第一篇：高级财务会计 陈信元 课后答案 第六章
第六章
企业集团内部的债券业务
练习一
2007年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如 下：
000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝ 8 000（元）（推定损失）
练习二
1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－ 9 000（元）（推 定收益）
*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额= 30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销
了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。
09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：
子公司正式账面：
2009.7.1 从外界购入母公司债券：
借：持有至到期投资—面值
500 000
贷：持有至到期投资—利息调整
500
银行存款
477 500 2009.12.31 确认投资收益：
借：应收利息
000（50 000*8%*1/2）
持有至到期投资—利息调整500（22 500/9）
贷：利息收入（投资收益）
500 母公司正式账面：（发行方）
2009.12.31 利息费用
000
应付利息
000
应付债券－利息调整000 抵销分录：
应付债券
488 000（970 000+6 000）*50%（2009.12.31）利息收入
500
持有至到期投资
480 000（477 500＋2 500）
营业外收入000
（或债券赎回损益）
利息费用
500（43 000×50%）2009年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）
2009年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（30 000-6 000））－ 488 000＝488 000（元）或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）
2002 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。2．若改为子公司为发行公司，各项指标与上面相同。
练习三
当海丰公司购入平湖公司的债券时：
1.1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝ －4 500（元）
2009年合并报表中的推定损益＝－4 500 元（利得）
2.2009 年合并报表中应付债券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）
3.2009年合并报表中应付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37 500（元）
4.海丰公司帐面上对平湖公司债券投资帐户余额＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝ 144 000（元）（但合并报表中该数字应为零）
当平湖公司购入海丰公司的债券时：
1.1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）2009 年合并报表中的推定损益＝－1 500 元
2.2009年合并报表中的利息费用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）
海丰公司的利息费用已全部抵销
3.合并报表中的应收利息为0（元）
4.合并报表中应付债券的帐面价值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）（注意：上述推定损益的计算“＋”号表示损失，“－”号表示利得）
练习四
1.应收利息＝4 000-4 000＝0 对远东公司债券投资＝105 000-105 000＝0 债券折价＝15 000-15 000*10%＝13500 应付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000 8％应付债券＝1 000 000-100 000＝900 000 利息收入＝3 000-3 000＝0 利息费用＝86 000-4 300＝81 700 2.2007 年合并报表中的相关抵销分录：
应付债券
500 利息收入000 营业外支出（或债券赎回损益）800
持有至到期投资
000
利息费用
300（86 000×10%÷2）应付利息
000
应收利息
000 3.2008 年合并报表中的相关抵销分录： 应付债券
利息收入
000 未分配利润—期初
500（或同时借记：长期股权投资 5200 少数股东权益
1300）
持有至到期投资
000
利息费用600（86 000×10%）应付利息
000
应收利息
000 练习五
申银公司帐面债券利息费用为9 600 元，而应付利息为4 800 元（60 000×8%），可知每 年的折价摊销数为4 800 元，因债券于2002 年1 月1 日到期，可知购买时（1999 年1 月1 日）未摊销的折价数为14 400 元（4 800×3）。
1． 2009 年1 月1 日债券赎回损益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（损失）2． 广发公司购入申银公司债券时及该年度相关会计分录： 2009.1.1 购入债券
持有至到期投资—面值
000
持有至到期投资—利息调整440 银行存款
560 2009.7.1 收到利息
银行存款400 持有至到期投资—利息调整
240（60 000－58 560）÷6 利息收入
640 2009.12.31 确认利息收入
应收利息400 持有至到期投资—利息调整
240
利息收入
640（5 280/2）
3． 申银公司2009 年应付债券的有关会计分录： 2009.7.1 支付利息
利息费用800
银行存款
400（60 000×8%÷2）应付债券－利息调整
400（4 800÷2）
2009.12.31 确认应付利息
利息费用
800
应付利息400
应付债券－利息调整400 4． A.确认投资收益48 000 元（60 000×80%）。
长期股权投资
000 投资收益
000 B.确认债券赎回损益12 960 元（计算一如前述，为损失）。
投资收益
960 长期股权投资
960 C.确认债券赎回损益本期已实现部分4 320 元（利息收入5 280－利息费用9 600）。长期股权投资320 投资收益320 5． 2009 年度合并报表中的少数股东利润为12000 元（60 000×20%）； 归属于母公司股东的净利润为279 360 元（240 000＋48 000－12960＋4320）。
练习六
（1）顺销：
1)2)3)4)
（2）逆销：
1)2)3)4)
债券赎回损益=1 030 000-1020000=10 000（推定损失）
利息费用：5 000 000*10%+100 000/5=520 000（即丽珠公司利息费用）应收利息：0 应付债券：4 900 000+100 000/5=4 920 000（即丽珠公司应付债券）债券赎回损益=4 900 000（丽珠公司账面应付债券）*（2 000 000/4 900 000+10（待摊折价））-1 900 000（持有至到期投资）=60 000（推定利得）
应付利息=丽珠公司对外应付利息5 000 000*10%*(3 000 000/5 000 000)/2+美的公司应付利息1 000 000*10%/2=150 000+50 000= 200 000 应付债券：丽珠公司对外应付债券（4 900 000+100 000/5）*60%+美的公司应付债券（1 020 000-20 000/5）=2 952 000+1 016 000=3 968 000 持有至到期投资：0 练习七
（1）货币资金：50 000+15 000=65 000（2）固定资产净值：（440 000-200 000）+（360 000-120 000）-14 000（高估的值，=21 000-21 000/3）=466 000（3）长期股权投资：0（4）应付债券=200 000*50%=100 000（5）股本=母公司股本=100 000（6）分派现金股利=母公司分派的现金股利=80 000（7）债券赎回损益=200 000*50%-91 000=9 000（推定利得）（8）销售成本=490 000+370 000-（60 000-20 000/2）=810 000（9）利息费用=企业集团对外的利息费用=16 000/2=8 000（10）折旧费用=25 000+20 000-21 000/3（高估的固定资产折旧）=38 000
练习八
由于题设条件有错，此处不再编制工作底稿，相关程序参考第三章内容，重点掌握抵銷分录（1）存货相关抵銷分录（顺销）
长期股权投资000（45000*（1-60%））
主营业务成本
000 主营业务收入
000
主营业务成本
000 主营业务成本000
存货
24000（2）非专利技术抵銷（逆销）
长期股权投资000 少数股东权益
000 营业外收入000（3）债券业务抵銷（逆销）
应付债券
000 利息收入
750
持有至到期投资
750
利息费用
500
债券推定赎回损益500
第二篇：高级财务会计(陈信元)-第三章
第三章 练习一
（1）2011年9月30日永乐公司净收益=216000-144000=72000元
2011年12月31日永乐公司净收益=288000-192000=96000元
南洋公司投资收益=（96000-72000）*25%=6000元（2）长期股权投资=120000+6000=126000元 练习二
（1）商誉=540000-1500000*50%-（-300000*50%）=-60000元（2）投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50% =253500元
（3）长期股权投资=600000+253500-150000*50%=928500元 练习三
借：投资收益
14500
贷：长期股权投资
14500 借：长期股权投资
14500
投资收益
15500
贷：分派现金股利
30000
借：股本
100000
资本公积
200000
盈余公积
450000
存货
60000
固定资产
50000
土地使用权
40000
商誉
50000
贷：长期股权投资
950000 借：销售成本
管理费用
贷：存货
固定资产
无形资产
练习四
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：投资收益
长期股权投资
贷：分派现金股利
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
存货
固定资产
60000
4500
60000
2500
2000 8000
8000 12000
8000
20000
100000
100000
60000
40000
30000
120000
商誉
20000
贷：长期股权投资
470000 借：销售成本
38000
贷：存货
30000
固定资产
8000
借：应付股利
贷：应收股利
练习五
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：少数股东损益
20000
20000 20000
20000 40000
5000
25000
20000 120000
80000
30000
20000
40000
240000
50000 10000
贷：少数股东权益
10000 借：应付股利
8000 贷：应收股利
8000（1）少数股东损益=10000（2）流动资产=375000（3）投资收益=0（4）股本=300000（5）长期股权投资=0（6）合并商誉=40000（7）合并净利润=140000（8）合并盈余公积=170000（9）合并未分配利润=90000（10）少数股东权益=55000 练习六（1）权益法
借：投资收益
234000
少数股东权益
60000
贷：分派现金股利
240000
长期股权投资
54000 借：盈余公积
48000
贷：提取盈余公积
48000 借：股本
1200000
资本公积
720000
盈余公积
600000
未分配利润
360000
存货
112000
固定资产
448000
商誉
贷：长期股权投资
少数股东损益
借：销售成本
管理费用
贷：存货
固定资产
借：少数股东损益
贷：少数股东权益
借：应付股利
贷：应收股利
（2）成本法
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
420000
3000000
860000 112000
56000
112000
56000 78000
78000 180000
180000 54000
54000 234000
60000
240000
长期股权投资
54000 借：盈余公积
48000
贷：提取盈余公积
48000 借：股本
1200000
资本公积
720000
盈余公积
600000
未分配利润
360000
存货
112000
固定资产
448000
商誉
420000
贷：长期股权投资
3000000
少数股东权益
860000 借：销售成本
112000
管理费用
56000
贷：存货
112000
固定资产
56000 借：少数股东损益
78000
贷：少数股东权益
78000 借：应付股利
180000 贷：应收股利
180000（3）
1.母公司理论：商誉=420000，少数股东权益=780000，少数股
东损益=120000 2.经济实体理论：商誉=560000，少数股东权益=1018000，少数股东损益=78000 3.变通的经济实体理论：商誉=420000，少数股东权益=878000，少数股东损益=78000 练习七
（一）母公司理论
（1）借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）借：盈余公积
贷：提取盈余公积
（3）借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
（4）借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
固定资产
商誉
贷：长期股权投资
24000
24000
42000
42000
40000
4000
20000
24000 50000
150000 42000 8000 30000 10000
240000
少数股东权益
50000（5）借：管理费用
10000 贷：固定资产
10000（6）借：少数股东损益
10000
贷：少数股东权益
10000
（二）经济实体理论
（1）借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）借：盈余公积
贷：提取盈余公积
（3）借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
（4）借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
固定资产
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
22000
22000
42000
42000
38000
4000
20000
22000 50000
150000 42000 8000 37500 12500
240000
60000
（5）借：管理费用
12500 贷：固定资产
12500（6）借：少数股东损益
9500
贷：少数股东权益
9500
（三）变通的经济实体理论
（1）借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）借：盈余公积
贷：提取盈余公积
（3）借：投资收益
少数股东权益
贷：分派现金股利
长期股权投资
（4）借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
固定资产
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
（5）借：管理费用
22000
22000
42000
42000
38000
4000
20000
22000 50000
150000 42000 8000 37500 10000
240000
57500
12500
贷：固定资产
12500（6）借：少数股东损益
9500
贷：少数股东权益
9500
练习八 略
第三篇：高级财务会计答案
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2007年10月全国自考高级财务会计真题参考答案
一、单项选择题
1.远期外汇买卖的目的是（）
A.交易方便
B.会计制度要求 C.保证汇率安全 D.避免汇率波动风险
答案：D
2.在所得税会计中，下列事项属于时间性差异的是（）
A.企业计税工资与实际发放工资的差异
B.企业于产品销售当期计提保修费，税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C.超标准列支的业务招待费 D.企业发生的非广告性赞助支出
答案：B
3.会计收益是按照会计准则的要求计算的，而应税收益则是按照税法的规定计算的，因此二
者的关系是（）
会计收益小于应税收益 会计收益等于应税收益 ABC项均有可能
答案：D A.B.C.D.会计收益大于应税收益
4.所得税会计中递延法和债务法的区别是（）
A.税率变更时，债务法不调整递延税款账面余额，而递延法则要调整 B.税率变更时，债务法要调整递延税款账面余额，而递延法则不调整 C.时间性差异影响纳税的金额要递延到以后各期
D.时间性差异影响纳税的金额在本期确认，不递延到以后各期
答案：B
5.租赁会计研究了租赁活动中（）及其变化与结果，并提供与租赁业务有关的会计信息。
A.产权关系 B.债务关系 C.资金运动 D.债权关系
答案：C
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第四篇：高级财务会计部分答案
1、简述时态法的基本内容。P192
答：
一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序：1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别
五、不足：
1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款($500 000×7.24)￥3 620 000
贷：股本 ￥ 3 620 000(2)借：在建工程
￥2 892 000
贷：应付账款（$400 000×7.23）￥2 892 000(3)借：应收账款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000
贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000
(4)借：应付账款($200 000×7.21)￥1 42 000
贷：银行存款($200 000×7.21)￥1 42 000(5)借：银行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000
贷：应收账款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000-1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.22 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.229 000（元）应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000-200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 =32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区别 经营租赁 融资租赁 目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系？P287
解：（1）、确认担保资产和担保债务
借：担保资产――固定资产 450000
破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000（2）、确认抵消资产和债务
借：抵消资产――应收账款――甲企业 22000 贷：应收账款――甲企业 22000
借：应付账款――甲企业 32000 贷：抵消债务――甲企业 22000 破产债务 10000（3）、确认应追索资产
借：应追索资产――保险公司 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000
贷：待处理财产损益 12000 其他应收款 10080 应收账款 599000（4）、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000
（5）、确认其他资产
借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000
（6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200
借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200（7）、确认破产资产
借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10,000.00
短期投资 50,000.00 材料 1,443,318.00 包装物 47,000.00 低值易耗品 46,800.00 产成品 1,263,160.00 长期投资 36,300.00 固定资产 656,336.00 在建工程 556,422.00 无形资产 126,222.00 2．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）
解：（1）、确认优先清偿债务 借：应付工资 19,710.00
应交税金 193,763.85
其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务――应付工资 19,710.00 ――应交税金 193,763.85 ――其它应交款 2,490.00（2）、预提破产清算费用
借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务――应付破产清算费用
625000（3）、确认破产债务
借：短期借款 362,000.00
应付票据 85,678.00
应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00
应付股利 65,302.63 长期借款, 5,170,000.00 贷：破产债务――短期借款 362,000.00
――应付票据 85,678.00 ――应付账款 41,716.00
――其它应付款 8,442.00 ――应付股利 65,302.63
――长期借款 5,170,000.00（4）、确认清算净资产
借：实收资本 776,148.00
盈余公积 23,767.82
清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润 1,510,212.30
3、A公司在 2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。
解： A公司（出租方）
乙公司（承租方）
2007年收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）借：银行存款
000 贷：其他业务收入——租金收入1 000
其他应付款000
借：制造费用
000
长期待摊费用000 贷：银行存款
000
分摊租金
借：其他应付款1 000
贷：其他业务收入
000
借：制造费用
000
贷：长期待摊费用000
借：其他业务支出
000
贷：累计折旧
000
2008年分录同2007年。
4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。
解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元
5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。
解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)
第五篇：《高级财务会计》作业及答案
汕头大学继续教育学院2016年春季学期
《高级财务会计》练习题
年级专业：______________________ 姓名：_______________学号：____________________
一、单项选择题
1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是(B)A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为(A)A.166.67% B.60% C.104.17% D.106.67% 3.市盈率等于普通股股票的(D)与每股盈利之间的比例。
A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价
4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为(B)A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入
5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入(B)科目。A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用(C)A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法
二、多项选择题
1.根据历史记载，在会计发展几千年来，大致经历了以下阶段(ABC)A.古代会计 B.近代会计 C.现代会计 D.传统会计 E.高级会计
2.以下需要取得股权日后母子公司合并报表时抵销的是(ACD)A.母子公司间存货销购 B.母公司从关联公司购货
C.母子公司间无形资产转让 D.母子公司间固定资产的购销 E.母公司对其他公司股权投资
3.上市公司信息披露的形式包括(ABCD)A.招股说明书 B.上市公告书 C.报告 D.中期报告 E.月度报告
4.租赁业务按租赁目的可分为(CE)A.直接租赁 B.杠杆租赁 C.经营租赁 D.转租赁 E.融资租赁
5.房地产销售收入确认的方法有(ABCD)A.完全应计法 B.完工百分比法 C.分期收款法 D.成本回收法 E.递延法
6.负商誉的会计处理方法有(BD)A.直接作为递延借项 B.直接作为递延贷项
C.作为负商誉 D.冲减长期投资以外非流动资产的公允价值 E.无形资产
三、名词解释
1.实物资本维护
指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模
2.时态法
指现金应收和应付项目按资产负债表日现行汇率折算，其他资产和负债项目依特性分别按现行汇率和历史汇率折算的一种外币报表折算方法。
四、简答题
1.试分析上市公司报告与临时报告的相同点与差异。
报告与中期报告的相同之处是主要的，两者均是对一定时期公司经营情况的总结，两者都属于公司在经营阶段对外披露的信息。两者差异：
(1)内容不同，报告的内容比中期报告内容更丰富、复杂；(2)报出时间不同；(3)编制目的不同。
2.租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在哪些方面? 租赁会计是以租赁业务过程中各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，提供与租赁业务有关的会计信息。
租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在：(1)收入确认原则，租赁业务收入确认有别于其他会计收入的确认。
(2)重要性原则，在计算应收租金、各期收益及尚未实现租赁收益等比较复杂。(3)谨慎性原则。(4)配比原则。
五、综合题
（一）华悦公司为上市公司，20×7年发生的长期股权投资业务的有关资料如下：
（1）20×7年1月1日，华悦公司从万达公司手中取得了其持有的A公司1 200万股股票，该股票面值为1元／股，公允价值为5元／股，占A公司有表决权资本的80％。华悦公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于1月1日完成，华悦公司作为对价的房屋账面余额为3 500万元，累计折旧为800万元，公允价值为6 000万元。另外华悦公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用（律师费、审计费等）100万元。2007年1月1日，A公司净资产账面价值为5 000万元（其中股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元），净资产的公允价值为7 000万元。A公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A公司拥有的一幢办公楼账面价值为1 000万，公允价值为3 000万元，尚可折旧年限为20年。（采用什么方法提折旧）
购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联方关系。
20×7A公司实现净利润500 万元（假定有关收入、费用在中间均匀发生），当年提取盈余公积50万元，未对外分配现金股利。
A公司与华悦公司2007年发生的内部交易事项如下：
① 2007年6月20日，华悦公司将其自用的一项固定资产出售给A公司作管理用，该固定资产的账面价值为30万元，售价为24万元，尚可使用年限为2年，华悦公司与A公司均用直线法提折旧。款已收。
② 2007年12月，A公司销售一批商品给华悦公司，该批商品成本为300万元，售价为 360万元，款已收。2007年12月31日，华悦公司还有40％的存货未对外售出。
（4）其他有关资料：
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②华悦公司按照净利润的10％提取盈余公积。要求：
（1）判断华悦公司企业合并的类型，并说明理由。
（2）编制华悦公司对A公司长期股权投资的相关会计分录。
（3）编制华悦公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录。
（4）编制20×7年12月31日华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录。（5）资料（3）编制华悦公司20×7年12月31日合并报表编制时的抵销分录。（金额单位以万元表示）。
（1）由于华悦公司与万达公司无任何关联性，因此该合并为非同一控制下的企业合并。(2分)（2）①2007年1月1日：
借：固定资产清理 2 700 累计折旧 800 贷：固定资产 3 500（1分）
②借：长期股权投资 6 100 贷：固定资产清理 2 700 营业外收入——非流动资产处置收入 3 300 银行存款 100（2分）（3）2007年1月1日合并日合并报表的抵销分录：
借：固定资产 2 000 贷：资本公积 2 000（2分）
借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 200 未分配利润 1 800 商誉 500 贷：长期股权投资 6 100 少数股东权益 1 400（3分）（4）2007年12月31日 ①调整分录：
借：管理费用 100 贷：固定资产 100（2分）
借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320（2分）12月31日基于投资关系的抵销分录：
借：股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 250 未分配利润 2 150 商誉 500 贷：长期股权投资 6 420 少数股东权益 1 480（3分）
借：未分配利润——期初 1 800 投资收益 320 少数股东收益 80 贷：提取盈余公积 50 未分配利润——年末 2150（2分）（5）
①固定资产交易抵销分录： 借：固定资产 6 贷：营业外支出 6（1分）借：管理费用 1.5 贷：固定资产——累计折旧 1.5（1分）借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 24 贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金 24（1分）
②存货交易抵销分录： 借: 营业收入 360 贷：营业成本 360（1分）借: 营业成本 24 贷：存货 24（1分）借：购买商品、接受劳务支付的现金 360 贷：销售商品提供劳务收到的现金 360（1分）
（二）远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，适用的所得税税率为25%。
2007年有关所得税业务事项如下：
（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。
（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本。
（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的子公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。
假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。（金额单位以万元表示）
（1）存货不形成暂时性差异。理由：2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：所得税费用 15 贷：递延所得税负债 15（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万元。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝150×25%＝37.5（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：商誉 37.5 贷：递延所得税负债 37.5
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