中税网：营改增后价格与成本的变化

第一篇：中税网：营改增后价格与成本的变化

中税网：营改增后价格与成本的变化

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营改增之后，曾有酒店企业因为向消费者另外收取6%的增值税，被有关部门约谈，被告知不得涨价。由于营业税是价内税，增值税是价外税，导致营改增前后，价格的比较，这一很简单的问题，也有点复杂。本文试图分析，营改增前后，价格的上涨与下降，成本的增加与减少。

一、价内税与价外税的定义

根据税收与价格的关系，将税收分成价内税和价外税，这绝不是玩文字游戏，而是有着本质的不同。

（一）价内税和价外税的定义

我们分别以营业税和增值税为例，分析价内税和价外税。

1、价内税——营业税

税收含在价格里的，称为价内税。比如营业税，如果营业收入是100元，适用税率是5%，则纳税人应从100元中，拿出5元纳税。

2、价外税——增值税

税收不含在价格里，称为价外税。比如增值税，如果收入是100元，销售的货物适用税率是17%，则应再向购买方收取17元的销项税。如果购买方就给100元，价税合计100元，怎么办？销项税怎么计算，不是100元直接乘17%，而是将100元分离成不含税价： 100/(1+17%)=85.47 销项税=85.47*17%=14.53 将含税价分成不含税，然后再计算销项税，这充分体现了增值税价外税的特点。

（二）价内税和价外税的所得税区别

由于营业税是价内税，收入中含着营业税，缴纳的营业税，计入“营业税金及附加”科目，所以，营业税可以在企业所得税税前扣除，计算应纳税所得时，营业税是扣除项。

由于增值税是价外税，收入中不含着增值税，所以，增值税（允许抵扣的）不得在企业所得税税前扣除。

二、价格变动与收入和成本的变动

价格变动本来是个一目了然的问题，但是由于营业税是价内税，增值税是价外税，如何比较价格变动，就有点困难了。

价格的变动标准，有两个角度。

从销售方来看，如果收入增加了，则可以说销售价格上涨了，如果收入减少了，则可以说销售价格下降了。如果收入没变，销售价格既没有涨价，也没有降价。

从购买方来看，如果成本增加了，则可以说购进价格上涨了，如果成本减少了，则可以说购进价格下降了，如果成本既没有增加，也没有减少，则购进价格没变。

三、开票类型与价格确定及价格涨跌

增值税发票分为普通发票和专用发票，尽管对开票方而言，在含税收入一定的情况下，开具何种发票，增值税的纳税义务是一样的，但是，对受票方而言，在支出一定的情况下，取得何种发票，成本是不一样的。

我们还是以酒店为例，按照上面所述价格涨跌的判断标准，分析开具不同的开票，对收入的影响。

A酒店在营改增之前，每个标准间的单价是每天1000元，顾客住宿一晚，支付1000元，取得酒店开具的1000元的营业税发票。酒店的收入是1000元。营改增后，酒店的收费和开票，可以有以下几种方式：

（一）在1000元的基础上，另外收取6%的增值税，开具专用发票

尽管比营改增之前多收了60元，但是酒店的收入还是1000元。收入没有增加，销售价格没涨。

顾客尽管多支付60元，但取得专用发票后，可以抵扣，住宿成本还是1000元，购进成本没有增加，购进价格没涨。

（二）在1000元基础上，另外收取6%的增值税，开具普通发票

酒店的收入，还是1000元，多收的60元，作为自己的销项税，收入没有增加，销售价格没涨。

顾客取得普通发票，不能抵扣进项税，成本由1000元，增加到1060元。从顾客的角度看，价格上涨了。

（三）只收取1000元，开具专用发票

酒店的收入降低为943.40元，专票的销项税是56.60元。从酒店的角度看，销售价格下降。

顾客取得专用发票后，由于可以抵扣进项税56.6元，住宿成本由1000元下降到943.40元，成本下降。

（四）只收取1000元，开具普通发票

尽管开具价税合计1000元的普通发票，但是酒店还是要计算销项税56.60元，酒店的收入由1000元减少为943.40元，销售价格下降。

顾客取得价税合计1000元的普通发票后，住宿成本还是1000元，没有变化。

四、开票类型与成本确定及成本增减

在价税合计一定的情况下，对接受发票的购买方而言，取得何种发票，如何取得发票，成本大不一样。

（一）在含税价一定的情况下，争取增值税专用发票

甲公司购进支出价税合计117元，如果取得增值税普通发票，成本是117元，如果取得价款100元，税款17元的专用发票，则成本是100元。因此，在支出价税合计一定的情况下，应尽量取得专用发票，由于对销售方而言，开具何种发票，不影响其纳税义务，因此，销售方没有理由不开具专用发票。

（二）以另外支付增值税为前提，取得增值税专用发票不可取

甲公司购进支出100元，取得增值税普通发票，如果以另外支付17%的进项税为前提，才能取得增值税专用发票，就不必要专票了，因为不但没有降低成本，还占用了资金，自支付增值税，到抵扣增值税，至少一个月的时间。

五、营改增收支目标：收入不减，成本节约

为维护自己的合理权益，享受营改增的减税红利，营改增之后的收支目标应该是：收入不减少，成本要节约。

为了收入不减少，销售价格，应该争取在营改增之前价格的基础上，另外收取增值税，尤其是在对方要求开具专用发票的情况下，因为没有涨价。如果在原价格基础上，开具专用发票，相当于降价了，收入减少了。

为了成本节约，购进价格，应该争取在营改增之前价格的基础上，让对方开具专用发票，尤其是对方营改增之前就是增值税纳税人的情况下，因为要求对方开具专票，并没有增加对方负担，但是降低了自己成本。

第二篇：营改增后材料税抵扣

营改增以后，材料费的抵扣需要注意什么？

导语

建筑企业如何抵扣增值税？先看下面的公式： 增值税=销项税-进项税

（销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率）

营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。

营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。

不过，增值税普通发票的情况比较简单，但增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。那么，营改增以后，材料费的抵扣要注意些什么呢？

一、营改增后，工程成本不能随意改动

营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变成人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。

因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。

实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。

二、常见可抵扣的进项

（一）电话费：

可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。

（二）材料费： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。

1、索取材料费增值税发票注意以下几点

索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点：

（1）从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。

一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。

这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。（2）采用定点采购制度，定期结算，定期开票

劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。✦ 题外话：

建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。

但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。

根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定：（1）在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记；（2）工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。

2、选择一般纳税人的材料商更合算

营改增以后，企业采购时一定要索取增值税专用发票。

从采购价格来讲，一般纳税人的材料商肯定会比小规模纳税人（个体户）的材料商价格更高。

但是，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。✦ 举例：有2个供应商A、B A（一般纳税人）：报价11万7000元 B（小规模纳税人）：报价11万。

从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万*17%）从B处买，采购成本是11万。

从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税2500元。实际上，未来交税时就少交17000-2500-7000=7500元，实际相当于公司多盈利7500元。

从B处买，采购成本多1万，也就是未来利润少一万，少缴企业所得税2500元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流7500元。

因此，从一般纳税人A处买更合算。

3、特定材料的开票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3个税点。因为砂石料和商品混凝土的销售商，可以选择开3%的增值税专票，也可以开3%的增值税普票。营改增以后，砂石厂、混凝土公司一定选择简易计税的，所以一定要在采购合同中写清楚，要求对方提供3%的增值税专用发票。

中国的税法，对简易计税不能开专票的规定做了列举，因此并不是简易计税都不能开专票。当具备以下条件：

材料是砂土石料、自来水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老项目，房开企业选择简易计税时，可以开3%的增值税专用发票。

因此，采购合同中，一定要特别注明“材料供应商开具3%的增值税专票”。税法中明确列出的，简易计税开增值税普票的情况：

（1）小规模纳税人和个体工商户，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，只能抵扣3%。个人只能到税务机关申请代开增值税普通发票。所以，从个人那里买砂石料或租赁设备，只能代开增值税普通发票。（2）据财税2008第170号和财税2009第9号等文件规定：

✦ 适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；

✦ 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得有税务机关代开增值税专用发票；

✦ 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具或代开增值税专用发票。

第三篇：营改增后房屋出租如何征税(租赁税)

随着营改增相关政策陆续落地，房屋出租如何缴税，成为越来越多纳税人及财务人员关心话题。营改增后房屋出租整体税负增加还是减少，本文将房屋出租如何缴税做一个总结：

第一类：个人出租房屋计算办法

一、房屋性质为住宅用房

房屋性质如果为住宅，纳税人计算税款时，增值税按照月租金收入划分为三个档次：

（一）月租金（不含税）30000以下： 1.增值税：免征；

2.城市维护建设税：免征；

3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；

5.房产税：减按4%的税率计算； 6.个人所得税：减按10%的税率计算。

（二）月租金（不含税）30000-100000元 1.增值税：减按1.5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%； 3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；

5.房产税：减按4%的税率计算； 6.个人所得税：减按10%的税率计算。

（三）月租金（不含税）100000元以上： 1.增值税：减按1.5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%； 3.教育费附加及地方教育费附加：增值税*5%； 4.水利基金：按照各地规定的税率计算； 5.房产税：减按*4%的税率计算； 6.个人所得税：减按10%的税率计算。

二、房屋性质为非住房

（一）月租金收入（不含税）30000元以下：

1.增值税：免征；

2.城市维护建设税：免征；

3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；

5.印花税：按照0.1%税率计算； 6.房产税：按照12%税率计算； 7.个人所得税：按照20%税率计算。

（二）月租金收入（不含税）30000元-10000元以下： 1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%； 3.教育费附加及地方教育费附加：免征； 4.水利基金：免征；

5.印花税：按照0.1%税率计算； 6.房产税：按照12%的税率计算； 7.个人所得税：按20%的税率计算。

（三）月租金（不含税）100000元以上： 1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市维护建设税：增值税*7%

3.教育费附加及地方教育费附加：增值税*5% 4.水利基金：按照各地规定的税率计算； 5.印花税：按照0.1%的税率计算； 6.房产税：按照12%的税率计算； 7.个人所得税：按20%的税率计算。

第二类：公司出租房屋计算办法

一、公司为一般纳税人

（一）项目开工时间为2016年4月30日前，计税办法选择简易征收

1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市建设维护费：增值税*7% 3.教育费附加：增值税*3% 4.地方教育费附加：增值税*2%

5.水利基金：按照各地规定的税率计算； 6.印花税：按照0.1%的税率计算； 7.房产税：按照12%的税率计算；

8.企业所得税：租金收入并入当期应纳税所得额计算。

（二）项目开工时间为2016年5月1日后，选择一般计税

1.增值税：按照11%的税率计算； 2.城市建设维护费：增值税*7% 3.教育费附加：增值税*3% 4.地方教育费附加：增值税*2%

5.水利基金：按照各地规定的税率计算； 6.印花税：按照0.1%的税率计算； 7.房产税：按照12%的税率计算；

8.企业所得税：租金收入并入当期应纳税所得额计算。

二、小规模纳税人

对开工日期无限定，选择简易计税

1.增值税：按照5%的税率计算； 2.城市建设维护费：增值税*7% 3.教育费附加：增值税*3% 4.地方教育费附加：增值税*2%

5.水利基金：按照各地规定的税率计算； 6.印花税：按照0.1%的税率计算； 7.房产税：按照12%的税率计算；

8.企业所得税：租金收入并入当期应纳税所得额计算。

以上是营改增后房屋出租征税详解，整体来看，无论个人或者企业房屋出租税负都不同程度降低，纳税人应把握运用好优惠政策，正确处理房屋出租涉税工作。

第四篇：营改增后视同销售的范围变化

一、营改增后视同销售变化有哪些？

营改增后对于货物类的视同销售范围并没有发生变化；看《增值税暂行条例实施细则》第四条中的规定。

对于服务类的视同销售范围，营改增前后变化比较大，主要变化对比可以参考下表：

详解：

营改增后视同销售的服务范围扩大至无偿提供全部类型的服务，而不仅限与自建建筑物后销售的自建行为这一项。其中，营改增后服务、不动产、无形资产视同销售行为中以下几个方面需要特别注意： 重点一：外购的服务无偿提供是否需要视同销售？

对于企业外购的服务向其他单位或个人无偿提供的，是否需要视同销售目前法规以及各地税局公布的口径中均未提及。

外购的服务用于业务招待的，可以不需要视同销售，但相应的进项税额需要转出。若是用于业务宣传的，如在活动现场免费提供的修甲，抽奖以旅游为奖品的，则需要视同销售，相应的进项税额也可以抵扣。

重点二：用于公益或者以社会公众为对象的不需要视同销售

无偿提供的服务或转让的无形资产、不动产用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要视同销售，但是这对于货物类的视同销售中并没有这一规定，即以自产或外购的货物用于捐赠，还是需要视同销售的。

重点三：自然人无偿提供服务不需要视同销售

其他个人（即自然人）无偿提供服务是不需要视同销售的，但其他个人无偿转让无形资产或不动产则需要视同销售。

重点四：为企业雇佣的员工提供的服务不需要视同销售

为企业员工提供服务不属于销售服务的范围，那就更谈不上视同销售了！因此，为员工提供服务的费用可以直接计入“福利费”中核算，但记得相应的进项税额也不能抵扣。

举几个比较常见的例子让大家能够加深理解：

其他特殊情形：

在购买服务或货物的前提下赠送的物品或服务，可以作为销售折扣处理，不需要视同销售。例如：

●酒店住店赠送的早餐服务 ●消费满一定金额赠送水果盘/菜品

二、视同销售如何定价？

确定一项行为是视同销售行为后，需要申报缴纳增值税，视同销售行为销售额的确定可以按照以下分类进行确定： ●视同销售的标的物是外购的：按照外购时的价格作为销售额 ●视同销售的标的物是自产的：分三种情况讨论

a）企业有同类服务、无形资产或者不动产销售的：按照企业近期出售的平均价格作为销售额

b）企业没有同类服务、无形资产或者不动产出售的，但市场上有出售的：市场上近期同类出售的平均价格为销售额

c）企业没有同类服务、无形资产或者不动产出售，市场上也没有出售的（如：定制服务）：按照组成计税价格为销售额 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

特别提醒：

视同销售的相关费用的进项税额是可以抵扣的，所以记得要拿专票。

第五篇：营改增后地方税收征管变化与改革思路

摘要：营改增的试点和实施是近年来我国税制改革的重大举措，营业税改增值税有效改善了重复征税的现象，在加快国内经济发展的同时，也推动了国内经济的转型。但是，随着营业税改增值税政策的实行，也出现了部分客观问题，比如税收管理流程变化、环节和机构调整等亟待商榷，出台合理解决方案。对此，本文以增值税变革为研究背景，对营业税改增值税之后对地方税收征管产生的一些影响和问题进行了深入分析，并在此基础上对我国税改制度的发展提出了相应建议，以供参考。

关键词：营改增 地方征税 变化 改革思路

一、营改增的意义指向

营改增的实行对于推行经济结构调整、促进经济发展都大有裨益，能够在一定程度上促进结构性减税内容的发展和完善，且有益于消除重复征税的现象，有效减少企业税收负担，使其收益进一步增长。同时，营改增对于我国财政税收来说也是一个震撼性的举措，有利于我国劳务和出口货物可以通过不含税的价格进入到国际市场，提升我国劳务和出口货物在国际市场上的竞争力，对我国出口结构转型有着较大的推动作用。此外，通过对以往国内增值税数据的调查研究，可以发现“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，即是符合经济发展需求的有效举措，亦有利于财税改革的顺利实施。

二、营改增改革后地方税收征管变化

（一）征管环境的变化

其一，国地税的管理格局。长期以来，我国税收工作由国税和地税两个部门共同实施，国税与地税人员和工作量相对均衡，国税与地税共同进行税收征管，保证地方经济稳步发展的同时，确保国家各项政策的落实。但是，随着营改增的实施，国税和地税机构势必会产生重大调整，其中，地税系统将面临着严峻的困难，在主体税源的带动作用缺失下将迎来全新的挑战；另一方面国税机构也会进行适当调整，国地税共同征管的格局将会被打破，但这也是营改增的必然结果。其二，地方政府的关注度。税收与地方经济建设和发展关系密切，营改增政策的实施势必会对地方政府的财政收入造成影响，而地方政府对于营改增所投入的关注力度近年来也逐步加强。

（二）征管环节的变化

其一，税源监控管理问题。受经济、税收政策的影响，以及内部管理水平的差异，涉税信息在汇总过程中往往无法保证税收统计结果的准确性和真实性，诸多汇总问题将给税收管理部门带来较大的征管难度。此外，目前国内许多企业都存在跨行业经营行为，除了主营业务之外，企业还经营其他项目。由于增值税税率上的差距，企业为降低税收负担，可能会直接转移收入项目，以达到减少税款的目的，此举必然造成税收征管机构监管难度提升。其二，发票管理问题。发票虚开、代开问题较为严重，这将对地方税收增长带来巨大阻碍。同时，国内税率设定为不同行业的税率有着一定的差距，使得企业拆分经营的可能性增大。而企业一旦拆分经营，交由其他行业的企业代开发票，将导致业务的真实性无从查起，造成大量税收无端流失。

三、营改增后地方税收征管应对思路

（一）出台补充政策

营改增政策的试点和实施，对地方原有税收征管工作影响众多。对此，必须要出台对应的补充政策，以提升营改增政策实施的平稳性，减少税收征管难度；要在原有划转增值税的基础上，将企业增值税和所得税进行一并划转，以协调国税和地税部门工作负担，强化税源监管；要加强对国外增值税政策的借鉴和学习，对国际上统一标准税率予以深度解读和研究，以进一步优化目前国内增值税的税率层次，降低行业之间的税负差异问题；要统一税率标准，在保证税收简单、便捷的同时，加快营改增政策的深化和落实，推动我国税收整体改革步伐。

（二）推动征管规范化

首先，税收部门应该保证税收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，与工商部门联合进行信息的比对，在线上、线下公示各种信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必须要加强对信息准确性的核查，对各行业的重复信息、虚假信息和垃圾信息予以剔除，并对错误信息进行校正和修订，以保证信息的整体质量。

（三）改善税收环境

税收环境的优化和改善，对于营改增政策的深化和落实是极为必要的。首先中央与地方税收机构必须要重新确定增值税分成比例，合理确定增值税分成比例。客观而言，营改增政策的实施势必会降低地方税收总额，对地方经济发展和建设造成重大影响。所以，增值税比例应该适当向着地方税收机构倾斜，尽可能保证地方经济的平稳发展。其次，国税、地税机构应该注重对联合办税服务厅的建设，整合纳税服务资源，协调国税与地税的工作关系，充分构建专业、高效的纳税体系，以形成高效率的征管氛围。

四、结束语

综上所述，以“营改增”为首的财税体制改革关系到整个国家治理体系和治理能力，中央和地方的关系，政府、企业、居民个人三者之间的关系，既是改革重点，也是难点。因此，各级财政部门要及时调整税收征管措施，继续加强收入监测分析，大力支持税务等相关部门依法加强征管，落实好各项减税降费政策措施，坚决杜绝收取过头税、虚收空转财政收入等违法违规行为，尽可能保障政策的公平性，充分发挥税务改革带来的机遇和优势，促进社会和经济的全面发展。