《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南

第一篇：《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1503号》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1503号

——在审计报告中增加强调事项

段和其他事项段》应用指南

（2010年11月1 日修订)

一、审计报告中的强调事项段

(一)需要增加强调事项段的情形(参见本准则第七条)

1.注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下:

（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性;

（2）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会汁准则;

（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

2.强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性。此外，与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露。因此，本准则第七条的规定将强调事项段的使用限制在财务报表已列报或披露的事项上。

(二)在审计报告中增加强调事项段(参见本准则第八条)

3.在审计报告中增加强调事项段不影响审计意见.:增加强调事项段不能代替下列情形:

（1）根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见(参见《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》);

（2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。

4.本指南附录列示了带强调事项段的保留意见审计报告的参考格式。

二、审计报告中的其他事项段(参见本准则第九条)

(一)需要增加其他事项段的情形

与使用者理解审计工作相关的情形

5.在极其特殊的情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业 1

务约定。在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。

与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形

6.法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。在这种情况下，注册会计师可以使用个或多个子标题来描述其他事项段的内容。7，增加其他事项段不涉及以下两种情形:

(1)除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任(参见《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》中“其他报告责任”部分);

(2)注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见。

对两套以上财务报表出具审计报告的情形

8.被审计单位可能按照通用目的编制基础(如x国财务报告编制基础)编制一套财务报表，且按照另一个通用目的编制基础(如国际财务报告准则)编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告。如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础(如国际财务报告准则)编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。

限制审计报告分发和使用的情形

9.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，因为财务报表预期使用者已确定这种通用目的财务报表能够满足他们对财务信息的需求。由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。

(二)在审计报告中增加其他事项段

10.其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。其他事项段不包括法律法规或其他职业准则(如中国注册会计师职业道德

守则中与信息保密相关的规定)禁止注册会计师提供的信息。其他事项段也不包括要求管理层提供的信息。

11.其他事项段放臵的位臵取决于拟沟通信息的性质。当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与其理解与财务报表审计相关的事项时，该段落需要紧接在审计意见段和强调事项段之后。当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以臵于“按照相关法律法规的要求报告的事项”的部分内。此外.当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，臵于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。

三、与治理层的沟通(参见本准则第十条)

12.与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会。当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。

附录:

带强调事项段的保留意见的审计报告的参考格式

背景信息:

1.对被审计单位管理层按照企业会计准则编制的整套通用目的财务报表执行审计；

2.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；

3.异常的未决诉讼事项存在不确定性;

4.由于违反企业会计准则的规定导致发表保留意见;

5.除对财务报表执行审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任、且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

ABC股份有限公司全体股东:

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表、20 x1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

(一)管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。

(三)导致保留意见的事项

ABC公司20x1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为x元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少x元。相应地，资产减值损失将增加x元，所得税、净利润和股东权益将分别减少x元、x元和x元。

(四)保留意见

我们认为，除“(三)导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20 x 1年12月31的财务状况以及20 x 1年度的经营成果和现金流量。

(五)强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至财务报表批准日，xyz公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)x会计师事务所中国注册会计师:xx x

(盖章)(签名并盖章)

中国注册会计师:x x x

(签名并盖章)中国x x市二Ox二年x月x日

第二篇：《中国注册会计师审计准则第 1504 号 ——在审计报告中沟通关键审计事项》 应用指南

2017年2 月28日，中国注册会计师协会印发新审计报告准则应用指南。本次发布的指南包括《<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>应用指南》等共16项，实施时间和范围与新审计报告准则保持一致。

《中国注册会计师审计准则第 1504 号 ——在审计报告中沟通关键审计事项》 应用指南

一、本准则的范围（参见本准则第三条）

1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。

2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。

3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。

4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：

（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；

财务总监会员群 196976510（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；

（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。

由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。

（一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条）

5．《中国注册会计师审计准则第 1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。沟通关键审计事项并不代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露或为实现财务报表的公允反映而需要作出的披露。《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》及其应用指南规范了注册会计师认为财务报表披露在恰当性或充分性方面存在重大错报的情形。

6．当注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留意见或否定意见时，在“形成保留（否定）意见的基础”部分描述导致非无保留意见的事项有助于预期使用者了解并识别存在的这些事项。因此，将这些事项与“关键审计事项”部分描述的其他关键审计事项区分开来单独沟通，能够使其在审计报告中得以适当地突出显示（参见本准则第十五条）。

《<中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见>应用指南》的附录列示了当注册会计师发表保留意见或否定意见并在审计报告中沟通其他关键审计事项时，“关键审计事项”部分的引言如何受到影响。本指南第 58 段列示了当注册会计师确定除审计报告“形成保留（否定）意见的基础”部分或“与持续经营相关的重大不确定性”部分说明的事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项时，“关键审计事项”部分如何进行说明。

7．如果注册会计师对财务报表发表保留意见或否定意见，沟通其他关键审计事项仍有助于增强预期使用者对审计工作的了解，因而确定关键审计事项的财务总监会员群 196976510 要求仍然适用。然而，否定意见是在注册会计师得出结论认为错报单独或汇总起来对财务报表产生的影响重大且具有广泛性时发表的，因此：

（1）根据导致否定意见的事项的重要程度，注册会计师可能确定不存在其他关键审计事项。在这种情况下，本准则第十五条的要求适用。

（2）如果除导致否定意见的事项外，还存在一项或多项其他事项被确定为关键审计事项，则鉴于已发表否定意见，对这些其他关键审计事项的描述不要暗示财务报表整体在这些事项方面比实际情况更为可靠，这一点非常重要。

8．《中国注册会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定，注册会计师在认为必要时可以在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。通过这种方式，该准则为注册会计师建立了在审计报告中进行进一步沟通的机制。在这些情况下，审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项段或其他事项段代替按照本准则第十三条的规定对该关键审计事项的描述。《<中国注册会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段>应用指南》就关键审计事项与强调事项段之间的关系提供了进一步指引。

二、确定关键审计事项（参见本准则第九条至第十条）

9．注册会计师确定关键审计事项的决策过程，旨在从与治理层沟通过的事项中筛选出较少数量的事项，这基于注册会计师就哪些事项对本期财务报表审计最为重要作出的判断。

10．即使已审计财务报表包含比较财务报表（即审计意见涉及财务报表列报的每个期间），注册会计师确定的关键审计事项仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项。

11．尽管注册会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计，并且本准则并不要求注册会计师更新上期审计报告中的关键审计事项，但注册会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的。

（一）重点关注过的事项（参见本准则第九条）

财务总监会员群 196976510 12．重点关注的概念基于这样的认识：审计是风险导向的，注重识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施应对这些风险的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以作为形成审计意见的基础。对于特定账户余额、交易类别或披露，评估的认定层次重大错报风险越高，在计划和实施审计程序并评价审计程序的结果时通常涉及的判断就越多。在设计进一步审计程序时，注册会计师评估的风险越高，就需要获取越有说服力的审计证据。当由于评估的风险较高而需要获取

更具说服力的审计证据时，注册会计师可能需要增加所需审计证据的数量，或者获取更具相关性或可靠性的证据，如更多地从第三方获取证据或从多个独立渠道获取互相印证的证据。

13．因此，对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战的事项可能与注册会计师确定关键审计事项尤其相关。

14．注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的管理层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断。相应地，重点关注过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略以及与这些事项相关的审计资源分配和审计工作力度。这些影响的例子可能包括较高级别的审计项目组成员参与审计业务的程度，或者注册会计师的专家或在会计、审计的专业领域具有专长的人员（这些人员由会计师事务所聘请或雇用）对这些领域的参与。

15．多项中国注册会计师审计准则要求注册会计师与治理层以及其他可能与重点关注过的领域相关的人员进行特定的沟通。例如：

（1）《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》要求注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难（如有）。这些困难可能包括：

①关联方交易，特别是对注册会计师获取关联方交易与公平交易在所有其他方面（除价格外）都等同的审计证据的能力存在的限制。

②集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制。（2）《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》要求项目合伙人就疑难问题或争议事项进行适当咨询。例如，注册会计师可能已就某一重大技术事项向会计师事务所内部或外部其他人员进行咨询，财务总监会员群 196976510 可能表明该事项构成关键审计事项。该准则还要求项目合伙人与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项。

（二）确定重点关注过的事项时的考虑（参见本准则第九条）

16．在计划审计工作时，注册会计师可以先就哪些事项很可能属于在审计中重点关注的领域因而可能构成关键审计事项形成一个初步的看法。按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师可以在与治理层讨论计划的审计范围和时间安排时沟通这一看法。然而，注册会计师对关键审计事项的确定需要基于执行审计程序的结果或整个审计过程中获取的审计证据。

17．本准则第九条规定了注册会计师在确定重点关注过的事项时应当进行的特定考虑。这些考虑着眼于与治理层沟通过的事项的性质，这些事项通常与财务报表中披露的事项相关联，并且旨在反映预期使用者对于财务报表审计可能特别感兴趣的领域。要求注册会计师进行这些考虑，并不意味着与之相关的事项必然构成关键审计事项，只有当按照本准则第十条的规定被认为对审计工作最为重要时，相关事项才构成关键审计事项。由于这些考虑可能是相互关联的（例如，与本准则第九条第（二）至

（三）项所描述情形相关的事项也可能被识别为特别风险），对与治理层沟通过的某一特定事项，如同时适用本准则第九条第（一）至

（三）项中的两项以上，可能增加注册会计师将其识别为关键审计事项的可能性。

18．除与本准则第九条要求的特定考虑相关的事项外，还可能存在其他与治理层沟通过、需要注册会计师重点关注的事项，因而可能根据本准则第十条的规定构成关键审计事项。这些事项可能包括与已执行审计工作相关但可能不被要求在财务报表中披露的事项等。例如，在会计期间内上线一套新的 IT 系统（或现有 IT 系统的重大变更）可能构成重点关注过的领域，尤其是当这种变更对注册会计师的总体审计策略具有重大影响，或与一项特别风险相关时（例如，影响收入确认的系统的变更）。

根据《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险（参见本准则第九条第（一）项）

财务总监会员群 196976510 19．《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》要求注册会计师与治理层沟通识别出的特别风险。根据该准则应用指南第 13 段的解释，注册会计师还可以与治理层沟通注册会计师计划如何应对评估的重大错报风险较高的领域。

20．《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》将特别风险定义为注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。重大管理层判断领域和重大非常规交易通常可能被识别为存在特别风险。因而，特别风险通常属于需要重点关注的领域。

21．并非所有特别风险都属于需要注册会计师重点关注的领域。例如，《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》假定在收入确认方面存在舞弊风险，并要求注册会计师将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险。该准则还指出，由于管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，这种风险属于由于舞弊导致的重大错报风险，从而也是一种特别风险。这些风险是否需要重点关注，需要视其性质而定。如果这些风险不需要重点关注，注册会计师在按照本准则第十条的规定确定关键审计事项时可能不必加以考虑。

22．根据《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果，可能随着审计过程中不断获取审计证据而作出相应的变化。针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序（即审计方案的重大变化，例如，注册会计师的风险评估基于预期特定控制运行有效这一判断，而注册会计师获取的证据表明这些控制在被审计期间内并未有效运行，尤其是在评估的重大错报风险较高的领域）可能导致某一领域被确定为需要重点关注的领域。

与财务报表中包含重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断（参见本准则第九条第（二）项）

23．《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》要求注册会计师与治理层沟通注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会财务总监会员群 196976510 计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。在很多情况下，这涉及关键会计估计和相关披露，很可能属于重点关注领域，也可能被识别为特别风险。

24．按照《中国注册会计师审计准则第 1321 号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》的规定被识别为具有高度估计不确定性的会计估计可能未被确定为存在特别风险，然而财务报表使用者对这些会计估计很感兴趣。这些估计高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与。对财务报表具有重大影响的会计政策（以及这些政策的重大变化）对 财务报表使用者理解财务报表特别相关，尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时。

本期重大交易或事项对审计的影响（参见本准则第九条第（三）项）25．对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险。例如，在审计过程中的各个阶段，注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或在其他方面显得异常的交易对财务报表的影响进行了大量讨论。管理层可能已就这些交易的确认、计量、列报或披露作出困难或复杂的判断，这可能已对注册会计师的总体审计策略产生重大影响。

26．那些影响管理层假设或判断的经济、会计、法规、行业或其他方面的重大变化也可能影响注册会计师的总体审计方案，由此成为需要注册会计师重点关注的事项。

（三）最为重要的事项（参见本准则第十条）

27．注册会计师可能已就需要重点关注的事项与治理层进行了较多的互动。就这些事项与治理层进行沟通的性质和范围，通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要。例如，对于较为困难和复杂的事项，注册会计师与治理层的互动可能更加深入、频繁或充分，这些事项（如重大会计政策的运用）构成重大的注册会计师判断或管理层判断的对象。

28．运用最为重要的事项这一概念，需要以被审计单位和已执行的审计工作为背景。因此，注册会计师确定和沟通关键审计事项的目的在于识别出该审计项目特有的事项，并就这些事项相对于审计中其他事项的重要程度作出判断。

财务总监会员群 196976510 29．在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：

（1）该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。

（2）与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。

（3）从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度。

（4）为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括： ①为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能。

②就该事项在项目组之外进行咨询的性质。

（5）在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。

（6）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。

（7）该事项是否涉及多项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同可能在收入确认、诉讼或其他或有事项等方面需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。

30．从需要重点关注的事项中，确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断。需要在审计报告中包含的关键审计事项的数量可能受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。一般而言，最初确定为关键审计事项的事项越多，注册会计师越需要重新考虑每一事项是否符合关键审计事项的定义。罗列大量关键审计事项可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。

三、沟通关键审计事项

（一）在审计报告中单设关键审计事项部分（参见本准则第十一条）31．将单设的关键审计事项部分臵于接近审计意见的位臵，能够突出这些信息，同时向财务报表预期使用者展示项目特定信息在其眼中的价值。

财务总监会员群 196976510 32．在关键审计事项部分列示每一事项的顺序属于职业判断。例如，这些信息可能基于注册会计师对其相对重要程度的判断进行列示，也可能与事项在财务报表中的披露方式相对应。本准则第十一条关于增加子标题的要求旨在进一步区分这些事项。

33．如果列报了比较财务信息，关键审计事项部分的引言需要作相应调整，以提醒所描述的关键审计事项仅与本期财务报表审计相关这一事实，还可以指明这些财务报表涵盖的具体期间（例如，20×1）。

（二）描述单一关键审计事项（参见本准则第十三条）

34．对某项关键审计事项的描述是否充分属于职业判断。对关键审计事项进行描述的目的在于提供一种简明、不偏颇的解释，以使预期使用者能够了解为何该事项是对审计最为重要的事项之一，以及这些事项是如何在审计中加以应对的。限制使用过于专业的审计术语也能够帮助那些不具备适当审计知识的预期使用者了解注册会计师在审计过程中关注特定事项的原因。注册会计师提供信息的性质和范围需要在相关方各自责任的背景下作出权衡（即注册会计师以一种简明且可理解的形式提供有用的信息，但避免不恰当地提供有关被审计单位的原始信息）。

35．原始信息是指与被审计单位相关、尚未由被审计单位公布（例如，未包含在财务报表中、未包含在审计报告日可获取的其他信息或者管理层或治理层的其他口头或书面沟通中，如财务信息的初步公告或投资者简报）的信息。这些信息是被审计单位管理层和治理层的责任。

36．在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。对关键审计事项的描述本身通常不构成有关被审计单位的原始信息，这是由于对关键审计事项的描述是在对财务报表进行审计的背景下进行的。然而，注册会计师可能认为提供进一步信息用于解释为何该事项被认为对审计最为重要因而被确定为关键审计事项，以及这些事项如何在审计中加以应对是有必要的，除非法律法规禁止披露这些信息。如果确定披露这些信息是必要的，注册会计师可以鼓励管理层或治理层进一步披露信息，而不是在审计报告中提供原始信息。

财务总监会员群 196976510 37．基于注册会计师将要在审计报告中沟通某一关键审计事项这一事实，管理层或治理层可能决定在财务报表或报告的其他位置就该事项增加或强化相关披露。增加或强化相关披露可能提供有关下列事项的更充分的信息：

（1）会计估计对关键假设变化的敏感性；

（2）当在适用的财务报告编制基础下，被审计单位对会计实务或会计政策存在多种选择时，被审计单位采用某项会计实务或会计政策的理由。

38．《中国注册会计师审计准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的责任》对报告作出定义，并规范了注册会计师与报告中包含的其他信息相关的责任。根据该准则的应用指南，以下一项或多项文件可能构成报告：

（1）董事会报告；

（2）公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明；

（3）公司治理情况说明；（4）内部控制自我评价报告。

尽管对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息，注册会计师在对某项关键审计事项进行描述时，可以考虑这些其他信息，以及从被审计单位或其他可靠渠道获取的公开信息。

39．注册会计师在审计过程中编制的审计工作底稿也能够帮助其形成对某项关键审计事项的描述。例如，与治理层之间的书面或口头沟通形成的记录以及其他审计工作底稿，能够为注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项提供有用的基础。这是因为，按照《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿》的规定编制的审计工作底稿，旨在记录审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。审计工作底稿记录了已实施审计程序的性质、时间安排和范围，实施审计程序的结果以及获取的审计证据。

审计工作底稿可以帮助注册会计师形成对关键审计事项的描述，并在描述中解释该事项的重要程度，还有助于注册会计师遵守本准则第十八条的要求。

财务总监会员群 196976510 索引至财务报表中对该事项的披露（参见本准则第十三条）

40．本准则第十三条要求注册会计师在逐项描述关键审计事项时，说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一的原因，以及该事项在审计中是如何应对的。因此，对关键审计事项的描述不是对财务报表披露内容的简单重复。然而，对财务报表相关披露的索引能够使预期使用者进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。

41．除索引至相关披露外，注册会计师还可以提醒财务报表使用者关注这些披露的关键方面。管理层就有关某一特定事项如何影响本期财务报表的具体方面或因素所进行披露的程度，可能帮助注册会计师准确描述其在审计中如何应对该事项的特定方面，从而使得预期使用者能够了解为何该事项构成关键审计事项。例如：

（1）如果被审计单位对会计估计披露充分，注册会计师可以提醒使用者关注财务报表中对关键假设、可能出现的结果的区间，以及与估计不确定性的关键原因或关键会计估计相关的其他定性和定量信息的披露，以作为说明为何该事项是审计中最为重要的事项之一以及如何在审计中应对该事项的部分内容。

（2）如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》的规定，认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性，注册会计师仍可能确定在按照该准则的规定执行审计工作得出结论时，与该结论相关的一项或多项事项构成关键审计事项。在这种情况下，注册会计师在审计报告中对这些关键审计事项的描述可以包括财务报表中披露的、已识别出的事项或情况，如重大经营亏损、可获得的借款安排和潜在的债务重组，或者违反贷款协议及相关缓解因素。

注册会计师认为该事项是审计中最为重要的事项之一的原因（参见本准则第十三条第（一）项）

42．在审计报告中描述关键审计事项的目的在于提供为何将该事项确定为关键审计事项的见解。本准则第九条至第十条的要求，以及本指南第 12 段至第 29 段的内容与确定关键审计事项有关，因而也可能有助于注册会计师考虑如何在审计报告中沟通这些事项。例如，解释什么因素导致注册会计师认为某财务总监会员群 196976510 个特定事项需要重点关注并且对审计最为重要，这很可能是预期使用者的兴趣所在。

43．在确定对关键审计事项的描述需要包含的信息时，注册会计师需要考虑对于预期使用者而言该信息的相关性。这可能包括相关描述是否有助于使用者更好地了解审计工作和注册会计师的判断。

44．将某事项直接联系到被审计单位的特定情况，也可能有助于最大程度上降低这种描述随着时间的推移而变得过于标准化和有用性降低的可能性。例如，由于某行业的特定情况或财务报告的复杂程度，某些事项可能对于该行业的多个实体普遍构成关键审计事项。注册会计师在描述为何认为该事项是最为重要的事项之一时，强调被审计单位的特定方面（例如，影响本期财务报表中作出的判断的情形）以使这种描述对预期使用者而言更为相关可能是有用的。这对于描述某一在多个期间重复发生的关键审计事项而言也可能是重要的。

45．这种描述也可以提及注册会计师根据审计的具体情况将某一事项确定为最为重要的事项之一时作出的主要考虑，例如：

（1）影响注册会计师获取审计证据能力的经济状况，如某些金融工具的市场缺乏流动性。

（2）新的或新兴领域的会计政策，如项目组在会计师事务所内部咨询的被审计单位特有的或行业特有的事项。

（3）对财务报表具有重大影响的被审计单位战略或经营模式发生变化。该事项在审计中是如何应对的（参见本准则第十三条第（二）项）46．在审计报告中描述一项关键审计事项在审计中如何应对时，描述的详细程度属于职业判断。根据本准则第十三条第（二）项的要求，注册会计师可以描述下列要素：

（1）审计应对措施或审计方案中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；

（2）对已实施审计程序的简要概述；（3）实施审计程序的结果；（4）对该事项的主要看法。

财务总监会员群 196976510 法律法规可能就关键审计事项的描述规定特定的形式或内容，也可能明确规定对关键审计事项的描述应包含上述一项或多项要素。

47．为使预期使用者能够理解在对财务报表整体进行审计的背景下关键审计事项的重要程度，以及关键审计事项和审计报告其他要素（包括审计意见）之间的关系，注册会计师可能需要注意用于描述关键审计事项的语言，使之：

（1）不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项。（2）将该事项直接联系到被审计单位的具体情况，避免使用一般化或标准化的语言。

（3）能够体现出对该事项在相关财务报表披露（如有）中如何应对的考虑。（4）不对财务报表单一要素单独发表意见，也不暗示是对财务报表单一要素单独发表意见。

48．描述注册会计师针对某一事项的应对措施或审计方案，尤其是当审计方案需要根据被审计单位的事实和情况专门制定时，可能有助于预期使用者了解异常情况以及注册会计师用于应对重大错报风险的重大职业判断。此外，某一特定期间的审计方案可能受被审计单位具体情况、经济状况或行业发展的影响。注册会计师提及与治理层就该事项进行沟通的性质和范围也可能是有用的。

49．例如，在描述对某项被认为具有高度估计不确定性的会计估计（如复杂金融工具的估价）采用的审计方案时，注册会计师可能希望强调其雇用或聘请了专家。提及利用专家的工作并不减轻注册会计师对财务报表发表审计意见的责任，因而与《中国注册会计师审计准则第 1421 号——利用专家的工作》第十五条至第十六条的规定并无不一致。

50．描述审计程序可能存在挑战，尤其是在较为复杂、涉及判断的审计领域。简明扼要地汇总已实施的审计程序，以充分沟通注册会计师对评估的重大错报风险采取的应对措施以及所涉及的重大注册会计师判断可能尤其困难。尽管如此，注册会计师可能认为有必要描述已实施的特定程序，以沟通该事项在审计中是如何应对的。这种描述通常可能是高度概括的，而非包含对程序的详细描述。

51．如本指南第 46 段所述，注册会计师在审计报告中描述关键审计事项时，也可能指出注册会计师采取的应对措施的结果。然而，如果这样做，注册财务总监会员群 196976510 会计师需要避免使预期使用者认为这种描述是针对单一关键审计事项发表单独的意见，也需要避免使预期使用者对财务报表整体的审计意见产生疑问。

（三）不在审计报告中沟通关键审计事项的情形（参见本准则第十四条）52．法律法规可能禁止管理层或注册会计师公开披露某一被确定为关键审计事项的事项。例如，法律法规可能明确禁止任何可能损害相关机构对某项违法行为或疑似违法行为（如与洗钱相关或疑似与洗钱相关的行为）进行调查的公开披露。

53．如本准则第十四条第（二）项所述，不在审计报告中沟通某项关键审计事项属于极少数情形。这是因为，为预期使用者提高审计的透明度通常被认为符合公众利益。因此，仅当合理预期在审计报告中沟通某关键审计事项对被审计单位或公众造成的负面后果非常严重以至于超过在公众利益方面产生的益处时，不沟通该事项的判断才是适当的。

54．确定不沟通某项关键审计事项，需要考虑与该事项相关的事实和情况。与管理层和治理层沟通有助于注册会计师了解管理层对沟通某一事项可能导致的负面后果的严重程度的看法，尤其是能够在下列方面帮助注册会计师确定是否沟通该事项：

（1）帮助注册会计师了解被审计单位未公开披露该事项的原因（例如，法律法规或特定财务报告编制基础允许延迟披露或不披露该事项）以及管理层对披露所带来的负面后果（如有）的看法。管理层可能提醒注册会计师关注法律法规或其他权威要求中的某些规定可能与考虑负面后果相关（例如，可能涉及对被审计单位的商业谈判或竞争地位造成损害）。然而，管理层关于负面后果的看法本身并不能减轻注册会计师按照本准则第十四条第（二）项的规定确定该负面后果是否可能被合理预期超过在公众利益方面产生的益处的需要。

（2）关注被审计单位是否已就该事项与适当的执法或监管机构进行沟通，尤其是这些沟通看起来是否能够支持管理层关于公开披露该事项不适当的认定。

（3）在适当时，使注册会计师能够鼓励管理层和治理层公开披露与该事项相关的信息。如果管理层和治理层关于沟通的顾虑仅限于与该事项相关的特定方面，因而与该事项相关的某些信息可能不太敏感从而能够沟通，在这种情况下尤其可能使得管理层和治理层同意公开披露相关信息。

财务总监会员群 196976510 注册会计师还可能认为有必要从管理层获取关于公开披露该事项为何不适当的书面声明，包括管理层对沟通该事项可能带来的负面后果的严重程度的看法。

55．注册会计师可能有必要结合相关职业道德要求考虑沟通某一关键审计事项带来的影响。此外，法律法规可能要求注册会计师与适当的执法或监管机构沟通该事项，而无论该事项是否在审计报告中沟通。这种沟通也可能有助于注册会计师考虑沟通该事项可能带来的负面后果。

56．注册会计师决定不沟通某一事项所需要进行的考虑是复杂的，包含重大职业判断。因此，注册会计师可能认为获取法律意见是适当的。

（四）其他情形下关键审计事项部分的形式和内容（参见本准则第十六条）57．本准则第十六条的要求适用于下列三种情形：

（1）注册会计师根据本准则第十条的规定，确定不存在关键审计事项（参见本指南第 59 段）。

（2）注册会计师根据本准则第十四条的规定，确定不在审计报告中沟通某一关键审计事项，并且不存在其他关键审计事项。

（3）仅有的关键审计事项是根据本准则第十五条的规定进行沟通的事项。58．如果注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，可以在审计报告中作如下表述：

关键审计事项

除形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

或者： 关键审计事项

我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

59．确定关键审计事项涉及对需要重点关注的事项的相对重要程度作出判断。因此，对上市实体整套通用目的财务报表进行审计的注册会计师，确定与治理层沟通过的事项中不存在任何一项需要在审计报告中沟通的关键审计事项，可能是较为少见的情况。然而，在某些有限的情况下（如某上市实体的经营业财务总监会员群 196976510 务非常有限），注册会计师可能确定由于不存在需要重点关注的事项，因而根据本准则第十条的规定，不存在关键审计事项。

四、与治理层沟通（参见本准则第十七条）

60．《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》要求注册会计师及时与治理层沟通。沟通关键审计事项的适当时间安排因业务具体情况的不同而不同。然而，注册会计师可以在讨论计划的审计范围和时间安排时沟通有关关键审计事项的初步看法，也可以在沟通审计发现时进一步讨论这些事项。这样做可能有助于减轻实务中在财务报表即将完成并对外公布时才试图就关键审计事项进行充分的双向沟通所带来的挑战。

61．与治理层沟通能够使治理层注意到注册会计师拟在审计报告中沟通的关键审计事项，并给治理层提供在必要时进一步澄清的机会。

注册会计师可能认为向治理层提供审计报告草稿以方便这一讨论是有帮助的。与治理层的沟通确认了治理层在监督财务报告过程中的重要作用，同时为治理层提供了了解注册会计师如何确定关键审计事项以及将如何在审计报告中描述这些事项的机会。这也能够使治理层考虑鉴于这些事项将在审计报告中进行沟通，作出新的披露或提高披露质量是否有用。

62．本准则第十七条第（一）项要求的与治理层的沟通也适用于不在审计报告中沟通某一关键审计事项的极少数情形（参见本准则第十四条和本指南第 54 段）。

63．本准则第十七条第（二）项中关于当注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项时与治理层进行沟通的要求，能够为注册会计师提供机会，使其与熟悉审计工作以及审计中遇到的重大事项的其他人员（包括项目质量控制复核人员，如有）作进一步沟通。这些讨论能够促使注册会计师重新评价不存在关键审计事项的决定。

五、审计工作底稿（参见本准则第十八条）

64．根据《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿》第十条的规定，注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解重大职业判断。就关键审计事项而言，这些职业财务总监会员群 196976510 判断包括从与治理层沟通过的事项中确定重点关注过的事项，以及这些事项中的每一项是否构成关键审计事项。

注册会计师对此作出的判断很可能能够通过对与治理层沟通形成的工作底稿、与每个事项相关的工作底稿（参见本指南第 39 段），以及对审计中遇到的重大事项形成的其他工作底稿（如审计工作总结）来支持。然而，本准则并不要求注册会计师记录其他与治理层沟通过的事项不构成重点关注过的事项的原因。

财务总监会员群 196976510

第三篇：《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1332号》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1332号

——期后事项》应用指南

(2010年11月l日修订)

一、本准则的适用范围(参见本准则第一条)

1.在财务报表报出后，如果已审计财务报表被纳人其他文件，注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任。例如，为遵守中国证券监督管理委员会《关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知》(证监发行字「2002] 15号)的规定，注册会计师可能需要实施追加的审计程序，以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期。这些程序可能包括:

(1)实施本准则第九条和第十条规定的审计程序，并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日;

(2)查阅发行文件，并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致。

二、定义

(一)审计报告日(参见本准则第五条)

2.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并目_法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。因此，审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日。由于事务性方面的原因，审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同，而是滞后一段时间。

(二)财务报表报出日(参见本准则第六条)

3．财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境。在某些情况下，财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期。由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审一计财务报表的报出日不应早于审计报告日，且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期。

对公共部门实体的特殊考虑

4.对公共部门实体而言，财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计 1

报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期。

(三)财务报表批准日(参见本准则第七条)

5.在某些国家或地区，法律法规指定个人或机构(如管理层或治理层)负责就构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成得出结论，并规定了必要的批准程序。在其他一些国家或地区，法律法规并未对批准程序作出规定，因此被审计单位根据其管理和治理结构，按其自身的程序来编制和完成财务报表。在某些国家或地区，财务报表需要由股东最终批准。在这些国家或地区，股东的最终批准并非注册会计师认为已获取充分、适当的审计证据的必要条件。就审计准则而言，财务报表批准口是一个比较早的日期，即被审计单位的董事会、管理层或类似机构确定构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已经编制完成，并声称对此负责的日期。

三、财务报表口至审计报告日之间发生的事项(参见本准则第九条至第十一二条)

6.根据风险评估结果，为获取充分、适当的审计证据，本准则第九条要求的审计程序可能包括复核或测试会计记录或财务报表日至审计报告日之间的交易。本准则第九条和第一十条要求的审计程序是注册会计师为其他目的而实施的程序的补充。当然，为其他目的而实施的程序(例如，为获取财务报表日账户余额的审计证据而实施的程序，如截止程序或与期后应收账款回收有关的程序)也可以提供有关期后

事项的证据。

7.本准则第十条规定了注册会计师需要按照本准则第九条的规定实施某些审计程序。但是，注册会计师就期后事项实施的程序可能取决于可获得的信息，特别是自财务报表日以来会计记录的编制程度。如果会计记录未能反映最新信息，被审计单位也没有编制中期财务报表(无论是基于内部还是外部目的)，或者没有编制管理层或治理层会议的纪要，则相关审计程序可以采用检查可获得的账簿和记录(包括银行对账单)的形式。本指南第9段列举了注册会计师在询问过程中可以考虑的额外事项。

8.除本准则第十条所述的审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的:

(1)查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告;

(2)就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;

(3)考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。

(一)询问(参见本准则第十条第二款第(二)项)

9.在向管理层和治理层(如适用)询问是否已发生可能影响财务报表的期后事项时，注册会计师可以询问根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状。此外，注册会计师还可以就下列事项进行专门询问:

(1)是否已发生新的承诺、借款或担保;

(2)是否己出售或购臵资产，或者计划出售或购臵资产;

(3)是否已增加资本或发行债务工具(如发行新的股票或债券)，或者是否已 签订或计划签订合并或清算协议;

(4)资产是否已被政府征用或因不可抗力(如火灾或洪水)而遭受损失;

(5)或有事项是否已发生新的进展;

(6)是否己作出或考虑作出异常的会计调整;

(7)是否已发生或可能发生影响财务报表编制时所采用会计政策适当性的事项(如影响持续经营假设适当性的事项);

(8)是否已发生与财务报表中会计估计或准备计提相关的事项;

(9)是否已发生与资产可收回性相关的事项。

(二)查阅会议纪要(参见本准则第十条第二款第(三)项)

对公共部门实体的特殊考虑

10.在某些国家或地区，对于公共部门实体，注册会计师可以向立法机关查阅相关记录，如无书面记录，则就相关立法涉及的事项进行询问。

四、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实

(一)管理层告知注册会计师的责任(参见本准则第十三条)

11.如《<中国注册会计师审计准则第1111号—就审计业务约定条款达成一致意见>应用指南》所述，审计.业务约定书包括管理层同意告知注册会计师在审

计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。

(二)双重报告日期(参见本准则第十五条第(一)项)

12.在采用本准则第十五条所述第一种处理方式的情况下，注册会计师修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，而对管理层作出修改前的财务报表出具的原审计报告日期保持不变。之所以这样处理是因为，原审计报告日期告知财务报表使用者针对该财务报表的审计工作何时完成;补充报告日期告知财务报表使用者自原审计报告日之后实施的审计程序仅针对财务报表的后续修改。有关补充报告日期的示例如下:“除附注X所述事项的日期为[仅针对附注、所述修改的审计程序完成日期]之外，（原审计报告日）。”

(三)管理层不修改财务报表(参见本准则第十六条)

13.在某些国家或地区，法律法规或财务报告编制基础可能并不要求管理层报出经修改的财务报表。例如，当下一期间的财务报表即将报出，且在后续期间的财务报表中拟作出适当披露时，管理层可能无需报出经修改的财务报表。对会共部门实体的特殊考虑

14.对于公共部门实体，如果管理层不修改财务报表，注册会计师根据本准则第十六条采取的措施也可能包括向主管部门或适当的立法机关单独报告，说明期后事项对财务报表及审计报告的影响。

(四)注册会计师为防止财务报表使用者信赖审计报告所采取的措施(参见本准则第十六条第(二)项)

15.尽管注册会计师已通知管理层不要将财务报表报出并且管理层已同意这样做，注册会计师可能还需要履行额外的法律义务。

16.在注册会计师己通知管理层的情况下，如果管理层仍将财务报表向第三方报出，注册会计师需要采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。

五、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实

(一)管理层不修改财务报表(参见本准则第二十条)

对会共部门实体的特殊考虑

17.在某些国家或地区，法律法规可能禁止公共部门实体报出经修改的财务

报表。在这种情况下，注册会计师采取的适当措施可能是向适当的法定机构报告。

(二)注册会计师为防止财务报表使用者信赖审计报告所采取的措施(参见本准则第二十条)

18.如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师需要采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。

第四篇：2016年上半年河南省注册会计师考试《审计》：审计报告强调事项段与其他事项段考试题

2016年上半年河南省注册会计师考试《审计》：审计报告强调事项段与其他事项段考试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、某一连锁零售商在40个非重叠但市场相似的区域有商店。最近，该零售商正在进行最大的促销竞争活动。每个商店在当地印刷品、收音机和电视广告之间分配促销预算或少花预算时不受到限制。内部审计师希望评价这一策略的有效性。在此例中

A：由于促销在一段时期内发生，应运用时间系列分析。

B：在模型化销售量和促销策略的关系时，多元回归分析是有效的工具。C：对于判别有效和无效的促销策略，判别分析是最好的方法。D：由于促销费用支出和销售量之间可能是非线性关系，所以不能采用回归分析。

2、审计师决定不向审计委员会报告与公司治理有关的薄弱环节。如果情况属实，以下哪项说法可以证明审计师的决定是有道理的？

A：公司治理问题比较复杂，审计师应该依赖管理层对问题范围的分析。B：董事会已单独成立公司治理委员会；

C：与控制薄弱环节有关的金额和潜在的风险对于整个公司来说并不重大； D：管理层已计划启动纠正措施；

3、根据《专业实务框架》，计划内部审计业务时一般要求开展多项工作，但以下哪项内容除外？

A：编制初步的时间预算。

B：确定实质性测试的性质和范围。

C：总结以往审计中观察到的与控制薄弱环节有关情况。D：获得审计委员会批准。

4、下列哪项不是利用期间报告的好处？ A：写审计报告的时间可以缩短

B：期间报告传递要求得到及时关注的信息 C：期间报告可以是非正式的

D：正式的、书面的期间报告可以减少对最终审计报告的需要

5、在一个计算机环境下，下列哪一种访问设置是适当的？

对生产数据的修改访问权 对生产程序的修改访问权

用户拥有? 应用程序员拥有? 用户拥有? 应用程序员拥有? A：a.是 否 否 否 B：b.是 否 否 是 C：c.否 是 是 否 D：d.否 是 是 是

6、当雇员从公司指定的旅行社购买机票时，有关机票的信息，包括机仓等级、购买日期以及公司旅行政策中规定的最低可选择的票费标准都将报告给部门经理。这种报告提供的信息是 A：公司旅行政策的执行质量。B：确认处理雇员差旅报告数据所必要的成本。C：部门的预算数与实际数的对比。D：支持雇主降低经营费用。

7、以下有关遏制舞弊行为的表述中，准确的是Ⅰ。遏制舞弊的首要方式是管理高层倡导实行有效的控制系统。Ⅱ。内部审计师有责任通过检查和评价内部控制系统的充分性，来协助遏制舞弊行为。Ⅲ。内部审计师应确定沟通渠道能否向管理层提供有关控制系统的有效性以及异常交易发生情况的充分、可靠的信息。A：仅有Ⅰ； B：仅有Ⅰ和Ⅱ； C：仅有Ⅱ；

D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

8、在开展经营审计时，某审计师观察到，公司有大量的地面储存容器，而且公司烟囱排放出大量黑色物质。公司已设立环境安全部门，而且审计范围不包括环境问题。对此，最佳审计行动是

A：在为下一制定审计计划时考虑环境风险，但是出于预算考虑，而且鉴于重点风险领域已经确定，不应拓展现有的审计范围；

B：将审计发现向审计委员会报告，并将审计范围扩大至包括环境问题；

C：将审计发现进行文字处理，并向环境安全部门报告。采取跟踪行动，确定该部门是否已经采取及时措施；

D：向当地主管部门询问储存容器的使用规定，以确定这些容器是否已被正确归类为资产。不要对环境问题采取任何行动，因为审计师在该领域缺乏训练，而且此种行动属于另一现有职能部门的责任。

9、风险资产的回报率和无风险资产的期望回报率之间的差额是 A：计量的标准差 B：贝塔系数 C：风险溢价 D：方差的系数

10、在抽样应用程序过程中，审计师希望对其估计一些特点的项目群体被称为 A：抽样。B：利益属性。C：总体。

D：抽样单元。

11、以下哪项关于内部审计章程的陈述不正确？ A：它确定了内部审计部门的权力和职责。B：它规定内部审计部门所需的最少资源。C：它为评估内部审计部门提供依据。

D：它应得到高级管理层和董事会的批准。

12、面向对象开发过程中的用户接受度测试比在传统环境下更重要，这是因为前者

A：没有设计文档。

B：缺乏一个变动追踪系统。C：具有连续监控的潜能。D：属性可在层次间继承。

13、企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借方记什么科目，贷方记“库存商品”？ A：发出商品 B：主营业务成本 C：生产成本

D：其他业务成本

14、以下有关内部审计师审查内部控制系统健全性的目的的叙述最恰当的是 A：帮助确定为实现审计目标而实施的必要测试的性质、时间和范围。B：保证内部控制系统的重大弱点得到控制。

C：确定内部控制系统能否对经济有效地实现机构目标提供合理保证。D：确定内部控制系统能否保证会计记录的正确和财务报表的公允表述。

15、在对以家大型电话公司的新建收费系统进行初次审计时，内部审计师们考虑下载几天的交易额，建立专门文件，再应用通用审计软件开展分析。这种方法的主要缺陷是

A：数据可能不够充分，无法发现不常出现的问题。

B：从其设计目的看，审计软件无法针对这么多数据有效开展工作。C：所需审计技术对审计师来说是陌生领域。

D：选择交易的过程可能过于严重地干扰正常业务处理。

16、某大型零售商的审计执行主管(CAE)已聘请由信息安全专家组成的独立事务所，来开展专门的内部审计业务，审计执行主管只有在以下哪种情况下才可依赖专家们所开展的工作

A：专家们根据合同条件开展工作

B：专家们在信息技术部门的监督下开展工作 C：专家们根据《标准》开展工作

D：专家们应用针对零售商的标准检查程序开展工作

17、以下是关于某分公司的一些情况(1)该分公司成立多年，尽管总体经济状况处于萧条期，并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有可观的盈利；(2)营运资本比率由较理想的3:1下降至0.9:1；(3)过去几年的人员调整包括三位主计长、两位应收账款管理人员、四位应付账款管理人员和财务岗位的其他职员；(4)公司采购政策要求3个竞标者，但是分公司的采购管理人员为了减少供应商数目规定实行独家采购政策。在对该分公司开展财务审计时，内部审计师应该____ A：最不可能追查情况

1、情况2或情况3 B：对情况2不予理睬，因为经济处于萧条期

C：认为情况3是正常的人员调整，但将情况2和情况4作为舞弊的警示信息 D：将情况1、2、3和4都作为舞弊的警示信息

18、评价工作绩效最失效的方法是 A：a．特质导向法 B：b．行为导向法 C：c．结果导向法 D：d．目标导向法

19、一份设计良好的内部控制调查问卷应该

A：只需要回答是/否，而不要求叙述性回答，并由部门来组织； B：是评估控制危险的数据的足够来源； C：帮助评价内部控制的效果；

D：独立于内部审计业务目标之外。20、对客户应收账款的审计发现，以收入的一定的百分比表示的未收回应收账款在过去两年中已有大幅度增加。增加的原因是应市场推广部的敦促而把赊销范围扩大至一些信用不佳的公司。在监督对该审计发现的处理情况时以下哪项内容没有用？

A：来自赊销和市场推广人员的信息，这些人员负责对赊销政策进行重新评估。B：财务主管就纠正措施的落实情况所提供的阶段性更新信息。C：应收账款经理就未收回应收账款的收回情况所做的回复。

D：信息技术部门就新的应收账款系统的实施情况提供更新信息。

21、在分布式数据处理中，令牌环网

A：将所有电脑与主控计算机相联，而且每台相联的电脑都通过主控计算机对所有数据进行传输处理

B：将所有通信渠道连接成一个环，每个环节均通过其邻近的环节将通信内容发送到合适位置

C：将一系列客户附着于一条共同的通信线路，每个客户通过直接访问途径收取通信内容

D：按照通信的等级线组织自己，通常与中央主机相联系

22、下面的流程图描述了 A：程序编码检查； B：平行模拟；

C：整合测试设施； D：控制重复处理。

23、某经理偶然发现一个新雇佣的员工有着很强的个人信仰，这种信仰不同于经理和其他大多数的雇员。该经理的最合适的行动将是

A：不采取任何行动，除非新雇员的行为有可能对组织造成损害。B：努力劝告新雇员融入到更合理的信仰当中去。

C：在这种情况变得具有破坏性之前，尽可能快的促进新雇员的重新分配。D：询问团队其余的人的反应，并按照集体的一致意见行动。

24、通常，在系统开发的过程中，下列哪一种情况会增加开发草率的、无效的系统的风险？

A：a.更加强调内部控制。B：b.知识库系统的使用。

C：c.组织对信息系统依赖的增加。

D：d.竞争对系统功能带来的压力不断增加。

25、为审计业务中需要开展的具体任务分配责任需要应用相关标准，以下哪项内容以最佳方式描述了此方面最重要的标准？

A：应该将任务分配给最有资格完成任务的审计小组成员。

B：所有被指派开展审计任务的审计师都应该拥有完成任务所需的知识和技能。C：审计师的指派应该主要依据其工作年限。

D：审计小组的所有成员都应该拥有满意完成审计业务所有任务所必须的技能。

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、为了避免首度执行官与审计委员会之间的矛盾，内部审计主管应当 A：向首席执行官和审计委员会同时提交所有审计文件； B：通过组织结构强化独立性； C：在首席执行官的协助下，与审计委员会讲座所有未决事项；

D：要求董事会制定明确首席招待官与审计委员会在内部审计方面关系的政策。

2、在对人事部门进行审计的过程中，内部审计师发现存在多种员工福利项目，并且参与哪些项目是可以选择的。为了评价员工对不同福利项目的可接受性，下列哪一类信息最有效

A：与项目参加者讨论对项目的满意度；

B：评估员工对不同项目的参与比率以及他们的倾向； C：与人事部门经理讨论对项目的满意度；

D：评估让员工了解可选择的项目所采用的方法。

3、分公司经理认为近期毛利的增长是由于生产经营效率的提高，以下哪项审计程序与这一结论最相关？

A：实地查看设备以确定是否有重大变化。

B：抽取产品样本，将当年单位成本与上一年相比较，检查成本的组成，并分析标准成本差异。

C：对存货进行实物盘点。

D：抽取产成品存货样本，将原材料成本追踪至购入价格，以便确定原材料成本记录的准确性。

4、以下有关舞弊调查的内部审计活动的工作底稿记录的陈述是正确的:Ⅰ.工作底稿应包括所犯错误的信息。Ⅱ.审核所有重要的证明性信息，确保这些信息足以支持所得出的结论。Ⅲ.如果进行面谈，工作底稿中应包括现场记录的副本和陈述，并有参与访谈人员同意的签名。A：仅有Ⅰ； B：仅有Ⅰ和Ⅱ； C：仅有Ⅱ和Ⅲ； D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。

5、内部审计师需要精通以下哪个学科 A：内部审计程序与技术； B：会计原则与技术； C：管理原则； D：营销技术。

6、一家投资于车辆维修的运输公司最有可能采取下列哪项内部控制程序以降低车辆被窃的风险

A：复核恰当的保险支付； B：所有维修工作自动记录；

C：实地盘点所有车辆，并与总帐数目对比调整；

D：在安全地点保存维修车辆，并保证由主管人员负责核准车辆的发出与返库。

7、首席执行官想要知道采购职能门是否恰当地实现其支出以便“在正确的时间以正确的数量采购了正确的原料”，以下哪项业务类型关注这项要求 A：财务审计与采购部门有关； B：经营审计与采购职能有关； C：合规性审计与采购职能有关；

D：全面审计业务与制造业经营有关。

8、以下哪项内部审计师的发现表明在资产保护方面最有可能存在控制弱点？I.某服务部门的地理位置不是非常适合于为其他组织提供足够的服务。II.聘用敏感职位的人员时没有审查其背景。Ⅲ。经理们没有获得有关其他同类组织总体经营情况报告的机会。Ⅳ。管理部门没有采取正确的行动，去解决过去审计中发现的与存货控制有关的问题。A：只有I和Ⅱ。B：只有I和Ⅳ。C：只有n和m。D：只有H和Ⅳ。

9、一个公司与他的大多数大型客户之间使用电子数据交换，也接受邮件和传真的订单。由于在线查询的延迟时间越来越长，销售部门决定在每天早上将应收帐款的数据下载到自己的微型计算机中，以用来在对收到的邮件和传真订单进一步处理之前，对这些订单进行食用检查。应该将哪些数据，字段下载到微型计算机中？

A：账户代码，目前客户余额，使用额度 B：账户代码，姓名，未使用的信用余额 C：账户代码，未使用的信用余额 D：账户代码，姓名目前客户余额

10、函证是获取信息的非常有效的形式。函证在确认下列哪一项的存在性时最有效

A：机械车间增加了一台搅拌机； B：正常业务期间的商品促销； C：以托销方式持有的存货；

D：组织开发的用于特殊流程的专利授权。

11、扁平化组织结构具有更少的层次，其特征是管理控制的宽幅度。一个较长的组织(tall OrgAnizATIon)具有很多的层级＼很窄的控制幅度。以下哪种情形与扁平化组织结构相一致

A：任务高度复杂且变化大； B：下属执行有特色的不同任务；

C：任务要求很少的指导和很少对下属进行控制； D：工作区域在地理上是分散的。

12、某大型银行开发了一个新的集成客户信息系统来代替原先各自独立的存款、信贷报表和账户管理系统。客户服务代表喜欢使用该系统，但后来发现其中的账户管理系统没有包括所有类型的账户。因为这一缺陷，几位实际上满足贷款条件的客户在最初申请时却遭到拒绝，这几位客户威胁要把他们的业务转到其他银行。通过下列哪项审计最有可能帮助银行在未来系统中避免此种类型的缺陷? A：设计审查。B：访问控制审查 C：源代码审查 D：应用控制审查

13、对人员业绩的调查和审计研究表明人们倾向于过分强调肯定他们初步期望的信息，并对与期望有冲突的信息打折扣。以下哪项技术无法帮助降低确定的偏爱的影响

A：要求审计复核与监督，确定审计结果是否能证实所得出的审计结论； B：要求审计小组对初步观察的结果形成多方面的可能解释； C：在各种培训中反复申明需要客观性； D：无论何时对大量的信息进行评价时，都要求审计师对其思考过程书面化。

14、微型计算机软件程序的口令是用来防止 A：不正确地处理数据。B：未经批准访问计算机。C：不完整地更新数据文档。D：未经批准使用软件。

15、下列不是公司支付计划的目标的是 A：a．满足员工需求 B：b．实现管理目标

C：c．对良好绩效进行奖励 D：d.保证工人的凝聚力

16、公司2007年运营情况的有关数据如下销售收入(150,000个)$9,000,000变动成本直接材料 $1,800,000直接人工 $720,000制造费用 $1,080,000销售费用 $450,000固定成本制造费用 $600,000管理费用 $567,840销售费用 $352,800所得税率 40%公司估计下一直接材料成本将上升10%，直接人工成本将每个上升0.60元，达到每个5.4元，固定销售费用将上升29,520元。所有其他成本将保持与本年同样的比例或金额。公司的产品单价是多少才能使2008年的边际贡献率与2007年的持平？ A：$61.80 B：$64.00 C：$64.50 D：$72.00

17、哪种支付计划会给公司带来全面的改善？ A：a．自助餐式福利

B：b．以技能为基础的评定 C：c．利润分享

D：d．一次性薪金增加

18、将物质资本和人力资本转化成需要的商品和服务是全球社会的重要经济因素。在一个组织中，设计、运行和控制这种生产系统的管理过程称为 A：a．工作流设计

B：b．生产计划和控制 C：c．采购和物资管理 D：d．作业管理

19、某组织的内部审计师正在对一个贷款应用系统实施审计。在贷款应用系统的编辑程序中，下列哪一项是可以使预付款金额、偿还次数和分期偿还金额之间的保持逻辑关系的最佳的控制措施？ A：a.格式检查。B：b.存在性检查 C：c.依赖性检查 D：d.合理性检查

20、一家枕头制造商用手工方法追踪其生产过程，以致其下属三个工厂每个月都有约100万美元的存货和生产记录误差。由于不知道需要多少原材料存货，公司每个工厂都会保留足够25天生产使用的多余原材料，以实现其交付产品的承诺。公司为大批量的客户订单生产枕头，这些客户给公司一年时间来(1)实施电子数据交换(EDI)传送和接收针对订货、装货指令、确认和付款的业务数据；(2)在每个包装箱和枕头上贴条形码。公司认为同其供应商实施EDI是有利的事情，这是促进准时制存货的一种方式。公司充分认识到其自动化计划非同小可，不过管理层也感到公司若想持续经营下去，事实上没有其他选择。生产从接收订单开始，此时就会准备空白的生产表单。由于订单随着生产过程有所增加，每个生产工人要记录每一阶段增加的原材料数量和生产时间。包装工人将完工的枕头装进包装箱并更新订单表，表明该项订单已完工。在将订货装运时，要将生产表转入数据输入计算机，此时办事员键入该数据，更新存货记录。这会经常出现误差，即便没有发生误差，在发送货物和更新存货记录之间也存在明显的时间差。因此，公司从不确切知道存货数或在途产品的质量。原材料的质量也是一个问题，因为顾客都希望发运的货物质量是统一的。最终产品的 A：被盘点时

B：得到补充和供应时 C：由于缺陷而被拿走时

D：因财务报表目的而被调整时

21、防止采购代理人偏爱一些特定供应商的控制措施有可能是

A：要求管理层对每名采购员所编制的月度开支总额报告进行审查。B：要求采购员遵守详细的材料规格说明书。C：定期轮换采购员的任务。

D：监督每名采购员的订单数量。

22、在提高效率、促进遵守信息保护政策的控制措施属于 A：组织控制 B：经营控制 C：变化控制 D：处理控制

23、下面是关于某分公司的一些情况1．该分公司已成立多年，尽管经济处于萧条期并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有客观的盈利。2．营运资本比率由较理想的31下降至0.913．过去几年的人员调整包括三个主计长、两个应收帐款管理人员、四个应付帐款管理人员和财务岗位的其他职员。4．公司采购政策要求3个招标者，但是分公司采购管理员为了减少供应商数目而制订了一项独家采购政策(sole-source procurement)。在对该分公司实施财务审计的过程中，内部审计师可能

A：不可能追查1，2或3 B：对2不予理睬，因为经济处于萧条期

C：认为3是正常的人员调整，但将2和4作为舞弊的警示信号 D：将1，2，3和4都作为舞弊的警示信号

24、一家在11个城市拥有商店的百货公司计划安装一种网络，以便各商店每日的分类销售情况传输给公司总部，而且销售人员可以从离顾客最近的商店调给顾客。管理层相信，相对于现行每周获取纸质销售报告的方法，采取每日进行销售统计的方法可以更好地实行存货管理。销售人员可以通过在线查询各商店存货情况，来留住因本商店缺货而转移到其他公司商店的顾客。计划委员会希望安装大量其他的应用软件以便可以在短时间内发挥该网络的最大效能。计划委员担心未经授权的人可能试图访问网络。如果公司安装了一个使用租赁线路的网络，那么应该确保 A：设置在各营业场所的传输设施是安全的 B：所有的终端都安装声音抑制设备 C：为网络工作的电话号码能够保密

D：仅允许一天内的某些时间可以使用网络

25、关于内部审计职业界使用的“标准”，以下陈述不正确的是 A：用于评估和衡量内部审计部门运行情况的标准。B：内部审计师道德工作的最低水平标准。C：旨在说明内部审计应当怎样实施的声明。D：适用于各种内部审计部门的标准。

第五篇：2015年宁夏回族自治区注册会计师《审计》预习：强调事项段与其他事项段考试题库

1、纳税人税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理变更登记()

A、之前 B、之日起15日内 C、之日起30日内 D、之后

2、存款人出让和转租账产的，除责令其纠正外，按规定对该行为发生金额处以5%但不低于()元罚款。

A.100 B.500

C.2000 D.1000

3、税法规定的征税对象，从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的具体环节，称为纳税环节。()

4、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()

5、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。

A.1个月 B.3个月

C.6个月 D.9个月

6、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()

A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天

C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天

7、我国根据会计档案的特点，将会计档案的保管期限分为()和()两类。

8、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些?

9、根据《企业所得税暂行条例》规定，如果企业上一发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。()

10、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别

11、国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税。()

12、在特殊情况下，经本单位负责人批准，档案保管人员可以允许他人查阅或者复印会计档案原件。()

13、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()

14、按照其是否使用现金，结算可以分为()、()。

15、在中国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是()纳税人

A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、产品税

16、我国根据会计档案的特点，将会计档案的保管期限分为()和()两类。

17、某企业2003年实际发生业务情况如下：

产品销售收入400万元，销售成本70万元，销售税金及附加30万元，销售费用20万元。营业外收入40万元，营业外支出26万元，财产转让收入10万元，购买国债利息收入18万元，购买公司债券利息收入25万元，管理费用15万元，财务费用16万元。该企业适用33%的所得税税率。税务机关在税务检查中发现该企业通过伪造记账凭证等手段，隐瞒了部分收入和支出。经核查该企业2003年实际缴纳企业所得税款9

18、采用验单付款方式办理异地托收承付结算时，付款承付期为()天。

A、2 B、3 C、4 D、5

19、违反会计制度规定应承担法律责任的行为有哪些? 20、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

21、根据《会计法》规定，财政部门实施会计监督的内容不包括()

A、各单位是否依法设置会计账簿 B、各单位经营的业务项目是否合法

C、各单位的会计资料是否真实、完整 D、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格

22、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。

要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。

(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?

(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。

23、按照委托收款的有关规定，付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可办理拒绝付款。()

24、《会计基础工作规范》规定，各单位的对账工作至少()年应当进行一次。

A.1年 B.2年

C.3年 D.4年

25、《税收征管法》规定，纳税人有下列()行为的，应认定为偷税。

A、未按规定安装税控装置 B、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证

C、在账簿上多列支出或不列、少列收入 D、经纳税机关通知申报而拒不申报

E、骗取出口退税

26、我国《票据法》所称的本票，仅指银行本票，非银行机构不得签发银行本票。()

27、根据填写票据和结算凭证的基本要求，在填写月、日时，月为()的，不应在其前加“零”

A、壹 B、贰 C、叁 D、壹拾

28、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o

A.一次凭证 B.汇总凭证

C.自制凭证 D.累计凭证

E.转账凭证

29、半财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。()30、由于票据是记名证券，其转让不能仅凭单纯的交付方式，因此背书方式是我国票据的法定转让方式。()

31、根据填写票据和结算凭证的基本要求，在填写月、日时，月为()的，不应在其前加“零”

A、壹 B、贰 C、叁 D、壹拾

32、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别

33、《税收征管法》规定，纳税人有下列()行为的，应认定为偷税。

A、未按规定安装税控装置 B、伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证

C、在账簿上多列支出或不列、少列收入 D、经纳税机关通知申报而拒不申报

E、骗取出口退税

34、根据《企业所得税暂行条例》规定，如果企业上一发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。()

35、按照其是否使用现金，结算可以分为()、()。

36、现金管理应当遵守的原则是()

A、国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算

B、开户单位之间的经济往来，除规定可以使用现金外，应当进行转账结算

C、开户单位有现金收入时，不得从本单位的现金收中直接支付

D、中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核

E、开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理 37、2万元。

计算分析：

(1)该企业伪造记账凭证，隐瞒实际收入和支出属于什么行为?

(2)列式计算该企业2003年实际应纳税所得额、应纳所得税额以及当年少缴的所得税额。

(3)根据税收征收管理法律制度的有关规定，税务机关应如何作出处理?

38、企业所得税纳税人根据生产经营需要以融资租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可予以扣除。()

39、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款

D、税收保全措施 E、强制执行措施

40、根据建立新账的要求，总账和明细账都应每年更换一次。()

41、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()

42、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算

43、票据权利分为()、()。

44、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()

45、企业在建工程发生的试运行收入，应计入该企业的总收入中，一并征收企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。()

46、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。

A.1个月 B.3个月

C.6个月 D.9个月

47、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000

48、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。

A、15 B、18 C、49、违反会计制度规定行为应承担的法律责任有()。

A.责令限期改正 B.罚款

C.给予行政处分

D.吊销会计从业资格证书

E.依法追究刑事责任

50、我国根据会计档案的特点，将会计档案的保管期限分为()和()两类。

51、单位存款人可以申请开立临时存款账户的情况包括().A、临时存款 B、设立临时机构 C、异地临时经营活动

D、注册验资 E、对特定用途资金进行专项管理和使用

52、关于原始凭证的错误更正，《会计法》有哪些规定?

53、商业汇票的付款期限，最长不得超过()。

A.1个月 B.3个月

C.6个月 D.9个月

54、《会计法》区别于其他法律制度的最主要特征在于它的()特征。

55、关于委托收款、下列说法中不正确的是()

A、同城、异地都可使用 B、款项的结算方式，分为邮寄和电报两种

C、银行在办理划款时，发现付款人存款账户不足支付的，应难过被委托银行向收款人发出未付款通知书

D、每笔结算的金额起点为1万元，新华书店系统每笔结算的金额起点为1000元

56、增值税一般纳税人向消费者销售应税项目时，不得开具增值税专用发票。()

57、根据《企业所得税暂行条例》规定，如果企业上一发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。()

58、会计人员继续教育实行()、()的原则。

59、增值税一般纳税人向消费者销售应税项目时，不得开具增值税专用发票。()60、由于票据是记名证券，其转让不能仅凭单纯的交付方式，因此背书方式是我国票据的法定转让方式。()61、我国《票据法》所称的本票，仅指银行本票，非银行机构不得签发银行本票。()62、实物控制是对单位实物安全所采取的控制措施，如限制接近现金、存货等，以保证资产的安全。()63、单位存款人可以申请开立临时存款账户的情况包括().A、临时存款 B、设立临时机构 C、异地临时经营活动

D、注册验资 E、对特定用途资金进行专项管理和使用 64、现金管理的主体是()。

A.银行 B.人民银行

C.商业银行 D.开户银行

65、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()66、违反会计制度规定应承担法律责任的行为有哪些? 67、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。

要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。

(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?

(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。68、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些? 69、委托代理记账的单位，须配备专人负责日常货币资金的收支和保管。()70、5 D、25 71、在计算个人所得税时，不得从收入额中扣除任何费用的项目是()

A、特许权使用费所得 B、存款利息所得 C、红利所得 D、偶然所得 E、股息所得 72、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报

D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议

73、托收承付结算方式即可以在同城使用，也可以在异地使用。()74、某企业2003年销售收入净额5000万元，其业务招待费允许在税前扣除的最高限额是()万元。

A、15 B、18 C、75、库存现金用完后或留存的库存现金低于库存限额，可用退回差旅费补充。()76、《会计法》所指的“法律责任”就是刑事责任。()77、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()78、个人所得税的纳税人可以分为居民纳税人和非居民纳税人，非居民纳税人是指在中国没有户籍的纳税人。()79、单位和个人办理支付结算的纪律有哪些? 80、根据《票据法》规定，持票人行使追索权，应按票据债务人的先后顺序依次进行。()81、票据丢失后，可以采取的补救措施主要有()。

A.行政诉讼 B.挂失支付

C.公示催告 D.普通民事诉讼

E.行使追索权

82、某企业2002年应纳税所得额为70000元，其应纳所得税额为()元

A、14300 B、16200 C、18900 D、23100 83、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()84、采取赊销方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为()

A、收到销售款的当天 B、货物发生的当天

C、合同约定收款日期的当天 D、取得索取销售款凭证的当天 85、根据《会计法》规定，财政部门实施会计监督的内容不包括()

A、各单位是否依法设置会计账簿 B、各单位经营的业务项目是否合法

C、各单位的会计资料是否真实、完整 D、各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格 86、我国对注册会计师和会计师事务所拥有管理监督权的部门是()。

A.审计部门 B.财政部门

C.税务部门 D.工商部门 87、《会计法》区别于其他法律制度的最主要特征在于它的()特征。88、票据权利分为()、()。

89、甲将票据转让给乙(14周岁)，乙又转让给丙，丙再转让给丁。根据《票据法》规定，丁向付款人请求付款遭拒绝时，则丁().A、可以向甲追索 B、可以向乙追索 C、可以向丙追索

D、不能向乙追索 E、不能向丙追索

90、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。

要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。

(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?

(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。

91、个人转让商标权应缴纳营业税额，该个人为营业税的纳税人。()92、下列各项中，不属于我国《会计法》规定的法律责任形式是()

A、侵权赔偿 B、没收违法所得 C、没收非法财物 D、罚金 93、统一负责全国发票管理工作的是()

A、国家物价总局 B、国家工商行政管理总局 C、国家税务总局 D、国务院财政部 94、下列各项经济业务中，不属于《会计法》规定应当办理会计手续，进行会计核算的事项为()

A、款项和有价证券的收付 B、记账本位币的变更

C、资本、基金的增减和财物的收发、增减和使用 D、收入、支出、费用、成本的计算 95、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()96、支票的出票人不可以在支票上记载自己为收款人。()97、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()

A、广告代理企业向委托方收取的全部价款

B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价

C、无形资产投资入股时的评估价

D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额 98、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款

D、税收保全措施 E、强制执行措施 99、信用卡的透支额，金卡最高不超过()。

A.5万元 B.1万元

C.2万元 D.3万元

100、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()

A、广告代理企业向委托方收取的全部价款

B、歌舞厅的门票收以及烟、酒、饮料等进销差价

C、无形资产投资入股时的评估价

D、从事外汇买卖业务的买卖差价净额

101、甲公司于2003年9月6日签发一张转账支票给乙公司，金额为50 000元，而甲公司当日的银行存款余额为10 000元。开户银行对甲企业处以2 000元(40 000×5%)的罚款，乙公司要求甲公司支付1 200元(40 000×3%)的赔偿金。

要求：(1)针对本题案例，简述《票据法》对签发支票的相关规定。

(2)指出开户银行对甲企业的处罚在哪些问题，应如何计算罚款?

(3)计算乙企业应要求甲企业支付赔偿金的金额。102、增值税一般纳税人向消费者销售应税项目时，不得开具增值税专用发票。()103、会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续时，需主管部门派人会通监交的情况有().A、所属单位负责人不能监交 B、所属单位负责人不能尽快监交

C、不宜有所属单位负责人单独监交 D、所属单位成立不满一年

E、所属单位已实行会计电算化

104、下列各项中，属于税款征收措施的是().A、加收滞纳金 B、核定应纳税款额 C、补缴和追征税款

D、税收保全措施 E、强制执行措施

105、对纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，可由税务机关按规定核定其营业额。()106、如果出票人签发空头支票，持票人有权要求出票人支付票面金额的

()作为赔偿金。

A.5% B.2%

C.7% D.10% 107、银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行和非银行金融机构。()108、根据《企业所得税暂行条例》规定，如果企业上一发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额确定适用税率。()109、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()

110、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，由于实际工作的需要，可以选定其中一种货币代替人民币作为记账本位币。()111、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()112、根据《税收征管法》规定，纳税人以()手段拒不缴纳税款的行为是抗税。

A、拖延、抵制 B、虚假申报 C、暴力、威胁 D、隐瞒收入、虚列支出 113、某企业2003年实际发生业务情况如下：

产品销售收入400万元，销售成本70万元，销售税金及附加30万元，销售费用20万元。营业外收入40万元，营业外支出26万元，财产转让收入10万元，购买国债利息收入18万元，购买公司债券利息收入25万元，管理费用15万元，财务费用16万元。该企业适用33%的所得税税率。税务机关在税务检查中发现该企业通过伪造记账凭证等手段，隐瞒了部分收入和支出。经核查该企业2003年实际缴纳企业所得税款9 114、纳税人销售自己使用过的固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按6%的征收率减半征收增值税。()115、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()116、半财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。()117、公民王某购买体育彩票，中奖60000元。王某中奖收入应缴纳个人所得税额为()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 118、某省财政部门为加强对注册会计师及会计事务所的监管，决定对该省会计师事务所出具的所有审计报告进行一次普查。该决定违反了《会计法》的有关规定。()119、库存现金限额的核定天数最多不得超过()天。

A.15 B.10

C.8 D。20 120、《会计法》第九条规定：“各单位必须根据()的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表”。

121、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()122、税收与其他财政收入相比，具有的特征是().A、强制性 B、财产性 C、无偿性 D、固定性 E、公平性

123、委托代理记账的单位，须配备专人负责日常货币资金的收支和保管。()124、会计电算化的具体实施者为()。

A.财务会计部门 B.财务主管

C.行政部门 D.审计部门

125、托收承付是指根据()由收款入发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

A.购销合同 B.加工承揽合同

C.代销合同 D.国际货物买卖合同

126、原始凭证按其填制的手法不同可分为()o

A.一次凭证 B.汇总凭证

C.自制凭证 D.累计凭证

E.转账凭证

127、纳税人领取税务证之后，必须持税务登记证件办理的事项包括().A、申请减税、免税、退税 B、领购发票 C、纳税申报

D、外出经营税收管理证明 E、税收行政复议

128、我国会计自公历1月1日起至12月31日。()129、签发与其预留本名的签名式样或印鉴不符的支票，银行应予以退票，并对其处以按票面金额5%，但不低于2000元的罚款。()130、根据《票据法》规定，可以使用商业汇票的当事人包括().A、银行 B、公司 C、团体 D、个体户 E、个人

131、企业在建工程发生的试运行收入，应计入该企业的总收入中，一并征收企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。()132、会计人员继续教育实行()、()的原则。

133、根据我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()

A、人民法院所判的罚金 B、银行加收的逾期还贷罚息

C、工商行政管理机关所处的罚款 D、税务机关加收的滞纳金

134、我国对注册会计师和会计师事务所拥有管理监督权的部门是()。

A.审计部门 B.财政部门

C.税务部门 D.工商部门

135、开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，必须前往人民银行地区分行办理登记备案手续。()136、国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税。()137、票据权利分为()、()。

138、()支票既可以用来支取现金，也可以用来转账。

A.转账 B.普通

C.现金 D.特别

139、本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额中不包括()元。

A、1000 B、2000 C、5000 D、10000 140、对于县级政府颁发的科学、教育、技术、文化、体育、环境保护等方面的奖金，可免征个人所得税。()141、会计账簿按其用途可分为()。

A.序时账簿 B.分类账簿

C.联合账簿 D.备查账簿

E.日记账

142、托收承付方式中付款人累计()次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。

A.3 B.4

C.5 D.2 143、托收承付方式中付款人累计()次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。

A.3 B.4

C.5 D.2