营改增之企业销售不动产适用简易计税方法(DOC)

第一篇：营改增之企业销售不动产适用简易计税方法(DOC)

一、企业销售不动产（适用简易计税方法）纳税申报示例

（一）销售非自建老不动产适用简易计税方法计税

【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用5550万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，购进原值4500万元，预征率5%。【相关政策】

1、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。

2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额

预缴税款=（收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时）÷（1+5%）ⅹ5%，应纳税额=（收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时）÷（1+5%）ⅹ5%-预缴税款 【应纳税额计算】

预征税额=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%=50万元 应纳税额=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%-50=0万元 【报表填写】

1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表一（本期销售情况明细）

在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售额52860000元;第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”填入2640000元；第9列“合计销售额”填入52860000元;第10列“合计销项（应纳）税额”填入2640000元；第11列“合计价税合计”填入55500000元；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填入45000000元；第13列“扣除后含税销售额”填入10500000元；第14列“扣除后销项（应纳）税额”填入500000元。(如图1)图1

开具增值税专用发票销售额项目及栏次117%税率的货物及加工修理修配劳务17%税率的服务、不动产和无形资产全部征13%税率税项目11%税率6%税率其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目6%征收率5%征收率的货物及加工修理修配劳务5%征收率的服务、不动产和无形资产4%征收率全部征3%征收率的货物及加工修理修配劳务税项目3%征收率的服务、不动产和无形资产预征率 %预征率 %预征率 %其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目123456789a9b10111213a13b13c1415未开具发票纳税检查调整销项销项销项销项(应纳)税(应销售额(应纳)销售额(应纳)销售额额纳)税税额税额额2345678开具其他发票合计销售额销项(应纳)税额价税合计扣除后服务、不动产和无形资产扣含税(免税)销除项目本期实销项(应纳)税额售额际扣除金额1213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————

一、一般计税方法计税————————————————————————***

二、简易计税方法计税————————————————————————————————————————————————————————————52860000——————————————————————55500000——————————45000000——————————10500000——————————500000————2640000————————

2、填报《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料

（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

在第5栏“5%征收率的项目”的相应栏次内填入相应数据：第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”等于附列资料

（一）第11列第9b栏的金额，应为本期销售不动产价税合计额55500000元；第2列“期初余额”填入0；第3列“本期发生额”填入本期销售不动产的原值45000000元；第4列“本期应扣除金额”填入45000000元；第5列“本期实际扣除金额” 应保证小于本期发生的销售额且小于应扣除金额，填入45000000元；第6列“期末余额”填入0。（如图2）

图2 项目及栏次本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）服务、不动产和无形资产扣除项目期初余额2本期发生额3本期应扣除金额4=2+3本期实际扣除金额5(5≤1且5≤4)期末余额6=4-5117%税率的项目11%税率的项目6%税率的项目（不含金融商品转让）6%税率的金融商品转让项目5%征收率的项目3%征收率的项目免抵退税的项目免税的项目12345678 ******0000

3、将预征税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表四（税额抵减情况表）

第4行“销售不动产预征缴纳税款”第1栏“期初余额”填写0；第2栏“本期发生额”填写计算出的本期预征税额500000元；第3栏“本期应抵减税额”填写期初余额与本期发生额之和500000元，由于本期应纳税额为500000元，因此本期发生的应抵减税额可全额抵减，第4栏“本期实际抵减税额”即填写500000元，第5栏“期末余额”填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差0（如图3）

图3：

序号抵减项目期初余额1本期发生额2本期应抵减税额3=1+2本期实际抵减税额4≤3期末余额5=3-412345增值税税控系统专用设备费及技术维护费分支机构预征缴纳税款 建筑服务预征缴纳税款 销售不动产预征缴纳税款 出租不动产预征缴纳税款 0 500000 500000500000 0

4、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表 主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售额10000000元，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补（退）税额”内填0（如图4）

图4：

（一）按适用税率计税销售额其中：应税货物销售额 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额

（二）按简易办法计税销售额其中：纳税检查调整的销售额

（三）免、抵、退办法出口销售额

（四）免税销售额其中：免税货物销售额 免税劳务销售额销项税额进项税额上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计期初未缴税额（多缴为负数）实收出口开具专用缴款书退税额本期已缴税额①分次预缴税额②出口开具专用缴款书预缴税额③本期缴纳上期应纳税额④本期缴纳欠缴税额期末未缴税额（多缴为负数）其中：欠缴税额（≥0）本期应补(退)税额即征即退实际退税额期初未缴查补税额本期入库查补税额期末未缴查补税额***1314151617=12+13-14-15+1618（如17<11，则为17，否则为11）19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734＝24-28-2935363738=16+22+36-******000000——

（二）销售自建老不动产适用简易计税办法

【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用1050万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，预征率5%。【相关政策】

1、一般纳税人转让2016年4月30日前自建的不动产，适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。

2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额 预缴税款=收到的全部价款和价外费用÷（1+5%）ⅹ5%，应纳税额=收到的全部价款和价外费用÷（1+5%）ⅹ5%-预缴税款 【应纳税额计算】

预征税额=1050÷（1+5%）ⅹ5%=50万元 应纳税额=1050÷（1+5%）ⅹ5%-50=0万元 【报表填写】

1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表一（本期销售情况明细）

在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售额10000000元;第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”填入500000元；第9列“合计销售额”填入10000000元;第10列“合计销项（应纳）税额”填入500000元；第11列“合计价税合计”填入10500000元；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填入0；第13列“扣除后含税销售额”填入10500000元；第14列“扣除后销项（应纳）税额”填入500000元。(如图1)图1

开具增值税专用发票销售额项目及栏次117%税率的货物及加工修理修配劳务17%税率的服务、不动产和无形资产全部征13%税率税项目11%税率6%税率其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目6%征收率5%征收率的货物及加工修理修配劳务5%征收率的服务、不动产和无形资产4%征收率全部征3%征收率的货物及加工修理修配劳务税项目3%征收率的服务、不动产和无形资产预征率 %预征率 %预征率 %其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目123456789a9b10111213a13b13c1415纳税检查调整销项销项销项销项(应纳)税(应销售额(应纳)销售额(应纳)销售额额纳)税税额税额额2345678开具其他发票未开具发票合计销售额销项(应纳)税额价税合计扣除后服务、不动产和无形资产扣含税(免税)销除项目本期实销项(应纳)税额售额际扣除金额1213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————

一、一般计税方法计税————————————————————————10000000500000

二、简易计税方法计税————————————————————————————————————————————————————————————10000000——————————————————————10500000——————————0——————————10500000——————————500000————500000————————

2、将预征税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表四（税额抵减情况表）

第4行“销售不动产预征缴纳税款”第1栏“期初余额”填写0；第2栏“本期发生额”填写计算出的本期预征税额500000元；第3栏“本期应抵减税额”填写期初余额与本期发生额之和500000元，由于本期应纳税额为500000元，因此本期发生的应抵减税额可全额抵减，第4栏“本期实际抵减税额”即填写500000元，第5栏“期末余额”填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差0（如图5）

图5：

序号抵减项目期初余额1本期发生额2本期应抵减税额3=1+2本期实际抵减税额4≤3期末余额5=3-412345增值税税控系统专用设备费及技术维护费分支机构预征缴纳税款 建筑服务预征缴纳税款 销售不动产预征缴纳税款 出租不动产预征缴纳税款 0 500000 500000500000 0

3、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表 主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售额10000000元，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补（退）税额”内填0（如图3）

图3：

（一）按适用税率计税销售额其中：应税货物销售额 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额

（二）按简易办法计税销售额其中：纳税检查调整的销售额

（三）免、抵、退办法出口销售额

（四）免税销售额其中：免税货物销售额 免税劳务销售额销项税额进项税额上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计期初未缴税额（多缴为负数）实收出口开具专用缴款书退税额本期已缴税额①分次预缴税额②出口开具专用缴款书预缴税额③本期缴纳上期应纳税额④本期缴纳欠缴税额期末未缴税额（多缴为负数）其中：欠缴税额（≥0）本期应补(退)税额即征即退实际退税额期初未缴查补税额本期入库查补税额期末未缴查补税额***1314151617=12+13-14-15+1618（如17<11，则为17，否则为11）19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734＝24-28-2935363738=16+22+36-******000000——

第二篇：营改增之一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法

一般纳税人提供建筑服务业务纳税申报示例

同一县（市）一般纳税人提供建筑服务

案例二：建筑服务按照简易计税方法业务纳税申报示例 某建筑企业（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：（1）在本区提供工程服务（清包工方式，该企业选择简易计税方法），含税销售额103万元，给对方开具了增值税普通发票。（2）在本区为建筑工程老项目（《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期为2016年3月25日）提供安装服务，选择简易计税方法，含税销售额206万元，并开具了增值说专用发票。

（3）在本区提供建筑修缮服务（一般计税方法），含税销售额555万元，给对方开具了增值税专用发票。

（4）购进材料一批，取得增值税专用发票11张，票面合计金额10万元，税额1.7万元，专用于上述建筑工程老项目的安装服务，当月已认证。

（5）以经营租赁方式租入一辆拖车，用于上述建筑修缮服务，支付租赁费1.17万元，取得了对方开具的增值税专用发票1张，税额0.17万元，当月进行认证抵扣。

该企业上期没有留抵税额。相关政策：

增值税一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%征收率计算应纳税额；适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额，并向机构所在地国税申报纳税。纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。该企业业务（4）购进材料用于选择简易计税方法计税的项目，取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣。

该企业区分不同的项目选择了不同计税方法，应分别核算填报。报表填写：

（一）销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）：

业务（1）选择简易计税方法，开具增值税普通发票，不含税销售额=103÷（1+3%）=100万元，税额=100×3%=3万元,分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票销售额”和第4列“开具其他发票销项（应纳）税额”。

业务（2）选择简易计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=206÷（1+3%）=200万元，税额=200×3%=6万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

业务（3）适用一般计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额=555÷（1+11%）=500万元，税额=500×11%=55万元，分别填入此表第4行“11%税率”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

（二）进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）和《本期抵扣进项税额结构明细表》：

业务（4）购进材料用于了选择简易计税方法计税的项目，其进项税额不得抵扣，不填列在表中。

业务（5）租赁的拖车用于一般计税方法计税的项目，其进项税额0.17万元可以抵扣，填入《增值税纳税申报表附列资料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣进项税额结构明细表》第1、2、3行。

（三）主表《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的填报：

该企业选择简易计税方法的应纳税额=3+6=9万元 该企业适用一般计税方法的应纳税额=55-0.17=54.83万元 本期应纳税额合计=54.83+9=63.83万元

第三篇：营改增之一般纳税人提供建筑服务选择简易计税方法且有分包款业务

一般纳税人提供建筑服务业务纳税申报示例

同一县（市）一般纳税人提供建筑服务

案例三：建筑服务按照简易计税方法且有分包款业务纳税申报示例 某建筑企业（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：（1）在本区为A项目提供工程服务（清包工方式，该企业选择简易计税方法），含税销售额515万元，给对方开具了增值税专用发票；同时，将部分A项目分包给建筑企业甲，支付分包款103万元（含税），取得了增值税专用发票，税额3万，当月已经认证。（2）2016年4月在本区为B项目提供装饰服务（老项目，该企业选择简易计税方法），并将部分B项目分包给建筑企业乙，已支付分包款。本月装饰完工，取得含税销售额51.5万元，开具增值税普通发票，并收到乙企业开具的营业税发票金额10万元（开票日期为2016年4月20日）。

（3）在本区为C项目提供安装服务（甲供工程，该企业选择简易计税方法），收到预收款10.3万元（含税），给对方开具了普通发票。（4）在本区为D项目提供修缮服务，适用一般计税，含税销售额22.2万元，开具了增值税专用发票；将部分D项目分包给建筑企业丙（小规模纳税人），支付分包款9.27万元（含税），取得丙企业代开的增值税专用发票1张，税额0.27万元。

该企业上期没有留抵税额。相关政策：

（一）增值税一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，为甲供工程提供建筑服务，为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选择简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 为销售额，按照3%征收率计算应纳税额；适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额，并向机构所在地国税申报纳税。

（二）纳税人从全部价款和价外费用中扣除的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，是指：

1.从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票（按照税务总局规定延期使用的除外）。

2.从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

3.国家税务总局规定的其他凭证。

该企业业务（1）取得的2016年5月1日后开具的增值税专用发票和业务（2）取得的2016年4月20日开具的营业税发票均属于有效凭证，支付的分包款可以扣除。

（三）纳税人取得的用于简易计税方法计税项目的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（四）纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。该企业业务（3）收到预收款，并开具了增值税普通发票，应于次月征期内申报。

该企业A、B、C项目选择简易计税方法，计算销售额时，支付的分包款可以扣除，取得的增值税专用发票不得作为进项抵扣；D项目适用一般计税方法，计算销售额时，不得扣除分包款，但取得的分包款增值税专用发票进项税额可以抵扣。报表填写：

（一）销项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）：

业务（1）、（2）、（3）选择简易计税方法，开具增值税专用发票，不含税销售额合计=515÷（1+3%）=500万元，税额合计=500×3%=15万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”；开具增值税普通发票，不含税销售额合计=（51.5+10.3）÷（1+3%）=60万元，税额合计=60×3%=1.8万元，分别填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3列“开具其他发票销售额”和第4列“开具其他发票销项（应纳）税额”。

业务（1）、（2）选择简易计税方法，支付的分包款可以扣除，价税合计额=103+10=113万元，填入此表第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。

业务（4）适用一般计税方法，分包款不得扣除，开具增值税专用发票，不含税销售额=22.2÷（1+11%）=20万元，税额=20×11%=2.2万元，分别填入此表第4行“11%税率”第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”。

（二）进项税额填报《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）和《本期抵扣进项税额结构明细表》：

业务（1）选择简易计税方法，支付的分包款虽然取得增值税专用发票，但不得抵扣，不填列在表中。

业务（4）适用一般计税方法，支付的分包款取得的增值税专用发票可以作为进项抵扣，份数1张，不含税金额9万，税额0.27万，应分别填入《增值税纳税申报表附列资料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣进项税额结构明细表》第1、18、22行。

（三）简易计税方法支付的分包款扣除填报《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）：

该企业在此表第6行“3%征收率的项目”填列本月可以扣除的分包款，第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”填入本月全部选择简易计税方法取得的含税销售额，即业务（1）、（2）、（3）含税销售额合计576.8万元；第3列“本期发生额”填入本月选择简易计税方法的项目支付的分包款（须取得有效凭证），即业务（1）、（2）分包款合计113万；第5列“本期实际扣除金额”与《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”一致。

（四）主表《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的填报：

该企业选择简易计税方法的应纳税额=（515-103+51.5-10+10.3）÷（1+3%）×3%=13.50874万元

该企业适用一般计税方法的应纳税额=22.2÷（1+11%）×11%-0.27=1.93万元

本期应纳税额合计=13.50874+1.93=15.43874万元

第四篇：营改增后,简易计税方法全攻略,业务内容、开票、税率政策一表知!

小规模纳税人

一律采用简易计税方法计税。其中征收率和征收方式较为特殊的业务有以下几种：

发生的特定应税行为可以选择适用简易计税方法，也可以选择一般计税方法。具体项目详见下表：

一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。原增值税纳税人

适用的简易征收项目有：

第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率

【解读】本条所称销售额为不含税销售额，征收率为3%或5%。不含税销售额=含税销售额÷(1+3%/5%)采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固定资产，适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%

第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

【解读】在计算增值税的时候必须先将含税价格换算为不含税价。本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额换算为不含税销售额。和一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额。

如：某试点纳税人提供的文化体育服务含税销售额为206万元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=206万元÷（1+3%）=200万元，则增值税应纳税额=200万元×3%=6万元。第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

【解读】本条是对纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务扣减销售额的规定。适用对象：

（一）小规模纳税人提供应税服务；

（二）一般纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务。

第五篇：不动产租赁营改增逐条解读

《不动产租赁营改增》逐条解读！

第一部分：不动产租赁营改增概念

一、基本概念

与《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年 14 号）的介绍相同，在《纳税人提 供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税 务总局公告 2016 年 16 号）中，重复出现了单位、个体工商 户、其他个人，不动产、住房等等概念。为准确理解文件，避免出现偏差，首先简单回顾以下几个基本概念：

（一）纳税人

1、单位与个人

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体及其他单位。单位，也就是企业和非企业性单位之和。

个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人，也就是 自然人。个人，也就是个体工商户和自然人之和。

企业、非企业性单位、个体工商户、自然人，共同构成 了全部增值税、营业税纳税人范围，也可以说，单位、个体 工商户和其他个人，共同组成了所有的增值税、营业税纳税 人。

2、增值税一般纳税人和小规模纳税人 从纳税人类别来分，增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。

对照“单位和个人”： 企业：可以是增值税一般纳税人或者小规模纳税人。非企业性单位：也可以是增值税一般纳税人和小规模纳税人。

个体工商户：同上，个体工商户也可以是增值税一般纳 税人和小规模纳税人。在实际业务中，个体工商户以小规模 纳税人居多，而且大多数都为双定户。

其他个人：自然人，都是小规模纳税人。接下来，我们看一个例子，以更好的理解：

3、举例

《试点有关事项的规定》规定：个人出租住房，应按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

如何理解这条规定呢？按照刚才的解释，应理解如下：

1、自然人出租住房，按照5%征收率减按 1.5%计算应纳税额；

2、属于小规模纳税人的个体工商户，出租住房，按照5%征收率减按1.5%计算应纳税额；

3、属于一般纳税人的个 体工商户，出租住房，也应该按照 5%征收率减按1.5%计算 应纳税额。最后这一点是大家容易忽视的地方，提醒大家注 意。

（二）标的物

1、不动产 不动产范围广泛，不仅包括房屋、商铺、楼堂馆所，还包括路、桥、道、坝等等。

2、房屋

房屋，即建筑物，包括住宅、商业用房、办公楼、厂房 等等。房屋仅仅是建筑物的概念，比不动产的概念要小。

3、住房 住房，是指住宅、居民用房。不动产的概念大于房屋，房屋概念大于住房。还是举例说明，以便于更好理解：

《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》（国家税务总局公告 2016 年 16 号）规定：其他个人 出租不动产（不含住房），按照 5%的征收率计算应纳税额； 其他个人出租住房，按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税 额。这条规定的含义包括：

1、其他个人，即自然人出租一个商铺等非住宅，应按 照租金和 5%征收率计算增值税；

2、自然人出租住宅，则按照5%的征收率减按 1.5%计算增值税。这里不动产和住宅是适用不同的计算方法。

二、遵循的原则

与转让不动产业务相同，在《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年 16号）中，纳税地点、征收机关等遵循一些共同的规律 和原则。

（一）纳税地点

前面已经说到，纳税人（除自然人以外）应在不动产所

在地预缴，机构所在地申报纳税。自然人出租不动产，只需 在不动产所在地缴纳税款即可。

（二）征收机关

根据前面的说明，其他个人出租不动产业务，委托地方税务局代为征收增值税，请注意，仅仅是自然人出租不动产，由地方税务局代为征收，单位和个体工商户出租不动产，仍 由国家税务局征收。

请大家思考以下例子： 北京西城区的一个个体工商户，在河北省石家庄拥有一

个商铺，个体工商户将河北的不动产出租，请问，这个个体 工商户是不是需要预缴税款？如果需要，应向不动产所在地 的主管国税机关应还是地税机关预缴呢？

根据前面的介绍，纳税人提供不动产经营租赁服务，不动产与机构所在地不在同一县（市、区）的，应在不动产所

在地预缴税款。由于我们只是将其他个人，即自然人出租不 动产的增值税，委托地方税务局代为征收，而个体工商户出 租不动产业务，并未委托地税代征，因此，该个体工商户应 在河北预缴税款，应向河北的国税机关预缴。

（三）对改革前取得的不动产给予过渡政策 与转让不动产业务相同，纳税人提供不动产经营租赁服

务，对老项目均给予过渡政策。老项目是指纳税人在改革前，即 4 月 30 日前取得的不动产，在改革后即5 月 1 日以后出 租的业务。

（四）过渡政策中增值税征收率为原营业税税率 纳税人提供不动产经营租赁服务，在原营业税政策下，适用 5%营业税税率。与转让不动产业务相同，统筹考虑各方 面因素后，我们对提供不动产经营租赁服务，设置 5%增值税 征收率。纳税人出租老项目、老房产，都可以按照过渡政策，采取简易计税方法依征收率计税。

前已说明。5%的增值税征收率，较原 5%营业税时的税负 相比，已是下降。第二部分：不动产租赁征管逐条解读 第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业 税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）及现行增 值税有关规定，制定本办法。

《办法》作为 36号文件的配套文件，目的是在现行增值税有关规定的总体框架下，将 36 号文件的相关内容进行细化，在实际操作层面上，对 36 号文件中确立的基本原则和 制度作出进一步明确和细化，区分不同情况，做出便于税务 机关和纳税人更好地理解和执行的规定，以增强政策文件的 可操作性。

第二条 纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产

（以下简称出租不动产），适用本办法。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人提供道路通行服务不适用本办法。【政策解读】

本条明确了该《办法》的适用范围。一是，本办法明确 的是经营租赁方式出租不动产征收管理规定，不包括融资租 赁方式出租不动产业务。融资租赁与经营租赁两者性质完全 不同，融资租赁的目的是取得租赁标的物的所有权，而经营 租赁的目的仅仅是获得租赁标的物一段时间内的使用权；融 资租赁一般以融资额来计算租金，经营性租赁以租赁标的物 占用的时间长短来计算租金；融资租入的不动产，在租入方 进行会计核算，经营租赁方式租入的不动产，不在租入方核 算，而在出租方核算等等。因融资租赁与经营租赁两者性质 完全不同，税收处理上也存在差异。本办法仅规范了经营性 租赁业务。二是，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐 赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。三是，纳税人提供道路通行服务不适用本办法。《试点实施 办法》规定，道路通行服务按照不动产经营租赁服务缴纳增 值税。但如果纳税人提供道路通行服务，也要实行不动产所 在地预缴税款，机构所在地申报缴纳的方法，将给纳税人带 来极大的办税难度。因为公路很长，可能跨好几个县（市、区）甚至跨省，纳税人每个县（市、区）都去预缴税款，是 不可能实现的。因此，本办法将纳税人提供的道路通行服务 排除在外。这样就是说，纳税人提供道路通行服务，在机构所在地直接申报纳税即可，不需要预缴税款。第三条 一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增 值税：

（一）一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不 动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5%的征收率计算应 纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关 预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳 税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。【政策解读】

二是，前面已经说过，出租不动产应在不动产所在地纳税。当增值税一般纳税人出租的不动产与其机构所在地不在同一县（市、区）的，则应在不动产所在地预缴税款，回机构所在地申报纳税。增值税一般纳税人出租的不动产与其机构 所在地在同一县（市、区）的，纳税人在机构所在地缴纳的 税款，满足不动产所在地纳税原则。为减轻纳税人的办税负 担，文件规定，在此情况下纳税人不需要预缴，直接在机构 所在地申报缴纳出租不动产的收入，计算纳税即可。

三是，仅就“其他个人（即自然人）”出租不动产业务委托地税代 征，因而除其他个人以外的纳税人出租不动产应预缴的税 款，仍在国税局缴纳。因此，一般纳税人出租不动产，在不 动产所在地国税机关预缴税款，回机构所在地后向主管国税 机关申报纳税。举例说明：

例 1：北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2013 年购买了河北一座写字楼用于出租。如果纳税人对出租该不动产业务选择简易计税方法。请问，自 2016 年 5月 1 日起，纳税人出租该写字楼，应如何计算纳税？如何预 缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产在河北，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区），因此纳 税人应向不动产所在地预缴税款。纳税人为增值税一般纳税 人，不是自然人，纳税人出租不动产，则应向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人选择简易计税方法后，按照规定，应以收取的租金按照 5%的征收率计算应纳税额，向不 动产所在地主管国税机关预缴税款，而后回机构所在地，以 同样的计税方法向主管国税机关申报纳税。例 2：

北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2013 年购买了西城区两层写字楼用于出租，其中一层 自用，另一层出租。如果纳税人对出租该不动产业务实行简 易计税方法。请问，自 2016 年 5 月 1 日起，纳税人出租该 写字楼，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产也在北 京西城区，不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区），因此纳税人不需要预缴税款。纳税人以收取的租金按照 5%的征收率计算应纳税额，向机构所在地主管国税机关申报纳 税即可。

（二）一般纳税人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动 产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照 3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预 缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产适 用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。【政策解读】

本款明确了一般纳税人出租不动产适用一般计税方法的相关政策规定。

一是，此处将预征率定为 3%，比小规模纳 税人的征收率 5%小。主要考虑是，税负测算显示，增值税纳 税人适用一般计算方法出租不动产，税负较原来营业税是降 低的。出租不动产原属于营业税下的“服务业—租赁”，营 业税税率为 5%。为避免在不动产所在地产生多预缴的税款，因而对于纳税人适用一般计算方法出租不动产的，在不动产 所在地的预征率定为 3%，低于5%原营业税税率。二是，纳 税地点问题，前面已经讲过，出租不动产应在不动产所在地 纳税。当增值税一般纳税人出租的不动产与其机构所在地不 在同一县（市、区）的，则应在不动产所在地预缴税款，回 机构所在地申报纳税。增值税一般纳税人出租的不动产与其 机构所在地在同一县（市、区）的，为减轻纳税人的办税负 担，则纳税人不需要预缴，直接在申报期申报缴纳出租不动 产的收入，计算纳税即可。

三是，委托地税代征的出租业务 仅为“其他个人（即自然人）”出租不动产业务，除其他个 人以外的纳税人，也就是单位和个体工商户出租不动产，仍在国税局预缴税款，回机构所在地后向主管国税机关申报纳税。

四是，增值税一般纳税人出租改革前取得的不动产，也 可以适用一般计算法，按照该条规定计算预缴税款或应纳 税额。也就是说，过渡政策给予纳税人自由选择权，对于改 革前取得的不动产，纳税人可以自行选择简易计税办法，或 者一般计税方法，纳税人可根据自身实际情况，做出最有于 企业的选择。同样举例说明更为清晰： 例 3：

北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2016 年 6 月购入河北一座写字楼用于出租。请问，自2016 年 7 月 1 日起，纳税人出租该写字楼，应如何计算纳税？ 如何预缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产在河北，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市 区），因此纳税 人应向不动产所在地预缴税款。纳税人为增值税一般纳税 人，其出租不动产，应向不动产所在地主管国税机关预缴税 款。在此题中，增值税一般纳税人出租营改增试点后取得的 不动产，应适用一般计税方法，则应以收取的租金按照 3%的预征率计算应预缴税额，向不动产所在地，河北的国税机 关预缴税款，而后回机构所在地，按照销项税额减去进项税 额的方法计算应纳税额，向主管税务机关申报纳税。例 4：接例3，如果纳税人购买的是北京西城区一层写字楼用于出租，请问，自 2016 年 5 月 1 日起，纳税人出租 该写字楼，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：

纳税人机构所在地在北京西城区，不动产也在北 京西城区，不动产所在地与机构所在地在同一县（市 区），因此纳税人不需要预缴税款。增值税一般纳税人出租改革后 取得的不动产，适用一般计税方法。即应按照销项减去进项 的方法计算应纳税额，向主管国税机关申报纳税。

第四条 小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳 增值税：

（一）单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户 出租住房），按照 5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出 租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关 预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳 税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）其他个人出租不动产（不含住房），按照 5%的征收 率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

其他个人出租住房，按照5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。【政策解读】

本条明确了小规模纳税人出租不动产的相关政策规定。

三是，36 号文件规定“个人出租住房，应按照 5%的征收率 减按 1.5%计算应纳税额”。个人包括个体工商户和其他个人。因此，在第一款小规模纳税人中“单位和个体工商户”出租 不动产业务中，需要排除括号内的内容，即个体工商户出租 住房。接着，这款中接着明确，个体工商户出租住房，按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

四是，出租不动产应在 不动产所在地纳税，当单位和个体工商户出租的不动产与其 机构所在地不在同一县（市、区）的，则应在不动产所在地 预缴税款，回机构所在地申报纳税。单位和个体工商户出租 的不动产与其机构所在地在同一县（市、区）的，为减轻纳税人的办税负担，则纳税人不需要预缴，直接申报纳税即可。

五是，前已叙及，不动产范围远大于住房。个人减按 1.5% 计算应纳税额政策仅针对“住房”，因此，在第二款规定中，分其他个人出租不动产（不含住房），和其他个人出租住房 两部分来规定。前已提到，其他个人出租不动产，由地税代 征。因此第二款中规定，其他个人出租不动产，包括住房，都向不动产所在地主管地税机关申报纳税。还是来看看例子：

例 5：北京市西城区某个体工商户 2013 年购买河南商铺 一套，一直用于出租。请问，自 2016年 5 月 1 日起，纳税 人出租该商铺，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：个体工商户机构所在地在北京西城区，不动产在 河南，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市 区），因 此纳税人应向不动产所在地预缴增值税。纳税人为个体工商 户，不是自然人，应向不动产所在地主管国税机关预缴增值 税。在此题中，纳税人出租商铺，不是住房，按照规定应以 收取的租金按照 5%的征收率计算应预缴税额，向不动产所在 地，河南的国税机关预缴税款，而后回机构所在地，按照同 样的计税方法，向主管国税机关申报纳税。

例 6：接例 5，如果该个体工商户购买的是河南的住房 一套（住房登记在该个体工商户名下），自 2016 年 5 月 1 日起，纳税人出租该住房，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：同上，该个体工商户应以收取的租金减按照 1.5% 征收率计算应预缴税额，向不动产所在地，河南的国税机关 预缴税款，而后回机构所在地，按照同样的计税方法，向主 管国税机关申报纳税。

例 7：张三为北京市居民，2013 年购买河南商铺一套，一直用于出租。请问，自 2016 年 5 月 1 日起，张三出租该 商铺，应如何计算纳税？如何预缴税款？ 分析：《试点实施办法》明确，“其他个人出租不动产” 委托地方税务局代为征收。自然人出租不动产，应向不动产 所在地主管地税机关申报纳税。在此题中，纳税人出租商铺，不是住房，按照规定应以收取的租金按照 5%的征收率计算应 纳税额，向不动产所在地，河南的地税机关申报纳税。例 8：接例 7，如果张三购买的是河南的住房一套，自 2016 年 5 月 1 日起，张三出租该住房，应如何计算纳税？如 何预缴税款？

分析：因张三出租的是住房，个人出租住房可以按照 5% 的征收率减按1.5%计算应纳税额，因此，张三应以收取的租 金，按照 5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所 在地，河南的地税机关申报纳税。

第五条 纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地在

同一直辖市或计划单列市但不在同一县（市、区）的，由直 辖市或计划单列市国家税务局决定是否在不动产所在地预 缴税款。【政策解读】

本条明确了预缴税款的特殊规定。一是，本条中纳税人，不包括其他个人。原因是其他个人出租不动产，不需要预缴 税款，直接在不动产所在地申报纳税即可。二是，纳税人所 出租的不动产，与其机构所在地不在同一县（市、区）的，需要在不动产所在地预缴税款，回机构所在地申报缴纳。三 是，为减轻纳税人负担，减少办税环节，对于不动产所在地 与其机构所在地不在同一县（市、区）但在同一直辖市或计 划单列市的，可由直辖市或计划单列市国家税务局决定是否 需要预缴税款。注意，只能是直辖市或计划单列市内能进行 特殊处理。

第六条 纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴 税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主 管国税机关核定的纳税期限预缴税款。【政策解读】

本条明确了出租不动产业务的纳税申报期。

预缴税款的时间，也可以由不动产所在地主管国税机关 核定。《试点实施办法》第四十七条规定，增值税的纳税期 限分别为1 日、3 日、5 日、10日、15 日、1 个月或者1 个 季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人 应纳税额的大小分别核定。以 1 个季度为纳税期限的规定适 用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用 社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按 照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以 1 个月或者1个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税； 以 1 日、3 日、5 日、10日或者 15 日为1 个纳税期的，自期 满之日起 5 日内预缴税款，于次月1 日起 15日内申报纳税 并结清上月应纳税款。主管国税机关可按照该规定核定纳税 人出租不动产的纳税期限。第七条 预缴税款的计算

（一）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按 照以下公式计算应预缴税款： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%

（二）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除 个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

（三）个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴 税款： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5% 【政策解读】 本条明确了预缴税款的计算方法。一是，本条中“纳税人”仍不包括其他个人。二是，纳税人出租不动产适用一般 计税方法计税的，适用税率为 11%，并按照3%预征率预征，因此，应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%；简易计 税方法征收率为 5%，按照 5%征收率预征，因此，应预缴税 款＝含税销售额÷（1+5%）×5%；个人出租住房，减按1.5% 计算应纳税额，因此个体工商户出租住房，应预缴税款＝含 税销售额÷（1+5%）×1.5%。此计算方法较销售不动产管理 办法中的预缴税款计算方法更为准确，主要原因是：国税部 门信息系统已经实现联网，在国税局预缴税款时，纳税人通过填写《增值税预缴税款表》，可向不动产所在地主管国税机关报告其是否属于一般纳税人，是否按照一般计税方法计 税，相关的信息、表格数据，经过信息系统开发，可以传递 到其机构所在地主管国税机关，因此可以采取更为准确的方 法计算预缴税款。举例进行计算的详细说明：

例 9：北京市西城区某纳税人（增值税一般纳税人）2013 年购买河南商铺10 套，全部用于出租。每月租金收入 20 万

元。请问，自 2016年 5 月 1 日起，纳税人出租该商铺，应 如何计算预缴税款？ 分析：纳税人机构所在地在北京西城区，不动产在河南，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市 区），因此纳税 人应向不动产所在地国税预缴税款。该纳税人为增值税一般 纳税人，如果纳税人选择一般计税方法，按照本条第一款的 规定，预缴税款=20÷（1+11%）×3%=0.54 万元。

如果纳税人选择简易计税方法，则按照本条第二款的规 定，预缴税款=20÷（1+5%）×5%=0.95 万元。

例10：接例 9，如果纳税人为个体工商户，购买的不是 商铺，而是河南的住房一套（住房登记在该个体工商户名 下），每月租金 3.5 万元，自2016 年 5 月 1 日起，纳税人出 租该住房，应如何计算预缴税款？

分析：同上，《试点过渡政策的规定》规定，个人出租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。按照本条 第三款的规定，此题中，个体工商户应以收取的租金减按 1.5%征收率计算应预缴税额。预缴税款=3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05 万元。第八条 其他个人出租不动产，按照以下公式计算应纳 税款：

（一）出租住房： 应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房： 应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 【政策解读】

本条对其他个人出租不动产的应纳税额计算进行了明确。一是，前已叙及，其他个人出租不动产，不需要预缴，直接在不动产所在地地税机关申报纳税。二是，《试点过渡 政策的规定》规定，个人出租住房，按照 5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。因此，其他个人出租不动产，应区分住 房和非住房，分别适用不同公式计算应纳税额。如果其他个 人出租的是住房，则应将租金转换为不含税价后，按 1.5%计算应纳税额；如果其他个人出租的是非住房，则应将租金转换为不含税价后，按 5%计算应纳税额。其他个人出租不动产，统一按照 5%征收率对含税价格进行换算。举例说明：

例 11：张三为北京居民，拥有北京东城区住房三套，其 将两套住房出租，每月租金合计达 3.3 万元，张三应如何计 算应纳税额？应向哪里的税务机关申报纳税？ 分析：张三为个人，个人出租不动产业务，由地方税务 部门代为征收。个人出租住房，可以依 5%的征收率减按1.5% 计算应纳税额。则按照本条的规定，应纳税款＝3.3÷（1+5%）×1.5%=0.05 万元。张三应向住房所在地的主管地税机关，即北京东城区的地税机关申报纳税 0.05 万元。例 12：接例 11，如果张三出租的不是住房，而是商铺，商铺也在北京市东城区。假设每月租金仍为 3.3 万元，张三 应如何计算应纳税额？应向哪里的税务机关申报纳税？

分析：同上，张三为个人，个人出租不动产业务，由地 方税务部门代为征收。个人出租不动产（不含住房），直接 按照 5%的征收率计算应纳税额。则按照本条的规定，应纳税 款＝3.3÷（1+5%）×5%=0.16万元。张三应向商铺所在地的 主管地税机关，即北京东城区的地税机关申报纳税 0.16万 元。

第九条 单位和个体工商户出租不动产，按照本办法规

定向不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写《增值 税预缴税款表》。【政策解读】

本条是对预缴税款的操作规定。

一是，本条中仅针对“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”，因为其他个人出租 不动产，不需要预缴税款。

二是，单位和个体工商户在不动 产所在地主管国税机关预缴税款时，需要填写《增值税预缴 税款表》“预征项目和栏次”中的第三行“出租不动产”。《增 值税预缴税款表》中还需要填写纳税人名称、纳税人识别号 等信息。我们已经在税收征管信息系统中进行开发，纳税人 填报的《增值税预缴税款表》录入信息系统后，可在各地区 信息实现互换，后续可以通过纳税人识别号，统一查询纳税 人在异地出租不动产、提供建筑服务（纳税人异地提供建筑 服务，也需要预缴税款，也需要填报《增值税预缴税款表》）的详细信息，便于主管税务机关后续跟踪检查。通过《增值 税预缴税款表》，我们可以实现纳税人异地经营业务的信息 传递，全面掌握纳税人的经营信息。

第十条 单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在 地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合 法有效凭证。【政策解读】

区分纳税人身份，是一般纳税人还是小规模纳税人，区 分不动产的取得时间，是改革前取得还是改革后取得，还区 分不动产是否是住房，我们分别来举几个例子，全流程分析 纳税人提供不动产经营租赁服务如何缴纳增值税。

例 13：北京海淀区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳 税人 2013 年购买了天津商铺一层用于出租，购买时价格为500 万元，取得《不动产销售统一发票》。纳税人每月收到的租金为 10万元。假设该纳税人 2016 年 5 月份其他业务的增值税应纳税额为 25 万元。请问，2016 年 6 月申报期，纳税人应如何计算 5 月所属期的增值税应纳税额？应如何申报纳 税？ 分析：

（一）假设该纳税人对出租商铺业务选择简易计税方法计税

根据规定，纳税人出租与机构所在地不在同一县（市 区）的不动产，需在不动产所在地预缴税款，则该纳税人应 在天津国税部门预缴的税款为：

预缴税款=10÷（1+5%）×5%=0.48万元。纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+5%）×5%（出租业务）+25（其他业务）=25.48万元。

纳税人 6 月 15日前向主管国税机关申报 5 月份应纳税额25.48 万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的 0.48万元，即纳税人应缴纳增值税 25 万元。

（二）假设该纳税人对出租商铺业务选择一般计税方法 计税

同上，纳税人出租与机构所在地不在同一县（市 区）的不动产，需在不动产所在地预缴税款，该纳税人应在天津 国税部门预缴的税款为： 预缴税款=10÷（1+11%）×3%=0.27 万元。

纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+11%）×11%（出租务）+25（其他业务）=25.99万元。

由于纳税人在 2013年购买不动产，2016 年 5 月，则没 有相应的不动产进项税额抵扣。纳税人 6 月 15日前向主管国税机关申报 5 月份应纳税额25.99 万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的 0.27万元，即纳税人应缴纳增值税 25.72 万 元。例 14：与例 13类似，但纳税人出租的不动产为改革后 取得的不动产。北京海淀区某纳税人 2016年 5 月 1 日购买了天津商铺一层用于出租，购买时价格为 555 万元，取得增值税专用发票，注明增值税款 55 万元。纳税人立即将该商 铺出租，每月租金为 10 万元，自2016 年 5 月开始收取租金。

假设该纳税人 2016年 5 月份其他业务的增值税应纳税额为25 万元。请问，2016 年 6 月申报期，纳税人应如何计算 5 月所属期的增值税应纳税额？应如何申报纳税？ 分析：

（一）假设该纳税人为增值税一般纳税人 增值税一般纳税人出租改革后取得的不动产，适用一般计税方法，其应在天津国税部门预缴税款：

预缴税款=10÷（1+11%）×3%=0.27万元。纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+11%）×11%（出租业务）—55×60%（购入不动产分两年抵扣，购进当月抵扣 60%）+25（其他业 务）=-7.01 万元。纳税人 5 月份的增值税留抵税额为 7.01 万元，可留待以后纳税期继续抵扣。同时，纳税人在天津预缴的 0.27 万 元税款，也可以结转下期继续抵减。

（二）假设该纳税人为增值税小规模纳税人 增值税小规模纳税人出租改革后取得的不动产，仍适用简易计税方法，其应在天津国税部门预缴税款： 预缴税款=10÷（1+5%）×5%=0.48 万元。纳税人取得天津国税部门开具的完税凭证。纳税人回机构所在地后，计算 5 月份的增值税应纳税额： 应纳税额=10÷（1+5%）×5%（出租业务）+25（其他业务）=25.48万元。纳税人 6 月 15日前向主管国税机关申报 5 月份应纳税额25.48 万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的 0.48万元，即纳税人应缴纳增值税 25 万元。例 15：

张三零售店为个体工商户，位于北京市西城区，张三零售店名下拥有北京东城区住宅三套，购于 2012 年，一直用于出租。月租金 3.5 万元。2016 年 8 月，该个体工商户其他业务的销售额 4.5 万元。纳税人8 月份应如何计算纳 税？

分析：

（一）假设纳税人需要预缴税款 纳税人出租与机构所在地不在同一县（市 区）不动产，需要在不动产所在地预缴税款。个人出租住房按照 5%征收率 减按 1.5%计算应纳税额。按照规定，该个体工商户需在北京 东城区预缴税款：

预缴税款=3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05万元。纳税人取得东城国税部门开具的完税凭证。

该纳税人 8月份应纳税额=3.5÷（1+5%）×1.5%（出租住房）+4.5÷（1+3%）×3%（其他业务）=0.18万元。

该个体工商户应在 9 月 15 日前向主管国税机关申报8月份应纳税额 0.18万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在东城预缴的 0.05 万元，即纳税人应缴纳增值税0.13 万元。

（二）假设纳税人不需要预缴税款 假设北京市国税局决定，北京市纳税人出租北京市内的不动产，不需要预缴税款，直接在机构所在地申报纳税。则该个体工商户 9 月 15 日前直接向主管国税机关申报8 月份应纳税额 0.181万元。

该纳税人 8月份应纳税额=3.5÷（1+5%）×1.5%（出租住房）+4.5÷（1+3%）×3%（其他业务）=0.18万元。

十一条规定是关于发票的问题，由《增值税发 票开具和使用有关问题》进行解读。第十三条 纳税人出租不动产，按照本办法规定应向不 动产所在地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超 过 6 个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照 《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人出租不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由

主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相 关规定进行处理。【政策解读】

此条为罚则，纳税人未按照规定申报缴纳税款，需承担相应的法律责任。