第一篇：外贸企业出口业务转内销账务处理
出口转内销纳税申报的账务处理及操作
[提要]根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号)规定，出口企业出口视同内销货物计提销项税额或征收增值税。...推荐阅读： 出口转内销账务处理
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出口转内销纳税申报的账务处理及操作
一、账务处理
根据《国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知》(国税发[2006]102号)规定，出口企业出口视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
一般纳税人以一般贸易方式出口货物计算销项税额公式：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率
一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物以及小规模纳税人出口货物计算应纳税额公式：
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率。
出口货物视同内销征税，内外销销售额之间不需作会计分录调整，视同内销补征税金，应作如下分录：
1、本年度出口货物视同内销征税
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税;
2、对上年度出口货物视同内销征税
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-应交增值税。
计算出的销项税金抵减当期进项税额后再补缴税款。
外贸企业发生出口转内销不需要在退税系统中作任何的操作。
外贸企业出口货物转内销处理如下：
1、退税部门发现外贸企业需要出口转内销处理，应填制《关于出口货物未按规定期限申报视同内销征税的通知》两份(企业一份、征收分局一份);企业自行发现出口转内销，应填制《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》三份(退税部门一份、企业一份、征收分局一份);
2、企业还应按“(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)”计算填列纳税申报表的应税货物销售额，在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具发票“栏蓝字填列，同时按“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”在“附表一”第17栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额”。汇率出口当日的汇率计算。
3、企业按以上规定进行调整后，在办理纳税申报时，提供帐务调整帐页和记帐凭证复印件，并加具“此件与原件相符”的意见并加盖企业公章，同时填报《出口货物未按规定期限申报视同内销征税申报明细表》一式三份给主管征收分局，主管征收经确认盖章后自留一份，退回两份给企业，企业自留一份，另一份由企业办理退税申报时报送退税部门;
4、对企业视同内销征税的出口货物，其进项税额可予以抵扣。若企业已办理退税货物转内销征税，将已退税款返纳后，该笔货物原用于退税的凭证不能退还企业，企业应填制《出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表》一式三份(征收分局、企业、退税部门各一份)经退税部门加具意见后，作为抵扣依据，并将表中所列专用发票复印加具“此件与原件相符”意见后，加盖企业公章。一张专用发票部分货物需视同内销征税时，企业也应填制《出口已退税货物转内销征税进项税额抵扣表》处理。
二、所需资料
出口企业发生出口转内销向税务分局报送以下资料，属一般纳税人外贸企业的，还应将经税务分局审核的以下相关表格复印件报税源管理二科备案：
1.《一般纳税人以一般贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表》;
2.《一般纳税人以进料加工贸易方式出口货物应视同内销征税申报明细表》;
3.《进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表》;
4.《小规模纳税人出口货物应视同内销征税申报明细表》。
三、报税申报操作
(不开票的处理)
生产企业(一般纳税人)以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具普通发票”栏用蓝字(例如出口销售额为397663.43元，按397663.43金额为含税销售额折算成不含税额填报)，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”为397663.43元，账务上，将其所发生的差额的应交税金-应交增值税(销项税额)，转入主营业务成本或以前年度损益调整。并在免抵退税中冲减相应的免抵退税出口额(原未做单证齐全申报的冲减单证不齐出口额，原已作单证齐全申报的冲减单证齐全出口额)。
(开票的处理)
1、生产企业(一般纳税人)以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报《生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告》冲减免抵退税出口额(对“单证不齐”的冲减“单证不齐”的免抵退税出口额;对“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额)。
2、生产企业(一般纳税人)以进料加工方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第10栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报《生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告》冲减免抵退税出口额(对“单证不齐”的冲减“单证不齐”的免抵退税出口额;对“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额)。无法准确划分出口货物需转出进项税额的，同时填报《进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表》，按表中计算的“转出进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第17栏。
第二篇：外贸企业出口退税账务处理实例
外贸企业出口退税账务处理工作
某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下(年初无库存)： 1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口;3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具“进料加工贸易申请表”，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元;委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口;4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤;5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口;6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨;8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口;9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双;10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。
在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：(1)确定计税依据
根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为： ①柠檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②轮胎及加工费 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元
⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦扑热息痛 211965.81(元)⑧乳胶手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散蓝 43589.75元 本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。(2)确定退税率
出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税与退税税率对照表》 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余 均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。(3)计算应退税额 本月出口货物应退税额为： ① 柠檬酸
应退增值税额=136752.14×9%=12307.69(元)② 轮胎
应退增值税额=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)应退消费税额=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌
应退增值税额=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素
应退增值税额=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油
应退增值税额=180000.00×9%=16200(元)应退消费税额=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油
应退增值税额=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 扑热息痛
应退增值税额=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳胶手套
应退增值税额=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散蓝
应退增值税额=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 销售进口料件应抵减退税额=1440000.00×9%=129600(元)该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元;应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。(四)帐务处理 消费税148786.40 借：应收出口退税 148786.40 贷：商品销售成本148786.40 收到出口退税款时：
借：银行存款
148786.40 贷：应收出口退税148786.40 如果发生退关时，应补缴税款148786.40元，则账务处理为： 借：应收出口退税 148786.40 贷：银行存款
148786.40 借：商品销售成本 2200 贷：应收出口退税 148786.40 企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。
借 银行存款197252.85 贷 应交税金--应交增值税(出口退税)197252.85 如果发生退关,则
借 应交税金--应交增值税(出口退税)197252.85 贷 银行存款197252.85
第三篇：外贸企业出口退税流程及账务处理
外贸企业出口退税流程
第一部分 商检、报关资料
1、发票
2、装箱单
3、合同
4、出口建筑卫生陶瓷符合性证明（厂检单）
5、涵盖表（即用特殊材料证明）1)用材料明细
2)出口货品素备案书涵盖产品表 3)出口货品素备案书
6、某省出口商品统一发票
7、出口收汇核销单：电子口岸网——口令——出口收汇
8、口岸备案：口岸备案——输入核销单编号——条件设定——开始查找——使用口岸（代码）（广州海关5100）——确认——成功
9、以上1-4为商检资料，5-8为报关资料
注： 代理商检提供通关单或转证凭条（深圳出关）
将以上资料交报关公司办理报关
货物发出后大概一个月左右催报关公司取回相关单证，到外管局办理核销。
第二部分 核销操作流程
1、出口收汇核销网上报审系统——批次报审——新建
2、单证回来后的操作
a、电子口岸——出口收汇——企业交单——输入核销单号——查找——交单 b、电子口岸——出口退税——数据报送——选择报送 c、查询——数据查询——状态查询
2、核销系统
a、核销系统——数据交换——数据提取——全部——开始 b、折算率——起始日期——截止日期（指款项发生周期）
c、批次报审——新建——贸易方式——一般贸易——核销单信息——添加——收汇水单信息——添加
d、保存——预览打印——放入待报邮箱
e、数据交换——数据报送——核销数据报送——开始
第三部分 出口退税操作
进入外贸出口退税申报系统进行退税，操作如下： 外贸企业退税申报系统——用户名（小写sa）——确定
1、基础数据采集——出口明细申报数据录入——增加
1)关联号：年月加第一批加序号，比如：0610010001（不变）2)申报年月：报关单所属期 3)申报批次：01 4)序号：0001 逐笔
5)报关单号：海关编号后9位加三位商品序号，共12位 6)出口日期：报关单出口日期
7)美元离岸价：出口发票销售总额，（逐笔，不是合计）8)核销单号：
9)商品代码：报关单上的商品编号 10)出口数量 11)审核认可
2、基础数据采集——进货明细申报数据录入——增加
1)关联号：年月加第一批加序号，比如：0610010001（不变）2)申报年月：报关单所属期 3)申报批次：01 4)序号：0001 5)发票号码：进货发票号码 6)发票代码：进货发票代码
7)进货凭证号：进货发票代码加进货发票号码 8)发票开票日期：进货发票日期 9)商品代码：报关单商品编号 10)税率：进货发票税率 11)审核认可
3、数据加工处理：按顺序逐项检查
4、生成预申报数据：保存E盘
5、预审反馈处理——确认正式申报数据
6、退税正式申报——查询本次申报数据——出口/进货明细申报查询——退税汇总申报录入——增加——选择月份
7、打印必须要在扩展功能处打印——打印EXCEL
8、打印报表：
1)外贸企业出口退税出口明细申报表一式二份 2)外贸企业出口退税进货明细申报表一式二份 3)外贸企业出口退税汇总申报表一式二份
9、填写《退税申请书》其中增值税内容不用填
10、生成申报盘——退税正式申报——生成退税申报软盘——生成第一只软盘后需要重新按如下操作查询数据或生成第二只软盘
1)审核反馈处理——已申报出口明细数据查询——筛选——填写关联号——确定——认可申报
以上操作完毕后把资料交到退税分局，相关报表、封面、封底要求： 1）进货增值税发票 2)某省出口商品统一发票 3)报关单 4)U盘
6)外贸企业出口退税汇总申报表一式三份 7)出口收汇批次核销信息登记表
8)外贸企业出口退税进货明细申报有一式一份
外贸企业出口退税出口明细申报表一式一份 装订方式靠下方向装订。
整理完后用出口封面装订交到税局申请。
外贸公司出口退税账务处理
1、外贸企业出口货物的销售实现时间的确定
出口货物的销售实现时间，不论是何种运输方式（海、陆、空、邮），均以取得运单并向银行办理交单后，作为出口销售收入的实现时间。
2、外贸公司出口退税（增值税）核算
外贸公司出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。（1）购进出口货物时，借：库存出口商品
应交税金—应交增值税（进项税金）
贷：银行存款（应付账款）
（2）货物出口后，根据征税率与退税率的差率，计算征退税差额及应收出口退税额
借：主营业务成本（征退税差额）
应收出口退税
贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）
—应交增值税（出口退税）（3）收到出口退税款，借：银行存款
贷：应收出口退税
3、外贸公司出口退税（消费税）核算
外贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。
（1）货物出口后计算应退税款
借：应收出口退税（消费税）
贷：主营业务成本（2）收到退回的消费税款时
借：银行存款
贷：应收出口退税（消费税）
例题：某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。
应退增值税税额＝1000000×13％＝130000（元）
转出增值税额＝170000－130000＝40000（元）
应退消费税税额＝1000000×30％＝300000（元）
购进货物时，借：物资采购
1000000
应交税金──应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款
1170000
货物入库时，借：库存商品——库存出口商品 1000000
贷：物资采购
1000000
出口销售时，借：应收账款
1200000
贷：主营业务收入——出口销售收入
1200000
结转商品销售成本，借：主营业务成本 1000000
贷：库存商品
1000000
进项税额转出，借：主营业务成本
40000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
40000
计算出应收增值税退税款，借：应收出口退税
130000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）130000
收到增值税退税款时，借：银行存款
130000
贷：应收出口退税（增值税）
130000
计算出应收消费税退税款，借：应收出口退税（消费税）300000
贷：主营业务成本
300000
收到消费税退税款时，借：银行存款
300000
贷：应收出口退税（消费税）
300000
第四篇：生产外贸企业出口退税账务处理
一、出口生产企业出口退税账务处理
例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理
1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。12×7.5（汇率）＝90万元
征退税率之差＝17％-5％＝12％
90×12％＝10.8万元
借：产品销售成本 10.8万元
贷：应交税金―应交增值产品销售成本税（进项税转出）10.8万元 借：应收外汇账款 90万元
贷：出口销售收入 90万元
2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。
借：应收补贴款－出口退税 20万元
借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：
1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。
取得进项税金：
借：原材料 80万元
借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元
贷： 应付账款 93.6万元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借： 应收外汇账款 75万元
贷：销售收入 75万元
根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”
10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元
借：产品销售成本 9.06万元 贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元
2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：
借：产品销售成本 10万元
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元
3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：
借：应收补贴款－出口退税 11万元
借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。29万元
4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：
5×（17％-5％）＝0.6万元
借：销售收入 5万元
贷：应收外汇账款 5万元
借：产品销售成本 0.6万元 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元
例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理： 1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。
根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：
50×7.55（汇率）＝377.5万元
377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元
借：应收账款 377.5万元
贷：销售收入 322.65 万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金）54.85万元
2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：
10×7.55（汇率）＝75.5万元
75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元 借：以前检查调整 10.97万元
贷：应交税金－增值税检查调整 10.97万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：
75.5×（17％-11%）= 4.53万元
借：以前检查调整 4.53万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元
笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：
10.97－4.53＝6.44万元
6.44－3＝3.44万元
借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元 : 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元
贷：银行存款 3.44万元
例
四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理
淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：
材料购进：
11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元
借：原材料－辅料 10万元
借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元
贷：应付账款 11.7万元.国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。
内销： 6÷（1+0.17％）＝5.13万元
借：应收账款 6万元
贷：销售收入－内销收入 5.13万元
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元
出口销售：
1×7.55（汇率）＝7.55万元
借：应收外汇账款 7.55万元 贷：销售收入－出口销售收入 7.55万元
计算来料加工进项转出：
5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元
1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元
借：销售成本－出口销售成本 1.01万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元
二、外贸企业账务处理
例一：外贸企业一般贸易账务处理
淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：
1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。
60÷（1+0.17％）＝51.28万元
60-51.28＝8.72
借：库存商品 51.28万元
借：应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元 贷：应付账款 60万元
2、转出征退税率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08万元
借：销售成本 3.08万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元
3、出口离岸价8万美元，并申报退税
51.28×11％＝5.64万元
8×7.55（汇率）＝60.4万元 借：应收出口退税 5.64万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）5.64万元
借：应收外汇账款 60.4万元
贷：出口销售收入 60.4万元
例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理
1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：
8×7.55（汇率）＝60.4万元
借：商品采购-进口材料 60.4万元
贷：应付外汇账款 60.4万元
2、材料入库
借：材料物资 60.4万元
贷：商品采购-进口材料 60.4万元
3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。
借：应收账款 81.9万元
贷：商品销售收入 70万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元
4、结转销售成本
借：商品销售成本 60.4
贷：商品采购-进口材料 60.4万元
5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：
借：库存商品 80万元
借：应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元
贷：应付账款 93.6万元
6、众志公司出口销售10万美元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借：应收外汇账款 75.5万元
贷：出口销售收入 75.5万元
7、结转应收出口退税
13.6-11.9＝1.7万元
借：应收出口退税 6万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元
借：应收出口退税 11万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元
例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理
1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借：商品采购-进口材料 75.5万元
贷：应付外汇账款 75.5万元
2、材料入库
借：材料物资 75.5万元
贷：商品采购-进口材料 75.5万元
3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床
借：委托加工材料 75.5万元
贷：材料物资 75.5万元
4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）
借：委托加工材料 15万元
借：应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元
贷：应付账款 17.55万元
5、商品入库
借：库存商品 90.5万元
贷：委托加工材料 90.5万元
6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）
借：应收出口退税 2.55万元 贷：应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元
例四：外贸企业出口不退税产品账务处理
淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：
40×7.55（汇率）＝302万元
302÷（1+17％）×17％＝43.88万元
借：应收账款 302万元
贷：销售收入 258.12 万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金）43.88万元
例五：外贸企业补征税账务处理
淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：
该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。
由于企业在申报退税时已作如下账务处理：
100×17％＝17万元 100×11％＝11万元
20×7.55（汇率）＝151万元
借：销售成本 6万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元
借：应收出口退税 11万元
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元
借：应收外汇账款 151万元
贷：出口销售收入 151万元
所以，补税时：
借：销售成本 11万元
贷：应收出口退税 11万元
应纳税金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94万元
借：出口销售收入 21.94万元 贷：应交税金－应交增值税 21.94万元
第五篇：出口货物视同内销相关账务处理方法
出口货物视同内销相关账务处理方法
《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发［2006］102号）文件明确，出口货物如果发生下列情况时，除另有规定者外，应当视同内销计提销项税额或征收增值税。主要包括：国家明确规定不予退（免）增值税的货物；出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。由于以上5种出口视同内销货物的应税情况不同，因此，出口企业应当分别根据不同的贸易方式、不同的企业类型、不同的应税做好相应的税额计算与会计处理。
一、出口视同内销货物的会计科目
对于出口视同内销货物的会计核算明细科目，主要涉及以下四项：
一是“主营业务收入—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的收入，冲减所对应的出口外销收入。
二是“主营业务成本—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的成本，冲减不应从销项税额中抵扣应转出的部分。
三是“应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额，并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。
四是“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额，并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。
除以上四项科目以外，大型的出口企业最好能够增设“应交税费—应交增值税(进项税额)—出口零退税”、“应交税费—应交增值税(销项税额)—出口零退税”两个明细科目单独核算。因为对于国家明确规定不予退（免）增值税的货物，即退税率为零的货物与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”是有本质区别的，如此建议增设此两项科目，主要是为了便于大型出口企业以及出口不予退（免）税货物较多企业的会计核算与类别划分。
二、出口视同内销货物的应税计算与会计处理
出口视同内销货物与国内销售货物会计核算是完全不同的。另外，它与出口转内销货物在会计处理上虽有类似，但是两者经营方式是有本质区别的，前者是出口货物并未在国内实际发生销售行为而是采取视同内销的这种方式来体现企业税额缴纳，后者是出口货物实际已转回在国内发生销售行为并缴纳了税款。那么，出口视同内销货物的会计核算应如何确定，对此，我们应当根据不同情况按照先冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额或征收增值税的基本方式进行处理。
（一）一般贸易出口视同内销货物的会计核算
一般贸易方式下出口视同内销货物的会计核算，是根据出口企业类型的不同而划分为生产与外贸两类进行处理。其销项税额计算公式为：
销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率
1、生产企业
对于生产企业视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。生产企业已按规定将计算征税率与退税率之差的金额转入成本科目的，应冲减并转入进项税额科目；如果是已经办理了出口退税的应向税务机关冲减免抵退税后再按视同内销征税。假设某自营出口的生产企业（属于C类企业）在2010年4月份，因未在规定期限内收齐前期已申报退税的出口货物报关单，当期按出口视同内销货物自行计提了销项税额。该批货物的出口额为117000元（换算为人民币的价格），征税率为17%,退税率为13%，假设本月无其他免抵退税不得免征和抵扣税额计算，其会计处理如下:（1）冲减原出口销售收入，增加内销销售收入，并计提销项税额。销项税额=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主营业务收入—出口收入 117000 贷：主营业务收入—出口视同内销 100000 应交税费—应交增值税(销项税额)—出口视同内销 17000（2）冲减销售成本。
前期已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主营业务成本—出口视同内销 4680（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）4680（红字）
对于需要冲减的结转成本，可以在月底时累计一同处理，如果经计算对于当月累计的免抵退税不得免征和抵扣税为负数时，按红字处理，正数时按兰字处理，累计数的来源可根据当期《生产企业免抵退汇总申报表》中累计的免抵退税不得免征和抵扣税额填列。
2、外贸企业
外贸企业出口视同内销货物的会计处理与生产企业基本相似。如果是已按规定将计算征税率与退税率之差的金额转入成本科目的，应冲减并转入进项税额科目；如果是已经办理了出口退税的应向税务机关补缴已退税款再按视同内销征税，并将已退税款转入进项税额，凭税务机关出具的《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》进行抵扣。假设某市进出口贸易公司2009年6月20日购入一批男士服装，取得增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额17000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于25日全部报关出口，出口额为120000元（换算为人民币的价格），月底均做了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在10月份按视同内销做了转账处理，同时向税务机关申请开具了《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。该货物的征税率为17%,退税率为16%,其会计处理如下：
（1）10月份按内销征税时，冲减外销收入，同时，确认内销收入，计提销项税额。
借：主营业务收入-出口收入-男士服装 120000 贷：主营业务收入—出口视同内销-男士服装 102564.10 应交税费-应交增值税（销项税额）—出口视同内销
17435.90（2）冲减出口货物销售成本。
6月份结转成本税额=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主营业务成本-出口视同内销-男士服装 1000（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000（红字）（3）冲减6月份计提的出口退税。
6月份计算作账的退税额=100000×16%=16000(元)借：其他应收款--应收出口退税（增值税）16000（红字）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000（红字）借：应交税费—应交增值税（进项税额转出）16000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）16000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）—出口视同内销 17000（16000+1000）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000（4）10月底，申报交纳税金时。
计算应纳税额=17435.90-17000=435.90(元)借：应交税费—应交增值税（已交税金）435.90 贷：银行存款 435.90
（二）进料加工出口视同内销货物的会计核算
一般纳税人以进料加工复出口贸易方式视同内销的出口货物，如果出口企业已办理了退（免）税，对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。应纳税额的公式为：
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率
1、生产企业已计算免抵退税的
例设某公司是一家新办的生产型出口企业，因在2009年8月份的一笔100万元人民币（FOB价）进料加工复出口货物，未在规定的时限内收齐单证进行退税申报，按内销货物进行征税（自2009年1月1日起，生产与外贸企业的简易征收税率为3%。）。该货物的征税率为17%，退税率为16%，假设在8月份已作账的免抵退税不得免征和抵扣税额为9000元（已扣除进料加工免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额），其会计处理如下：
（1）冲减8月份出口货物销售成本。
借：主营业务成本-出口视同内销 9000（红字）贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）9000（红字）（2）申报交纳税金时。当期应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主营业务收入—出口收入 1000000 贷：主营业务收入—出口视同内销 970873.79 应交税费—应交增值税 29126.21
2、外贸企业已计算但未办理退税的
假设某自营出口的外贸企业(一般纳税人)2009年8月份发生进料加工复出口业务,其人民币离岸价为823000元,由于在规定期限未收齐单证，按视同内销货物处理，该笔货物征税率为17%，退税率为13%，假设计算出的退税额为100000元，出口额与征退税率之差的积为32000元（已扣除进料加工出口退税应抵扣税额）。
（1）冲减计提的出口退税
借：其他应收款--应收出口退税（增值税）106990（红字）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）106990（红字）（2）转入进项税额转出科目。
借：应交税费--应交增值税（进项税额转出）100000 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）100000 另外，对于在前期计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：
借：主营业务成本-出口商品 32000
贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）32000 此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。（3）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。当期应纳税额= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主营业务收入—出口收入 823000 贷：主营业务收入—出口视同内销 799029.13 应交税费—应交增值税 23970.87
3、外贸企业已办理退税的
承接上例，假设该企业的100000元已办理了退税，后因出口收汇核销单未在规定的时限内收齐，按视同内销货物进行征税。（1）补交已退税款。
借：应交税费—应交增值税（已交税金，补征退税款）100000 贷：银行存款 100000（2）冲减外销收入，按征收率计提视同内销税额。
借：主营业务收入—出口收入 823000 贷：主营业务收入—内销收入 799029.13 应交税费—应交增值税(已交税金，内销)（税率3%）23970.87 另外，对于在计算退税时，出口额乘以征、退税之差转入主营业务成本的，即：
借：主营业务成本-出口商品 32000
贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）32000 此分录不再做转回进项税额调整，应保持原会计分录与计算不变。(三)小规模纳税人出口货物视同内销的会计核算 小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率 假设以生产企业为例,外贸企业可比照计算与处理，某自营出口生产企业2009年8月份外购货物100000元验收入库，出口离岸价为150000元人民币。（该批货物征税率为17%,退税率为16%）
应纳税额=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主营业务收入—出口收入 150000 贷：主营业务收入—出口视同内销 145631.07 应交税费—应交增值税(已交税金，内销)4368.93 小规模纳税人出口货物视同内销虽然与一般纳税人以进料加工复出口视同内销的应纳税额的计算公式相同，但在会计处理上是有区别的，由于小规模纳税人出口货物免税不存在有征、退税率之差转入主营业务成本，因此不需调整此科目。
三、出口视同内销货物的其它情况处理
对于出口视同内销货物的会计核算应当由出口企业自行进行调整，如被税务机关稽查未自行调整的，应按以下科目处理。
出口企业在接到税务机关下发的《出口货物补征税核定通知书》时，作如下账务处理不再列举相应例题：
1、借：主营业务成本（本的出口货物）
或以前损益调整（以前的出口货物）
贷：应交税费-增值税检查调整
2、同时，对该补征税的出口货物，已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入科目的，从成本科目转入进项税额科目。借：主营业务成本（原征退税率之差部分）红字
或以前损益调整（原征退税率之差部分）红字 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）红字
3、开票入库
借：应交税费-增值税检查调整
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（如果当期有留抵税额可以冲减留抵税额部分）
银行存款（开票入库部分）
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