关于原始财务报表的认定

第一篇：关于原始财务报表的认定

我理解，对此类问题应当在原始报表和申报报表之间的差异说明中对该差异的产生原因作出合理解释即可（必要时由当初出具汇算清缴鉴证报告的税务师出具补充说明）。虽然原始报表和申报报表之间的差异可能导致产生“会计基础工作规范和内部控制较差”的质疑，但是IPO的成败是多种因素综合评价和考量的结果，任何因素在其中的作用都不应被不适当地夸大。

1、原始财务报表通常应当是报送给主管财政、税务部门的报表（但如果当初的年度报表经过审计的，则以经过审计的年度财务报表为原始报表），可依据对应于所得税汇算清缴申报表的利润表。至于资产负债表，根据《纳税人财务会计报表报送管理办法》（国税发[2005]20号）以及各地税务机关的关于纳税人财务会计报表报送有关问题的公告，是资产负债表、利润表均需报送的，因此不应当出现资产负债表和利润表不对应的情况。

2、关于原先原始财务报表没有合并报表的问题，根据我们在2011年10月底与证监会发行部审核二处的沟通结果：

（1）申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。

（2）申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（3）申报期间某期IPO公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

关于原始财务报表的认定：

（1）申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。

（2）申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（3）申报期间某期IPO公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

第二篇：原始财务报表与申报财务报表

原始财务报表与申报财务报表

（一）审核报告的文件依据根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。另外，根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

（三）申报财务报表申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。

（四）差异比较表参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）

（五）差异比较表的内容拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：

（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表

（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。

第三篇：原始财务报表、申报财务报表及其差异

原始财务报表、申报财务报表及其差异最全解释

（一）审核报告的文件依据 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表

根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：

（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。

（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（三）申报财务报表

申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。

（四）差异比较表

参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。

三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。

若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）

申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

（五）差异比较表的内容

拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：

（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时，注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述，并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。拟上市公司未编制合并原始会计报表时，其原始会计报表与申报会计报表差异说明中，无需就合并申报会计报表与合并原始会计报表的差异项目进行说明，但应说明未编制合并原始会计报表的原因。

注册会计师应检查拟上市公司提供的原始财务报表是否为经审计的报表；注册会计师应同时检查拟上市公司提供的原始财务报表是否与报告期各提供给地方财政、税务部门的报表一致，若不一致，公司对此应有合理解释。

第四篇：原始广播站

原始广播站

河北省卢龙县刘田庄镇小陆岭村陆荣春

“社员同志们，老乡们，团支部广播站，现在开始广播――” 六十年代初，我们这只有九个大门口儿的小村，没有通电，更没有高音喇叭。党的方针政策、国内外时事新闻，怎么宣传？作为团支部宣传委员的我，把仅有的4名团员组织起来，建立一个广播站。每天晚饭后，站在村中心一农户房上，广播报纸和文件。不是挺好吗？于是，我做了明确分工：一个人提马灯照亮，一个人读材料“提词”，两个人各拿厚纸壳卷的喇叭筒，一个向东喊，一个向西喊，等于一句话广播两遍。我们都使用普通话，语速缓慢，吐字清晰，抑扬顿挫。社员们都能听明白，反映满意。

只是有一次，出了点小意外。因为，一个广播员有个习惯，他常一边广播，一边跺着碎步往后退。那晚上天黑得厉害，他正广播得很投入，忽听着“咕咚”一声响，人不见了。人呢？掉到房下去了。幸好，房根下是个红薯窖，窖上盖着一层干草，借光了。大家急忙下房，拽起他来。人没有摔伤，一场虚惊。

第五篇：财务报表

财务报表分析的对象

财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。

编辑本段财务报表分析的意义和内容 财务报表分析的意义

财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。

做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。

1、与财务部门进行卓有成效的沟通

2、对企业的经营绩效做出正确的评估

3、从财务角度出发，为决策者提供支持

4、从所有者和经营者不同的角度理解企业三大报表

5、快速识别财务数据中可能存在的造假成份

6、学会分析企业的营运资本，审视企业存在的弊病

7、从现金流量表来分析企业的利润水平

财务报表分析的内容

财务报表分析是由不同的使用者进行的，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面：

1、分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。

2、评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。

3、评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同盈利水平的变动情况。

以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。

其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证，而营运能力是企业财务目标实现的物质基础，盈利能力则是前两者共同作用的结果，同时也对前两者的增强其推动作用。编辑本段财务报表分析的基本方法

进行财务报表分析，最主要的方法是比较分析法和因素分析法。

（一）比较分析法

比较分析法的理论基础，是客观事物的发展变化是统一性与多样性的辩证结合。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。

1．按比较参照标准分类

（1）趋势分析法

趋势分析就是分析期与前期或连续数期项目金额的对比。这种对财务报表项目纵向比较分析的方法是一种动态的分析。

通过分析期与前期(上季、上年同期)财务报表中有关项目金额的对比, 可以从差异中及时发现问题, 查找原因, 改进工作。连续数期的财务报表项目的比较, 能够反映出企业的发展动态, 以揭示当期财务状况和营业情况增减变化, 判断引起变动的主要项目是什么, 这种变化的性质是有利还是不利,发现问题并评价企业财务管理水平, 同时也可以预测企业未来的发展趋势。

(2)同业分析

将企业的主要财务指标与同行业的平均指标或同行业中先进企业指标对比，可以全面评价企业的经营成绩。与行业平均指标的对比, 可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。和先进企业的指标对比,有利于吸收先进经验, 克服本企业的缺点。

(3)预算差异分析

将分析期的预算数额作为比较的标准,实际数与预算数的差距就能反映完成预算的程度，可以给进一步分析和寻找企业潜力提供方向。

比较法的主要作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题,挖掘潜力,改进工作。比较法是各种分析方法的基础，不仅报表中的绝对数要通过比较才能说明问题,计算出来的财务比率和结构百分数也都要与有关资料(比较标准)进行对比，才能得出有意义的结论。

2．按比较的指标分类

（1）总量指标

总量是指财务报表某个项目的金额总量，例如净利润、应收账款、存货等。

由于不同企业的会计报表项目的金额之间不具有可比性，因此总量比较主要用于历史和预算比较。有时候总量指标也用于不同企业的比较，例如，证券分析机构按资产规模或利润多少建立的企业排行榜。

（2）财务比率

财务比率是用倍数或比例表示的分数式，它反映各会计要素的相互关系和内在联系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。财务比率的比较是最重要的比较。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性,因此广泛用于历史比较、同业比较和预算比较。

（3）结构百分比

结构百分比是用百分率表示某一报表项目的内部结构。它反映该项目内各组成部分的比例关系，代表了企业某一方面的特征、属性或能力。结构百分比实际上是一种特殊形式的财务比率。它们同样排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性，可以用于本企业历史比较、与其他企业比较和与预算比较。

（二）因素分析法

因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法，包括财务的比率因素分解法和差异因素分解法。

1．比率因素分解法

比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。

在实际的分析中,分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程。

2．差异因素分解法

为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异。

差异因素分解法又分为定基替代法和连环替代法两种。

（1）定基替代法

定基替代法是测定比较差异成因的一种定量方法。按照这种方法，需要分别用标准值（历史的、同业企业的或预算的标准）替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。

（2）连环替代法

连环替代法是另一种测定比较差异成因的定量分析方法。按照这种方法，需要依次用标准值替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。

在财务报表分析中，除了普遍、大量地使用比较法和因素分析法之外，有时还使用回归分析、模拟模型等技术方法。编辑本段财务报表分析-相关条目

执业药师资格考试实施办法 人才市场管理规定

国家公务员录用面试暂行办法 执行和解

社会保险费征缴监督检查办法

社会保险基金监督举报工作管理办法

法定准备金率 编辑本段对上市公司的应用

通过对上市公司财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比，综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果。对于股市的投资者来说，报表分析属于基本分析范畴，它是对企业历史资料的动态分析，是在研究过去的基础上预测未来，以便做出正确的投资决定。

上市公司的财务报表向各种报表使用者提供了反映公司经营情况及财务状况的各种不同数据及相关信息，但对于不同的报表使用者阅读报表时有着不同的侧重点。一般来说，股东都关注公司的盈利能力，如主营收入、每股收益等，但发起人股东或国家股股东则更关心公司的偿债能力，而普通股东或潜在的股东则更关注公司的发展前景。此外，对于不同的投资策略,投资者对报表分析侧重不同，短线投资者通常关心公司的利润分配情况以及其他可作为“炒作”题材的信息，如资产重组、免税、产品价格变动等，以谋求股价的攀升，博得短差。长线投资者则关心公司的发展前景，他们甚至愿意公司不分红，以使公司有更多的资金由于扩大生产规模或用于公司未来的发展。

虽然公司的财务报表提供了大量可供分析的第一手资料，但它只是一种历史性的静态文件，只能概括地反映一个公司在一段时间内的财务状况与经营成果，这种概括的反映远不足以作为投资者作为投资决策的全部依据，它必须将报表与其他报表中的数据或同一报表中的其他数据相比较，否则意义并不大。例如，琼民源96年报表中，你如果将其主营收入与营业外收入相比较，相信你会作出一个理性的投资决定。所以说，进行报表分析不能单一地对某些科目关注，而应将公司财务报表与宏观经济面一起进行综合判断，与公司历史进行纵向深度比较，与同行业进行横向宽度比较，把其中偶然的、非本质的东西舍弃掉，得出与决策相关的实质性的信息，以保证投资决策的正确性与准确性。

衡量公司财务状况的主要内容包括：

1.资产净值。资产净值也就是公司的自有资本（资本金+创业利润+内部保留利润+该结算期利润）。它是考察公司经营安全性和发展前景的重要依据。

2.总资产（负债+资产净值）。它显示公司的经营规模。

3.自有资本率（自有资本/总资产×100%）。它反映了公司的经营作风和抗风险能力。

4.每股净资产，即每股帐面价值（资产净值/发行数量）。它反映了股票的真实价值。

5.公司利润总额及资本利润率（当期利润/总资本）等等。编辑本段财务报表分析方法

将报表分为三个方面：单个的财务比率分析、不同时期的比较分析、与同业其它公司之间的比较。这里我们将财务比率分析分为偿债能力分析、资本结构分析（或长期偿债能力分析）、经营效率分析、盈利能力分析、投资收益分析、现金保障能力分析、利润构成分析。