2017年上半年税收政策整理之营业税

第一篇：2017年上半年税收政策整理之营业税

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2017年上半年税收政策整理之营业税

2011年上半年国家陆续颁布了一些新的税收政策，其中涉及营业税的有14个，现对其进行梳理和点评，供同志们在执行中参考：

一、宣布失效废止或部分条款失效废止的涉及营业税税收政策

1、国家税务总局公告2011年第2号。

《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）对税收规范性文件进行了全面清理并予以公告。其中涉及营业税有主要有：

涉及营业税全文失效废止的税收规范性文件

（1）《国家税务总局涉外税务管理司关于外国及港澳台航空公司从我国境内或大陆取得的运输收入所征营业税不适用退税的通知》（国税外函[1994]026号）；

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（2）《国家税务总局关于金融业征收营业税问题的批复》（国税函发[1994]607号）；

（3）《国家税务总局涉外税务管理司关于外商投资企业广告代理业营业税问题的通知》（国税外函[1996]39号）；

（4）《国家税务总局关于对电影发行单位的发行收入不征营业税的通知》（国税函[1996]696号）；

（5）《国家税务总局关于执行〈国家税务总局关于外国企业在中国境内取得利息、租金收入是否征收营业税问题的通知〉有关问题的复函》（国税外函[1997]068号）

（6）《国家税务总局关于我国境内企业向外国企业支付软件费扣缴营业税问题的通知》（国税发[2000]179号）；

（7）《国家税务总局关于进一步做好金融保险业营业税申报管理工作的通知》（国税函[2003]13号）；

（8）《国家税务总局关于中国建筑工程总公司重组改制过程中转让股权不征营业税的通知》（国税函[2003]12号）；

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（9）《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的再次通报》（国税函[2003]1360号）；

（10）《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的第三次通报》（国税函[2003]1393号）；

（11）《国家税务总局关于俄罗斯航空公司驻华办事处收入征收营业税的通知》（国税发[2004]62号）；

（12）《国家税务总局关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权征收营业税问题的批复》（国税函[2005]77号）；

（13）《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》（国税函[2005]83）；

（14）《国家税务总局关于烟草拍卖行向买受方收取的佣金是否征收营业税问题的批复》（国税函[2005]895号）；

（15）《国家税务总局关于国防工程建筑业营业税问题的批复》（国税函[2005]918号）；

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（16）《国家税务总局关于严格执行体育彩票福利彩票有关营业税政策的通知》（国税发[2005]163号）

（17）《国家税务总局关于营利性医疗机构医疗服务收入征收营业税问题的批复》（国税函[2006]480号）；

（18）《国家税务总局关于加强住房营业税征收管理有关问题的通知》（国税发[2006]74号）；

（19）《国家税务总局关于中央电视台购买第29届奥运会电视转播权营业税问题的通知》（国税函[2007]744号）；

（20）《国家税务总局关于长春市国际经济技术合作公司有关营业税问题的批复》（国税函[2007]1134号）；

涉及营业税部分条款失效废止的税收规范性文件

《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》（国税函[1996]743号）：第一条废止”。即

一、关于境外机构或个人在境内发生应税行为的代扣代缴问题

日本三洋电机株式会社（以下简称三洋电机）向中国大连三洋冷

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链有限公司（以下简称大连三洋）转让技术，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第七条

（四）项的规定，属于所转让的无形资产在我国境内使用，应由三洋电机向我国主管税务机关缴纳营业税。如果三洋电机在我国境内没有设立经营机构，按照细则第二十九条第（一）项的规定，其应纳营业税款由三洋电机代理者代扣代缴，没有代理者的，则由大连三洋代扣代缴。”废止。二、二手房营业税政策

2、国办发文明确对个人购买住房不足5年转手交易全额征收营业税

《国务院办公厅关于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知》（国办发[2011]1号）为进一步做好房地产市场调控工作，逐步解决城镇居民住房问题，促进房地产市场平稳健康发展，发文明确调整个人转让住房营业税政策，对个人购买住房不足5年转手交易的，统一按其销售收入全额征税。并要求税务部门要进一步采取措施，确保政策执行到位。

3、财政部、国家税务总局进一步明确个人住房转让营业税政策

《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通

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知》（财税[2011]12号）规定，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

文件明确对普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定等仍按原有关规定执行。

文件强调《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2009]157号）规定的营业税政策同时废止，即将原政策规定的不足5年的普通住房对外销售按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税政策改为全额征收。

三、营业税优惠政策

4、亚沙会营业税优惠

《财政部、海关总署、国家税务总局关于第三届亚洲沙滩运动会税收政策的通知》（财税[2011]11号）就2012年海阳第三届亚洲沙滩运动会（简称亚沙会）的有关税收政策作了明确规定，其中涉及营

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业税税收优惠政策有：

（1）对组委会取得的电视转播权销售收入及来源于电视、因特网等媒体的收入，免征应缴纳的营业税。

（2）对组委会取得的国内外赞助收入、宣传推广费收入、转让无形资产（如标志）特许收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征应缴纳的营业税。

（3）对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。

（4）对组委会按亚奥理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征应缴纳的营业税。

（5）对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。

5、鼓励软件产业和集成电路产业发展营业税优惠

《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）强调软件产业和集成电路产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。近年来，法律咨询s.yingle.com

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国家相继出台了一系列扶持政策，从而使我国软件产业和集成电路产业获得较快发展。文件明确要进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。文件要求财政部、税务总局会同有关部门制定具体办法。

6、世博会营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的补充通知》（财税[2011]9号）明确，鉴于上海市对承办2010年上海世博会的组织架构和任务分工进行了调整，原由上海世博（集团）公司承担的部分筹办、运营职能转由上海世博局、上海世博会运营有限公司（以下简称运营公司）、上海世博土地控股有限公司等共同承担，为落实上海世博会的税收优惠政策，同意调整后的相关主体按其职能享受《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税[2005]180号）中给予上海世博（集团）公司的相关税收优惠政策。对上海世博局、运营公司取得的下列收入给予营业税优惠政策：（1）对上海世博局或上海世博局委托运营公司对园区内商业活动收取的提成费收入，免征营业税。（2）对上海世博局委托运营公司所承担世博园区内的物流服务、车辆租赁业务所取得的收入，免征营业税。（3）对上海世博局及运营公司收取的各

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类证件的制证工本费收入，免征营业税。

7、节能服务产业发展营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）鼓励企业运用合同能源管理机制，加大节能减排技术改造工作力度，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。

这里的符合条件”是指同时满足以下条件：

1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；

2．节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。

8、一年期以上返还性人身保险产品营业税优惠

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《财政部、国家税务总局关于发布免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单（第二十四批）的通知》（财税[2011]5号）根据有关规定，对有关保险公司开办的符合免税条件的安邦财富增长666号终身寿险（万能型）”等821个保险产品取得的保费收入免征营业税。

9、中小企业信用担保机构营业税优惠

《工业和信息化部、国家税务总局关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知》（工信部联企业[2011]68号）发文明确，对北京中关村科技担保有限公司等141家中小企业信用担保机构（名单见附件），按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。

需要明确的是，工信部联企业[2011]68号文件对《工业和信息化部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》中关于信用担保机构免税条件第（五）、（六）”项分别作了修改，为：

（五）对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资

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产的10%。

（六）年度新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2%。

再担保机构除满足有关条件，还需满足年度新增再担保业务额达净资产的5倍以上，平均年再担保费率不超过银行同期贷款基准利率的15%。”

10、转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中的营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于中国联合网络通信集团有限公司转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中涉及的增值税营业税印花税和土地增值税政策问题的通知》（财税[2011]13号）对中国联合网络通信集团有限公司及其所属公司因电信重组改革转让CDMA网及其用户资产、企业合并、资产整合过程中涉及的增值税、营业税、印花税和土地增值税等政策问题作了明确，其中：

一、对中国联合网络通信集团有限公司（原中国联合通信有限公司）、联通新时空通信有限公司（原联通新时空移动通信有限公司）、中国联合网络通信有限公司（原中国联通有限公司）在转让CDMA资

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产和业务过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。

二、对中国联合网络通信集团有限公司向中国联合网络通信有限公司转让原网通南方21省固网业务、北方一级干线资产，原联通天津、四川、重庆三地固网业务及天津固网资产，向联通新时空通信有限公司（原联通新时空移动通信有限公司）注入原网通南方21省固网资产及原联通四川、重庆固网资产过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。

三、对联通新国信通信有限公司向中国联合网络通信集团有限公司（原中国联合通信有限公司）转让不动产过程中涉及的营业税，予以免征。

11、普通高等学校毕业生自主创业营业税优惠

《国务院关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发[2011]16号）为进一步做好高校毕业生就业工作，鼓励支持高校毕业生自主创业，稳定灵活就业，规定对持《就业失业登记证》（注明自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的高校毕业生在毕业年度内（指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日）从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得

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税。

12、跨境设备租赁合同营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知》（财税[2011]48号）规定，对2008年12月31日前签订的并在此前尚未执行完毕的境外向境内出租设备合同自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。

通知要求境内承租方应于2011年9月30日前持跨境设备租赁老合同、已付租金的付款凭证及出租方相应的发票（或账单）的原件和复印件，以及主管税务机关要求的其他材料到主管税务机关办理备案手续。

自2010年1月1日至发文之日，纳税人已缴、多缴或扣缴义务人已扣缴、多扣缴的上述应予免征的营业税税款，允许其从以后应缴或应扣缴的营业税税款中抵减，2011年年底前抵减不完的予以退税。

三、扶持政策

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13、农民创业享受与其他创业者相同税收优惠

《住房和城乡建设部、农业部、商务部、国家税务总局、国家工商行政管理总局、中国银行业监督管理委员会关于印发西部地区农民创业促进工程试点工作指导意见的通知》（发改西部[2011]854号）为农民创业提供税收政策支持，规定农民创业享受与其他创业者相同税收优惠政策。即可以享受：高校毕业生自主创业税收优惠；对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体税收优惠；对持《就业失业登记证》（注明自主创业税收政策”）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的税收优惠；创业投资企业税收优惠；科技创新创业企业职工教育经费税前扣除政策；科技创新创业企业相关技术人员的奖励可分期缴纳个人所得税等。

四、混合销售

14、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务强调核算问题

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）就纳税

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人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题于以公告：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

 对行政许可的变更有什么法律规定2018(2018)http://s.yingle.com/l/cs/677290.html

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 直接财产损失赔偿费的计算公式及相关法律法规 http://s.yingle.com/l/cs/677289.html

 行政许可的优先原则是指哪些原则 http://s.yingle.com/l/cs/677288.html

 仓单它有哪些主要性质

http://s.yingle.com/l/cs/677287.html

 关于飞机场种植农作物的收入缴纳农业税问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677286.html

 债权凭证在执行期限都有哪些适用规则 http://s.yingle.com/l/cs/677285.html

 债权凭证担保无效的规定(2018)有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677284.html

 海事赔偿责任限制与单位责任限制的区别 http://s.yingle.com/l/cs/677283.html

 行政收费资金管理存在的问题有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677282.html

 关于农业特产收入征收农业税的实施办法（修正）http://s.yingle.com/l/cs/677281.html

 工程结算科目核算的内容是如何的 http://s.yingle.com/l/cs/677280.html

 资源税的概念 http://s.yingle.com/l/cs/677279.html

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 几种典型可得利益损失的计算

http://s.yingle.com/l/cs/677278.html

 关于调整农业税税率的通知

http://s.yingle.com/l/cs/677277.html

  出纳会犯经济罪吗 http://s.yingle.com/l/cs/677276.html 财务会计制度有哪些法律法规规定(2018)2018最新 http://s.yingle.com/l/cs/677275.html

 债权凭证的含义是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677274.html

 四川省农林特产农业税征收实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/677273.html

 债权凭证要记载哪些内容

http://s.yingle.com/l/cs/677272.html

 关于新扩大的自留地

http://s.yingle.com/l/cs/677271.html

 债务重组债权人的会计处理的方式 http://s.yingle.com/l/cs/677270.html

 土地承包经营权无形资产的关系如何 http://s.yingle.com/l/cs/677269.html

 关于示范繁殖农场农业税免征范围的补充规定 http://s.yingle.com/l/cs/677268.html

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 债权凭证需要记载的哪些内容

http://s.yingle.com/l/cs/677267.html

  印花税的申报期限 http://s.yingle.com/l/cs/677266.html 以固定资产投资入股,投资方应缴纳哪些税 http://s.yingle.com/l/cs/677265.html

 可得利益损失赔偿如何计算

http://s.yingle.com/l/cs/677264.html

 关于做好农业税农业特产税

http://s.yingle.com/l/cs/677263.html

 公司逃避债务有哪些主要的方式

http://s.yingle.com/l/cs/677262.html

 委托加工账务处理的办法是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677261.html

 青岛市征收农业特产农业税实施办法 http://s.yingle.com/l/cs/677260.html

 执行中止与债权凭证的功能有哪些不同 http://s.yingle.com/l/cs/677259.html

 申报财产损失需要报送哪些资料

http://s.yingle.com/l/cs/677258.html

  关于提高煤炭 http://s.yingle.com/l/cs/677257.html 公司上

市

可

以

获

得

哪

些

益

处

http://s.yingle.com/l/cs/677256.html

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  违约金应怎样做账 http://s.yingle.com/l/cs/677255.html 会计中的记

账

符

号

是

什

么

http://s.yingle.com/l/cs/677254.html

 河南省降低农业税税率实施方案

http://s.yingle.com/l/cs/677253.html

 利用职务之便盗用财务是不是构成经济犯罪 http://s.yingle.com/l/cs/677252.html

 涉外及涉港澳的海事

http://s.yingle.com/l/cs/677251.html

 迟延履行债务利息具体是怎样计算 http://s.yingle.com/l/cs/677250.html

 债权凭证具有哪些特征

http://s.yingle.com/l/cs/677249.html

 使用计算机开票（行政许可）

http://s.yingle.com/l/cs/677248.html

 工程造价审计的常用方法具体是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677247.html

 关于开展农业税收工作检查的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677246.html

 工伤赔偿怎么做凭证

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 非单位员工的火车票可以做账吗

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 工程施工与工程结算账务处理

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 债务置换要如何规避风险

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 债权凭证有哪些含义及优点

http://s.yingle.com/l/cs/677241.html

 国税办税流程一览表

http://s.yingle.com/l/cs/677240.html

 债权凭证指的是什么意思

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 如何能降低应收账款损失

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 广西壮族自治区农业特产收入征收农业税规定 http://s.yingle.com/l/cs/677237.html

 债权凭证制度具体有哪些积极作用 http://s.yingle.com/l/cs/677236.html

 城市房地产税的征收范围

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 关于农业税折征代金问题的批复

http://s.yingle.com/l/cs/677234.html

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 什么是金融资产确认与计量差异

http://s.yingle.com/l/cs/677233.html

 个税起征点调至3000元个人纳税额怎样计算 http://s.yingle.com/l/cs/677232.html

 付员工工伤的钱如何做账

http://s.yingle.com/l/cs/677231.html

 集团公司的预算编制及其考核是什么样子的 http://s.yingle.com/l/cs/677230.html

 仓储收入构成的表现具体有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677229.html

 以不动产或无形资产投资入股收取固定利润是否征收营业税 http://s.yingle.com/l/cs/677228.html

 债权凭证制度产生的积极作用有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677227.html

 新个税起征点下我的工资需缴纳多少个税 http://s.yingle.com/l/cs/677226.html

 财务管理公司债券是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677225.html

 支付职工工资内包括代付保险怎么做账 http://s.yingle.com/l/cs/677224.html

 如何利用会计处理职能实现税收筹划 http://s.yingle.com/l/cs/677223.html

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 天津市征收农林特产农业税若干规定 http://s.yingle.com/l/cs/677222.html

 犯罪嫌疑人的财务需要扣押吗

http://s.yingle.com/l/cs/677221.html

 对纳税人未按规定注销或者画销已粘贴的印花税票，税务机关将会对其进行何种 http://s.yingle.com/l/cs/677220.html

 财务人员用工证明书写格式2018 http://s.yingle.com/l/cs/677219.html

 企业应收票据核算中的问题主要有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677218.html

 金融负债的含义是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677217.html

 什么是代扣代缴义务人

http://s.yingle.com/l/cs/677216.html

 债务人和债权人分别对债务重组的会计如何处理 http://s.yingle.com/l/cs/677215.html

 审计局审计项目前要出预算吗

http://s.yingle.com/l/cs/677214.html

 拖航时应当注意什么

http://s.yingle.com/l/cs/677213.html

 关于体育彩票销售点个人所得税有关问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677212.html

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 我单位购进固定资产增值税进项能抵扣吗 http://s.yingle.com/l/cs/677211.html

 关于吉林省免征农业税试点工作方案的复函 http://s.yingle.com/l/cs/677210.html

 关于农业税征收中的两个问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677209.html

   共同海损理算 http://s.yingle.com/l/cs/677208.html 发票购领 http://s.yingle.com/l/cs/677207.html

关于加强农业税个体纳税户征收管理办法 http://s.yingle.com/l/cs/677206.html

  土地税如何计算 http://s.yingle.com/l/cs/677205.html 关于饮食娱乐场所内设吧台销售烟酒征收营业税问题的批复 http://s.yingle.com/l/cs/677204.html

 从事会计工作年限证明书写格式http://s.yingle.com/l/cs/677203.html

2018  将财政资金存入金融机构取得的利息收入要缴营业税吗 http://s.yingle.com/l/cs/677202.html

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第二篇：2011年上半年税收政策整理之营业税篇

本文由 财税专栏-李康 整理汇编，仅供参考学习，请勿作为商业。

2011年上半年国家陆续颁布了一些新的税收政策，其中涉及营业税的有14个，现对其进行梳理和点评，供同志们在执行中参考：

一、宣布失效废止或部分条款失效废止的涉及营业税税收政策

1、国家税务总局公告2011年第2号。

《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2011年第2号)对税收规范性文件进行了全面清理并予以公告。其中涉及营业税有主要有：

涉及营业税全文失效废止的税收规范性文件

(1)《国家税务总局涉外税务管理司关于外国及港澳台航空公司从我国境内或大陆取得的运输收入所征营业税不适用退税的通知》(国税外函[1994]026号);

(2)《国家税务总局关于金融业征收营业税问题的批复》(国税函发[1994]607号);

(3)《国家税务总局涉外税务管理司关于外商投资企业广告代理业营业税问题的通知》(国税外函[1996]39号);

(4)《国家税务总局关于对电影发行单位的发行收入不征营业税的通知》(国税函[1996]696号);

(5)《国家税务总局关于执行〈国家税务总局关于外国企业在中国境内取得利息、租金收入是否征收营业税问题的通知〉有关问题的复函》(国税外函[1997]068号)

(6)《国家税务总局关于我国境内企业向外国企业支付软件费扣缴营业税问题的通知》(国税发[2000]179号);

(7)《国家税务总局关于进一步做好金融保险业营业税申报管理工作的通知》(国税函[2003]13号);

(8)《国家税务总局关于中国建筑工程总公司重组改制过程中转让股权不征营业税的通知》(国税函[2003]12号);

(9)《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的再次通报》(国税函[2003]1360号);

(10)《国家税务总局关于货物运输业营业税纳税人认定情况的第三次通报》(国税函[2003]1393号);

(11)《国家税务总局关于俄罗斯航空公司驻华办事处收入征收营业税的通知》(国税发[2004]62号);

(12)《国家税务总局关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权征收营业税问题的批复》(国税函[2005]77号);

(13)《国家税务总局关于营业税若干政策问题的批复》(国税函[2005]83);

(14)《国家税务总局关于烟草拍卖行向买受方收取的佣金是否征收营业税问题的批复》(国税函[2005]895号);

(15)《国家税务总局关于国防工程建筑业营业税问题的批复》(国税函[2005]918号);

(16)《国家税务总局关于严格执行体育彩票福利彩票有关营业税政策的通知》(国税发[2005]163号)

(17)《国家税务总局关于营利性医疗机构医疗服务收入征收营业税问题的批复》(国税函[2006]480号);

(18)《国家税务总局关于加强住房营业税征收管理有关问题的通知》(国税发[2006]74号);

(19)《国家税务总局关于中央电视台购买第29届奥运会电视转播权营业税问题的通知》(国税函[2007]744号);

(20)《国家税务总局关于长春市国际经济技术合作公司有关营业税问题的批复》(国税函[2007]1134号);

涉及营业税部分条款失效废止的税收规范性文件

《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》(国税函[1996]743号)：“第一条废止”。即“

一、关于境外机构或个人在境内发生应税行为的代扣代缴问题

日本三洋电机株式会社(以下简称三洋电机)向中国大连三洋冷链有限公司(以下简称大连三洋)转让技术，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第七条(四)项的规定，属于所转让的无形资产在我国境内使用，应由三洋电机向我国主管税务机关缴纳营业税。如果三洋电机在我国境内没 http://taxbbs.net/中国财税俱乐部

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有设立经营机构，按照细则第二十九条第(一)项的规定，其应纳营业税款由三洋电机代理者代扣代缴，没有代理者的，则由大连三洋代扣代缴。”废止。

二、二手房营业税政策

2、国办发文明确对个人购买住房不足5年转手交易全额征收营业税

《国务院办公厅关于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知》(国办发[2011]1号)为进一步做好房地产市场调控工作，逐步解决城镇居民住房问题，促进房地产市场平稳健康发展，发文明确调整个人转让住房营业税政策，对个人购买住房不足5年转手交易的，统一按其销售收入全额征税。并要求税务部门要进一步采取措施，确保政策执行到位。

3、财政部、国家税务总局进一步明确个人住房转让营业税政策

《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税[2011]12号)规定，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

文件明确对普通住房和非普通住房的标准、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定等仍按原有关规定执行。

文件强调《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》(财税[2009]157号)规定的营业税政策同时废止，即将原政策规定的不足5年的普通住房对外销售按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税政策改为全额征收。

三、营业税优惠政策

4、亚沙会营业税优惠

《财政部、海关总署、国家税务总局关于第三届亚洲沙滩运动会税收政策的通知》(财税[2011]11号)就2012年海阳第三届亚洲沙滩运动会(简称亚沙会)的有关税收政策作了明确规定，其中涉及营业税税收优惠政策有：

(1)对组委会取得的电视转播权销售收入及来源于电视、因特网等媒体的收入，免征应缴纳的营业税。

(2)对组委会取得的国内外赞助收入、宣传推广费收入、转让无形资产(如标志)特许收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征应缴纳的营业税。

(3)对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。

(4)对组委会按亚奥理事会核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征应缴纳的营业税。

(5)对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税。

5、鼓励软件产业和集成电路产业发展营业税优惠

《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》(国发[2011]4号)强调软件产业和集成电路产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。近年来，国家相继出台了一系列扶持政策，从而使我国软件产业和集成电路产业获得较快发展。文件明确要进一步落实和完善相关营业税优惠政策，对符合条件的软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务，免征营业税，并简化相关程序。文件要求财政部、税务总局会同有关部门制定具体办法。

6、世博会营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的补充通知》(财税[2011]9号)明确，鉴于上海市对承办2010年上海世博会的组织架构和任务分工进行了调整，原由上海世博(集团)公司承担的部分筹办、运营职能转由上海世博局、上海世博会运营有限公司(以下简称运营公司)、上海世博土地控股有限公司等共同承担，为落实上海世博会的税收优惠政策，同意调整后的相关主体按其职能享受《财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》(财税[2005]180号)中给予上海世博 http://taxbbs.net/中国财税俱乐部

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(集团)公司的相关税收优惠政策。对上海世博局、运营公司取得的下列收入给予营业税优惠政策：(1)对上海世博局或上海世博局委托运营公司对园区内商业活动收取的提成费收入，免征营业税。(2)对上海世博局委托运营公司所承担世博园区内的物流服务、车辆租赁业务所取得的收入，免征营业税。(3)对上海世博局及运营公司收取的各类证件的制证工本费收入，免征营业税。

7、节能服务产业发展营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]110号)鼓励企业运用合同能源管理机制，加大节能减排技术改造工作力度，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。

这里的“符合条件”是指同时满足以下条件：

1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)规定的技术要求;

2.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)等规定。

8、一年期以上返还性人身保险产品营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于发布免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单(第二十四批)的通知》(财税[2011]5号)根据有关规定，对有关保险公司开办的符合免税条件的“安邦财富增长666号终身寿险(万能型)”等821个保险产品取得的保费收入免征营业税。

9、中小企业信用担保机构营业税优惠

《工业和信息化部、国家税务总局关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知》(工信部联企业[2011]68号)发文明确，对北京中关村科技担保有限公司等141家中小企业信用担保机构(名单见附件)，按照其机构所在地地市级(含)以上人民政府规定标准取得的担保业务收入，自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。

需要明确的是，工信部联企业[2011]68号文件对《工业和信息化部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》中关于“信用担保机构免税条件第(五)、(六)”项分别作了修改，为：

“(五)对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的10%。

(六)新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2%。

再担保机构除满足有关条件，还需满足新增再担保业务额达净资产的5倍以上，平均年再担保费率不超过银行同期贷款基准利率的15%。”

10、转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中的营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于中国联合网络通信集团有限公司转让CDMA网及其用户资产企业合并资产整合过程中涉及的增值税营业税印花税和土地增值税政策问题的通知》(财税[2011]13号)对中国联合网络通信集团有限公司及其所属公司因电信重组改革转让CDMA网及其用户资产、企业合并、资产整合过程中涉及的增值税、营业税、印花税和土地增值税等政策问题作了明确，其中：

一、对中国联合网络通信集团有限公司(原中国联合通信有限公司)、联通新时空通信有限公司(原联通新时空移动通信有限公司)、中国联合网络通信有限公司(原中国联通有限公司)在转让CDMA资产和业务过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。

二、对中国联合网络通信集团有限公司向中国联合网络通信有限公司转让原网通南方21省固网业务、北方一级干线资产，原联通天津、四川、重庆三地固网业务及天津固网资产，向联通新时空通信有限公司(原联通新时空移动通信有限公司)注入原网通南方21省固网资产及原联通四川、重庆固网资产过程中应缴纳的增值税、营业税，予以免征。

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三、对联通新国信通信有限公司向中国联合网络通信集团有限公司(原中国联合通信有限公司)转让不动产过程中涉及的营业税，予以免征。

11、普通高等学校毕业生自主创业营业税优惠

《国务院关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》(国发[2011]16号)为进一步做好高校毕业生就业工作，鼓励支持高校毕业生自主创业，稳定灵活就业，规定对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)的高校毕业生在毕业内(指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日)从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

12、跨境设备租赁合同营业税优惠

《财政部、国家税务总局关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知》(财税[2011]48号)规定，对2008年12月31日前签订的并在此前尚未执行完毕的境外向境内出租设备合同自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同(包括融资租赁和经营性租赁老合同)取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。

通知要求境内承租方应于2011年9月30日前持跨境设备租赁老合同、已付租金的付款凭证及出租方相应的发票(或账单)的原件和复印件，以及主管税务机关要求的其他材料到主管税务机关办理备案手续。

自2010年1月1日至发文之日，纳税人已缴、多缴或扣缴义务人已扣缴、多扣缴的上述应予免征的营业税税款，允许其从以后应缴或应扣缴的营业税税款中抵减，2011年年底前抵减不完的予以退税。

三、扶持政策

13、农民创业享受与其他创业者相同税收优惠

《住房和城乡建设部、农业部、商务部、国家税务总局、国家工商行政管理总局、中国银行业监督管理委员会关于印发西部地区农民创业促进工程试点工作指导意见的通知》(发改西部[2011]854号)为农民创业提供税收政策支持，规定农民创业享受与其他创业者相同税收优惠政策。即可以享受：高校毕业生自主创业税收优惠;对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体税收优惠;对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”)人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的税收优惠;创业投资企业税收优惠;科技创新创业企业职工教育经费税前扣除政策;科技创新创业企业相关技术人员的奖励可分期缴纳个人所得税等。

四、混合销售

14、纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务强调核算问题

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第23号)就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题于以公告：

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

本公告自2011年5月1日起施行。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发 [2002]117号)同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。

原文：2011年上半年税收政策整理之营业税篇

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第三篇：有关营业税税收政策执行情况汇报

一、车辆营运营业税管理办法贯彻执行情况

我市在省局下发《江西省营运车辆营业税征收管理规定》之前，在XX年7月就对车辆税收的管理在全市范围内制定了征收管理方法，统一了税负，规范了车辆税收征收秩序，对当时全市车辆税收的管理起了一定的作用。省局去年下发车辆税收管理规定后，我局认真对照省局的规定，对我们原有的办法进行了修正，有许多县（市）根据省局制定的办法，结合本县（市）的实际，制定了县（市）的车辆税收管理方法，并通过政府批转执行。对个体、零星分散流动性大的车辆税收则与交警和稽征部门配合，进行委托代征，有效地控制了这部分税收的漏征漏管，各县（市）还统一对农村车辆税收进行了清查，由于各县（市）对车辆税收做到领导重视、征管力度加大，XX年全市交通运输业营业税征收1524万元，比上年增长20%，增收261万元。

但在车辆税收的管理上还存在一些问题：

1、车辆税收流动性大，纳税人纳税观念淡薄，自觉申报纳税的极少，对车辆税收难以实施有效控管，征收上还存在漏征漏管现象，加之税务机关对车辆不能上路检查，征管难度就更大。

2、省局统一制定的车辆最低计税营业额，有些偏远的县（市）难以达到（永新县政府批转时就未通过）。

3、对车辆税收还存在未足额足月征收的情况。

4、税源控管乏力，按照税法规定纳税人从事运输业务，应向领取营业执照之日起30日内到税务机关办理税务登记，但实际操作中有许多纳税人未到税务机关办理税务登记，税务机关掌握不了纳税人的具体情况。

建议：

1、加大与交警或稽征等部门的配合，完善代征代缴制度。

2、省局要对各地车辆税收的执行情况进行检查，对未按规定征收的单位进行通报，使车辆税收管理办法得到有效实施。

二、房地产营业税征收管理办法执行情况

近几年，由于大部分县（市）进行旧城改造，带动了房地产业的较快发展，加之近两年地税部门把房地产业的税收稽查作为重点，使房地产营业税不断增加，也使房地产的税收征管日趋走向正规化，特别是省局对房地产营业税征收制定了管理办法和管理意见，各县（市）依照省局的规定，对所辖的房地产业进行了认真对照检查，许多县（市、区）都制定了具体的征收管理办法，有的（如峡江、新干）还与土管、房管部门签订了代征协议，委托代扣代缴、做到源泉控制，吉安县还联合镇政府对私人合作建房进行了2次清理，共查补税款（含建筑业、房地产业）130多万元。由于各县（市）对房地产业税收的重视，XX年全市销售不动产、转让无形资产营业税征收2333万元，比去年增长3.5%，增收79万元。

存在的问题：

1、目前有许多房地产开发商都是外来客商从事经营的，受招商引资大环境所趋，有些地方政府为了吸引外来资金，对房地产开发商实行各种形式的“包税”，使税务部门不能据实征收检查。

2、有许多开发商资金到位不足，他们往往是首付一半资金后，另一半还须在实行房地产开发销售后逐步付清，因资金因素，对税款的及时征收入库有一定的影响。

3、目前开发商销售房产基本上都是先须预收后结算的方法，而预收款未使用正式发票，难以准确掌握开发商的经营情况，税款难以及时入库。

4、有些房地产税收优惠政策落实不利，宣传还不到位。

建议：

1、进一步加强房地产业的发票管理，对预收款环节要统一使用房地产销售（转让）专用发票，保证税款及时入库。

2、对招商引资的企业，在政府允许的条件下，以纳税辅导的形式对企业的经营情况进行全面了解，避免因检查因素造成不必要的矛盾。

3、加大对房地产税收优惠政策的宣传，做好房地产业税收的减免工作。

4、省局要加强对房地产税收政策执行情况的督促检查。

三、医疗机构管理办法执行情况：

文件下发后，各县（市、区）积极行动起来，大部分县已布置下属单位核实营利性医疗机构和非营利性医疗机构的基本情况。其中吉安县、峡江县、永新县、吉州区、新干县、万安县已核实全部户数。新干县、吉安县、万安县已完成了对营利性医疗机构税务登记，基本纳入税务管理，但未使用税务发票。

存在的问题：

1、营利性医疗机构和非营利性医疗机构由卫生部门独家认定、年检，税务部门的参与只是个过场，这样不利于税收征管。

2、纳税人抵触，征管难。

3、个体行医未建账，税负核定难度大。

4、纳税单位不向税务机关申报，又不使用税务发票，对税收的减免难以管理。

建议：

1、对医疗机构的认定和年检能否向校办和福利企业一样进行联合，然后下发免税名单，这样在日常工作中便于操作。

2、要尽快印制医疗机构服务专用发票，以便于税务管理。

四、金融保险业电子申报工作情况

按照总局和省局的统一布置，我局在去年底专门召开金融保险业主管财务负责人会议。首先统一他们的思想，在得到企业的支持下，举办了二期金融保险企业人员营业税电子申报培训班，对税务系统内部也专门召开了会议，强调了这项工作的重要性，并对这项工作作为今年考核的重点，对不实行电子申报的企业，坚决按《征管法》有关规定进行处罚。由于领导重视，措施得力。到3月底止我市金融保险业电子申报软件安装全部到位，89户企业从4月份起全部使用电子申报。

存在的问题：

1、电子申报接收系统与地税现行的征管系统未能接口，在实行工作中不便于操作。

2、金融保险企业，特别是金融企业，认为电子申报工作量大、复杂。在录入数据时还不能逐笔输入，很多都是汇总输入，税务部门不利于分析企业基本情况。

3、在实际工作中，有些企业使用软件还存在一些问题。

建议：

1、尽快解决电子申报接收系统与地税现行征管的接口问题。

2、建议软件开发公司在使用初期要经常对使用情况进行跟踪服务。

第四篇：房地产、建筑业营业税税收政策讲义

房地产、建筑业营业税税收政策讲义

第一节 新《营业税暂行条例》及其《细则》

一、营业税条例修订的主要内容

（一）调整了纳税地点的表述方式。

（二）删除转贷业务差额征税规定。

（三）删除税率表中征税范围一栏。

（四）将纳税申报期限延长至15日。

二、新条例、细则涉及建筑、房地产业营业税新规定

（一）“视同销售”新规定：

1、旧《细则》第四条规定：

（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

（2）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

2、新《细则》第五条规定：

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化。

（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。

（2）增加了兜底性条款“财政部、国家税务总局规定的其他情”。

（二）“混合销售”新规定：

1、旧《细则》规定：

第五条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

2、新《细则》规定：

第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化

（1）新《细则》第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。

（2）增加了兜底条款“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要从事防盗门窗销售业务。2009年与某房地产开发公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1200户，每户金额（含安装费）1000元，合同总金额为1200000元。该种防盗门市场销售价格800元，成本价为700元。

分析：该公司主要从事防盗门窗销售业务，根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，其混合销售行为应分别缴纳增值税、营业税。

应纳增值税＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元

应纳营业税（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价45000000元，其中含土建工程款21000000元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款19000000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。依据《营业税暂行条例实施细则》第七条，其混合销售业务应分别处理。

营业税应税劳务应纳营业税＝（45000000－19000000）×3%＝780000元 应纳销售货物增值税＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相关链接：“自产货物”的概念】

货物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：钢结构设备、水泥制品、其他建材等等；也包括无形物品，如：电、热、气等等。判别企业使用的是否为“自产货物”主要应注意以下两点：（1）是否符合货物的特点：

自产货物，是指企业利用自身技术与各种资源，自己生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点：第一、经过企业的加工制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各方面都发生了变化；第二、产品本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；第三、可以单独作为一种产品对外销售。

（2）加工过程是否属于“生产过程”：

判别建筑企业使用的原材料是属于外购材料还是“自产货物”关键在于区分加工过程是属于“生产过程”，还是“施工过程”。如果加工过程是生产过程，则属于使用“自产货物”；如果加工过程属于“施工过程”则属于使用“外购材料”。

（三）“兼营业务”新规定：

1、旧《细则》规定：

第六条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

2、新《细则》规定：

第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

3、新旧对比：

旧《细则》规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。新《细则》只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。

4、案例分析：

【例1—3】某建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材销售和建筑工程机械修理业务。2009年总的收入68000000元，统一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为50000000元，建材销售业务收入15000000元，修理修配业务收入为300万元。假定建材销售与修理修配所适用的增值税税率相同，均为17%，增值税扣除项目金额为2550000元。

分析：该企业的经营行为属于兼营行为。根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

应纳营业税＝50000000×3%＝1500000元 应纳增值税＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相关链接：“混合销售”与“兼营”的区别】（1）混合销售与兼营的概念

①混合销售是指一项销售行为既涉及“营业税应税劳务”又涉及“增值税货物销售”的单项行为。

②兼营是指同时经营“营业税应税劳务”、“增值税应税劳务”、“增值税货物销售”等多项业务的行为。

（2）两者的区别在于：

①混合销售是一项经营业务，兼营是多项经营业务。②混合销售的对象只能是同一个单位和个人；兼营的对象也可能是同一个单位和个人，也可能是多个单位和个人。

③混合销售行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”有着密不可分的依附、从属关系；兼营行为，“增值税货物销售”与“营业税应税劳务”没有依附、从属关系。

（四）“承包承租”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十一条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

2、新《细则》规定：

第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

3、新旧对比：

（1）增加了挂靠的业务；

（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。

（五）“建筑工程总包分包”新规定：

1、旧《细则》规定： 第五条：

（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

2、新《细则》规定：

第五条

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

3、新旧对比：

（1）删除了关于“转包”业务的相关规定。

4、【相关链接:分包、转包的相关法律规定】（1）分包、非法分包、转包的概念： ①所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。

②所谓非法分包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指下列行为：

（一）总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的单位的；

（二）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；

（三）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；

（四）分包单位将其承包的建设工程再分包的。

③所谓转包【《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）】，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。

（2）分包与转包的区别： ①分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。

②分包与转包的共同点在于，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。

（3）税收上取消“转包”规定的法律渊源

①《建设工程质量管理条例》（国务院2000年1月30日颁布施行）

第二十五条：施工单位不得转包或者违法分包工程。

②《工程总承包企业资质管理暂行规定》（建设部建施（1992）第189号）第十六条规定：“工程总承包企业不得倒手转包建设工程项目。前款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单位承包，只收取管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，不承担技术经济责任的行为。”

③《建筑法》（1998年颁布施行）第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”

④《合同法》（1999年颁布施行）》第二百七十二条第二款进一步规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。”

根据以上规定，转包是一种违法行为，应依法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。

（六）“价外费用”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十四条 条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

2、新《细则》规定：

第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。

3、新旧对比：

（1）在列举的收费项目中增加了：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项等项目。

（2）明确规定，代收的“政府性基金”、“行政事业收费”不属于价外费用。

（七）“销售退款”、“销售折扣”新规定：

1、旧《细则》规定：

旧《细则》对“销售退款”、“销售折扣”没有做明确规定。

财税[2003]16号第三条规定：

（1）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

（2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

2、新《细则》规定：

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

3、新旧对比：

（1）提高了“销售退款”、“销售折扣”的法律地位，将与其有关的相关规定从规范性文件提高到规章的高度。（2）新《细则》与财税[2003]16号相比，内容基本一致，只是语言叙述有所不同。

4、【相关链接：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售折扣、折扣销售，有什么区别？】

长期以来，在不同资料和教材中，关于折扣、折让概念的解释不尽相同。因此造成大家对于“折扣销售、销售折扣、商业折扣、现金折扣、销售折让”这几个概念一直含混不清。直接影响到企业对财务会计制度、税收政策的执行情况。

（1）现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回、销售折扣、折扣销售的概念 ①在“企业会计准则第14号——收入”中，直接使用的是：现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回这几个概念。其中明确规定：

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

②关于“销售折扣”与“折扣销售”的理解 现金折扣也称销售折扣； 商业折扣也称折扣销售。

（2）营业税与企业所得税政策比较

①营业税无论是“商业折扣”还是“现金折扣”都必须“将价款与折扣额在同一张发票上注明”才能够以折扣后的价款为营业额；发生销售退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除 ②企业所得税不强调在一张发票注明，只要是现金折扣就应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益；商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这一规定与《会计准则》一致。

③现实操作中，尽管企业所得税没有明确要求，但是，收入与折扣必须在同一张发票注明，不然计算营业税时不予扣除。

实际工作中涉及的折扣的处理，主要是现金折扣。商业折扣因为是售前行为，一般可以直接按折扣后的金额签订合同，开具发票。

（八）“建筑业营业额”新规定：

1、旧《细则》规定：

第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

2、新《细则》规定：

第十六条 除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

3、新旧对比：

（1）新《细则》取消了旧《细则》关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；

（2）新《细则》规定，提供“装饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。

（3）旧《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。

4、相关说明：

（1）新《细则》关于设备的概念没有明确。实践中暂时应以主管税务机关规定为准。

（2）执行中应严格区分“甲供材”和“建设方提供的设备”。

5、【相关链接：设备与材料的划分（仅供参考）】（1）设备的概念;设备是指：经过加工制造，由多种材料和部件按各自用途组成的具有生产加工、检测、医疗、储运及能量传递或转换等功能的机器、容器和其他机械。设备分为标准设备和非标准设备。

标准设备（包括通用设备和专用设备）：是指按国家规定的产品标准批量生产的，已进入设备系列的设备。

非标准设备：是指国家未定型，非批量生产的，由设计单位提供制造图纸，委托承制单位制作的设备。

设备包括以下各项：

各种设备的本体及随设备到货的配件、备件和附属于本体制作成型的梯子、平台、栏杆及管道等；

各种计量器、仪表及自动化控制装置、实验室内的仪器及属于设备本体部分的仪器仪表等；

附属于设备本体的油类、化学药品等视为设备的组成部分； 无论用于生产或生活或附属于建筑物的水泵、锅炉及水处理设备、电气、通风设备等。

（2）材料的概念： 材料是指：为完成建筑、安装工程所需的原料和经过工业加工的设备本体以外的零配件、附件、成品、半成品等。

材料包括以下各项：设备本体以外的不属于设备配套供货，需由施工企业自行加工制作或委托加工制作的平台、梯子、栏杆及其他金属构件等，以及以成品、半成品形式供货的管道、管件、阀门、法兰等； 防腐、绝热及建筑、安装工程所需的其他材料。

（九）“费用扣除”、“合法票据”新规定：

1、旧《条例》、《细则》规定：

旧的条例、细则没有关于“费用扣除”和“合法票据”的相关规定。财税【2003】16号文件第四条规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

2、新《条例》、《细则》规定： 条例第六条：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。细则第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

3、新旧对比：

（1）支付给境内的：

原来以“发票”和“合法有效凭证”为扣除依据；新《细则》规定以“发票”或“财政收据”为扣除依据。

（2）支付给境外的：

原来以“外汇付汇凭证”、“外方公司的签收单据”或“出具的公证证明”为扣除依据；新《细则》规定以“该单位或者个人的签收单据”为合法有效凭证予以扣除。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供“境外公证机构的确认证明”；（3）增加了“国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。

（十）“扣缴义务人”新规定：

1、旧《条例》《细则》规定：

《条例》第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）财政部规定的其他扣缴义务人。

《细则》第二十九条 条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：

（1）境外单位或者个人在境内发生应税务行为而在境内未设有经营机构的。其应纳税款以代理这为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣徼义务人；（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。

（5）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

2、新《条例》、《细则》规定： 第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

3、新旧对比：

（1）将旧《细则》中第一款“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务”营业税扣缴规定提升至新《条例》第一款；并增加了“境外的单位或者个人在境内转让无形资产或者销售不动产”的营业税扣缴规定。

（2）取消了旧《条例》中关于“金融业委托发放贷款”、“建筑业分包、转包“扣缴营业税的的规定

（3）取消了旧《细则》中关于“单位和个人演出”、“演出经纪人”、“分保业务”、“转让无形资产”扣缴营业税的规定。

（4）将旧《条例》中“财政部规定的其他扣缴义务人”在新《条例》中改为“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。”改变了权限主体。

4、【相关链接：关于建筑营业税税收管理的思考】（1）常见征管现象：

地方税务局以“房地产企业直接供应建筑材料（甲供材），造成施工单位少缴建筑业营业税”为由，要求房地产企业到地方税务局将取得的“购货发票”换成“建筑业发票”并补缴“建筑业营业税”。否则，不得在企业所得税前扣除。

（2）征管依据：

①旧《营业税暂行条例实施细则》第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

②财税〔2006〕177号（已经于2009 年5月28日被财税[2009]61号文件宣布自2009年1月日起全文作废）： 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：

A、建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

B、纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；

b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

（3）执法过程中存在的问题： ①政策适用过程错误。

首先《征管法》第四条第三款规定：“ 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人”。按此规定只有《营业税暂行条例》设定的扣缴义务人才是法定的。按照旧《细则》第二十九条规定，只有第二十九条本身规定的代扣代缴行为才属于旧《条例》第十一条设定的“财政部规定的其他扣缴义务人”的条件。财税【2006】177号文件，规定的扣缴义务人除条例、细则已明确的外，不符合《营业税暂行条例》设定的“国家财政部规定的其他扣缴义务人”的条件，因此不属于法定扣缴务人。只能理解为是税务机关为了加强征管采取的一种措施。既然不是法定扣缴，税务机关就有必要事先进行纳税辅导。并履行必要的征管程序。让纳税人知道“税务机关可以要求纳税人进行代扣代缴”，然后再要求其代扣代缴。而且执行代扣代缴规定必须规范。

②处理结果错误。

第一、房地产企业不是“建筑营业税”纳税主体，不应承当建筑业纳税义务。即便是实际纳税时，税务机关开具的是代扣代缴凭证，但是实际税负还是转嫁到了房地产企业身上。建筑企业不可能出这笔钱。

第二、从企业所得税的角度考虑，《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。因此，只要企业能够证明其业务的真实性，并取得了合法票据，税务机关无权决定其发生的支出不予扣除。

第三、营业税条例第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。根据此规定，扣缴义务人既没有负责追缴税款的义务，也没有代垫税款的义务。税务机关只能就其未扣缴税款处以百分之五十以上三倍以下的罚款。但是需要说明的是，税务机关在此之前是否对扣缴义务人进行过纳税辅导，扣缴义务人是否知道具有扣缴义务是处理问题的关键。如果税务机关未做过相应辅导，就不能追究扣缴义务人责任。如果做过纳税辅导，扣缴义务人就应该承担相应法律责任，接受“百分之五十以上三倍以下的罚款”的处罚实施。但是无论如何让房地产企业代为缴纳建筑业营业税都是不正确的，让其到税务机关换票更是不正确的。

③造成征管错误的根源：

第一、造成征管错误的根源主要在于地税机关的征管办法。税务机关实行：“定律征收、以票控税”是造成这种局面的主要原因。实行“以票控税”后，税务机关只就建筑业营业税纳税人到税务机关开票部分的营业额征收营业税。纳税人不开票就不征税。而纳税人仅就与房地产企业结算的工程款（不含材料费）开票，所以造成材料款部分少缴了营业税。

第二、税务机关工作人员怠于行使本职职务，是造成这种局面的另一个原因。目前，“甲供材”情况比较普遍，税务机关早就知道。如果在外地施工队伍到本地进行施工报验同时，就做好纳税和扣缴税款等相应事项的辅导。明确告知“无论施工合同怎样签署，建筑业的营业额都应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。并在平时加强监督与管理，就不会出现类似以上情况。

说严重点，在某种程度上发生以上情况完全是由于“税务机关乱作为”、“税务机关人员不作为”造成的。因为他们不愿承担这样的责任，所以就千方百计的将责任转嫁到纳税人身上。

第三、某些纳税人、扣缴义务人法律意识淡薄也是一个主要原因。

（4）如何看待新《条例》、《细则》对“代扣代缴营业税”规定的修改：

新《细则》取消了对《条例》设定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的解释，主要从以下方面考虑：

第一、新《条例》对纳税地点作了修订，由原来的大部分以“劳务发生地”为纳税地点，改为除“提供建筑业劳务”、“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。

第二、新《细则》规定：“扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款”。

依据以上规定，以“劳务发生地”为为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点不矛盾；而对于以“机构所在地和居住地”为纳税地点的纳税人，其纳税地点与代扣代缴税款申报缴纳地点就相互矛盾。因此新税法取消了原来的有关代扣代缴营业税的规定。至于取消建筑业“实行分包、转包”营业税代扣代缴规定，一是“转包业务”按照现行法律被视为非法经营，不允许存在；二是分包人如果不属于“非法分包”，应属于正常的纳税义务人，应就其分包的营业额主动到税务机关申报纳税，不需要由总包单位代扣代缴营业税。如果是非法分包，也应该是非法行为，与“转包”行为一样不允许存在。

至于新《条例》第十一条规定的“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人

只能视为“为以后制定政策留有余地”。根据以上分析，在国务院财政、税务主管部门没有做出新的规定之前，除《条例》第十一条第一款规定外，税务机关不得就任何业务、要求任何单位和个人代扣代缴营业税。“甲供材”的问题，税务机关必须无条件的承认。

（十一）“建筑业纳税义务发生时间”新规定：

1、旧《细则》规定：

第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

第二十八条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。

2、新《条例》、《细则》规定： 《条例》第十二条

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

《细则》第二十四条

条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

3、新旧对比：

（1）增设了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的条款；

（2）明确了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”；（3）明确了 “收讫营业收入款项”、“取得索取营业收入款项凭据的当天”概念；（4）明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；

（5）增加了将“土地使用权”无偿赠送他人纳税义务发生时间的规定；（6）销售自建建筑物的纳税义务发生时间由原来的“收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天”改为“销售自建建筑物的纳税义务发生时间”。

以上变化尤需注意的是：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定。这一规定将在很大程度上改变建筑业纳税人的计税方式。

十二、“纳税地点”新规定：

1、旧《细则》规定：

《条例》第十二条：营业税纳税地点：

（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。《细则》

第三十条：纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生的主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。第三十一条：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

第三十二条：纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。

2、新《细则》规定：

条例第十四条：营业税纳税地点：

（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

细则第二十六条：按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

3、新旧对比：

（1）除了“提供建筑业劳务”“转让土地使用权”、“销售、出租不动产”在劳务发生地、土地使用权所在地、不动产所在地纳税外，其他全部在“其机构所在地或者居住地”纳税。

（2）新《条例》、《细则》关于跨省工程建筑业营业税纳税地点没有单独解释，说明跨省工程建筑业营业税不再“向其机构所在地主管税务机关申报纳税”，也改为“向劳务发生地缴纳”。

第五篇：“营业税”改征“增值税”小规模纳税人税收政策辅导

“营业税”改征“增值税”小规模纳税人税收政策辅导

原作者:北京国税局 添加时间:2012-11-04 原文发表:2012-11-04 来源：北京国税局

目 录

一、增值税基本原理介绍

二、营业税改征增值税实施办法解读

三、增值税纳税申报表填制与演练

四、新增加增值税的企业在国税主要涉税事项介绍

一、原增值税基本原理介绍

增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（营改增前）

营业税：是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

（一）纳税人

1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照条例缴纳增值税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。

2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

企业年应征增值税销售额，超过财政部和国家税务总局规定标准纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

（二）征税对象

增值税的征税对象为在我国境内销售的货物或者提供的应税劳务。

（三）计税依据

增值税的计税依据是销售额。（不含税）

（四）税率和征收率

增值税税率设置了基本税率（17%）、低税率（13%）、零税率三档。小规模纳税人增值税适用征收率为3%。

（五）计税方法

1、一般纳税人的计税方法

纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率

一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

2、小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。

（六）增值税纳税义务发生时间：

（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（七）纳税期限

北京现行政策为以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

增值税与营业税主要区别：

二、营业税改增值税实施办法解读

（一）纳税人、扣缴义务人

1、试点纳税人

单位、个人

理解：试点纳税人条件

承包、承租、挂靠人

2、扣缴义务人¡ª法定义务

扣缴义务人应具备条件

3、试点纳税人分类

年应税服务销售额

4、一般纳税人认定

（1）必须认定为一般纳税人

注意

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

（二）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）可申请认定一般纳税人

应同时具备以下条件

什么是会计核算健全

（3）可选择不认定一般纳税人

（4）不得认定一般纳税人

（二）应税服务

1、应税服务范围

为明确交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的具体范围，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税［2011］111号）附发了《应税服务范围注释》。

2、提供应税服务

注意：

3、非营业活动

4、视同提供应税服务

5、境内应税服务

提供方在境内

接受方在境内

不属于境内应税服务

（三）应纳税额

1、一般性规定

注意：

2、一般计税方法

3、简易计税方法

今天培训的纳税人均为应税服务的年应征增值税销售额，未超过规定标准的小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务的，一律适用简易计税方法计税。所以主要向大家介绍简易计税方法。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

以上所称销售额为不含税销售额，征收率为3%。采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

举例：

机构在北京的M运输企业（小规模纳税人）

取得含税收入为 41.2万元

应纳增值税=41.2/(1+3%)*3%=1.2万元 原来应纳营业税=41.2*3%=1.236万元

★差额征税

增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。（本概念供参考）

允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。（营业税差额征税政策的平移）

差额征税的计算

（一）一般纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）

（二）小规模纳税人

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

管理规定

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

1.支付给境内单位或者个人的款项，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。

差额征税

试点纳税人支付给非试点纳税人

请参见辅导材料第56页： 试点纳税人支付非试点纳税人

注意事项：

不得通扣 ：

纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如：同时经营交通运输业服务、货物代理、报关代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。

★ 试点地区发票使用问题

（四）纳税时间、地点、期限

1、纳税义务发生时间

收讫销售款项的当天

取得索取销售款项凭据的当天

2、纳税地点

3、纳税期限

2012增值税征期日历（9-12月）

注意：增值税不论是否有收入，每月征期均须申报。并在征期内缴纳税款。

依据：中华人民共和国税收征收管理法

第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

（五）税收减免

注意：

关于个体定额核定的工作要求，待相关政策制定，税务机关将及时向纳税人进行宣传。

三、增值税纳税申报表填报

（一）增值税小规模纳税申报表介绍

（二）实际演练

四、新增加增值税企业在国税主要涉税事项须知

一、核准税务登记信息，领取表证单书。

您参加主管税务所组织培训时，领取《纳税人税种登记表》，核准税务登记信息，确认您的行业是否属于营业税改征增值税行业范围，确认后加盖公章于7月18日前报送管理员。纯地税户请同时领取《税务登记信息表》随同附列资料尽快交回给您的管理员。

二、发票票种衔接问题

国、地税发票衔接不再设过渡期。自试点工作正式实施之日起，试点纳税人提供增值税应税服务应当开具国税局监制的发票，不得再开具地税局监制的发票，结存发票到地税机关缴销。试点纳税人在试点工作正式实施之日前办理完发票票种核定、税控机具推行和发票领购手续，试点纳税人领购的发票自试点工作正式实施之日起启用，不得提前开具。

自国务院正式发文确定北京开展试点工作起，根据国税税控机具推行的工作进度逐户同步向纳税人发售《国际货物运输代理业专用发票》、《国际海运业运输专用发票》、《国际海运业船舶代理专用发票》、《报关代理业专用发票》和《北京市国家税务局通用机打发票》5种普通发票；开始向纳税人发售《国际航空旅客运输专用发票》、《北京市出租汽车专用发票》、《北京市出租汽车燃油附加费专用发票》和《北京市停车收费定额专用发票》4种普通发票。

《营业税改征增值税试点中国、地税发票票种衔接对照表》：

试点纳税人办理普通发票票种核定须推带以下证件和资料：

（1）《税务登记证（副本）》；（2）公章及发票专用章；（3）购票员身份证原件及复印件;（4）《纳税人领购发票票种核定申请表》;（5）其他按规定应提交的材料。

三、税控机具的衔接

试点纳税人中原使用公路、内河货物运输发票系统的公路内河货物运输企业，转到国税后若认定为增值税一般纳税人，直接转为使用货物运输业增值税专用发票税控系统；若未认定增值税一般纳税人，使用国家税务总局统一的基于税控盘或金税盘的发票税控系统（以下简称税控盘）

试点纳税人中原使用地税税控收款机（税控器）的纳税人转为使用税控盘 原使用地税税控收款机（开票打印一体机）的纳税人自愿选择使用税控盘。原使用地税税控收款机（开票打印一体机）的纳税人不选择使用税控盘的，需新购置国税税控收款机（开票打印一体机）

同时，为了进一步减轻纳税人负担，自试点工作正式实施之日起，对北京市增值税小规模纳税人推广使用税控盘，且均可按财税〔2012〕15号文件精神享受首次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的优惠政策

即购买税控盘：按财税〔2012〕15号文件精神享受首次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的优惠政策

购买税控收款机（开票打印一体机）：其购置支付的增值税税额部分可以按照财税〔2004〕167号的规定享受购置税控收款机可以在增值税应纳税额中抵免所支付的增值税税额的优惠政策。（税控收款机相关工作安排暂未确定）

四、电子申报的准备

国税部门对您推行网上申报，您确认并提交《纳税人税种登记表》时，到主管税务所领取网上申报CA证书，于每月征期进行网上申报。此次为试点纳税人统一发放的CA证书使用期自领取之日起至2013年12月31日止，在此期间，纳税人无需交纳证书服务费。2014年1月1日后，纳税人可根据需要自行选择申报方式，申请手续参照现行管理要求执行，如继续选用CA证书网上申报方式，需按现行标准向第三方认证机构缴纳证书服务费。

五、税款缴纳准备——电子缴税推行

试点纯地税户中企业领取《实时缴税协议书》、试点纯地税户中个体户领取《批量缴税协议书签订》

您到主管税务所领取电子缴税纸质协议书，税务所辅导您填写并告知办理流程，纳税人应将已填写银行信息并签章的纸质协议书交回税务机关。主管税务所负责完成与银行的协议验签。

最后，将培训要点总结如下： 1、7月18日前，请将税种登记表确认并加盖公章后交回给您的管理员。无国税网上申报的企业请同时携带U盘，向管理员拷取网上申报CA证书及操作说明。纯地税户请同时领取《税务登记信息表》随同附列资料尽快交回给您的管理员。

2、确定增值税税种后请尽快向管理员领取实时缴税协议书（简称三方协议），便于您网上申报时扣缴税款，以及购领发票时扣缴发票购领费用。

3、请每月15日前进行纳税申报并缴纳税款，节假日顺延。税款要在征期内缴纳，逾期以每天万分之五加收滞纳金。（无税也要申报）

4、待税控盘正式发文可以使用后，我所会给您群发短信通知，请填写好《税控收款机用户注册登记表》去服务商处（清华紫光）购买机器并参加培训，之后将《纳税人发票票种核定申请审批表》交回给管理员，以便您及时核定票种，授权开票机器。

5、现享受营业税差额征税及营业税税收优惠的纳税人请在《税种登记表》右上角务必注明。