第一篇：劳动保护费支出与工作服的税务处理
劳动保护费支出与工作服的税务处理
（一）劳动保护费支出列支的政策依据
新企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。而且是没有限额规定的。在个人所得税方面也不作为职工的应税所得。劳动保护方面的费用，包括用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等防暑降温费，属于生产性的福利待遇。
（二）劳动保护支出列支的限制条件
劳动保护支出的确认需要同时满足三个条件：
一是必须是确因工作需要；
二是为其雇员配备或提供；
三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出的真实、合理，是列支企业的成本或费用的关键所在，才能保证在计算缴纳企业所得税时扣除。
（三）防暑降温费的税务处理
1、个人所得税的处理
企业以现金或实物发放防暑降温费等属于工资、薪金所得中发放的补贴，都要并入工资总额的个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关的管辖
范围，目前各地出现了不同的做法。
2、企业所得税的处理
[2009]3）第二条第（二）项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即企业给职工发放的防暑降温费可以在企业所得税前扣除。
（四）工作服支出的税务处理
公告2011年第34号第二条规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工的服装，应作为职工福利费用支出的同时还得代扣代缴个人所得税。
第二篇：职工防暑降温费职工劳动保护费等支出税法规定
步入7月，股市攀低、楼市降温、经济冷淡，唯有气温日趋攀高。近期，为了加强对高温作业劳动者的保护，国家安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、全国总工会联合制定了新《防暑降温措施管理办法》。《办法》一出台，马上引起了大家的关注与热议。其中，防暑降温费用属于“劳动保护”还是“职工福利”？防暑降温费用是否涉及个人所得税？防暑降温支出是否可在企业所得税前扣除？如何进行税前扣除等也再度成为热议话题。有人说防暑降温费用属于企业的“劳动保护费”，允许在企业所得税前扣除，无需缴纳个人所得税；有人说防暑降温费用属于“职工福利费”的范畴，只能在福利费限额内进行税前扣除并由企业代扣代缴个人所得税；还有人说应并入职工工资总额在企业所得税前扣除并由企业代扣代缴个人所得税。究竟企业发生的防暑降温费应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？该费用是否涉及个人所得税？企业购入用于防暑降温费的物品其进项税额究竟能否抵扣？墨子接下来一一进行分析：
一、究竟企业发生的防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？
根据《企业所得税法实施条例》第四十八条，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。那什么是“劳动保护支出”呢？劳动保护支出是指为了保障安全生产，保护企业职工健康安全而必须配备或者提供的安全物品（包括饮料）和药品。那防暑降温支出是否属于“劳动保护支出”呢？根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）第五十四条规定，劳动保护支出包括防暑降温用品的支出。虽然84号文件自2008年1月1日新《企业所得税法》出台后自动废止，但是关于劳动保护支出解释与范围的规定是不会变的。也就是说企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品的支出是属于“劳动保护支出”的范畴，允许在企业所得税前据实扣除。讲到这里有人就要问了，那《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函
[2009]3号)第三条第二款中的“职工防暑降温费”又怎么解释呢？按国税函[2009]3号的规定，职工防暑降温费支出不是应作为“职工福利费”吗？问得好，这就是把大家搞得一头雾水的“罪魁祸首”。这也是很多税务机关不分青红皂白把“防暑降温支出”一刀切，只要看到“防暑降温支出”就作为“职工福利支出”的文件依据。国税函[2009]3号是《企业所得税法》实施后到目前为止唯一明确企业工资薪金及职工福利费扣除问题的文件。第三条是这样规定的，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：其中第二款规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。这里的“职工防暑降温费”指的是企业为为职工卫生保健、生活、住房、交通 等所发放的各项补贴和非货币性福利中的“职工防暑降温费”，而非企业用于保护高温作业职工安全的防暑降温费用。发放给职工的补贴与直接在企业使用的必需的费用是不同的，两者一定要分别对待。
综上所述，“职工防暑降温支出”要一分为二。企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品是属于“劳动保护支出”的范畴，允许在企业所得税前据实扣除。企业以“防暑降温”名义而发放的各种补贴和非货币性福利应属于“职工福利支出”在规定的限额内税前扣除。
二、企业按照《防暑降温措施管理办法》发放给高温作业者的高温津贴应属于“工资薪金”还是“职工福利”？
《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。此“高温津贴”是否属于国税函[2009]3号规定的“补贴”？墨子个人认为，企业发放给高温作业职工的高温津贴那是对高温作业人员特殊工种的一种工资津贴，不属于“福利”的范围。如果哪位税务官员要把这个都作为“福利”的话，那请先自问你们在办公室里吹着的空调、用着的电费是否已进“福利”了呢？
三、企业发生的“防暑降温费”是否涉及个人所得税？
1、企业实际发生的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品，属于“劳动保护支出”，而非个人所得。因此，不属于《个人所得税法》规定的个人所得征税范围，不征个人所得税。
2、企业以“防暑降温”名义向职工发放的非货币性补贴，根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）规定，应缴纳个人所得税。并按照《个人所得税法》第八条规定，由支付企业代扣代缴。
3、企业按《防暑降温措施管理办法》第十七条规定，向劳动者发放高温津贴，根据《财政部、国家税务总局关于印发<关于继续对宣传文化单位实行财税优惠政策的规定>的通知》（财税[1994]89号）第二条规定，并入当月“工资薪金”计算个人所得税，并按照《个人所得税法》第八条规定，由支付企业代扣代缴。
四、企业购买的“防暑降温”用品，其进项税额是否允许抵扣？
1、从上面的分析可以得知，企业购买的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品及药品，不符合《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣进项税额的范围，其进项税额允许抵扣。
2、企业购入的以“防暑降温”的名义发放给本企业职工的物品，属于“职工集体福利”范围，根据《增值税暂行条例》第十条第一款，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
第三篇：广告费支出的税务及会计处理
广告费支出的税务及会计处理
现代企业的竞争离不开市场营销，而市场营销的重要手段就是广告，所以说，广告费的支出已成为企业的一笔重要且巨额的费用，按照《企业会计制度规定》，广告费列入“营业费用”，作为会计利润的抵减额。
根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发[2000]84号)的规定，自2000年1月1日起，纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入的2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后结转。另外，根据《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》(国税发[2001]89号)的规定，自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入的8%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。但是，根据《财政部、国家税务总局关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣除问题的通知》(财税[1998]45号)的规定，自1998年1月1日起，对粮食类白酒的广告宣传费一律不得在税前扣除。此外，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。为了扶持高新技术产业，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新科技创业投资的风险投资企业，自登记之日起5个纳税内，经主管税务部门审核，广告支出可据实扣除。上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。
因此，由于会计利润与应税所得两者就广告费用确认、扣除标准等不完全相同，使得广告费用包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致，从而使同一个期间内的应税所得和会计收益之间存在时间性差异。可见，广告费支出所得税处理是一个跨期分摊问题。广告费用也可归属于暂时性差异中的时间性差异，目前国际上针对暂时性差异适用的所得税会计处理方法包括递延税款法、损益表债务法和资产负债表债务法。我国有关法规要求企业采用资产负债表债务法。
例：某公司广告费执行税前扣除比例为2%的政策，2003年至2006年销售收入、实际支出的广告费、税前允许扣除的广告费、产生(转回)的暂时性差异税基和累计应税暂时性差异的调整数见下表：
再假设企业从2003年至2006年会计收益分别为1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得税率为40%，2005年为30%，2006年仍为30%。设此企业只有一项暂时性差异即广告费差异。应用资产负债表债务法会计处理过程如下：
2003年末应纳税时间性差异的影响为8000元(20000×40%)，会计处理为：
借：所得税400000
递延所得税资产-可抵扣递延所得税80000
贷：应交税金-应交所得税480000
2004年末，税前会计利润为-500000元，企业当期亏损，应纳税时间性差异的影响为40000元(100000×40%)。此年末不需要作会计分录，但要在“递延所得税资产-未使用纳税亏损”备查账簿中记录40000元。
2005年末首先计算应纳税时间性差异的影响为-30000元(-100000×30%)，会计处理为：
借：所得税600000
贷：应交税金570000
递延所得税资产-可抵扣递延所得税30000
职位描述及应聘要求
1、复核销售订单，并签字确认，作为后期发货价格执行依据。
2、根据出纳提供的当天收款情况，及时正确登记客户往来账，并每日与出纳对账。
3、对发货清单进行审核，与订单、生产任务单、批件核对无误后，并在确认已经收到货款的情况下签字准予发货。
4、日常凭证填写、输机、转账、记账、结账；固定资产明细账、无形资产台账、长期待摊费用台账日常管理等，进行总账管 理，每月与明细账核对相符。
5、登记发货清单等日常销售基础资料，提供销售分析资料，如销售月报、产品销售明细表。
6、及时给销售中心提供所需历史数据等资料，并协助营销中心编制销售预算。
7、定期与经销商对账，如出现差异及时查明原因进行相关处理。
8、自查日常工作，征求协作部门人员意见，对存在的困难和问题提出改进措施和意见。
9、完成上级交办的其他临时任务。
第四篇：“找、抓、促”固定资产后须支出的会计与税务处理探讨
固定资产后续支出
会计与税务差异处理的探讨
---常 辉刘 雄
摘要：综合固定资产后续支出的相关规定，从《企业会计准则》和《企业所得税法》对固定资产后续支出资本化与费用化划分原则进行了介绍，阐述了固定资产后续支出在会计实务处理中的方法。
固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产,有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况,提高资产使用效率,降低生产成本,保护固定资产的安全与完整,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争能力。
企业会计准则规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计。
一、相关准则对固定资产后续支出的规定
（一）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指企业的固定资产投入使用后，为适应新技术的需求或维护或提供固定资产的使用效率，对现有固定资产进行维护、改建、或者改良所发生的费用。
固定资产后续支出分为资本化和费用化两类，具体界限划分《企业会计准则》和《企业所得税实施条例》有明确规定。
（二）会计准则对固定资产后续支出的规定
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
《企业会计准则第四号——固定资产》应用指南规定：企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
（三）税法对固定资产后续支出的规定
新实施的企业所得税法，将固定资产后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化支出，其中资本化支出又分为固定资产的改建支出和大修理支出。
《企业所得税法实施条例》中有如下规定：
第二十八条：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
第六十九条：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到原固定资产计税基础的50%以上（旧税法规定是20%以上）；二是修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。若符合上述条件的大修理支出无论费用性质如何必须资本化增加资产成本。
从固定资产的整个使用期来分析，将固定资产的修理费用计入改良支出予以资本化还是计入当期费用，其结果是相同的，但抵减应纳税所得额的时间不同，享受货币时间价值的税收优惠不同。企业固定资产修理支出能否税前扣除，在满足修理后固定资产使用年限延长2年以上要求的同时，关键看发生的修理支出是否达到固定资产计税基础的50%以上。新税法提高了修理费资本化比例，由支出占固定资产原值的20%以上，调整为达到原固定资产计税基础的50%以上。同时取消了“经过修理后的固定资产被用于新的或不同用途”的规定，这些变化扩大了企业修理费税前列支范围，有利于企业后续支出直接抵减利润，减少了企业负担。
二、案例分析
例：2009年8月，甲公司对某资产的关键设备进行技术更新，资产原值3000万元，累计折旧500万元，预计使用年限30年，已经使用5年。截至2009年10月，新购臵的设备支出1500万元，安装费用300万元，更新改造后预计使用寿命延长5年。
1、会计账务处理方式
假设更新支出符合资本化要求，2009年会计处理共计提折旧3000÷30÷12×8＋【（2500+1800）/30/12*2】＝90.56（万元），除折旧变化外，更新改造支出没有对利润总额造成影响。
假设被替换设备未单独作价，则上述费用转入修理费，由于上述更新设备被替换部件未单独作价，则无法按正常程序报废，按照会计准则要求上述更新支出只能费用化，由此对利润影响1800万元。
2、税务处理
按照《企业所得税实施条例》第六十九条规定：
（一）修理支出1800万元达到取得固定资产的计税基础3000万元的50%以上。则如果会计资本化处理，属于正常业务处理，如果会计费用化处理，税法要求纳税调整，调增纳税1800*25%=450万元。
3、修理后固定资产的使用年限延长了5年，在2年以上。更新改造后预计使用寿命延长5年，上述支出应该资本化，假设当年甲公司实现利润3000万元，会计核算已将更新支出1800万元费用化，由此会计报表利润为1200万元，应纳税额300万元。但按照税法规定符合资本化要求，所以应该调增应纳税所得额1800万元，应纳税额3000*25%=750万元。
案例分析：一是大修理支出同时符合会计准则和税法资本化规定，对当期利润无任何影响，应纳税所得额不做调整；二是若大修理支出符合税法资本化规定，但不符合会计准则规定（被替换设备无法报废），会计账务处理只能费用化，由此对当期利润产生影响，但应纳税所得额仍应调增此笔支出，应纳税额未因会计核算费用化而减少，同时现金流出未因会计核算费用化而减少应交税金450万元（750万元-300万元）。
三、总结
通过政策解读及上述案例分析，我们清楚看到固定资产后续支出会计与税法的差异，发生固定资产后续支出时，应充分参考《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》、《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的相关规定，在会计规定中，尽管数额超过50%，但认为不符合应当具备的条件，也只能计入管理费用，而在税务处理上若使用寿命能延长若二年，就应当作为资本化处理。因此，在企业发生“后续支出”时，财务人员可能认为符合固定资产条件计入固定资产成本，但会计人员由于自身判断也可能在会计处理上作为修理费用计入当期损益，会计处理和税务处理上出现不同，即税务处理上按资本化处理，对此，企业应进行纳税调整，同时应结合资产管理实际需求对固定资产后续支出作出科学、客观的判断，使资产账面值真实、公允反映资产实际价值。
第五篇：浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理
浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理
[摘要]本文谈了三个方面的内容:一是已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。二是租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。三是改建的固定资产延长使用年限的,除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外,应适当延长固定资产的折旧年限
[关键词]固定资产 改建 大修理 支出
固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
所得税法规定,企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出,应作为长期待摊费用,按照规定摊销扣除。长期待摊费用,是指企业已经支出、摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用尽管是一次性支出的,但与支出对应的受益期间较长,按照收入支出的配比原则,应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。税法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价,允许企业将跨越一个以上纳税的费用支出一次性税前扣除。具体规定,可以从以下几方面来理解。
一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
对于已足额提取折旧的固定资产来说,账面价值仅剩了净残值,也就是说,该项固定资产的可利用价值已全部转移,这时候在这些资产上发生的改建支出,是不能将其计入固定资产的成本,因为此时固定资产的价值形式已经消失,后续支出也巳失去了可以附着的载体,所以,应将其作为长期待摊费用,在周定资产的受益期限内平均摊销。此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,延续了其使用价值和年限,又能为企业带来一定的利益流入,所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。
二、租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销
以经营租赁方式租入的固定资产,与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方,因而资产的所有权仍属于出租方,承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,增大了其使用价值或者使用年限,能为带来一定的利益流入,由于此类固定资产所有权仍然属于出租方,而不是作为承租方的改建方,所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内,其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销。
三、改建的固定资产延长使用年限的,除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外,应适当延长固定资产的折旧年限
除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外,企业所拥有的固定资产,仍然具有可利用价值,仍然在通过折旧予以扣除,而这时企业用于对这些固定资产的改建支出,将增加固定资产的价值或者延长固定资产的使用年限,其性质属于资本化投入,应计入固定资产原值,按规定提取折旧后进行扣除,而不是作为长期待摊费用分期摊销。
固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业发生的固定资产的大修理支出;在计算应纳税所得额时,应作为长期待摊费用,予以摊销扣除。
根据此规定,作为分期摊销的固定资产大修理支出,必须同时符合以下两个条件:
一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
固定资产的一般修理支出,将不被作为长期待摊费用,而被当作收益性支出当期予以扣除。只有符合一定条件的修理支出,即符合资本化条件的修理支出,才有必要作为长期待摊费用,予以分期摊销。本条例第五十八条规定了不同来源下的固定资产计税基础的确定方法,所以本项规定的条件就是指固定资产的修理支出,达到根据税法规定所计算出来的计税基础50%以上。
二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
固定资产的修理支出,往往旨在延长固定资产的使用寿命,提高其使用价值。作为长期待摊费用的固定资产的大修理支出,根据本项的规定,必须是使固定资产经过修理后,其使用年限延长2年以上,否则就不被当作大修理支出。本项条件结合第一项条件,就构成了固定资产大修理支出的两个充分前提。
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