研发费用账务处理

第一篇：研发费用账务处理

企业研究开发费用的账务处理

一、研究阶段（无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化）

1、相关费用发生时

借：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等）

2、购置资产

借：固定资产 — ××资产（购买不用安装的设备）贷：库存现金（银行存款）

3、期末结转

借：管理费用 — 研究与开发费

贷：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）

二、开发阶段（符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化）

1、相关费用发生时

借：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）

固定资产 — ××资产（购买不用安装的设备）

贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料等）

2、开发项目完工时

借：无形资产 — ××资产（资本化部分）

管理费用 — 研究与开发费（费用化部分）

贷：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）

三、政府补助科技项目资金的核算

1、收到财政拨款时

借：银行存款 — ××银行

贷：递延收益 —政府补助××科技项目资金

2、利用政府补助资金支付项目费用时

A、支付费用

借：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）

贷：库存现金（银行存款、应付职工薪酬、原材料）

B、购置固定资产（或用于项目建设）

借：固定资产 — ××资产（购买不用安装的设备）

在建工程 — ××资产（需要安装的设备、厂房）

贷：库存现金（银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等）

C、项目完成形成费用部分

借：管理费用 — 研究与开发费

贷：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）

D、项目完成形成资产部分

借：无形资产 — ××项目

贷：研发支出 — ××项目（材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等）

借：固定资产 — ××资产（需要安装的设备、厂房）

贷：在建工程 — ××资产（需要安装的设备、厂房）

3、每个资产负债表日分配递延收益（按年或按月）A、与费用相对应（即费用化部分）

借：本年利润

贷：管理费用 — 研究与开发费

借：递延收益 — 政府补助××科技项目资金

贷：营业外收入 — 政府补助××科技项目资金

B、与资产相对应（即资本化部分：起点自相关资产可供使用时，终点是资产使用寿命结束时）

借：制造费用 — 折旧费

管理费用 — 无形资产摊销 贷：累计折旧

累计摊销

借：递延收益 — 政府补助××科技项目资金

贷：营业外收入 — 政府补助××科技项目资金

事业单位研究开发费用的账务处理

一、收到拨款时

借：银行存款 — ××银行

贷：拨入专款 — ×× 科技项目（科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用）

二、利用政府补助资金支付项目费用

1、支付费用时

借：专款支出 — ×× 科技项目（人工费、材料费、租赁费）

贷：现金（银行存款）

2、购置设备

借：专款支出 — ×× 科技项目（设备购置费）贷：银行存款

三、项目完工时

1、政府补助资金的账务处理（直接对冲，不形成资产）

借：拨入专款 — ×× 科技项目（科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用）

贷：专款支出 — ×× 科技项目（人工费、材料费、租赁费、设备购置费）

2、事业单位配套资金的账务处理

借：无形资产— ×× 资产 贷：现金（银行存款、材料）同时 借：固定资产 — ××资产

贷：固定基金

第二篇：研发支出账务处理办法(初稿)

企业研发支出账务处理办法（初稿）

一、费用类别：

企业在研发无形资产的过程中发生的支出分为研究阶段和开发阶段。对研究阶段和开发阶段发生的费用区别对待:对于研究阶段产生的费用进行“费用化”;对于开发阶段发生的费用,在符合相关条件的情况下,允许“资本化”。

1、研发支出分类：研发支出—费用化支出（研究阶段）

研发支出—资本化支出（开发阶段）

2、研发支出核算范围：本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

3、研发支出科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

二、账务处理原则：

（一）资本化支出账务处理

1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的，且能够直接确认研发项目的在当期直接计入该项目费用，如公司本期研发项目为A，则归属于A的相关资本化费用都列入该科目： 借 ： 研发支出—资本化支出---项目A。

2、企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷 记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述1规定进行处理。

3、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

（二）费用化支出账务处理

1、不满足资本化条件的，属于费用化的，列入“研发费用---费用化支出”科目；

2、属于费用化的支出处理：期末应将“研发费用---费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记““管理费用---研发费””科目，贷记本科目（费用化支出）。

（三）研发费用期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

三、会计处理办法：

（一）研发支出费用发生时

1、资本化研发费：符合资本化条件，且研发费用能够明确到相应的研发项目A

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借：研发支出---资本化支出----A项目---***费用

贷：银行存款/现金支出

2、费用化研发费：不符合资本化条件

借：研发支出---费用化支出----***费用

贷：银行存款/现金支出

四、购置设备、委托开发合作、软件购买

1、购置研发设备

借：固定资产---***设备

贷：银行存款

2、委托开发合作

借：研发支出---资本化支出----A项目---设计费等

贷：银行存款

3、软件购买

借：研发支出---资本化支出----A项目---软件费

贷：银行存款

五、费用结转：

1、资本化研发费用结转：项目完成，验收后，财务将该费用转入无形资产；若项目失败，则将费用转入损益。

①资本化支出在无形资产研发成功达到预定使用 状态时，全额转到无形资产

借：无形资产-----***项目

贷：研发支出---资本化支出---****项目

②资本化支出在无形资产研发不成功，不能达到预定使用状态时，转入当期损益

借：管理费用---研发支出

贷：研发支出--资本化支出------***项目

2、费用化研发费支出：于期末直接转入当期损益

借：管理费用----研发支出

贷：研发支出----费用化支出---***费用

3、与研发相关的固定资产等设备支出，根据项目使用情况，计提折旧摊销

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（1）设备购入，指定用途

借：固定资产---***设备----（技术开发部）

应交税金--增值税进项

贷：银行存款

（2）折旧计提（无法确认项目的）

借：研发支出---费用化支出-----仪器、设备的折旧费及租赁费

贷：累计提旧

（3）折旧计提（有指定项目使用的）

借：研发支出---资本化支出---A项目---仪器、设备的折旧费及租赁费

贷：累计折旧

4、委托合作开发项目费用摊销

（1）委托合作开发费用摊销（无法确认项目的）

借：研发支出---费用化支出----设计费

贷：长期待摊费用--***设计费

5、软件费用摊销

（1）软件费用摊销（无法确认项目的）

借：研发支出---费用化支出-----无形资产的摊销费用

贷：长期待摊费用---****软件费

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第三篇：研发费用所得税会计处理探讨

研发费用所得税会计处理探讨

2008年1月1日开始实施的新企业所得税法，对研发费用的规定依托于新会计准则，但新准则、指南及讲解中对研发费用在不同情况下所得税会计处理都没有进一步说明。现通过案例分析，分情况对研发费用所得税账务处理进行探讨。

一、新会计准则和企业所得税法中有关研发费用的规定

(一)新套计准则对研发费用的规定无形资产准则中规定，企业内部研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益；开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。各项支出应通过“研发支出”科目进行归集，并分别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期(月)末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。年末“研发支出——资本化支出”中尚未开发成功的无形资产在资产负债表中的“开发支出”项目中反映。

(二)新旧企业所得税法对研究开发费用加计扣除的规定《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税[2006]88号)规定，对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税实际发生的技术开发费，在按规定实行100％扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。”

二、研发费用的所得税会计处理

(一)研发活动不跨且成功时研发费用所得税会计处理资料1：2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品、新技术，共发生研发费用1000万元，其中符合资本化条件的支出600万元。2007年12月31日，该项技术已达到预定用途。预计使用寿命为lO年，净残值为零，采用直线法摊销其价值。2007会计利润为2000万元，企业所得税适用税率为33％；假定2008会计利润仍为2000万元，但按新企业所得税法，适用税率改为25％，除研发费用外，没有其他纳税调整事项。

(1)2007年一般账务处理。研发费用中符合准则规定资本化条件的为600万元，不符合资本化条件的为400万元，发生研发支出时，应借记“研发支出——费用化支出”400万元，借记“研发支出——资本化支出”600万元，贷记“原材料、应付职工薪酬”等1000万元。项目年末达到预定使用状态，所以年末将“研发支出——费用化支出”中的40037元转入“管理费用”，将“研发支出——资本化支出”60037元转入“无形资产”项目。

(2)2007年研发费用所得税处理。2007年适用旧企业所得税法。根据会计准则规定，当期计入“管理费用”的金额为400万元，但当期税法允许扣除的研发费用总额为1500万元，所以当期应纳税所得额需要在会计利润的基础上调减110037元，即当年应纳税所得额为900万元，当年应缴纳所得税为29737元。2007年资产负债表日，该项无形资产账面价值600万元，计税基础为零，两者之间的差额600万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异，应确认的递延所得税负债198万元(600×33％)。所以，2007年研发费用所得税会计处理为借记“所得税费用”495万元，贷记“应交税费——应交所得税”297万元，贷记“递延所得税负债”198万元。

(3)2008年及以后该研发费用的所得税处理。研发费用形成的无形资产价值为600万元，使用年限为10年，则2008年摊销记入费用的金额为60万元。研发费用在2007年已经扣除，2008年不能再扣除，所以，2008年应纳税所得额需要在会计利润2000万的基础上调增60万元，当年应实际缴纳所得税515(万元)(2060×25％)。2008年12月31日，该项无形资产的账面价值540万元，计税基础为零，两者之间的差额540万元属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债135万元(540×25％)，但递延所得税负债的年初余额为198万元，当期应转回原已确认的递延所得税负债63万元。所以2008年12月31日所得税账务处理为：借记“所得税费用”452万，借记“递延所得税负债”63万元，贷记“应交税费——应交所得税”515万元。

假设此后企业所得税适用税率25％保持不变，则从2009年开始每年应转回原已确认的递延所得税负债均为15(万元)(60×25％)，累计转回的递延所得税负债=63+15×9=198(万元)。表明到10年后。即2017年资产负债表日，该项无形资产的账面价值和计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项无形资产相关的198万元递延所得税负债已经全额转回。

(二)研发活动不跨且失败时研发费用所得税会计处理资料2：假设资料1中的研究项目2007年12月31日发现研发失败，其他条件相同。

(1)2007年一般账务处理。该项研究失败，意味着为该项研究发生的支出均不能确认为无形资产，发生时记人“研发支出——资本化支出”的金额需在年末转入当期损益。研发费用发生时的账务处理和资料1相同，年末，“研发支出——费用化支出”科目余额和“研发支出——资本化支出”科目余额都转入“管理费用”。

(2)2007年研发费用所得税处理。2007年计入“管理费用”的金额为1000万元，但当期税法允许扣除的研发费用总额为1500万元，所以当期应纳税所得额需要在会计利润的基础上调减500万元，即当年应纳税所得额为1500万元，当年应缴纳所得税为495万元，这500万元的差异属于永久性差异。所以，2007年研发费用所得税会计处理为借记“所得税费用”495万元，贷记“应交税费——应交所得税”495万元。

(3)2008年一般账务处理。该项研发活动2007年已经失败，2008年无需进行账务处理。

(三)研发活动跨且开发成功时研发费用所得税会计处理资料3：假设资料1中的研究项目到2008年12月31日才达到预定可使用状态，2008年新发生费用300万元，符合资本化条件的为250万元，其他条件相同。

(1)2007年一般账务处理。研发费用发生时的账务处理同资料1，不同之处在于年末，“研发支出——费用化支出”余额400万元转入“管理费用”，“研发支出——资本化支出”的余额600万元在资产负债表的“研发支出”项目中反映。

第四篇：关于研发费用的会计处理

新会计准则对于研发费用的会计处理

一、研发费用处理的类型

目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。

二、我国企业研发费用处理的变迁

对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。全部费用化处理除了减少当期利润外，还可能被企业用来平滑利润。我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》中对研发费用处理做出了明确规定，主要是借鉴国际会计准则的处理方法，对研发费用处理实行有条件资本化。新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新会计准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化处理，因为在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生未来经济利益的无形资产；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。对于开发阶段的支出，在同时满足以下五项条件，可以确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。对于无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其全部费用化，计入当期损益。新会计准则实施后，对于研发费用采用有条件资本化。并要求企业设置“研发支出”账户用来反映研发费用，在“研发支出”下分别设置“费用化支出”和“资本化支出”明细科目，用以反映费用化和资本化的研发费用。这种处理方法和国际会计准则规定一致。

三、研发费用部分资本化会计处理和披露

按准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）。如果是自行开发无形资产，发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”科目，满足条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。新会计准则，规定在资产负债表中增设“开发支出”项目，用来反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额。

四、实施研发费用部分资本化处理的意义

第一，这是符合我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的要求。会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。自2005年以来我国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施。

第二，内地采用研发费用资本化处理后，对于一些同时发行H股的上市公司来说，需要按照香港会计准则编制和中国公认会计准则来编制财务报表，这样可以减少报表之间的差异。

第三，从会计信息质量的可靠性要求来看，实施研发费用部分资本化更加可靠。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。企业在自创资产时，前期发生的研发费用往往数额较大，后期发生的注册费、律师费等数额相对较小。如果按照原准则要求将数额较大的研发费用计入当期损益，而数额较小的注册费等计入成本，这样会少计无形资产成本，企业的投入和产出在会计报表上无法得到正确的反映。新准则规定符合条件的研发费用予以资本化，这样报表中的资产、费用和利润等数据才更具有可靠性。

第四，研发费用部分资本化可以避免企业管理当局的短视行为。企业进行无形资产开发可能要经过数年的时间，开发费用本质上看属于资本性支出，具有明显的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原准则要求将研发费用全部计入损益，必然引起当期利润的下降，直接会影响管理者经营业绩，导致管理者不愿意利用新技术和新方法，从而损害企业长期利益。对于高科技上市公司而言，采用新会计准则下的研发费用有条件资本化的会计处理方法，提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力，增强企业的长期发展能力。

五、实施研发费用部分资本化的难点

研发费用部分资本化的前提是区分研究费用和开发费用，也就是区分两个阶段。但是企业很难判断哪些活动属于研究阶段范围，哪些活动属于开发活动范围，实际的操纵性比较差。在实施研发费用部分资本化碰到的难点，表现在：一方面，区分标准和如何区分主要依赖于企业的判断，在实际操纵中，会给本身不精通科学技术的会计工作者和相关人员工作带来很大难度。尽管准则规定了在开发阶段发生的费用可以资本化的五项条件，对这五项条件的判断同样在一定程度上具有主观性。另一方面，企业在技术性信息方面具有绝对的优势。外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此上市公司可能利用研发费用的资本化调节利润。企业管理者为了提高当期利润，可能会扩大予以资本化的研发费用范围，将归属于研究阶段的支出列作开发阶段的支出，从而对部分或全部支出进行资本化处理，虚增当期利润和当期资产。反之，如果企业管理者为减少当期利润，人为地将应归属于开发阶段的支出列作研究阶段的支出，从而将全部支出费用化，计入当期损益。虚减当期利润和当期资产，这些人为操作利润，审计人员和监管部门是很难查清的。

第五篇：借款费用的定义和账务处理

借款费用的定义和账务处理

一、借款费用的定义和内容

借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

二、借款费用的确认和计量

(一)应予资本化的资产范围和借款范围

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所 必需的时间，通常为一年以上(含一年)。

借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。

(二)借款费用开始资本化时点的确定

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资 产或者承担带息债务形式发生的支出;

2、借款费用已经发生;

3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(三)借款费用资本化金额的确定

1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的：

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的 资本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利 息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×

每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期 利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金 额。

3、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。(四)借款费用资本化的暂停

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停 借款费用的资本化。

(五)借款费用资本化的停止

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

具体可从以下几个方面进行判断：

1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使 有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

三、借款费用的账务处理

1、筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。

2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到 预定可使用或者可销售状态前应予资本化的计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入“在建工程”“制造 费用”“研发支出”等科目。

4、购建或生产符合条件的资产达到预定可使用或可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化 的借款费用计入财务费用。