“营改增”试点九大涉税难题

第一篇：“营改增”试点九大涉税难题

“营改增”试点九大涉税难题

在经济下行压力增大，调结构和转变经济增长方式困难重重的背景下，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）无疑是政府探索改革的积极信号。前不久，国务院又决定“营改增”试点由上海市扩大到北京等8省市，明年还将继续扩大试点地区和试点行业。根据相关报道，上海“营改增”试点取得了成功的经验，也暴露出了不少的涉税问题。如何应对和解决这些难题，值得参与试点的北京等8个省、市思考和借鉴。笔者

以为，目前“营改增”试点九个方面的涉税难题有待解决。

一、“营改增”税收政策不够完善

据笔者了解，试点地区的部分企业反映，由于配套政策没有及时跟上，“营改增”相关规定缺乏操作性，某些政策截至目前尚未出台操作性强的细则，致使企业在税务处理方面无法规范操作，因此，希望财税部

门应尽快出台相关细则。具体有以下几个方面：

（一）零税率企业不能开具增值税专用发票。

某航运公司属于一般纳税人，主营国际航运，目前享受零税率待遇，但税务部门仍规定该类企业只能开具普通发票，造成货物代理公司因无法抵扣进项税额，不愿接受该公司的普通发票。企业希望税务部门尽快出台有针对性的政策，给予零税率企业开具增值税专用发票的权利，以解决上下游企业“营改增”试点

中出现的矛盾。

（二）财税[2011]131号文件操作缺乏操作指引。

在财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）出台之后，由于缺乏操作指引，上海试点中各区税务部门仍然遵循不同的标准。有些区采取先收税，待具体政策出来后再把超额征收部分退还纳税人的做法，有些区则先不征税，等待操作细则出来后，再保

留向纳税人追缴的权利。

（三）向“境外单位提供服务”的定义不够明确。

某公司与境外甲公司签订了设计服务合同，合同约定由该公司协助甲公司向境内乙公司提供服务，服务费由甲公司支付给该公司。该公司想知道自己的服务是否属于向境外单位提供服务而适用零税率。而实

践中，不同地方的税务局对于上述问题的意见也不同。

（四）向境外单位提供应税服务执行标准不一。

在应税服务出口适用免税方面，根据财税[2011]131号文，上海试点中，向境外单位提供的9种应税服务的申请、审批手续比较繁杂，这让纳税人和税务部门都感觉非常头疼。由于暂时还没有统一的操作方法，上海市税务部门目前也不能明确是否允许纳税人在进行增值税申报时，直接填报为免税服务。

二、部分试点企业税负增加

（一）部分物流企业实际税负提高。

货物运输服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，导致试点后企业实际税负大幅增加。据2011年3月中国物流与采购联合会对65家大型物流企业的调查，2008～2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%.实行增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中，全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%.从目前已获得的数据分析，试点存在的主要问题集中在：货物运输企业运输业务税负有较大幅度增加，物流业务各环节税率依然未能统一。同时，税改试点操作过程中，还有一些具体问题亟待明确，包括快递物流企业适用税率不明确，物流企业集团及其分、子公司无法合并缴纳增值税，增值税发票征管，现行的增值税会计核算方法不符合行业特点等。这些问题中，有些属于事先预料到的，希望企业

通过内部消化予以解决，有些则属于新出现的问题，需要在今后的税改中完善。

（二）逾四成交通运输企业一般纳税人税负增加。

调查显示，部分交通运输企业一般纳税人税负增加。上海宝山物流协会反映，“营改增”后，运输企业

税负有所上升，而从事单一运输的一般纳税人企业税负明显增加。

（三）此外，信息技术服务业、文化创意服务业和鉴证咨询服务业等企业的运营成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成。调查显示，这部分支出不能抵扣，而其他部分抵扣进项税额也较少，因此

此类企业在试点中总体获益不多。该情况在劳动密集型企业反映也比较突出。

三、试点扩围地区征纳成本加大

目前的财政体制中，增值税由国税机关征收，实行中央和地方按75：25的比例分享；营业税则为地税机关征收，全部归属地方。在“营改增”试点地区，相关增值税继续由国税机关统一负责征收，但收入则归属地方。这一设计考虑到了地方财政的现实状况，是对现有分税体制的一种完善。然而在“营改增”的税改过渡期，企业需要同时接受国税与地税两个税务机关的管理与稽查，仅办证费用就增加一倍。两个税收征管机构的重复配置，提高了征税成本，造成了社会资源的大量浪费，企业难免为此疲于奔波应付。作为“营改增”试点扩围地区的10省、市、计划单列市，与上海有一个比明显的区别，那就是上海的国税、地税是合二为一的，而其他省市则是国税、地税分设。未来执行“营改增”的职能部门将是国税局，税收征收主体主管税务机关发生了变化。由地方税务局征收营业税，改为国家税务局征收增值税。相对于上海而言，加入增值税试点扩围的地区，将对国税局的工作带来较大的挑战。此外，国、地税征管是两套系统，对企业来说操作起来很麻烦。对税务机构也是一样，政策培训、发票系统的更改等也需要时间。“营改增”实施后，很多纳税人就要重新适应国税的管理，而很多营业税纳税人并没有跟国税局打交道的经验。

四、税率结构设计欠合理

按照试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设了11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。在确定税率的时候，规划设计不是很周到，对行业的划分不够细致。有些行业的抵扣比较合适，比如咨询业等，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。但有些行业就会出现税负增加的现象，比如交通运输业，此前税率是3%，现在变为11%，要保持税负不变，抵扣水平要达到8%，如果不能做到8%的抵扣，那么税负就会增加。出现这种现象的主要原因是上海“营改增”试点的税率结构设计欠合理，部分行业原营业税差额征收的优惠幅度更大，改征增值税后，税率因此不降反升。由于行业

税率划分还不够细致，抵扣链条还不够完善，因此，才需要在更大范围推广“营改增”试点，完善抵扣链条。下一步在扩围的过程中，为避免“营改增”之后，税负大幅增加的情况再次出现，推广地区应该对每个行业做细致的研究。针对某一个地区或某一个行业的“营改增”，要测算试点企业的进项到底能有多少，进而再

制定税率应该定到多少，并在改革之初找好应对问题的解决方案。

五、进项税额抵扣太少推高税负

按照规定，对于增值税一般纳税人，其应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的多少，直接关系到最终纳税额的多少。进项税额太少导致应税额过多，最终推高税负，这也是目前

上海市在试点过程中，遭遇最多的难题。如：

交通运输企业：可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税。但在有限的抵扣项

目里，企业要真正抵扣也并非易事。

物流公司：购置运输工具可进行抵扣，但实际情况是，由于运输工具购置成本高、使用年限长，多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间不可能有大额资产购置，因此实际可抵扣的税很少。对于中小型的物流公司来说这一项可抵扣的项目很难用上。即使能够抵扣这也不会给企业减少太大的压力。“一家物流企业的成本构成中，30%-40%是油费、30%-40%是路桥费，20%的人力成本。但是按照现在上海的试点方案，交通运输企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，而可

以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%.会计师事务所：主要成本构成中固定成本和人工成本较高，如工资薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等，而这些成本比重较大，因而不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用可供抵扣。

六、虚开发票难以监管

在税收监管方面，增值税是可以抵扣的，“营改增”以后，假发票，虚假抵扣难以管理，由于存在某些政策性缺陷，会出现企业虚开发票的问题。比如一般纳税人接收试点地区交通运输业小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票，是按照发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进行税额的，而小规模纳税人是按照简易征收率3%缴纳增值税，这与增值税税收制度设计相悖，存在增值税征收链条断

裂的问题，这样会出现小规模交通运输企业虚开发票的问题，给监管带来新的难题。“

七、会计税务核算难度加大

传统营业税为主的行业，会计核算往往比较简单，改成增值税以后，会计核算相对比较复杂，难度也随之增大。日前，财政部发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》（财会[2012]13号）。对“营改增”试点企业的会计处理问题作了明确。范围包括试点纳税人差额征税的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理等内容。并在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录一般纳税人试点企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。企业财税人员在调整和和运用会计

处理规定时，还需要培训和适应，这也给税务机关进行纳税指导带来较大的工作量。

八、营业税优惠政策延续享受过滥

试点开始前有很多享受营业税优惠政策的企业，按照规定优惠政策还将延续，虽然营业税和增值税都属于流转税，但由于增值税优惠的标准和内容与营业税不同，计税依据和征税方式也是不一样的。从计税依据来看，营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。因为营业税和增值税的计税依据不同，因此，两者是不能作简单的数字比较的。营业税优惠政策究竟该如何连续？税务机关如果从严控制，一些企业可能失去享受优惠政策的机会，最后只能将优惠之门打开，尽量放宽准入条件。在这种情况下，不可

避免会有一些企业钻政策的空子，对此应当如何去防范，也是亟待解决的问题。

九、鉴证咨询协作服务项目重复纳税

我国现行营业税法不支持鉴证咨询服务、总分包服务实行营业税“差额纳税”的特殊政策，造成了协作项目重复纳税。即总承包人需按与客户签订的合同金额纳税，而协作单位也要依据分包协议金额申报纳税。从发展的眼光看，随着税务师行业自身服务不断专业化的要求，行业之间，鉴证咨询服务业之间，或试点地区之间，试点地区与非试点地区企业之间的协作服务已成常态。如一家税务师事务所和其他税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所等专业服务机构，联手为客户提供服务的情形越来越多见，如果继续沿用传统的营业税体制，在一定程度上影响和制约了行业的发展。上海市税务机关对七类具有鉴证职能事务所之间开展协作项目，实行营业税差额征税的具体作法值得借鉴和推行。根据上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知（沪地税货）[2010]28号文第三十九条规定，对本市有鉴证职能的会计、税务、资产评估、律师、房地产土地估价、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所（公司）之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费

用后的余额为计税营业额。

第二篇：“营改增”背景下税务师事务所面临四大涉税难题

“营改增”背景下税务师事务所面临四大涉税难题

上海市试点营业税改征增值税后，鉴证咨询服务被列为营业税改征增值税的10项应税服务之一，上海的税务师事务所相应由以前缴纳营业税改为缴纳增值税。从上海市的先期试点情况看，“营改增”后的税务师事务所在经营中将面临四大涉税难题。如何应对和解决这些难题，值得即将参与试点的北京等8个省、直辖市的注税行业思考。

难题一：“代理记账”未纳入咨询服务范畴

鉴证咨询服务虽然被列为“营改增”10项应税服务之一，但目前上海市还没有将“代理记账”财税类服务纳入试点范畴，因此代理记账收入还是按照现行营业税政策缴税，这对税务师事务所的经营发展很不利。

“代理记账”属于涉税服务的常规项目，上海市的很多税务师事务所会向客户提供代理记账服务。因此，“代理记账”未被纳入咨询服务范畴，不符合税务咨询服务的实际情况。一是人为地增加了税务师事务所使用发票的难度——税务咨询业务属于增值税征收范围，事务所需要向客户开具增值税发票，而“代理记账”服务属于营业税征收范围，事务所又需要向客户开具营业税发票。二是不利于税务师事务所的财务核算，因为这种安排导致事务所存在兼营问题，它要求事务所在内部核算上必须分清相应的应税收入，才能进行正确的税务处理。如果税务师事务所属于小规模纳税人，则需要将不同税种的收入分别核算，各自确定其计税依据和应纳税额。三是有悖于减轻试点服务业税负改革初衷。因为事务所如果不分别核算收入的话，税务机关可能会要求从高适用现行营业税5%的税率，不利于中小规模税务师事务所的发展和壮大。

笔者建议，国家应该统一出台政策对包括“代理记账”等在内的涉税服务统一征收增值税，这样更有利于税务师事务所集中精力开展核心业务，从而实现行业快速发展。难题二：事务所异地执业抵税政策不够明确

《财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号）明确了改革试点期间的过渡性政策安排，其对于跨地区税种协调是这样规定的：试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减；非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。应该说，上述政策只是从整体上明确了试点地区事务所和非试点地区事务所异地执业时的税种协调问题，至于具体如何协调安排，政策规定并不明确。比如，试点地区税务师事务所在非试点地区从事执业活动时，对于其在异地缴纳的营业税在计算缴纳增值税时到底该如何抵减？对纳税人从事混业经营的，在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面该如何处理？这些都还没有明确的政策依据。笔者希望，有关部门在下一步试点中尽快出台细化规定予以明确和完善。

难题三：涉税协作服务项目可能重复纳税

我国现行营业税法不支持税务咨询总分包服务实行营业税“差额纳税”的特殊政策，这造成了税务师事务所协作项目可能重复纳税。即总承包人需按与客户签订的合同金额纳税，而协作单位也要依据分包协议金额申报纳税。从发展的眼光看，随着税务师行业自身服务不断专业化的要求，一家税务师事务所和其他税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所等专业服务机构，联手为客户提供服务的情形越来越常见，如果继续沿用传统的营业税体制，在一定程度上会影响和制约行业的发展。

但是，上海市已经比其他地区早一步解决了这一问题。《上海市地方税务局关于印发本市营业税差额征税管理办法》的通知（沪地税货[2010]28号）第39条规定，对七类具有鉴证职能事务所之间开展协作项目实行营业税差额征税，即对上海市有鉴证职能的会计、税务、资

产评估、律师、房地产土地估价、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所（公司）之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费用后的余额为计税营业额。因此，上海试点“营改增”后，按照相关政策规定，上海的税务师事务所如果存在总分包服务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费用后的余额作为销售额计算缴纳增值税。

除上海市外，其他地区包括即将参与第二批“营改增”试点的地区都还没有类似上海市的相关政策。因此，其他地区税务师事务所的总分包服务在“营改增”后该如何计算缴纳增值税，值得有关部门研究。

难题四：事务所可抵扣进项少导致税负偏高

一般来说，对于原适用5%营业税税率的咨询鉴证服务企业，试点后适用增值税税率为6%.按照试点方案，事务所鉴证类和咨询类业务的应税收入将按照6%的税率计征增值税。从理论上讲，实行增值税后，由于事务所在采购环节负担的增值税可以抵扣，事务所总体税负应该有可能获得一定程度的降低。但是，实际上税务师事务所由于可抵扣进项很少，可能导致一定程度上的税负偏高。

税务师事务所为“人合组织”，主要成本构成中固定资产成本和人工费用成本较高，如工资、薪金、房屋租金、业务信息费、交通食宿等。而这些成本并不能获得增值税发票，因而不能产生进项税，导致可抵扣的进项税额很少，事务所最终税负可能比以前更高。

笔者以为，“营改增”的本意是要减轻相关服务行业的税负水平，但如果税改增加了税负，则与立法本意相悖。注册税务师行业属智力密集型行业，按照营业税改增值税试点实施办法的有关规定，增值税可予抵扣进项税项目在本行业具有比例低、金额小的特点，与其他行业并列实施似有不妥。

笔者建议注税行业协会组织，应该根据本行业的特点和实际情况，提出可行性操作方案，以税务师事务所实际测算结果为依据，汇总后上报有关部门，反映行业诉求，争取扩大可抵扣范围的优惠政策。

第三篇：营改增后材料税抵扣

营改增以后，材料费的抵扣需要注意什么？

导语

建筑企业如何抵扣增值税？先看下面的公式： 增值税=销项税-进项税

（销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率）

营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。

营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。

不过，增值税普通发票的情况比较简单，但增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。那么，营改增以后，材料费的抵扣要注意些什么呢？

一、营改增后，工程成本不能随意改动

营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变成人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。

因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。

实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。

二、常见可抵扣的进项

（一）电话费：

可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。

（二）材料费： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。

1、索取材料费增值税发票注意以下几点

索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点：

（1）从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。

一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。

这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。（2）采用定点采购制度，定期结算，定期开票

劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。✦ 题外话：

建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。

但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。

根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定：（1）在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记；（2）工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。

2、选择一般纳税人的材料商更合算

营改增以后，企业采购时一定要索取增值税专用发票。

从采购价格来讲，一般纳税人的材料商肯定会比小规模纳税人（个体户）的材料商价格更高。

但是，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。✦ 举例：有2个供应商A、B A（一般纳税人）：报价11万7000元 B（小规模纳税人）：报价11万。

从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万*17%）从B处买，采购成本是11万。

从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税2500元。实际上，未来交税时就少交17000-2500-7000=7500元，实际相当于公司多盈利7500元。

从B处买，采购成本多1万，也就是未来利润少一万，少缴企业所得税2500元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流7500元。

因此，从一般纳税人A处买更合算。

3、特定材料的开票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3个税点。因为砂石料和商品混凝土的销售商，可以选择开3%的增值税专票，也可以开3%的增值税普票。营改增以后，砂石厂、混凝土公司一定选择简易计税的，所以一定要在采购合同中写清楚，要求对方提供3%的增值税专用发票。

中国的税法，对简易计税不能开专票的规定做了列举，因此并不是简易计税都不能开专票。当具备以下条件：

材料是砂土石料、自来水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老项目，房开企业选择简易计税时，可以开3%的增值税专用发票。

因此，采购合同中，一定要特别注明“材料供应商开具3%的增值税专票”。税法中明确列出的，简易计税开增值税普票的情况：

（1）小规模纳税人和个体工商户，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，只能抵扣3%。个人只能到税务机关申请代开增值税普通发票。所以，从个人那里买砂石料或租赁设备，只能代开增值税普通发票。（2）据财税2008第170号和财税2009第9号等文件规定：

✦ 适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；

✦ 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得有税务机关代开增值税专用发票；

✦ 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具或代开增值税专用发票。

第四篇：营改增试点顺序

“营改增”试点顺序

1月1日上海

9月1日北京

10月1日江苏、安徽

11月1日广东（含深圳）、福建（厦门）12月1日天津、浙江（含宁波）、湖北

第五篇：营改增试点政策

判断题：

4、试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或减半征税。[题号：Qhx007657] A、对 B、错

5、现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，不可抵扣进项税额。[题号：Qhx007656] A、对 B、错

单选题：

2、按营改增有关规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照（）征收率减半征收增值税。[题号：Qhx008867] A、4% B、6% C、11% D、17%

3、属于文化创意服务的是（）。[题号：Qhx008835] A、设计服务

B、电路设计及测试服务 C、信息系统服务 D、业务流程管理服务

4、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务属于（）。[题号：Qhx008865] A、营业活动 B、非营业活动 C、应税服务发生 D、税务登记地

5、以下关于远洋运输服务表述正确的是（）。[题号：Qhx008843] A、远洋运输的程租业务，属于有形动产经营性租赁服务 B、远洋运输的光租业务，属于有形动产经营性租赁服务 C、远洋运输的期租业务，属于有形动产经营性租赁服务 D、远洋运输的光租业务，属于水路运输服务

多选题：

1、增值税的计税方法，包括（）。[题号：Qhx008886] 查看答案

A、一般计税方法 B、特殊计税方法 C、复杂计税方法 D、简易计税方法

2、在现行增值税17%标准税率13%低税率基础上，新增（）和（）两档低税率。[题号：Qhx007670] 查看答案

A、11% B、9% C、6% D、5%

3、小规模纳税人符合（），可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。[题号：Qhx008903] 查看答案

A、有财务人员 B、能够填报纳税申报表 C、会计核算健全 D、能够提供准确税务资料

4、纳税人提供应税服务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票（）。[题号：Qhx007672] 查看答案

A、向消费者个人提供应税服务 B、适用免征增值税规定的应税服务 C、向其他单位低价提供应税劳务 D、向其他公司无偿提供应税劳务

判断题：

1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料，税务机关可以责令其改正，并不影响其使用发票和按照一般计税方法计算缴纳增值税。[题号：Qhx007661] A、对 B、错

2、交通运输业适用增值税税率为11%，因此提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人必须按照一般计税方法计税。[题号：Qhx007655] A、对 B、错

3、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。[题号：Qhx007660] A、对 B、错

4、在境内提供营改增应税服务，是指应税服务发生在中国境内。[题号：Qhx008831] A、对 B、错

5、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定：从2012年1月1日起，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。[题号：Qhx007658] A、对 B、错

单选题：

1、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和（）。[题号：Qhx007669] A、价内费用 B、价外费用 C、全部费用 D、相关费用

3、（）的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。[题号：Qhx008876] A、非正常损失 B、正常损失 C、为提供应税劳务 D、取得可抵扣凭证

4、下列项目中不能够享受免征增值税优惠的是（）。[题号：Qhx008849] A、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 B、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务

C、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 D、航空公司提供飞机播洒农药服务

5、营改增试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于（）的纳税辅导期管理。[题号：Qhx008855] A、3个月 B、6个月 C、9个月 D、12个月

多选题：

1、营改增试点期间试点纳税人下列项目免征增值税的有（）。[题号：Qhx008894] 查看答案

A、个人转让著作权 B、残疾人个人提供应税服务 C、航空公司提供飞机播洒农药服务

D、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

2、适用增值税零税率的国际运输服务，是指（）。[题号：Qhx008896] 查看答案

A、在境内载运旅客或者货物出境 B、在境外载运旅客或者货物入境 C、在境外载运旅客或者货物 D、在境内载运旅客或者货物

3、向境外单位提供的下列（）应税服务免征增值税。（服务涉及的标的物、货物或不动产在境外）[题号：Qhx008900] 查看答案

A、认证服务 B、鉴证服务 C、咨询服务 D、合同能源管理服务

4、纳税人提供应税服务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票（）。[题号：Qhx007672] 查看答案

A、向消费者个人提供应税服务 B、适用免征增值税规定的应税服务 C、向其他单位低价提供应税劳务 D、向其他公司无偿提供应税劳务

5、小规模纳税人符合（），可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。[题号：Qhx008903] 查看答案

A、有财务人员 B、能够填报纳税申报表 C、会计核算健全 D、能够提供准确税务资料

判断题：

4、交通运输业适用增值税税率为11%，因此提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人必须按照一般计税方法计税。[题号：Qhx007655] A、对 B、错

单选题：

1、下列项目能够享受增值税即征即退优惠的是（）。[题号：Qhx008850] A、随军家属就业

B、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务

C、军队转业干部就业 D、城镇退役士兵就业

2、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额（）。[题号：Qhx008879] A、销售额＝含税销售额÷（1-征收率）B、销售额＝含税销售额×（1-征收率）C、销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）D、销售额＝含税销售额×（1＋征收率）

3、财税【2011】111号文附件三《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中，规定了（）两种方式。[题号：Qhx007667] A、减征和免征 B、免征和先征后退 C、先征后退和即征即退 D、免征和即征即退

4、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，（）转为小规模纳税人。[题号：Qhx007664] A、可以 B、根据情况 C、不得 D、必须

5、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按（）代扣代缴增值税。[题号：Qhx008847] A、3% B、6% C、11% D、17%

多选题：

1、以下可选择按照小规模纳税人纳税的是（）。[题号：Qhx008881] 查看答案

A、应税服务年销售额超过规定标准的企业 B、非企业性单位

C、不经常提供应税服务的企业 D、个体工商户

2、向境外单位提供的下列（）应税服务免征增值税。[题号：Qhx008898] 查看答案

A、技术转让服务、技术咨询服务 B、软件服务

C、电路设计及测试服务 D、信息系统服务

3、增值税的计税方法，包括（）。[题号：Qhx008886] 查看答案

A、一般计税方法 B、特殊计税方法 C、复杂计税方法 D、简易计税方法

4、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三十八条纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务（）等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。[题号：Qhx007674] 查看答案

A、中止 B、折让 C、开票有误 D、折扣

5、营改增试点期间试点纳税人下列项目实行增值税即征即退的有（）。[题号：Qhx008895] 查看答案

A、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

B、安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

C、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。D、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

判断题：

1、在境内提供营改增应税服务，是指应税服务发生在中国境内。[题号：Qhx008831] A、对 B、错

2、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定：从2012年1月1日起，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。[题号：Qhx007658] A、对 B、错

3、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料，税务机关可以责令其改正，并不影响其使用发票和按照一般计税方法计算缴纳增值税。[题号：Qhx007661] A、对 B、错

4、营改增试点纳税人应税服务年销售额超过80万元的，除国家税务总局公告规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。[题号：Qhx008830] A、对 B、错

5、从2012年1月1日起，上海在交通运输业、建筑业、邮电通信业，以及研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等现代服务业开展营业税改征增值税试点。[题号：Qhx007654] A、对 B、错

单选题：

1、属于信息技术服务的是（）。[题号：Qhx008834] A、技术转让服务 B、技术咨询服务 C、业务流程管理服务 D、合同能源管理服务

2、原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和（）的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。[题号：Qhx008869] A、4% B、6% C、7% D、11%

3、营改增试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给（）价款后的余额为销售额。[题号：Qhx008860] A、增值税纳税人 B、营业税纳税人 C、试点纳税人 D、非试点纳税人

4、下列项目中能够享受免征增值税优惠的是（）。[题号：Qhx008848] A、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务

B、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务

C、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 D、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务

5、属于有形动产租赁服务的是（）。[题号：Qhx008837] A、厂房经营性租赁 B、办公室经营性租赁 C、机器经营性租赁 D、住宅经营性租赁

多选题：

1、纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备（）。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。[题号：Qhx008887] 查看答案

A、书面合同 B、付款证明

C、境外单位的对账单或者发票 D、外汇核销单

2、营改增试点期间试点纳税人下列项目免征增值税的有（）。[题号：Qhx008894] 查看答案

A、个人转让著作权 B、残疾人个人提供应税服务 C、航空公司提供飞机播洒农药服务

D、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

3、小规模纳税人符合（），可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。[题号：Qhx008903] 查看答案

A、有财务人员 B、能够填报纳税申报表 C、会计核算健全 D、能够提供准确税务资料

1、接受的（）运输服务, 进项税额不得从销项税额中抵扣。[题号：Qhx008877] A、旅客 B、货物 C、试点地区货物 D、非试点地区货物

3、以下不属于一般纳税人的是（）。[题号：Qhx008832] A、应税服务年销售额超过规定标准的企业 B、应税服务年销售额超过规定标准的行政单位 C、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 D、应税服务年销售额超过规定标准的事业单位

5、以下关于航空运输服务表述错误的是（）。[题号：Qhx008846] A、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 B、航空地面服务和通用航空服务，属于物流辅助服务 C、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁服务 D、航空运输的干租业务，属于通用航空服务

1、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（）。[题号：Qhx008888] 查看答案

A、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务

B、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务

C、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务

D、接受的旅客运输服务

E、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外

2、适用增值税零税率的国际运输服务，是指（）。[题号：Qhx008896] 查看答案

A、在境内载运旅客或者货物出境 B、在境外载运旅客或者货物入境 C、在境外载运旅客或者货物 D、在境内载运旅客或者货物

3、纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备（）。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。[题号：Qhx008887] 查看答案

A、书面合同 B、付款证明

C、境外单位的对账单或者发票 D、外汇核销单

4、小规模纳税人符合（），可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。[题号：Qhx008903] 查看答案

A、有财务人员 B、能够填报纳税申报表 C、会计核算健全 D、能够提供准确税务资料

5、向境外单位提供的下列（）应税服务免征增值税。[题号：Qhx008898] 查看答案

A、技术转让服务、技术咨询服务 B、软件服务

C、电路设计及测试服务 D、信息系统服务