

2、高新技术企业的定义。是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转让，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。从定义我们可以看到，高新技术企业的认定从产品领域的认定转向技术领域的认定，支持企业从事研究开发和技术成果转化等特点。

3、高新技术企业认定须同时满足以下条件：

⑴在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；

⑵产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； ⑶具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

⑷企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： ① 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

② 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； ③

最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

⑸高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

4、了解国家重点支持的高新技术领域具体有哪些，申请企业的研究开发与技术成果是否符合上述范围。

5、要求申报高新技术企业对照《申报高新技术企业自行评分表》自行评分，评分结果必须高于七十分才能进行审计。

二、高新技术企业专项审计要点 ㈠研发费用审核的范围及要点： ⒈人员人工

⑴人员及范围。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

⑵审计要点。检查应付工资、应付福利费、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、参加社会保险资料，结合研发部门人员名单，确定研发人员的工资、福利费是否真实，计算是否准确。对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上证据。

⑶归集和分摊方法。对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。⒉直接投入

⑴范围。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

⑵审计要点。检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性。对于直接购入的能源、材料则检查购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，确认其真实性及与研发的项目相关性。

⑶归集和分摊方法。一般为直接计入，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。⒊折旧费用与长期待摊费用 ⑴范围。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

⑵审计要点。检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账，检查被审计单位新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单，实地查看该部份设备，确定其是否真实存在，是否用于研发。复核各项折旧、摊销的准确性。对购入时已计入研发费用的是否重复计提折旧。⑶归集和分摊方法。属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

⒋设计费用

⑴范围。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。⑵审计要点。检查管理费用明细账——研发费用明细科目，检查设计费用支出的发票，付款申请审批单据，确认其费用发生的真实性及金额的准确性。委外设计费需查看合同、协议等。⑶归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒌装备调试费

⑴范围。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。⑵审计要点。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

⑶归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒍无形资产摊销 ⑴范围。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

⑵审计要点。检查无形资产明细账、管理费用明细账，检查无形资产购入发票、付款凭证、专有技术证书等资料，确认其真实性及摊销金额的准确性。⑶归集和分摊方法。属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

⒎委托外部研究开发费用

⑴定义。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

⑵要求。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

⑶审计要点。检查管理费用明细账、与委托外部研究开发费用相关的明细账，委托外部研究开发费用的合同或协议，检查发票、付款凭证，确认其发生的真实性及金额计算的准确性，是否是关联交易。

(4)归集方法。一般不会有共同费用，可直接计入。⒏其他费用

⑴范围。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

⑵审计要点。检查管理费用明细账，费用分摊表，确认费用支出与研发项目的相关性及费用分摊的合理性。关注其他费用金额不高于研发费用总额的10%。

⑶归集和分摊方法。单个项目发生的直接计入，属于多个项目的，按各项目直接投入占总投入比例进行分摊，若费用较小则可直接计入某项目。㈡高新技术产品（服务）收入审核范围及要点

⑴定义。高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。要求高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的60%以上。

⑵审计要点。审核主营业务收入明细账、库存商品明细账，确认收入的真实性、完整性、及高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品收入分类的准确性。高新技术产品（服务）收入占全年收入总额的比例是否符合认定要求。

三、底稿的编制

1、研发费用底稿的编制。应分别按研发项目来归集费用，即每一研发项目必须按编制《研究开发费用结构明细表》，表中基本要素有：月份、凭证号、摘要、人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等。该表后面应附有收集该研发项目的相关原始凭证和费用分配资料。每个研发项目都要编制《研究开发费用结构明细表》，并将相关审计证据附在该表后面。

2、高新技术产品（服务）收入底稿的编制。

应按新产品（服务）种类分别编制，销售明细表基本要素：月份、凭证号、摘要、数量、单价、金额。表后应附有相关的审计证据，审计证据有审计报告、增值税申报表、新产品（服务）销售发票、报关单、出库单、送货单、货运单等。

3、编制《研发部门人员清册及项目分工》该表一般由企业提供。基本要素：姓名、参与研发时间、职务、内参与研发项目。应提供企业工资表、个人所得税完税证明、参加社会保险证明、劳动合同予以核对。

4、编制《研发部门固定资产及折旧清单》该表应由企业提供。基本要素：固定资产名称、类别、入账日期、折旧年限、原值、月折旧额、年初已提折旧额、本年计提折旧额、年末累计折旧额。该表应提供企业全部固定资产清单予以核对。

第三篇：研发费用所得税会计处理探讨

研发费用所得税会计处理探讨

2008年1月1日开始实施的新企业所得税法，对研发费用的规定依托于新会计准则，但新准则、指南及讲解中对研发费用在不同情况下所得税会计处理都没有进一步说明。现通过案例分析，分情况对研发费用所得税账务处理进行探讨。

一、新会计准则和企业所得税法中有关研发费用的规定

(一)新套计准则对研发费用的规定无形资产准则中规定，企业内部研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益；开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。各项支出应通过“研发支出”科目进行归集，并分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。年末“研发支出——资本化支出”中尚未开发成功的无形资产在资产负债表中的“开发支出”项目中反映。

(二)新旧企业所得税法对研究开发费用加计扣除的规定《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税[2006]88号)规定，对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税实际发生的技术开发费，在按规定实行100％扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。”

二、研发费用的所得税会计处理

(一)研发活动不跨且成功时研发费用所得税会计处理资料1：2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品、新技术，共发生研发费用1000万元，其中符合资本化条件的支出600万元。2007年12月31日，该项技术已达到预定用途。预计使用寿命为lO年，净残值为零，采用直线法摊销其价值。2007会计利润为2000万元，企业所得税适用税率为33％；假定2008会计利润仍为2000万元，但按新企业所得税法，适用税率改为25％，除研发费用外，没有其他纳税调整事项。

(1)2007年一般账务处理。研发费用中符合准则规定资本化条件的为600万元，不符合资本化条件的为400万元，发生研发支出时，应借记“研发支出——费用化支出”400万元，借记“研发支出——资本化支出”600万元，贷记“原材料、应付职工薪酬”等1000万元。项目年末达到预定使用状态，所以年末将“研发支出——费用化支出”中的40037元转入“管理费用”，将“研发支出——资本化支出”60037元转入“无形资产”项目。

(2)2007年研发费用所得税处理。2007年适用旧企业所得税法。根据会计准则规定，当期计入“管理费用”的金额为400万元，但当期税法允许扣除的研发费用总额为1500万元，所以当期应纳税所得额需要在会计利润的基础上调减110037元，即当年应纳税所得额为900万元，当年应缴纳所得税为29737元。2007年资产负债表日，该项无形资产账面价值600万元，计税基础为零，两者之间的差额600万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异，应确认的递延所得税负债198万元(600×33％)。所以，2007年研发费用所得税会计处理为借记“所得税费用”495万元，贷记“应交税费——应交所得税”297万元，贷记“递延所得税负债”198万元。

(3)2008年及以后该研发费用的所得税处理。研发费用形成的无形资产价值为600万元，使用年限为10年，则2008年摊销记入费用的金额为60万元。研发费用在2007年已经扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年应纳税所得额需要在会计利润2000万的基础上调增60万元，当年应实际缴纳所得税515(万元)(2060×25％)。2008年12月31日，该项无形资产的账面价值540万元，计税基础为零，两者之间的差额540万元属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债135万元(540×25％)，但递延所得税负债的年初余额为198万元，当期应转回原已确认的递延所得税负债63万元。所以2008年12月31日所得税账务处理为：借记“所得税费用”452万，借记“递延所得税负债”63万元，贷记“应交税费——应交所得税”515万元。

假设此后企业所得税适用税率25％保持不变，则从2009年开始每年应转回原已确认的递延所得税负债均为15(万元)(60×25％)，累计转回的递延所得税负债=63+15×9=198(万元)。表明到10年后。即2017年资产负债表日，该项无形资产的账面价值和计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项无形资产相关的198万元递延所得税负债已经全额转回。

(二)研发活动不跨且失败时研发费用所得税会计处理资料2：假设资料1中的研究项目2007年12月31日发现研发失败，其他条件相同。

(1)2007年一般账务处理。该项研究失败，意味着为该项研究发生的支出均不能确认为无形资产，发生时记人“研发支出——资本化支出”的金额需在年末转入当期损益。研发费用发生时的账务处理和资料1相同，年末，“研发支出——费用化支出”科目余额和“研发支出——资本化支出”科目余额都转入“管理费用”。

(2)2007年研发费用所得税处理。2007年计入“管理费用”的金额为1000万元，但当期税法允许扣除的研发费用总额为1500万元，所以当期应纳税所得额需要在会计利润的基础上调减500万元，即当年应纳税所得额为1500万元，当年应缴纳所得税为495万元，这500万元的差异属于永久性差异。所以，2007年研发费用所得税会计处理为借记“所得税费用”495万元，贷记“应交税费——应交所得税”495万元。

(3)2008年一般账务处理。该项研发活动2007年已经失败，2008年无需进行账务处理。

(三)研发活动跨且开发成功时研发费用所得税会计处理资料3：假设资料1中的研究项目到2008年12月31日才达到预定可使用状态，2008年新发生费用300万元，符合资本化条件的为250万元，其他条件相同。

(1)2007年一般账务处理。研发费用发生时的账务处理同资料1，不同之处在于年末，“研发支出——费用化支出”余额400万元转入“管理费用”，“研发支出——资本化支出”的余额600万元在资产负债表的“研发支出”项目中反映。

第四篇：关于研发费用的会计处理

新会计准则对于研发费用的会计处理

一、研发费用处理的类型

目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。

二、我国企业研发费用处理的变迁

对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。全部费用化处理除了减少当期利润外，还可能被企业用来平滑利润。我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》中对研发费用处理做出了明确规定，主要是借鉴国际会计准则的处理方法，对研发费用处理实行有条件资本化。新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新会计准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化处理，因为在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生未来经济利益的无形资产；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。对于开发阶段的支出，在同时满足以下五项条件，可以确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。对于无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其全部费用化，计入当期损益。新会计准则实施后，对于研发费用采用有条件资本化。并要求企业设置“研发支出”账户用来反映研发费用，在“研发支出”下分别设置“费用化支出”和“资本化支出”明细科目，用以反映费用化和资本化的研发费用。这种处理方法和国际会计准则规定一致。

三、研发费用部分资本化会计处理和披露

按准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）。如果是自行开发无形资产，发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”科目，满足条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。新会计准则，规定在资产负债表中增设“开发支出”项目，用来反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额。

四、实施研发费用部分资本化处理的意义

第一，这是符合我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的要求。会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。自2005年以来我国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施。

第二，内地采用研发费用资本化处理后，对于一些同时发行H股的上市公司来说，需要按照香港会计准则编制和中国公认会计准则来编制财务报表，这样可以减少报表之间的差异。

第三，从会计信息质量的可靠性要求来看，实施研发费用部分资本化更加可靠。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。企业在自创资产时，前期发生的研发费用往往数额较大，后期发生的注册费、律师费等数额相对较小。如果按照原准则要求将数额较大的研发费用计入当期损益，而数额较小的注册费等计入成本，这样会少计无形资产成本，企业的投入和产出在会计报表上无法得到正确的反映。新准则规定符合条件的研发费用予以资本化，这样报表中的资产、费用和利润等数据才更具有可靠性。

第四，研发费用部分资本化可以避免企业管理当局的短视行为。企业进行无形资产开发可能要经过数年的时间，开发费用本质上看属于资本性支出，具有明显的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原准则要求将研发费用全部计入损益，必然引起当期利润的下降，直接会影响管理者经营业绩，导致管理者不愿意利用新技术和新方法，从而损害企业长期利益。对于高科技上市公司而言，采用新会计准则下的研发费用有条件资本化的会计处理方法，提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力，增强企业的长期发展能力。

五、实施研发费用部分资本化的难点

研发费用部分资本化的前提是区分研究费用和开发费用，也就是区分两个阶段。但是企业很难判断哪些活动属于研究阶段范围，哪些活动属于开发活动范围，实际的操纵性比较差。在实施研发费用部分资本化碰到的难点，表现在：一方面，区分标准和如何区分主要依赖于企业的判断，在实际操纵中，会给本身不精通科学技术的会计工作者和相关人员工作带来很大难度。尽管准则规定了在开发阶段发生的费用可以资本化的五项条件，对这五项条件的判断同样在一定程度上具有主观性。另一方面，企业在技术性信息方面具有绝对的优势。外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此上市公司可能利用研发费用的资本化调节利润。企业管理者为了提高当期利润，可能会扩大予以资本化的研发费用范围，将归属于研究阶段的支出列作开发阶段的支出，从而对部分或全部支出进行资本化处理，虚增当期利润和当期资产。反之，如果企业管理者为减少当期利润，人为地将应归属于开发阶段的支出列作研究阶段的支出，从而将全部支出费用化，计入当期损益。虚减当期利润和当期资产，这些人为操作利润，审计人员和监管部门是很难查清的。

第五篇：高新技术企业如何才能享受研发费用加计扣除（范文模版）

高新技术企业如何才能享受研发费用加计扣除

2008年12月10日，国家税务总局为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，制定并颁布了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》(以下简称《办法》)。《办法》中明确规定，只要企业所得税的纳税人是“财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)”，则均能够享受研发费用加计扣除的优惠政策。

《办法》中对纳税人享受研发费用加计扣除优惠的程序和要求作出了具体规定：

1.企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

2.企业应于汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

3.企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：

(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预

算。

(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。

(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议。

(6)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

4.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

根据上述规定可以看出，高新技术企业是最适合做研发费用加计扣除的。首先高新技术企业都是做过研发费用专项审计的，在财政部都是有相关备案且符合要求的；第二，研发费用加计扣除对企业来说节省了一大笔成本开销，非常值得企业重视。

那么都有哪些费用支出能够享受加计扣除优惠呢？

《办法》规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007)》规定的项目研发活动而实际发生的费用，具体包括8个类别：

1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7.勘探开发技术的现场试验费。

8.研发成果的论证、评审、验收费用。