限制性股票所得个人所得税政策

第一篇：限制性股票所得个人所得税政策

国税函[2009]461：限制性股票所得个人所得税政策

2010-4-2 11:40:35 来源:青年人(Qnr.Cn)作者:Qnr.Cn【大 中 小】【打印】

近日，国家税务总局针对股权激励的个人所得税计算问题又专门下发了《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461）号文，对上市公司实施股权激励过程中涉及的个人所得税征税项目的确定、应纳税所得额和税额的计算、纳税义务发生时间的确定以及资料报送和其他相关问题进行了明确。自此，结合财政部、国家税务总局前期已经下发的财税[2005]35号、国税函[2006]902号、财税[2009]5号以及财税[2009]40号，我国对于上市公司股权激励个人所得税的政策已基本完善。

下面，我们就结合国家税务总局最新下发的文件，重新结合案例和大家详解一下限制性股票所得如何计算个人所得税。

限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的企业股票，在一个确定的等待期内或者在满足特定业绩指标之后，方可出售。

限制性股票激励方式中需要重点关注的几个概念：

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根据其经过股东大会《限制性股票股权激励计划》，在达到计划要求的授予条件时，授予公司员工限制性股票的日期。更明确一点讲，这个授予日期就是中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）根据上市公司要求将限制性股票实际登记在被激励对象股票账户上的日期。

2、禁售期（锁定期）

禁售期是指公司员工取得限制性股票后不得通过二级市场或其他方式进行转让的期限。目前，根据我国《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于1年。

3、解锁期

在禁售期结束后，进入解锁期。在解锁期内，如果公司业绩满足计划规定的条件，员工取得的限制性股票可以按计划分期解锁。解锁后，员工的股票就可以在二级市场自由出售了。

4、惩罚性条款

一般，上市公司的限制性股票激励计划中都会规定一些惩罚性条款，分授予前和授予后。如果当期员工考核不合格，不符合解禁条件，则当期可以解锁的股份就终止解锁，一般由上市公司根据当初计划中的惩罚性条件进行回购或注销。当然，当期的惩罚不影响其他批次的限制性股票的解锁。

对于限制性股票的征税方法，我们应明确以下几个问题：

1、纳税义务发生时间

根据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461）的规定，被激励对象取得限制性股票的纳税义务发生时间应为每一批次限制性股票解禁的日期。也就是说限制性股票在授予日不征税。只有在实际的解禁日才纳税。比如某上市公司高管2007年1月1日取得上市公司授予的10000股限制性股票，2009年3月1日，根据该上市公司股权激励方案，该高管的2000股限制性股票符合解禁条件，给予解禁。此时，该高管取得的限制性股票所得才产生纳税义务，且仅限于这2000股解禁股的纳税义务。未解禁股票无须纳税，待以后实际解禁时才纳税。

2、应纳税所得额的确定

根据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461）的规定，上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：

应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

我们要注意，国税函[2009]461号文对于限制性股票个人所得税征税政策规定中的一个很大亮点就是在确认被激励对象限制性股票所得时，综合考虑了他们的预期收益与实际收益。下面，我们就来解释一下：

根据《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》的规定，在股权激励计划有效期内，高级管理人员个人股权激励预期收益水平，应控制在其薪酬总水平（含预期的期权或股权收益）的30%以内。因此，国内上市公司在制定限制性股票激励计划时，一般都会根据方案公布日股票收盘价或前20日交易日股票平均价格与授予价格之差，测算预期收益，从而决定授予高管的限制性股票股数，以符合上述30%的比例标准。

因此，根据股票登记日股票市价减去授予价格计算出来的收益是当期股权激励计划实行时，被激励对象的预期收益。而实际解禁日股票的当日市价和授予价格价差则是他们的实际收益。被激励对象最终的实际收益可能高于也可能低于其预期收益。从平衡纳税人和国家税收利益角度来考虑，这里取了两个收益的一个平均值。

3、应纳税额的计算

对于限制性股票所得应纳税额的计算，根据财税[2005]35号文和国税函[2006]902号文的规定，和股票期权所得的应纳税额的计算基本是一致的。

这里，强调大家应关注如下三个问题

第一：计算公式中的“规定月份数”如何确定

“规定月份数”是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。限制性股票时“规定月份数”的计算，应按如下方式确定起止日期：起始日期应为限制性股票计划授予日期，截止日期应为员工对于的限制性股票实际解禁日。考虑到我国目前的《上市公司股票激励管理办法（试行）》的规定，限制性股票从授予日到禁售期结束不得少于1年。因此，在计算限制性股票所得时，“规定月份数”一般就是12个月。

第二：一个纳税年度内多次取得解禁限制性股票如何计算

根据国税函[2009]461号文的规定：个人在纳税年度内两次以上（含两次）取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得，包括两次以上（含两次）取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。

第三：享受优惠计税方法的条件

这一点在国税函[2009]461号文以前的文件中都没有明确。因此，我们需要特别加以注意。

国税函[2009]461号文规定：财税[2005]35号、国税函[2006]902号和财税[2009]5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策（包含股票期权、限制性股票和股票增值权），适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。

这里，我们要注意以下两点：

第一，上市公司的控股企业计算仅限于两层。比如A公司为上市公司，其持有非上市公司B60%的股份，B持有非上市公司C51%的股份，C又持有非上市公司D40%的股份。这里，我们可以看出，A直接控股B，间接控股C（间接控股比例为51%），同时还间接控股D（间接控股比例为40%）。但是，根据规定，只有B公司和C公司员工取得的各种股权激励所得才可以享受优惠计税待遇。而对于D公司，虽然也由上市公司间接控股，但由于他已属于上市公司三级控股公司，不符合条件。

第二，第一层的控股比例只要不低于30%即符合条件了。但是，对于第二层间接控股的公司必须是子公司。因此，如果仅从持股比例的角度考虑，只有在上市公司持有一级公司股份超过50%，且一级公司持有二级公司股份比例也超过50%的情况下，二级公司才符合时上市公司间接控股子公司的概念。这两个条件有一个不符合，二级控股公司员工都不符合先手优惠计税方法的资格。但是，在实践中母子关系的形成既可以通过股份控制方式，也可以通过订立某些特殊契约或协议而使某一公司处于另一公司的支配之下形成母公司、子公司的关系。这里，有些纳税人就可能会问，如果A上市公司持有非上市公司B的股份只有40%，但该上市公司通过其他方式实际控制B公司，他们是实质意义上的母子关系，此时，B又持有非上市公司C100%的股份。此时，C公司员工能否享受优惠计税待遇呢？我们认为，从该文件对于间接持股比例计算的规定来看，目前税务机关对于母子关系的认定可能还是仅限于通过持股比例的计算来确定。因此，在这种情况下，按持股比例计算，A上市公司只间接持有C公司40%的部分，不符合母子公司条件，C公司员工不能享受税收优惠待遇。但是，对于B公司员工，由于A公司持股比例虽然只有40%，但已经超过了文件规定的最低标准30%.因此，B公司员工可以享受税收优惠待遇。

对于同时具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：

1、除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；

2、公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；

3、上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的。

限制性股票税务资料备案值得我们关注：虽然在总局以前的文件中，都一直在强调一个问题，就是上市公司实施股权激励计划必须履行向税务机关的资料备案要求，但对对于备案哪些资料以及不备案的处理措施一直都没有明确。而国税函[2009]461号文全面明确了这一要求：

1、实施股票期权、股票增值权计划的境内上市公司，应按照财税[2005]35号文件第五条第（三）项规定报送有关资料。

2、实施限制性股票计划的境内上市公司，应在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。

3、境外上市公司的境内机构，应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中（外）文资料备案。

4、扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况（包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等）、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。

对这些资料的内容，我们就不做过多解释了。但是，大家要注意国税函[2009]461号文对于资料备案中留下的一个杀手锏，就是上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的，不适用通知规定的优惠计税方法。这个对纳税人的利益影响就是巨大的了。因此，在利益的驱使之下，以后股权激励方案的税务备案，将从税务机关强制变为纳税人积极主动了。这一点，广大的纳税人需要特别的关注。

限制性股票所得能否享受分期纳税待遇：

我们知道，根据《财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）的规定：对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。其他股权激励方式参照本通知规定执行。这里，肯定会有人文，对于取得限制性股票激励人员能否也享受自解禁之日起不超过6个月的分期纳税的待遇呢。我们认为，对于限制性股票形式的股权激励是不可以的。因为，对于股票期权激励方式，被激励对象行权后取得的股票可能存在一个限售期，因此，考虑到被激励对象可能无法通过变卖股票取得收入来纳税，我们给予了一个分期纳税的待遇。但是，对于限制性股票激励，我们的纳税义务发生时间是实际解禁日。既然解禁了，被激励对象就可以自由卖出股票取得所得了。因此不会存在纳税上的困难。同时综合考虑国税函[2009]461号文关于被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额的规定，我们也可以看出，对于限制性股票激励，被激励对象应在解禁当期纳税，不能享受按不超过6个月分期纳税的待遇。

案例分析：

A为上海证交所上市公司，2006年5月31日经股东大会通过一项限制性股票激励计划，决定按每股5元的价格授予公司总经理王某20000股限制性股票，王经理支付了100000元。2006年7月1日，中国证券登记结算公司将这20000股股票登记在王某的股票账户名下。当日，该公司股票收盘价为15元/股。根据计划规定，自授予日起至2007年12月31日为禁售期。禁售期后3年内为解锁期，分三批解禁。第一批为2008年1月1日，解禁33%，第二批为2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。2008年1月1日，经考核符合解禁条件，公司对王经理6600股股票实行解禁。当日，公司股票的市场价格为25元/股。2008年12月31日，符合解禁条件后，又解禁6600股。当日，公司股票的市场价格为19元/股。2009年12月31日，经考核不符合解禁条件，公司注销其剩余的6800股未解禁股票，返还其购股款34000元。该公司已按规定将相关资料报税务机关备案，并依法履行个人所得税扣缴义务。

解答：

限制性股票的纳税义务发生时间为实际解禁日

2008年1月1日

应纳税所得额=（15+25）÷2×6600-10000×6600/20000=99000应纳税额=（99000÷12×20%-375）×12=15300 [注：由于授予日至实际解禁日根据规定至少在一年，因此，规定月份数直接就取12个月] 2008年12月31日应纳税所得额=（15+19）÷2×6600-10000×6600/20000=79200由于该纳税人在一个纳税年度内对此取得限制性股票所得，应按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）第七条、第八条所列公式规定合并计算个人所得税。

由于规定的月份数肯定是大于12，因此对于限制性股票，我们就无需按“规定月份数=∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额”这个公式计算了，直接就取12。

根据第七条规定：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款

因此，2008年12月31日，上市公司应扣缴该经理的个人所得税应按如下方式计算：

应纳税额=[（99000+79200）÷12×20%-375] ×12-15300=15840

2009年12月31日，由于考核不符合条件，该经理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注销后返还购股款，被激励对象实际没有取得所得，因此不产生个人所得税纳税义务。

第二篇：股权激励-限制性股票

迄今为止最专业的股权激励经验总结

（二）限制性股票

在系统阐述各种模式的要义及实践操作之前，承接上文，有必要先介绍一下华扬资本对股权激励的基本逻辑：

1、股权是有价值的，而且具有资本价值，所以用股权来激励是有价值的

2、股权激励首要考虑是要达到激励目的，要看结果，看有无促进企业价值的增长

3、用具有资本价值的股权来激励员工，隐含的前提是激励对象是有人力资本价值的

4、人力资本的价值，同样也是不看过程看结果，看有无促进企业价值的增长

5、所以，股权激励的模式、数量、价格等必须与有无促进企业价值增长这一结果紧密挂钩

上述逻辑用一句话来描述，就是“激励与约束对等”。理解这一逻辑，对接下来各种模式的理解才会更深刻。限制性股票是上市公司最常用的股权激励模式之一，非上市企业中也大量应用，参考其逻辑思路。本文和大家交流三个问题：

什么是限制性股票 对限制性股票的理解

限制性股票在非上市公司的应用 第一个问题：什么是限制性股票

华扬资本对限制性股票的定义：限制性股票是指上市公司按照预先确定的条件在授予日以低于市场价格授予激励对象股票并予以锁定（限售），锁定期（限售期）结束后，若业绩考核达标，则可分N年解除限售股票（解除限售），股票可在二级市场卖出并从中获益。

注意其中标注红色的字体，华扬资本先带领大家一起来解读下定义：

1、限制性股票是面向上市公司的，但其模式在新三板挂牌公司、非上市/挂牌公司中亦可应用。

2、解除限售的条件在授予前就已经确定。

3、限制性股票授予激励对象的价格低于市场价格。激励对象要取得限制性股票，需要先缴纳购股资金。

4、限制性股票的重点在“限制性”三个字，公司授予激励对象的股票是有限制的，只有业绩考核达标，才可以解除这种限制。

5、激励对象获益机制是在二级市场转让时获得转让价格与授予价格之间的差价。上图时间到

从上图可以看出，限制性股票有几个时间点：授予日、限售期、解除限售日、解除限售期。限制性股票属于实股范畴，是由激励对象出资购买的，拥有所有权、分红权、增值权等一系列等公司法规定的股东权利。激励对象获授的股票由中证登（科普一下：全称为中国证券登记结算有限公司，就是股民朋友们开立证券账户的机构）开户登记，且登记后即由中证登进行限售锁定。在解除限售前，激励对象不能行使上述权利，自然也不能交易，上述权利由公司代为行使。未来解除限售后，激励对象才可以完整的行使上述权利。

说了那么多，只为了说明：在解除限售前，激励对象获授股票的分红收益由公司代为处理。未来解除限售，给激励对象；不能解除，不给，公司做相应的会计处理。以下是某上市公司公告的案例：

激励对象获授的限制性股票一般设计成分期解除限售，每期解除限售设置一定的期限，即解除限售期，一般为12个月；每期解除限售期的起始时间为解除限售日。在每个解除限售期，只有在达成业绩考核条件后才能解除限售；达不成条件则不得解除限售。

在每个解除限售期，如不能解除限售，股票来源于原股东转让的，由原股东收回；股票来源于增发的，由公司回购注销。还可以设置在所有解除限售期内累计的业绩考核目标，只要在最后一个解除限售期内完成累计的业绩考核目标，也可以解除限售（相当于额外设置延期解除限售的业绩条件）。如下图所示：

华扬资本特别提醒：

1、上市公司采用限制性股票实施股权激励，市场上一直有声音质疑其涉嫌利益输送，所以上市公司设计方案时要充分考虑这一点。

2、新三板挂牌公司也参考上市公司实施限制性股票激励，但由于新三板市场不是一个连续交易的市场，没有真正的市场价格，所以在定价上灵活性更高；但股转公司交易系统目前对股票回购注销还不能做到完全支持，所以需考虑到不能解除限售情况下的股票如何处理（新三板公司做期权时同样需考虑此问题）。

第二个问题：对限制性股票的理解

对上市公司而言，限制性股票最低可以按市场价格的五折授予员工。按照之前描述的基本逻辑，这样低的价格：

1、体现出了明显的激励性，希望以此激励激励对象完成业绩目标

2、承认了人力资本的价值，但同样需要以业绩目标的完成情况来评价人力资本的价值 因此限制性股票相当于公司与激励对象之间的一种关于人力资本价值的对赌。对公司而言，限制性股票通过限售条件的设置，只有达成条件才能实现真正的股票授予，有效的控制了公司释放股票的风险；对激励对象而言，只要达成目标，真正兑现人力资本的价值，就可以较低的价格取得公司股票，在二级市场获得很大的收益，有很强的激励作用。

但是在实际操作中，面临两个不好解决的问题（这两个问题也是后续文章中其他模式难以规避的问题）：

1、单个的人力资本与整体的组织绩效相关性有多大？简单来说就是，我是老虎，创造出了很大的价值，但是然并卵——其他人都是绵羊，导致了组织绩效同样不高，这样的考核条件对我是否公平？

2、目标的合理性。在没有得到实际验证之前，如何去判定所制定的目标是否合理？ 对于上市公司而言，实施限制性股票激励还要考虑股份支付、市值管理等因素。另外，在A股市场，公司整体业绩表现与股价并非是完全的正相关，也就意味着解除限售后的股票价格不是必然的高于授予价格。极端一点说，好不容易解除限售了，遇上个股灾，让激励对象情何以堪？

第三个问题：限制性股票在非上市公司的应用

限制性股票是上市公司的主要激励模式之一，对非上市公司也有很大的参考价值。而且由于非上市公司对规范性的要求没有上市公司那么高，在具体操作上甚至可以更灵活，比如：

1、未完成解除限售条件，可以约定按公允价格补足购股资金。

2、授予时的价格可以双方约定，想定多少定多少；在购股资金支付模式上也可以做其他安排。

3、未完成解除限售，已发放的分红可以不作处理；也可以约定解除限售前不享有分红权。

4、解除限售条件可以根据市场实际状况进行调整。……

非上市公司实施限制性股票激励，还有两点要注意：

1、“锁定”如何达成。通常的做法，要么是大股东代持，要么是通过持股平台代持，解除限售时再进行转让变更。

2、如何通过增资的形式进行操作？通常的做法，要么是先大股东增资预留出股票池，要么是协议约定在解除限售时再实施增资。

第三篇：劳务报酬及稿酬所得个人所得税政策汇总20120831

劳务报酬所得项目

一、基本规定

（一）范围

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

（二）税率

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

（三）应纳税所得额的计算

每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

（四）关于劳务报酬所得“次”的规定

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发

[1996]602号）规定，自1996年9月17日起，个人所得税法实施条例第二十一条法规“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一法规以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

（五）劳务报酬所得费用的计算

《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函发

[1996]602号）规定，自1996年9月17日起，关于劳务报酬所得费用的计算与扣除获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的上述报酬，应分别计征个人所得税。

二、个人取得不同项目劳务报酬所得

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)规定，条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

三、董事费收入

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

四、个人兼职取得的收入的处理

《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。

五、包销补偿款的处理

《国家税务总局关于个人取得包销补偿款征收个人所得税问题的批复》（国税函

[2007]243号）规定，根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，个人因包销商品房取得的差价收入及因此而产生的包销补偿款，属于其个人履行商品介绍服务或与商品介绍服务相关的劳务所得，应按照“劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

六、学生实习报酬的处理

《财政部、国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财

税[2006]107号）规定，自2006年1月1日起，对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。

所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中（职教中心）和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

七、劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式对应税率表的通知》（国税发[2000]192号）规定，自2000年11月24日起，不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为附件所示。

单位和个人在计算为纳税人代付劳务报酬所得应纳的税款时，应按国税发[1996]161号文的法规以及本通知第一条法规的不合税收入额所对应的税率和速算扣除数，计算应纳税额。

附件：不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数表

不含税劳务报酬收入额税率 速算扣除数

21000元以下的部分 20％

超过21000元至49500元的部分30％2000

超过49500元的部分 40％7000

八、单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款计算公式

《国家税务总局关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知》（国税发[1996]161号）规定：

1、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：

应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）

2、不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：

应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）]÷[1－税率×（1－20％）]应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

公式1、2中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式三中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

此文件执行日期为1994年1月1日。

第五节稿酬所得项目

一、基本规定

（一）范围

是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（二）税率

稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

（三）应纳税所得额的计算

每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

二、同一作品和遗作稿酬的处理

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)规定，个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法法规计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

三、在本单位的报刊、杂志上发表作品和出版图书的处理

《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函[2002]146号）规定，除任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

第四篇：个人所得税生产经营所得纳税申报表

个人所得税生产经营所得纳税申报表

国家税务总局

关于发布生产经营所得及减免税事项有关个人所得税申报表的公告

国家税务总局公告2015年第28号

为规范纳税申报，维护纳税人权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）和有关规定，现将个人所得税生产经营所得及减免税有关申报表予以发布，自2015年7月1日起执行。

《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2013年第21号）附件

7、附件8和附件9同时废止。

特此公告。

附件：1.个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）

2.个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）

3.个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）

4.个人所得税减免税事项报告表

国家税务总局 2015年4月30日

附件1 个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）

投资者信息

姓

名

身份证件类型

身份证件号码

国籍（地区）

纳税人识别号

被投资单位

信息

名

称

纳税人识别号

类

型

□个体工商户 □承包、承租经营单位 □个人独资企业 □合伙企业

征收方式

□查账征收（据实预缴）□查账征收（按上年应纳税所得额预缴）□核定应税所得率征收

□核定应纳税所得额征收 □税务机关认可的其他方式

行次

项

目

金

额

一、收入总额

二、成本费用

三、利润总额

四、弥补以前亏损

五、合伙企业合伙人分配比例（6

六、投资者减除费用

七、应税所得率（%）

%）

八、应纳税所得额

九、税率（%）

十、速算扣除数

十一、应纳税额（8×9-10）

十二、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》

十三、已预缴税额）14

十四、应补（退）税额（11-12-13）

谨声明：此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。

纳税人签字：

****年**月**日

感谢您对税收工作的支持！

代理申报机构（负责人）签章:

经办人：

经办人执业证件号码: 代理申报日期:

****年**月**日

主管税务机关印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日税款所属期：

****年**月**日至

****年**月**日

金额单位：人民币元（列至角分）国家税务总局监制

《个人所得税生产经营所得纳税申报表（A表）》填报说明

本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税月度（季度）纳税申报。合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填报本表。

一、申报期限

实行查账征收的个体工商户、个人独资企业、合伙企业，纳税人应在次月（季）十五日内办理预缴纳税申报；企事业单位承包承租经营者如果在1年内按月或分次取得承包经营、承租经营所得的，纳税人应在每月或每次取得所得后的十五日内办理预缴纳税申报。

实行核定征收的，纳税人应在次月（季）十五日内办理纳税申报。

纳税人不能按规定期限办理纳税申报的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定办理延期申报。

二、有关项目填报说明

（一）表头项目

税款所属期：填写纳税人自本开始生产经营之日起截至本月最后1日的时间。

（二）表内信息栏 1.投资者信息栏

填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人的相关信息。

（1）姓名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。

（2）身份证件类型：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。

（3）身份证件号码：填写纳税人身份证件上的号码。（4）国籍（地区）：填写纳税人的国籍或者地区。（5）纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人识别号。2.被投资单位信息栏

（1）名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。

（2）纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。

（3）类型：纳税人根据自身情况在对应框内打“√”。（4）征收方式：根据税务机关核定的征收方式，在对应框内打“√”。采用税务机关认可的其他方式的，应在下划线填写具体征收方式。

（三）表内各行的填写

1.第1行“收入总额”：填写本开始生产经营月份起截至本期从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

2.第2行“成本费用”：填写本开始生产经营月份起截至本期实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。3.第3行“利润总额”：填写本开始生产经营月份起截至本期的利润总额。

4.第4行“弥补以前亏损”：填写可在税前弥补的以前尚未弥补的亏损额。5.第5行“合伙企业合伙人分配比例”：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。

6.第6行“投资者减除费用”：填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。

7.第7行“应税所得率”：按核定应税所得率方式纳税的纳税人，填写税务机关确定的核定征收应税所得率。按其他方式纳税的纳税人不填本行。

8.第8行“应纳税所得额”：根据下表对应的方式填写。

项目

合伙企业合伙人

其他

查账征收

据实预缴 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行

第8行=第3行－第4行-第6行

按上年应纳税所得额预缴

第8行=上的应纳税所得额÷12×月份数

第8行=上的应纳税所得额÷12×月份数

核定征收

核定应税所得率征收（能准确核算收入总额的）

第8行=第1行×第7行×第5行

第8行=第1行×第7行

核定应税所得率征收（能准确核算成本费用的）

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行

核定应纳税所得额征收

直接填写应纳税所得额

直接填写应纳税所得额

税务机关认可的其他方式

直接填写应纳税所得额

直接填写应纳税所得额

9.第9行“税率”及第10行“速算扣除数”：按照税法第三条规定，根据第8行计算得出的数额进行查找填写。10.第11行“应纳税额”：根据相关行次计算填写。11.第12行“减免税额”：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。

12.第13行“已预缴税额”：填写本在月（季）度申报中累计已预缴的个人所得税。

13.第14行“应补（退）税额”：根据相关行次计算填写.附件2 个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）

税款所属期：

****年**月**日至

****年**月**日

金额单位：人民币元（列至角分）投资者 信息

姓

名

身份证件类型

身份证件号码

国籍（地区）

纳税人识别号

被投资 单位信息

名

称

纳税人识别号

类

型

□个体工商户合伙企业

行次

□承包、承租经营单位 □个人独资企业 □ 项

目

金

额

一、收入总额

其中：国债利息收入

二、成本费用（4+5+6+7+8+9+10）

（一）营业成本

（二）营业费用

（三）管理费用

（四）财务费用

（五）税金

（六）损失

（七）其他支出

三、利润总额（1-2-3）

四、纳税调整增加额（13+27）

（一）超过规定标准的扣除项目金额（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

(1)职工福利费

(2)职工教育经费

(3)工会经费

(4)利息支出

(5)业务招待费

(6)广告费和业务宣传费

(7)教育和公益事业捐赠

(8)住房公积金

(9)社会保险费

(10)折旧费用

(11)无形资产摊销

(12)资产损失

(13)其他

（二）不允许扣除的项目金额（28+29+30+31+32+33+34+35+36）

(1)个人所得税税款

(2)税收滞纳金

(3)罚金、罚款和被没收财物的损失

(4)不符合扣除规定的捐赠支出

(5)赞助支出

(6)用于个人和家庭的支出

(7)与取得生产经营收入无关的其他支出

(8)投资者工资薪金支出

(9)国家税务总局规定不准扣除的支出

五、纳税调整减少额

六、纳税调整后所得（11+12-37）

七、弥补以前亏损

八、合伙企业合伙人分配比例（41

九、允许扣除的其他费用

%）

十、投资者减除费用

十一、应纳税所得额（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]

十二、税率（%）

十三、速算扣除数

十四、应纳税额（43×44-45）

十五、减免税额（附报《个人所得税减免税事项报告表》

十六、实际应纳税额（）46-47）

十七、已预缴税额

十八、应补

附列 资料(退)税额（48-49）

年平均职工人数（人）

工资总额（元）

投资者人数（人）

谨声明：此表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律法规规定填写的，是真实的、完整的、可靠的。

纳税人签字：

****年**月**日

感谢您对税收工作的支持！

代理申报机构（负责人）签章:

经办人：

经办人执业证件号码: 代理申报日期:

****年**月**日

主管税务机关印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日国家税务总局监制 《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》填报说明

本表适用于个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”或“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”的个人所得税2015年及以后纳税的汇算清缴。

合伙企业有两个或两个以上自然人合伙人的，应分别填报本表。

一、申报期限

个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人应在终了后三个月内办理个人所得税纳税申报。企事业单位承包承租经营者应在终了后三十日内办理个人所得税纳税申报；纳税人一年内分次取得承包、承租经营所得的，应在终了后三个月内办理汇算清缴。

二、有关项目填报说明

（一）表头项目

税款所属期：填写纳税人取得生产经营所得所应纳个人所得税款的所属期间，应填写具体的起止年月日。

（二）表内信息栏 1.投资者信息栏

填写个体工商户、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人的相关信息。

（1）姓名：填写纳税人姓名。中国境内无住所个人，其姓名应当用中、外文同时填写。

（2）身份证件类型：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。

（3）身份证件号码：填写纳税人身份证件上的号码。（4）国籍（地区）：填写纳税人的国籍或者地区。（5）纳税人识别号：填写税务机关赋予的纳税人识别号。2.被投资单位信息栏

（1）名称：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证载明的被投资单位全称。

（2）纳税人识别号：填写税务机关核发的被投资单位税务登记证号码。

（3）类型：纳税人根据自身情况在对应框内打“√”。

（三）表内各行的填写

1.第1行“收入总额”：填写从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。

2.第2行“国债利息收入”：填写已计入收入的因购买国债而取得的应予免税的利息。

3.第3行“成本费用”：填写实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。

4.第4行“营业成本”：填写在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

5.第5行“营业费用”：填写在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

6.第6行“管理费用”：填写为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。

7.第7行“财务费用”：填写为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。

8.第8行“税金”：填写在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。9.第9行“损失”：填写生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

10.第10行“其他支出”：填写除成本、费用、税金、损失外，生产经营活动中发生的与之有关的、合理的支出。11.第11行“利润总额”：根据相关行次计算填写。12.第12行“纳税调整增加额”：根据相关行次计算填写。13.第13行“超过规定标准的扣除项目金额”：填写扣除的成本、费用和损失中，超过《个人所得税法》及其实施条例和相关税收法律法规规定的扣除标准应予调增的应纳税所得额。

14.第27行“不允许扣除的项目金额”：填写按规定不允许扣除但被投资单位已将其扣除的各项成本、费用和损失应予调增应纳税所得额的部分。

15.第37行“纳税调整减少额”：填写已计入收入总额或未列入成本费用，但应在税前予以减除的项目金额。

16.第38行“纳税调整后所得”：根据相关行次计算填写。17.第39行“弥补以前亏损”：填写可在税前弥补的以前尚未弥补的亏损额。

18.第40行“合伙企业合伙人分配比例”：纳税人为合伙企业合伙人的，填写本栏；其他则不填。分配比例按照合伙协议约定的比例填写；合伙协议未约定或不明确的，按合伙人协商决定的比例填写；协商不成的，按合伙人实缴出资比例填写；无法确定出资比例的，按合伙人平均分配。

19.第41行“允许扣除的其他费用”：填写按照法律法规规定可以税前扣除的其他费用。如：《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号）第三条规定的事项。

20.第42行“投资者减除费用”：填写根据实际经营期限计算的可在税前扣除的投资者本人的生计减除费用。21.第43行“应纳税所得额”：根据相关行次计算填写。（1）纳税人为非合伙企业合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）纳税人为合伙企业合伙人的

第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“税率”及第45行“速算扣除数”：按照税法第三条规定，根据第43行计算得出的数额进行查找填写。23.第46行“应纳税额”：根据相关行次计算填写。24.第47行“减免税额”：填写符合税法规定可以减免的税额。纳税人填写本行的，应同时附报《个人所得税减免税事项报告表》。

25.第48行“实际应纳税额”：根据相关行次计算填写。26.第49行“已预缴税额”：填写本在月（季）度申报中累计已预缴的个人所得税。

27.第50行“应补（退）税额”：根据相关行次计算填写。

附件3 个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）

税款所属期：

****年**月**日至

****年**月**日

金额单位：人民币元（列至角分）投资者信息

姓

名

身份证件类型

身份证件号码

国籍（地区）

纳税人识别号

各被投资单位信息

被投资单位

编号

被投资单位名称

被投资单位纳税人识别号

分配比例 %

应纳税所得额

1.汇缴地

2.其他

3.其他

4.其他

5.其他

6.其他

第五篇：哪些人所得可以减免个人所得税？

哪些人所得可以减免个人所得税？

1、哪些个人所得可以减免个人所得税？

免征

下列各项个人所得，免征个人所得税：

（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；

（6）军人的转业费、复员费、退役金；

（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；

（8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）国务院规定的其他免税所得。

减征

有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因自然灾害遭受重大损失的。

国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。

2、如何确定居民个人与非居民个人呢？ 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，需缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，需缴纳个人所得税。

其中，纳税是自公历一月一日起至十二月三十一日止。

3、哪些个人所得需要缴纳个人所得税？

共9项。

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，分别计算个人所得税。

4、如何确定居民个人的综合所得应纳税所得额？

居民个人的综合所得，以每一纳税的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

5、从今年10月1日起，工资薪金所得项目适用新的税率表了吗？

自2018年10月1日至2018年12月31日，先将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至5000元/月，并适用新的税率表。具体如下：

个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）