第一篇：出口货物视同内销相关账务处理方法
出口货物视同内销相关账务处理方法
《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发［2006］102号）文件明确，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。由于以上5种出口视同内销货物的应税情况不同，因此，出口企业应当分别根据不同的贸易方式、不同的企业类型、不同的应税年度做好相应的税额计算与会计处理。
一、出口视同内销货物的会计科目
对于出口视同内销货物的会计核算明细科目，主要涉及以下四项：
一是“主营业务收入—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的收入，冲减所对应的出口外销收入。
二是“主营业务成本—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的成本，冲减不应从销项税额中抵扣应转出的部分。
三是“应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额，并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。
四是“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额，并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。
除以上四项科目以外，大型的出口企业最好能够增设“应交税费—应交增值税(进项税额)—出口零退税”、“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口零退税”两个明细科目单独核算。因为对于国家明确规定不予退（免）增值税的货物，即退税率为零的货物与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”是有本质区别的，如此建议增设此两项科目，主要是为了便于大型出口企业以及出口不予退（免）税货物较多企业的会计核算与类别划分。
二、出口视同内销货物的应税计算与会计处理
出口视同内销货物与国内销售货物会计核算是完全不同的。另外，它与出口转内销货物在会计处理上虽有类似，但是两者经营方式是有本质区别的，前者是出口货物并未在国内实际发生销售行为而是采取视同内销的这种方式来体现企业税额缴纳，后者是出口货物实际已转回在国内发生销售行为并缴纳了税款。那么，出口视同内销货物的会计核算应如何确定，对此，我们应当根据不同情况按照先冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额或征收增值税的基本方式进行处理。
（一）一般贸易出口视同内销货物的会计核算
一般贸易方式下出口视同内销货物的会计核算，是根据出口企业类型的不同而划分为生产与外贸两类进行处理。其销项税额计算公式为：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
1、生产企业
对于生产企业视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。生产企业已按规定将计算征税率与退税率之差的金额转入成本科目的，应冲减并转入进项税额科目；如果是已经办理了出口退税的应向税务机关冲减免抵退税后再按视同内销征税。假设某自营出口的生产企业（属于C类企业）在2010年4月份，因未在规定期限内收齐前期已申报退税的出口货物报关单，当期按出口视同内销货物自行计提了销项税额。该批货物的出口额为117000元（换算为人民币的价格），征税率为17%,退税率为13%，假设本月无其他免抵退税不得免征和抵扣税额计算，其会计处理如下:（1）冲减原出口销售收入，增加内销销售收入，并计提销项税额。销项税额=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主营业务收入—出口收入 117000 贷：主营业务收入—出口视同内销 100000 应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销 17000（2）冲减销售成本。
前期已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主营业务成本—出口视同内销 4680（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）4680（红字）
对于需要冲减的结转成本，可以在月底时累计一同处理，如果经计算对于当月累计的免抵退税不得免征和抵扣税为负数时，按红字处理，正数时按兰字处理，累计数的来源可根据当期《生产企业免抵退汇总申报表》中累计的免抵退税不得免征和抵扣税额填列。
2、外贸企业
外贸企业出口视同内销货物的会计处理与生产企业基本相似。如果是已按规定将计算征税率与退税率之差的金额转入成本科目的，应冲减并转入进项税额科目；如果是已经办理了出口退税的应向税务机关补缴已退税款再按视同内销征税，并将已退税款转入进项税额，凭税务机关出具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》进行抵扣。假设某市进出口贸易公司2009年6月20日购入一批男士服装，取得增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额17000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于25日全部报关出口，出口额为120000元（换算为人民币的价格），月底均做了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在10月份按视同内销做了转账处理，同时向税务机关申请开具了《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。该货物的征税率为17%,退税率为16%,其会计处理如下：
（1）10月份按内销征税时，冲减外销收入，同时，确认内销收入，计提销项税额。
借：主营业务收入-出口收入-男士服装 120000 贷：主营业务收入—出口视同内销-男士服装 102564.10 应交税费-应交增值税（销项税额）—出口视同内销
17435.90（2）冲减出口货物销售成本。
6月份结转成本税额=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主营业务成本-出口视同内销-男士服装 1000（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000（红字）（3）冲减6月份计提的出口退税。
6月份计算作账的退税额=100000×16%=16000(元)借：其他应收款--应收出口退税（增值税）16000（红字）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000（红字）借：应交税费—应交增值税（进项税额转出）16000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销 17000（16000+1000）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000（4）10月底，申报交纳税金时。
计算应纳税额=17435.90-17000=435.90(元)借：应交税费—应交增值税（已交税金）435.90 贷：银行存款 435.90
（二）进料加工出口视同内销货物的会计核算
一般纳税人以进料加工复出口贸易方式视同内销的出口货物，如果出口企业已办理了退（免）税，对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。应纳税额的公式为：
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
1、生产企业已计算免抵退税的
例设某公司是一家新办的生产型出口企业，因在2009年8月份的一笔100万元人民币（FOB价）进料加工复出口货物，未在规定的时限内收齐单证进行退税申报，按内销货物进行征税（自2009年1月1日起，生产与外贸企业的简易征收税率为3%。）。该货物的征税率为17%，退税率为16%，假设在8月份已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额为9000元（已扣除进料加工免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额），其会计处理如下：
（1）冲减8月份出口货物销售成本。
借：主营业务成本-出口视同内销 9000（红字）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）9000（红字）（2）申报交纳税金时。当期应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主营业务收入—出口收入 1000000 贷：主营业务收入—出口视同内销 970873.79 应交税费—应交增值税 29126.21
2、外贸企业已计算但未办理退税的
假设某自营出口的外贸企业(一般纳税人)2009年8月份发生进料加工复出口业务,其人民币离岸价为823000元,由于在规定期限未收齐单证，按视同内销货物处理，该笔货物征税率为17%，退税率为13%，假设计算出的退税额为100000元，出口额与征退税率之差的积为32000元（已扣除进料加工出口退税应抵扣税额）。
（1）冲减计提的出口退税
借：其他应收款--应收出口退税（增值税）106990（红字）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）106990（红字）（2）转入进项税额转出科目。
借：应交税费--应交增值税（进项税额转出）100000 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）100000 另外，对于在前期计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：
借：主营业务成本-出口商品 32000
贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）32000 此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。（3）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。当期应纳税额= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主营业务收入—出口收入 823000 贷：主营业务收入—出口视同内销 799029.13 应交税费—应交增值税 23970.87
3、外贸企业已办理退税的
承接上例，假设该企业的100000元已办理了退税，后因出口收汇核销单未在规定的时限内收齐，按视同内销货物进行征税。（1）补交已退税款。
借：应交税费—应交增值税（已交税金，补征退税款）100000 贷：银行存款 100000（2）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。
借：主营业务收入—出口收入 823000 贷：主营业务收入—内销收入 799029.13 应交税费—应交增值税(已交税金，内销)（税率3%）23970.87 另外，对于在计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：
借：主营业务成本-出口商品 32000
贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）32000 此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。(三)小规模纳税人出口货物视同内销的会计核算 小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 假设以生产企业为例,外贸企业可比照计算与处理，某自营出口生产企业2009年8月份外购货物100000元验收入库，出口离岸价为150000元人民币。（该批货物征税率为17%,退税率为16%）
应纳税额=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主营业务收入—出口收入 150000 贷：主营业务收入—出口视同内销 145631.07 应交税费—应交增值税(已交税金，内销)4368.93 小规模纳税人出口货物视同内销虽然与一般纳税人以进料加工复出口视同内销的应纳税额的计算公式相同，但在会计处理上是有区别的，由于小规模纳税人出口货物免税不存在有征、退税率之差转入主营业务成本，因此不需调整此科目。
三、出口视同内销货物的其它情况处理
对于出口视同内销货物的会计核算应当由出口企业自行进行调整，如被税务机关稽查未自行调整的，应按以下科目处理。
出口企业在接到税务机关下发的《出口货物补征税核定通知书》时，作如下账务处理不再列举相应例题：
1、借：主营业务成本（本年度的出口货物）
或以前年度损益调整（以前年度的出口货物）
贷：应交税费-增值税检查调整
2、同时，对该补征税的出口货物，已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入科目的，从成本科目转入进项税额科目。借：主营业务成本（原征退税率之差部分）红字
或以前年度损益调整（原征退税率之差部分）红字 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）红字
3、开票入库
借：应交税费-增值税检查调整
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（如果当期有留抵税额可以冲减留抵税额部分）
银行存款（开票入库部分）
第二篇：出口货物需视同内销征税业务处理办法
出口货物需视同内销征税业务处理办法
一、出口视同内销征税货物范围
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；
（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；
（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
二、出口货物视同内销征税的计算方法
1.一般纳税人以一般贸易方式出口货物视同内销征税计算销项税额公式：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
2.一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物视同内销征税以及小规模纳税人出口货物视同内销征税的计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物视同内销征税的征收率按增值税小规模纳税人的征收率（外贸企业4％，生产企业6％）执行。视同内销征税的出口货物的进项税额应进行相应转出，如无法准确划分需转出的进项税额部分，按以下公式进行转出：
视同内销征税 当月全部 当月可准确划分 应视同内销征税出口货物销售额 出口货物不能 ＝{ － 用于应税项目、} × －－－－－－－－－－－－－ 准确划分部分应 进项税额 免税项目及非应税 当月全部销售额、营业额合计 转出进项税额 项目的进项税额
上述公式中，“当月”指应视同内销征税的当月。若纳税人当月有销售使用过的应税固定资产等其他适用简易征收办法征税货物行为的, 上述公式中,当月全部进项税额应减去其他简易征收办法征税货物涉及的进项税额,当月全部销售额、营业额合计应减去其他简易征收办法征税货物销售额。
3.出口企业出口应视同内销征税的货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税，并比照上述公式换算为应税消费品的计税价格；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。
三、操作办法
（一）出口企业出口本办法第一条第一、二、五款规定的出口货物，应在货物出口当月的纳税申报期内按出口视同内销货物申报；出口本办法第一条第三、四款规定的出口货物，应在单证逾期当月的纳税申报期内自行调整申报。出口企业并应自行按本办法第二条的规定计算销项税额或应纳税额。
（二）出口企业纳税申报的同时，区别不同的情况向税务分局报送以下资料（要求同时报EXCEL电子文件），属一般纳税人外贸企业的，还应将经税务分局审核的以下相关表格复印件报税源管理二科备案：
1.《一般纳税人以一般贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表》； 2.《一般纳税人以进料加工贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表》； 3.《进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表》； 4．《小规模纳税人出口货物应视同内销征税申报明细表》。
（三）生产企业凡有应视同内销征税的出口货物，应在规定的纳税申报期内自行向税务部门申报纳税，对已进行免抵退税申报的，应在同期的免抵退税申报时冲减免抵退税出口额；外贸企业自行发现应视同内销征税的出口货物，应在规定的纳税申报期内自行向税务部门申报纳税，对已办理退税的，应在申报纳税当月向税源管理二科申报调整退税。
（四）在出口退（免）税审核中，如税务机关发现企业有本办法第一条所列情况的出口货物，应填制《关于出口货物视同内销征税的通知》，由征收分局通知生产企业或由税源管理二科通知外贸企业，明确调整纳税申报或免抵退税申报的要求。
（五）出口企业作视同内销申报时，调整纳税申报、免抵退税申报、免税申报的具体栏次如下：
1.生产企业（一般纳税人）
（1）生产企业（一般纳税人）以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报《生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告》冲减免抵退税出口额（对“单证不齐”的冲减“单证不齐” 的免抵退税出口额；“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额）。
（2）生产企业（一般纳税人）以进料加工方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第10栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、应纳税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报《生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告》冲减免抵退税出口额（对“单证不齐”的冲减“单证不齐” 的免抵退税出口额；“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额）。
无法准确划分出口货物需转出进项税额的，同时填报《进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表》，按表中计算的“转出进项税额”填列在增值税纳税申报“附表二”第17栏。
（3）出口退税审核人员发现企业视同内销征税申报资料不齐全或不符合规定的，要求企业补充资料或退回企业重新填报；发现企业填列表格的数据计算有误的，指引企业准确计算视同内销征税销售额、销项税额及应转出进项税额等相关数据后，退回企业重新填报，并应跟踪企业是否已进行纳税调整。
（4）对生产企业视同内销征税的货物，税务分局应设立专门的档案管理，将经确认的“附件1”与“附件2”附在原《关于出口货物应视同内销征税的通知》后归档。
（5）企业冲减免抵退税销售收入时，“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”少于零的填写零，余额留待下期抵减。
2.外贸企业（一般纳税人）
（1）对于征税通知上的出口货物已办理退税的，应向税源管理二科填报《外贸企业调整应视同内销征税出口货物申报单证情况报告》，返纳该笔货物已退税税款；未申报办理退税的，不再办理退税。
（2）外贸企业（一般纳税人）以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在“附表一”第16栏“开具普通发票”栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额”。
（3）外贸企业（一般纳税人）以进料加工方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第10栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、应纳税额，同时在“附表一”第16栏“开具普通发票”栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额”。
无法准确划分出口货物需转出进项税额的，同时填报《进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表》，按表中计算的“转出进项税额”填列在增值税纳税申报“附表二”第17栏。
（4）企业应在收到《关于出口货物视同内销征税的通知》的下个月内，将经征收部门审核的《一般纳税人以一般贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表》或《一般纳税人以进料加工贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表》复印件报送给退税部门，退税部门对外贸企业视同内销征税的货物，应设立专门的档案管理，将经税务分局确认的视同内销征税的表附在原《关于出口货物应视同内销征税的通知》后归档。
（5）对企业视同内销征税的出口货物，其进项税额可予以抵扣。若企业已办理退税货物转内销征税，将已退税款返纳后，该笔货物原用于退税的凭证不能退还企业，企业应填制《出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表》经退税部门加具意见后，作为抵扣依据，并将表中所列专用发票复印加具“此件与原件相符”意见后，加盖企业公章。一张专用发票部分货物需视同内销征税时，企业也应填制《出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表》处理。操作上，在纳税申报时，纳税人按专用发票注明的进项税额填列在纳税申报表“附表二”第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”栏，同时，将可办理出口退税货物涉及的进项税额填列在纳税申报表“附表二”14栏“免税货物”栏作进项税额转出。
（6）外贸企业购进货物取得的专用发票上同时有出口退(免)税货物及不予退(免)税货物的，由于出口退(免)税货物在办理出口退税手续前，不予退(免)税货物涉及的进项税额暂不能申报抵扣，企业应在出口退(免)税货物已出口并向税源管理二科申报办理出口退税手续后，填报《出口退税进货分批申报单》，税源管理二科审批后连同相关的专用发票抵扣联复印件向主管税务分局申报抵扣不予退(免)税货物的进项税额，填列在纳税申报表“附表二”第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”栏。
3.小规模纳税人（包括生产企业、外贸企业）
（1）小规模纳税人以一般贸易、进料加工等方式出口货物须视同内销征税的，应在增值
税纳税申报表（适用小规模纳税人）第1栏“应征增值税货物及劳务不含税销售额”、第10栏“本期应纳税额”栏用蓝字调增视同内销销售额、应纳税额，同时在第8栏“出口免税货物销售额”栏用红字冲减已申报的“出口免税货物销售额”。
（2）小规模纳税人出口本办法第一条第三、四款视同内销征税货物，单证逾期当月已认定为一般纳税人的，须在逾期当月的纳税申报期内按一般纳税人进行申报并计算销项税额。
四、企业应进行相应的帐务处理：
企业出口本办法第一条规定的出口货物时，内、外销销售额之间不需作会计分录调整，1.对本的出口货物视同内销征税：
借：主营业务成本
贷：应交税费－应交增值税 2.对上的出口货物视同内销征税：
借：以前损益调整
贷：应交税费－应交增值税
五、征退税部门的衔接
市局进出口税收管理科在次年8月15日前，将企业上年出口不予退（免）税货物关单信息（含一般贸易、进料加工）、未申报免抵退税的报关单信息，提供给市局流转税科，由流转税科将信息下发各区征收部门核实企业对应视同内销征税的出口货物是否已如实申报。对未按规定申报纳税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。
六、滞纳金的计算
企业不按规定时间申报的应视同内销征税的出口货物，在滞纳金的计算方面，在总局未有规定前，暂按以下办法处理：
（一）滞纳金的计税金额
1.一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物
生产企业应收滞纳金的计税金额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率-已作进项税额转出的免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额
外贸企业应收滞纳金的计税金额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率-视同内销征税出口货物的进项税额
2.一般纳税人以进料加工复出口方式出口上述货物
应收滞纳金的计税金额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 3.小规模纳税人（包括外贸企业、生产企业）以一般贸易、进料加工复出口方式出口上述货物
应收滞纳金的计税金额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
（二）滞纳天数
1.本办法第一条第一、二、五款视同内销征税货物：应从货物出口当月的纳税申报期满次日起至税款缴纳之日，计算滞纳天数。
2.本办法第一条第三、四款视同内销征税货物：应从单证逾期当月的纳税申报期满次日起至税款缴纳之日，计算滞纳天数。
3.计算纳税人是否超期申报加收滞纳金，以出口报关单上注明出口日期为准。
七、本办法自文到之日起执行。
第三篇：出口货物视同内销纳税申报操作指引
出口货物视同内销计提销项税额或征收增值税申报操作指引
出口企业出口国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文第一条所列的货物，应当填写《应征税出口货物明细表》一式三份（见附件），到主管税务分局申报计提销项税额或缴纳增值税。有关操作方式如下：
一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 1．国家规定出口退税率为0的货物；
2．经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物； 3．其他按规定不予退（免）税的出口货物。
（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；
1．自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
2．虽在规定限期内向税务机关申报出口退（免）税，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物。
（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；
1.自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但 1 未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前，向税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
①出口货物报关单（出口退税专用）； ②出口发票；
③《代理出口货物证明》。
2．出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能按有关规定按期收汇核销的出口货物。
（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；1．受托出口的纳税人未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起60天内向税务机关申报开具《代理出口货物证明》的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
2．虽在规定限期内向税务机关申报开具《代理出口货物证明》，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物（但已在国内完税的出口货物除外）。
（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。
二、计算公式
（一）一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
（二）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收 2 率
三、申报操作
（一）一般纳税人以一般贸易出口货物视同内销征税的，在“企业电子报税管理系统”（以下简称“电子申报软件”）增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第4栏“未开具发票”销售收入反映。
（二）一般纳税人以进料加工复出口货物视同内销征税的，在“电子申报软件”增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第11栏简易征收未开具发票销售收入反映。“电子申报软件”的电脑操作方法：进入“销项发票管理—其他应税项目管理”模块，点击“新增”按钮，“税率”字段栏选择6%或4%的征收率，“金额”字段栏按下列公式：（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）计算所得录入，“税目明细”项目按相关录入方法录入，其他栏次为系统的默认值。操作界面如下：
（三）小规模纳税人出口货物视同内销征税的，对上门申报的小规模纳税人，应在2005版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第1栏“应征增值税货物及劳务不含税销售额”反映；对网上申报的小规模纳税人，应在旧版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第3栏“应税货物或劳务”反映。
（四）上述出口货物如已按“免、抵、退办法出口货物销售额”或“免税货物销售额”申报，在出口应征税申报时，增值税纳税申报表相应的栏次不作冲减调整，因此引起与财务报表的差异应书面说明。（即是，可以将视同内销的销售额作为增加应税销售收入在增值税纳税申报表的应纳税销售额中增加，从而使增值税申报表各类销售额之和比财务报表所记的实际销售额会出现“虚增”的现象，此差异需要由企业作书面说明）。
（五）生产企业自产的应征税出口货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定进行消费税申报。消费税纳税申报使用统一的《消费税纳税申报表》，应税消费品涉及多个消费税税目的，按不同税目分项目在申报表中填列“应税销售额（数量）”，具体表格及填写说明可登陆广州市国税网站（http://www.xiexiebang.com）“办税指南—下载专区—业务表格—流转税类—消费税纳税申报表”项下下载。
6、出口企业完成视同内销申报后，必须在申报当月15日之前将征管分局已盖章的《应征税出口货物明细表》其中一份报进出口税收管理科。
7、视同内销申报暂不适用于网上申报。
四、相关调整的操作
（一）进项税额调整的操作
1．一般纳税人发生出口货物视同内销征税的情况，生产企业如已按规定计 4 算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。
2．一般纳税人发生以进料加工复出口货物视同内销征税的情况，必须在纳税申报的当月进行“进项税额转出”处理，将货物的进项税额转入成本科目，无法准确划分需转出进项税额的，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条及《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第四条处理，即纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
“电子申报软件”的电脑操作方法：将作进项税转出的金额录入到增值税纳税申报表附表二“进项税额转出额”的第17栏“按简易办法征收货物用”栏次。
3．一般纳税人的外贸企业发生以一般贸易方式出口货物视同内销征税的情况，已向税务机关申报出口退（免）税并提交了增值税专用发票的，应根据下列情况分别操作：
①如增值税专用发票全额不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章。外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；同时在 下期增值税纳税申报中进行进项抵扣申报。
外贸企业在增值税专用发票认证当期已将其认证信息导入“电子申报软件”并分类设为“暂（或永远）不抵扣”，在进行进项抵扣时，应在未生成当月申报表前通过“电子申报软件”—“进项发票管理”—“防伪税控进项专用发票管理”查询并选择发票，然后点击“分类”—“将当前所选发票分配报税期间”设置发票的申报抵扣月份，即可在申报表“防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细”中反映，构成申报抵扣所属月份的进项税额。
②如增值税专用发票部分不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章，并出具的《不予退（免）税出口货物进项税额汇总表》。
外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；在下期增值税纳税申报中，根据主管税务机关出具的《不予退（免）税出口货物进项税额汇总表》进行进项抵扣调整，在增值税纳税申报表附表二（本期进项税额明细）“进项税额转出额”的第21栏“其他”栏，通过负数反映需调整的进项税额。
番禺区国家税务局
二○○七年十二月二十四日
第四篇：出口视同内销征税问题（范文模版）
关于出口货物增值税纳税申报及出口货物视同内销征税有关问题的通知 各区局、直属局:
2004年出口退税机制改革以来，财政部、国家税务总局先后下发三个文件（财税【2004】116号、国税发【2005】68号、国税发【2006】102号），对于国家明确规定不予退（免）税的出口货物以及未按规定期限申报出口退（免）税的货物等五种情形的出口货物，规定应当视同内销货物计提销项税额或征收增值税。出口货物视同内销征税必然带来应税销售额和进项抵扣税额的调整，为了引导企业正确填报，确保纳税申报数据的真实、准确，进一步做好税收征管工作，现将一般纳税人出口货物增值税纳税申报的填报规范及视同内销征税管理的有关事项通知如下：
一、增值税一般纳税人发生出口业务应按规定填报《增值税纳税申报表》（适合于增值税一般纳税人，以下简称主表）、《增值税纳税申报表附列资料》（表一，以下简称附表1）和《增值税纳税申报表附列资料》（表二，以下简称附表2），如实反映出口销售收入和进项税额情况。
（一）外贸企业出口货物销售额应填写在主表第8栏“免税货物及劳务销售额”和第9栏“免税货物销售额”中，购进供出口的货物进项税额填写在附表2第24栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”中；
（二）生产企业出口货物销售额应填写在主表第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”中，按免、抵、退税办法出口货物不得免征抵扣的进项税额分别填写在主表第14栏“进项税额转出”和附表2第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”中，免抵退货物应退税额填写在主表第15栏“免抵退货物应退税额”中。
二、出口企业发生出口货物视同内销征税的情况，应填写《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》及《出口视同内销货物单票对应情况表》一式三份，连同增值税专用发票（抵扣联）和出口货物报关单（出口退税专用）等资料，经主管税务机关税收管理员审核确认后，据以向纳税申报窗口办理进项税额抵扣调整及纳税申报手续。上述资料作为征税部门年终清理出口不退税货物征税情况的重要依据。根据出口货物视同内销征税的各种具体情况，实际征管中对其纳税申报期限以及填报《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》、《出口视同内销货物单票对应情况表》应附送的资料具体要求如下：
（一）对于出口国家规定不予退（免）税的货物，即出口退税率为零的货物，由于事先预知性，出口企业应直接在货物报关出口的次月纳税申报期限内办理视同内销纳税申报手续。随《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》、《出口视同内销货物单票对应情况表》，应附送出口货物报关单（出口退税专用）原件、增值税专用发票（抵扣联）原件（外贸企业）。如同一报关单还包括其他可退税出口货物，则可提供报关单复印件。主管税务机关税收管理员审核后，应在增值税发票原件上加注“视同内销征税已抵扣”字样，附送资料退企业留存。
（二）对于超过申报期限未申报出口退（免）税的出口货物，超过期限未申报开具代理出口证明的货物，出口企业应在发生超期的次月纳税申报期内办理视同内销纳税申报手续。随《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》、《出口视同内销货物单票对应情况表》，应附送出口货物报关单（出口退税专用）原件、增值税专用发票（抵扣联）原件（外贸企业）。
主管税务机关税收管理员审核后，应在增值税发票原件上加注“视同内销征税已抵扣”字样，附送资料退企业留存。
（三）对于已申报办理出口退（免）税，但未按规定时间办理外汇核销的货物，出口企业应在接到主管退税部门不予退税通知的次月纳税申报期内办理视同内销纳税申报手续。随《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》、《出口视同内销货物单票对应情况表》，应附送主管退税部门出具的《出口货物不予退（免）税审核通知书》，此通知书也作为外贸企业调整进项抵扣的备查凭证。
（四）对于生产企业出口四类视同自产产品以外的其他外购货物（试点企业除外），可直接确定的，生产企业应直接在货物报关出口的次月纳税申报期限内办理视同内销纳税申报手续，随表应附送出口货物报关单（出口退税专用）原件；属于退税部门审核确定不能视同自产货物的，生产企业应在接到退税部门通知的次月纳税申报期内办理视同内销纳税申报手续，随表附送主管退税部门出具的《出口货物不予退（免）税审核通知书》。
对于应当视同内销征税货物，出口企业如未按规定期限办理纳税申报，应按照《中华人民共和国税收征管法》有关规定予以处理。
三、对于应视同内销征税的出口货物，出口企业在进行增值税纳税申报时，应按以下要求填报主表、附表1和附表2:
（一）出口视同内销征税货物销售额填报在主表第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”和第2栏“应税货物销售额”，以及附表1第3栏“开具普通发票”中。同时，外贸企业应相应调减主表第8栏“免税货物及劳务销售额”和第9栏“免税货物销售额”数据，生产企业应相应调减
主表第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”。
（二）出口视同内销征税货物按规定计提的销项税额填报在主表第11栏“销项税额”和附表1第3栏“开具普通发票”中。
（三）生产企业前期已按规定计算并已转入成本科目的免抵退税不得免征和抵扣税额，经主管税务机关批准从成本科目转入进项税额科目予以抵扣的进项税额，应在主表第14栏“进项税额转出”和附表2第18栏“免抵退税办法不得抵扣进项税额”作负数冲减。
（四）外贸企业前期已按规定计算并已转入成本科目的征退税率差及转入应收出口退税科目的金额，或者前期未作相关账务处理的进项税额，经批准转入进项税额科目予以抵扣的进项税额，应填报在主表第12栏“进项税额”，以及附表2第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”中，并相应调减附表2第25栏“期末已认证相符但未申报抵扣”数据。
（五）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物发生视同内销征税的情形，根据国税发【2006】102号文件规定应按征收率计算应纳税额。其销售额应填报在主表第5栏“按简易办法征税货物销售额”和附表1第10栏“开具普通发票”中；按规定公式计算出的应纳税额应填报在主表第21栏“按简易办法计算的应纳税额”和附表1第10栏“开具普通发票”中。“免、抵、退”税企业上述出口货物应分担的进项税额按照有关规定应作进项转出。
四、出口企业当月增值税纳税申报有涉及出口货物视同内销货物征税出口收入和进项抵扣调整的，应根据主管税务机关税收管理员审核通过的《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》填报增值税申报表主表、附表1和附表2的相关栏次，并到各主管征税机关申报窗口办理纳税申报，不得在网上进行增值税申报。
五、各单位负责所辖出口企业（含外贸企业和生产企业）出口货物视同内销征税的征收管理。税收管理员要认真做好出口视同内销征税收入、销项税额计提、进项税额调整的核实工作；申报窗口在受理此类纳税人申报时，应对照上述要求认真核对《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》的有关数据与增值税申报资料相关数据的填报是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求进行增值税申报表数据审核。申报期结束，申报窗口应将《出口货物视同内销征税进项税额抵扣申请表》按月装订成册备查。由于出口企业申报出口视同内销征税的进项税额，一窗式比对无法正常通过，必须按比对异常情况进行处理，各单位可根据实际情况，决定是否设置专门窗口受理此类纳税人的申报。
六、外贸企业之前未正确填报增值税纳税申报表附表2有关栏次，购进出口货物的进项税额数据在纳税申报上反映不实的，应在2007年11月30日之前填写《出口货物进项税额申报调整表》一式三份，同时附送增值税发票认证通知书、增值税纳税申报资料，向主管税务机关申请出口货物进项税额申报数据调整,经主管税务机关审核同意，在2007年12月纳税申报期结束之前，由申报窗口一次性修改CTAIS相关数据。
七、各单位要做好相应的政策宣传和辅导工作，尽快组织干部及征收窗口人员学习，并将有关规定传达到每一家出口企业。实际执行中有什么问题，请及时向市局流转税处和进出口处反馈。
第五篇：广州市南沙区出口货物视同内销征税操作须知
广州市南沙区出口货物视同内销征税操作须知
一、适用范围
出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物 1．国家规定出口退税率为零的货物；
2．经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物； 3．其他按规定不予退（免）税的出口货物。
（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物
1．自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期内向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
上述在货物报关出口之日（以出口报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期是指：
（1）外贸企业，出口货物报关出口之日起90日的到期之日未超过当月的申报期的，首个申报期为当月申报期；报关出口之日起90日的到期之日超过当月的申报期的，首个申报期为下月申报期；
（2）生产企业，出口货物报关出口之日起90日的到期之日未超过当月的免抵退税申报期的，首个申报期为当月“免抵退”税申报期；报关出口之日起90日的到期之日超过当月“免抵退”税申报期的，首个申报期为下月“免抵退”税申报期。
2．虽在规定限期内向税务机关申报出口退（免）税，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物。
（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物
1.自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前，向税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
（1）出口货物报关单（出口退税专用）；（2）出口发票；（3）•代理出口货物证明‣。
2．出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起210天内收汇核销的出口货物（已获批准延期收汇的除外）。
（四）出口企业未在规定期限内申报开具•代理出口货物证明‣的货物 1．受托出口的纳税人未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起60天内向税务机关申报开具•代理出口货物证明‣的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。
2．虽在规定限期内向税务机关申报开具•代理出口货物证明‣，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物（已在国内完税的出口货物除外）。
（五）生产企业出口的除以上四类视同自产产品以外的其他外购货物。
二、出口货物视同内销征税具体操作要求
当出口企业发生出口货物视同内销征税的情况，应自收到税务管理分局发出•广州市出口型生产（外贸）企业出口视同内销征税通知书‣（以下简称•视同内销征税通知书‣）的次月如实申报纳税；如需进行进项税额调整的或出口退(免)税申报调整的，应按规定调整进项税额或出口退(免)税。
（一）计算公式
1．一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
2．一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
征收率按照增值税小规模纳税人的征收率3%[2008年12月31日以前出口的货物（以出口报关单†出口退税专用‡上注明的出口日期为准）按外贸企业4%、生产企业6%]计算。
3．出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。
“出口货物离岸价”是指出口发票计算的离岸价（FOB）。若出口发票不能如实反映离岸价的，纳税人按照实际离岸价申报，主管税务机关依法予以核定。
（二）出口货物视同内销纳税申报操作要求
1．一般纳税人以一般贸易出口货物视同内销征税的，在“企业电子报税管理系统”（以下简称“电子申报软件”）增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第4栏 “未开具发票”销售收入反映。
2．一般纳税人以进料加工复出口货物视同内销征税的，在“电子申报软件”增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第11栏简易征收未开具发票销售收入反映。
3．小规模纳税人出口货物视同内销征税的，对上门申报的小规模纳税人，应在2005版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第1栏“应征增值税货物及劳务不含税销售额”反映；对网上申报的小规模纳税人，应在旧版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第3栏“应税货物或劳务”反映。
4．生产企业自产的应征税出口货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定进行消费税申报。消费税纳税申报使用统一的•消费税纳税申报表‣，应税消费品涉及多个消费税税目的，按不同税目分项目在申报表中填列“应税销售额（数量）”，具体表格及填写说明可登陆广州市国税网站（http://www.xiexiebang.com）“办税指南—下载专区—业务表格—流转税类—消费税纳税申报表”项下下载。
（三）进项税额调整的操作要求
1．一般纳税人发生出口货物视同内销征税的情况，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。2．一般纳税人发生以进料加工复出口货物视同内销征税的情况，必须在纳税申报的当月进行“进项税额转出”处理，将货物的进项税额转入成本科目，无法准确划分需转出进项税额的，应按照•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣第二十三条及•财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知‣（财税„2005‟165号）第四条处理，即纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
3．一般纳税人的外贸企业发生以一般贸易出口出口货物视同内销征税的情况，已向税务机关申报出口退（免）税并提交了增值税专用发票的，应根据下列情况分别操作：
（1）如增值税专用发票全额不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章。外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；同时在下期增值税纳税申报中进行进项抵扣申报。
外贸企业在增值税专用发票认证当期已将其认证信息导入“电子申报软件”并分类设为“暂（或永远）不抵扣”，在进行进项抵扣时，应在未生成当月申报表前通过“电子申报软件”—“进项发票管理”—“防伪税控进项专用发票管理”查询并选择发票，然后点击“分类”—“将当前所选发票分配报税期间”设置发票的申报抵扣月份，即可在申报表“防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细”中反映，构成申报抵扣所属月份的进项税额。
（2）如增值税专用发票部分不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章，并出具•不予退（免）税出口货物进项税额汇总表‣。
外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；在下期增值税纳税申报中，根据主管税务机关出具的•不予退（免）税出口货物进项税额汇总表‣进行进项抵扣调整，在增值税纳税申报表附表二（本期进项税额明细）“进项税额转出额”的第21栏“其他”栏，通过负数反映需调整的进项税额。
（四）出口退（免）税申报调整的操作要求
1.生产企业已申报退税或已办理退税的出口货物，经主管税务机关审核决定不予退（免）税的，应调整免抵退税额。具体操作如下：
（1）一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物，在免、抵、退税申报时申报负数出口记录，作单证收齐、信息收齐操作；相应的正数记录，作单证收齐、信息收齐操作。
（2）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口第一条所述货物, 在免、抵、退税申报时申报负数出口记录，作单证收齐、信息收齐操作。如手册未在税 务机关办理核销的，须在免、抵、退税申报中冲减对应的进口原材料和出口纪录；如手册已核销的，须按已核销手册的实际分配率计算应税出口货物对应的进口原材料，并以模拟手册同时进行出口、进口记录的免、抵、退税申报。
2.外贸企业对已申报退税或已办理出口退税的，应按税务机关要求在规定的时间内向调整已申报数据或补缴已退税款。具体操作如下：
（1）已申报退税未办理退库的，由外贸企业按规定申请人工调整已申报数据，税务机关在出口退税审核系统调整已申报数据。
（2）已办理出口退税的，外贸企业按规定补缴已退税款。
广州南沙开发区国家税务局
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