《中级财务会计2》学习笔记 李瑞欣

第一篇：《中级财务会计2》学习笔记 李瑞欣

中级财务会计2课程学习笔记

网院学号：12011110264 批次：_201210_ 辅修专业：__会计学 _ 姓名：___李瑞欣____

一、学习内容（30分）

1.学习目标

通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。

本课程主要内容包括：

流动负债、非流动负债、所有者权益、收入、费用、利润的核算；利润表、所有者权益变动表、现金流量表、财务报表附注等会计报表的编制方法；会计调整事项

2．章节重点及关键词

总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。

应付账款的账务处理：设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项。

（1）企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，借记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目；

（2）偿付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；以商业汇票抵付时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；

（3）划出或无法支付时，按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

债务重组的概念：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。主要包括四种方式：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括（1）、（2）两种方式；（4）以上三种方式的组合等。

或有事项：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等

资本公积的含义：企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入若有这权益的利得和损失等。

资本公积的核算：企业需设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算，其中“其他资本公积”的核算内容包括：（1）债务转为资本；（2）被投资企业净损益以外的所有者权益变动；（3）股份期权行权转为资本；（4）投资性房地产公允价值的变动；（5）持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化；（6）可供出售金融资产公允价值的变动

盈余公积的核算

（1）企业提取盈余公积的顺序：提取10%法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润；

（2）盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本。

未分配利润的核算：设置“利润分配”科目，并分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算；年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——为分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目，结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，期末，“管理费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用中核算。企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，期末，“销售费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

财务费用，是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，在“财务费用”科目核算，期末，“财务费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

资本化的借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不属于财务费用。

净利润的分配程序：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取10%法定盈余公积金（企业盈余公积金达到注册资本50%时可不再提取）；（3）提取任意公积金；（4）向投资者分配利润。

企业应设置“利润分配”科目，核算企业净利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额，该科目下设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

利润分配的所有明细科目，在年终全部转入“未分配利润”明细科目，结转后，只有“未分配利润”明细科目期末有余额，反应企业留存的累计未分配利润或亏损。

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异。其产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础以及负债的账面价值小于其计税基础。应纳税暂时性差异所产生的递延所得税的影响，计入“递延所得税负债”账户，该账户余额表示当期期末的应纳税暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的增加。

（2）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。其产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础以及负债的账面价值大于其计税基础。可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税的影响，计入“递延所得税资产”账户，该账户余额表示当期期末的可抵扣暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的减少。利润表，又称收益表，是反应企业在一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的会计报表。利润表是一张动态会计报表，把一定时期的营业收入与统一会计期间相关的营业费用（成本）进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损。

利润表常见的格式有单步式利润表和多步式利润表。

（1）单步式利润表将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，得出本期净利润。

（2）多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反应净利润的构成。

所有者权益变动表是反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表除直接列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。

现金流量表是反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一张动态地反应企业资金运行过程和结果的会计报表。

现金流量的列报方法有直接法和间接法。

（1）直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反应企业经营活动产生的现金流量。

（2）间接法，是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

我国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

资产负债表日后事项

包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。

（1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项，通常包括下列事项：

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（2）资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。包括： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

资产负债表日后资本公积转增资本。

资产负债表日后发生巨额亏损。

资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表；企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。

二、知识掌握程度（30分）

对本课程疑难问题的理解和对课程学习知识掌握程度的自我评定，要求字数不少于1000字。

中级财务会计这门课与会计学类似，是按照企业不同类型的资金来分门别类的讲述不同情况的处理方法，这部分主要讲了负债的核算，所有者权益、收入、利润的核算，财务事项调整和主要财务报表的结构。由于情况繁多，我们更需要自己好好的梳理总结。

流动负债这一部分内容比较多。对于应付工资与应付福利费，应交增值税与应交营业税这两部分应该重点理解他们的内容、核算与计算方法。其中，增值税是一个大的流转税，涉及的纳税人很多，应分别掌握一般纳税人、小规模纳税人的税收征管及会计核算特点，熟悉其会计处理。债务重组的主要方式：一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务。三是债务转为资本。四是修改其他债务条件。五是以上两种或两种以上方式的组合。对于债务重组的会计处理，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。或有负债与预计负债。两种均由或有事项产生，但或有负债包括两种情况：一种属于潜在义务，其潜在性主要是指负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生，取决于事实未来的发展，如未决诉讼；一种属于现时义务，但承担偿债的可能性不是很大，或现时义务的金额很难预计。预计负债属于现时义务，且必须同时具备三个条件。预收账款的重点是账户设置，有两种方法：预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应

收账款”所属明细账户的余额计算确定纯应收账款（所属明细账户的期末借方余额之和）、预收账款（所属明细账户的期末贷方余额之和），并分别填列资产与负债项目。

财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。这些报表的结构原理已经在会计学这门课中讲过，因此我们需要重点理解它们各项目的填列方法。资产负债表填列方式包括直接根据账户余额和经过分析调整重新计算后填列。其中第二种方法需要着重掌握。利润表需要掌握编制方法。现金流量表需要掌握表的结构和编制方法。除此以外，我们还需要重点理解这三个表的作用。他们之间有什么相关和不同。

收入费用利润核算中，除了需要与之前的问题相联系，重在理解之外，还有一些计算。其中，所得税的核算是一个难点。首先应会计算纳税所得额。会计利润与纳税所得额的差额，包括永久性差额、时间性差额两种。这里应理解两种差额，掌握其主要内容，并根据会计利润、永久性差额或时间性差额计算纳税所得额。其次，要熟悉所得税的会计处理。纳税所得额乘以所得税税率就是企业本期应交的所得税，本期应交的所得税费用处理的核算方法也有两种：应付税款法、纳税影响会计法。需要重点理解这些计算问题。

我认为这门课的学习主要还是要梳理清楚思路。清楚各部分核算的步骤。重点理解三个会计报表之间的区别与联系等。另外，也有一些需要计算税费的地方比较容易混淆。需要重点理解，弄清楚它的内在机理，什么样的情况下使用哪种计算方法，计算的步骤又是怎样的，这些都应该引起我们的注意。

三、思考题（40分）

请仔细浏览课程第三阶段导学重点，对材料中所列本课程的综合思考题发表自己的看法，要求独立完成，字数不少于500字。

简述会计政策、会计估计变更以及会计差错更正的适用条件以及会计处理的区别

会计政策：

企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。

只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。

会计估计变更：

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

会计估计变更是基于事实对于账目的调整。通常发生于：1.赖以进行估计的基础发生变化。

2.取得了新的信息，积累了更多的经验。

会计差错更正：

会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。

经济事项或交易进入会计系统后，经过确认。计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。在确认、计量、记录过程中由于种种原因会产生差错。会计差错特别是重大差错若不

及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。

会计差错更正是对于人为错误的纠正。

会计处理：

选择合适的方式，将企业进行的经济业务反映在账目上。

注：学习笔记总字数不得超过10000字。

第二篇：《中级财务会计1》学习笔记 李瑞欣

中级财务会计1 课程学习笔记

网院学号：12011110264 批次：_201210_ 辅修专业：__会计学 _ 姓名：___李瑞欣____

一、学习内容（30分）1.学习目标

通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。

本课程主要内容包括：

会计的目标、分类、准则；货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产等方面的会计核算方法。

2．章节重点及关键词

总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。

会计目标的概念：会计目标是开展会计工作所需要达到的目的。主要包括三方面理论：（1）会计信息的用途：主要用于经济决策

（2）提供会计信息的对象：国家、企业、投资人、债权人等

（3）什么是有用的会计信息：有利于会计信息使用者作出经济决策的信息 会计的分类

（1）按照信息使用者的不同：财务会计、管理会计

（2）按照为之服务的对象是否产生盈利：盈利组织会计、非盈利组织会计

（3）按照应用的范围不同：工业会计、农业会计、商业会计、施工企业会计、交通运输会计、金融企业会计、林业会计、旅游服务会计、房地产开发会计、对外经济合作会计等

（4）按照特定的业务性质：租赁会计、寄销会计、税务会计、外贸业务会计、破产清算会计、外币折算会计、通货膨胀会计、金融工具会计、所得税会计、质量成本会计、人力资源会计、环境会计、增值会计、比较会计、基金会计、社会责任会计等

（5）按照其内容和管理规范要求的不同：中小企业会计、金融企业会计、一般企业会计（6）此外会计还可以分为微观会计和宏观会计

财务会计的基本特征：对外提供报告，采用标准化的程序和方法，由确认、计量、记录和报告等程序构成，遵循系统的规范体系 财务会计概念框架的内容

（1）基本假设和基本假定：会计主体、持续经营、会计分期、以货币为基本计量单位（2）财务报表的目标：“决策有用学派”和“受托责任学派”（3）财务会计信息质量特征

我国信息质量的特征：真实性（客观性）或可靠性、相关性、明晰性或可理解性、可比性、一致性、实质重于形式、全面性或完整性、重要性、谨慎原则、及时性（4）财务会计要素及确认与计量

六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

会计确认的一般准则：符合某项要素的定义；能够可靠地计量 计量两要素：计量单位（名义货币）、计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的贴现值）

现金：属于流动资产，在流动资产中流动性又最强，也是唯一可以轻易转化为其他各种资产的特殊资产；人民银行总行是现金管理的主管部门 现金的核算

（1）只有经过审核无误、并由会计人员填制签章的收、付款凭证，出纳员才能作为收付现金的依据，并加盖“收讫”或“付讫”的印章

（2）从银行提取现金或将现金存入银行的业务，只编制付款凭证，不编制收款凭证（3）企业必须设置“库存现金日记账”，格式有三栏式和多栏式两种

（4）企业应设置“库存现金”科目进行总分类核算，它是资产类科目，借方反应企业库存现金的增加数，贷方反应企业库存现金的减少数，余额在借方，表示企业实际持有的库存现金。企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。现金的清查

进行实地盘点，编制现金盘点报告表，设置“待处理财产损溢”科目核算现金溢缺

（1）如为现金短缺，应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明原因，经批准后，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”；属于无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目； 银行存款账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户 银行存款的核算：序时核算、总分类核算

（1）设置银行存款日记账，分帐号设置，每日结出余额，格式有三栏式和多栏式

（2）设置“银行存款”科目，借方登记存款增加数，贷方登记存款减少数，借方余额表示银行存款的结余额

银行存款的对账：未达账项的调节平衡应编制“银行存款余额调节表”，该表用来核对账目，不能作为账务处理的依据

银行支付结算办法的应用：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、信用证

其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款

应收票据的核算

（1）初始计量：无论是否带息，按其票面金额入账；

（2）利息计算：商业汇票的利息=商业汇票的票面金额*票面利率*票据期限

上式中，“票面利率”一般指年利率；票据期限按日计算，“算头不算尾或算尾不算头”；日利率=年利率/360（3）账务处理：设置“应收票据”科目与“应收票据备查簿”，具体账务处理可分为不带息应收票据的核算、带息应收票据的核算、收到抵付应收账款的商业汇票、商业汇票背书转让的账务处理、商业汇票贴现的账务处理。（4）商业汇票贴现

贴现所得=票据到期值-贴现利息

票据到期值=票据面值+到期利息=票据面值*（1+利率*期限）=票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360）或=票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限

应收账款的核算

（1）初始计量：按照公允价值计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款，在实务中，应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的合同或协议价款、增值税销项税额以及代购单位垫付的包装费、运杂费等，同时需考虑商业折扣和现金折扣等因素。（2）商业折扣：在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值的确认没有影响，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。（3）现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣时，应收账款入账金额的确定分总价法和净价法。我国企业会计实务中，采用总价法，现金折扣在发生时计入财务费用。

（4）账务处理：设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目反应。

应收账款的抵借：指企业（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。

应收账款的出售：指企业将应收账款出售给收购应收账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。

应收账款减值：指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。有客观证据表明应收账款发生减值时，应计提坏账准备。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计。固定资产应具有以下主要特征：

（1）使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用中保持原有实物形态；（2）使命寿命有限（土地除外）；

（3）持有目的是供生产经营活动使用而非出售；（4）可以给企业带来可衡量的未来经济利益。折旧

是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。除土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产以外，其他的企业的固定资产都要计提折旧。无形资产的核算

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，按照实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）自行研究开发的无形资产，发生的支出应区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出满足条件的可资本化。研发支出不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

（3）投资者投入的无形资产，其入账价值一般按投资各方确认的价值确定。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。除下列情况：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

二、知识掌握程度（30分）

对本课程疑难问题的理解和对课程学习知识掌握程度的自我评定，要求字数不少于1000字。中级财务会计这门课与会计学类似，是按照企业不同类型的资金来分门别类的讲述不同情况的处理方法，这部分主要讲了应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产等资产的不同实际情况在账务上的处理。由于情况繁多，我们更需要自己好好的梳理总结。

比如：

货币资金这一章，银行的转账结算方式这部分。主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于异地还有每种结算方式的主要规定。

对于应收账款。应重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法核算的会计处理：发生时按发票金额记账；收款时，对方如在规定的折扣期内付款，少收的金额作为财务费用处理，超过折扣期应按原发票金额全额收取。另外对于坏账的核算有两种方法。直接转销法下，坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前已注销的坏账两项内容。备抵法除了上述两项内容外，还需要定期估计坏账损失，作为坏账准备处理。需要掌握两种方法的优缺点和适用情况。

存货内容比较多。比如计价方法。（收入和发出）计价方法很多，应该明确每种方法的使用条件和可能导致的问题。还有工业企业、流通企业和其他存货的核算。他们都需要用不同的核算方法，但是每种方法都有其特点，我们需要注意区别。另外存货也要进行盘盈盘亏的处理。

固定资产也是非常重要的一部分内容。包括固定资产的确定、计价、折旧及增加、清理、减值的核算。其中，固定资产的确定要注意与低值易耗品的区别。规定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等资产，均应列为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的，作为低值易耗品管理和核算。固定资产增加的核算，重点是外购及自行建造两种情况。外购包括需要安装、不需要安装两种情况，这里要注意增值税、安装费的处理：计入固定资产原价。固定资产折旧，也是非常重要的内容。主要掌握影响折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支。折旧的计算方法分直线法和快速法，因前者简单，故应将快速法作为重点掌握。折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用：工业企业车间用固定资产，折旧费计入制造费用；企业行政管理部门用固定资产，折旧费计入管理费用；企业销售部门用固定资产，折旧费计入营业费用；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费，计入其他业务支出等。

我认为这门课的学习主要还是要梳理清楚思路。清楚每一项有关于需要核算的内容都可能有什么事件发生，发生时应该如何登记与计算。另外，有很多计价的方法比较容易混淆。需要重点理解，弄清楚它的内在机理，导致的结果和使用的情况等。

三、思考题（40分）

请仔细浏览课程第三阶段导学重点，对材料中所列本课程的综合思考题发表自己的看法，要求独立完成，字数不少于500字。

简述固定资产和存货的区别。

首先，固定资产和存货的定义是不同的。

固定资产:

主要由固定资产净值（原值扣除累计折旧）、在建工程和固定资产清理等组成。包括企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

存货：

企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、在产品、半成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。因为存货一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用，因此是流动资产的重要组成部分。

由此可见，固定资产与存货同属于企业的资产，但是却分属不同的类别。其存在期限是不同的。固定资产的使用期限较长（至少一年），而存货作为流动资产的一种使用期限一般短于一年。所以二者是明显不同的。

除此以外，固定资产在生产中损耗的价值是通过折旧的方式逐渐的摊到被生产加工的产品中去，通过产品的销售，取得货币资金，使自己的价值逐渐的得到补偿的。而存货（如原材料）一旦投入生产，就会改变其原始的形态，被消耗的价值一下子就转移到产品成本中，是商品成本的主要组成部分。我们可以看出，二者价值的转移方式也是不同的。

注：学习笔记总字数不得超过10000字。

第三篇：《中级财务会计》听课笔记

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《中级财务会计》听课笔记（2）

第二章 货币资金

第一节 货币资金概述

一、货币资金的含义

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。

二、货币资金的内部控制

为了加强货币资金的管理，企业应当建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。它包括货币资金收入内部控制、货币资金支出内部控制和库存现金内部控制三部分。

第二节 库存现金的核算

现金是指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。

一、库存现金的核算凭证

凭证交给会计人员进行分类汇总，据以登记总分类账及有关的明细账。为了避免重复记账，对于涉及现金付款凭证，不编制现金收款凭证。

二、库存现金核算的账务处理

类核算。“现金”科目可以根据现金收付款凭证账户。

三、库存现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。

现金清查中发现现金短缺或盈余时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目下分别设置“现金短款”或“现金长款”明细科目进行核算，待查明原因后再按规定转账。对无法查明原因的现金长短款，经主管人员批准后，可作为收入或费用处理。

第三节 银行存款的核算

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

根据国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业在银行开设账户以后，除中华财会学习网官方网站：圣才学习网

中华财会学习网官方网站：圣才学习网 按核定的库存现金限额保留库存现金外，超过限额的部分必须存入银行；除在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。

一、银行结算方式

结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。它分现金结算和转账结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用转账结算。转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。

二、银行存款核算的账务处理

目核算，不通过本科目核算。

“银行存款日记账”款日记账应定期与银行开出的银行存款对账单互相核对。

目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

第四节 其他货币资金的核算

“其他货币

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第四篇：中级财务会计

中级财务会计.txt真正的好朋友并不是在一起有说不完的话题，而是在一起就算不说话也不会觉得尴尬。你在看别人的同时，你也是别人眼中的风景。要走好明天的路，必须记住昨天走过的路，思索今天正在走着的路。2010秋会计本科补修课中级财务会计综合练习题及部分答案 第一套

一、单项选择题（本类题共15小题）1.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入）。

2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007损益的影响金额为（D.250）万元。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为17％。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（D.1 170）万元。4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是（C.实收资本）。

5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（A.1.5）万元。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（C.810）万元。

7.甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定向增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为（C.0.53）元。8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20％，其余部分延期两年支付，年利率为5％（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（D.20）万元。

9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009利润总额的影响为（D.360）万元。10.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是（A.收到的税费返还款）。11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度，2006年，财政部门批准的预算为3 000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2 700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（D.300）万元。

12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（A.144）万元。

13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（B.95）万元。14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（A.810）万元。

15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量）。

二、多项选择题（本类题共10小题）

16.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（ABCD）。17.下列各项中，属于会计估计变更的有（ACD）。18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ABCD）。19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（AD）。20.下列各项中，构成H公司关联方的有（ABCD）。

21.下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（AC）。22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ABC）。23.下列各项中，属于投资性房地产的有（BD）。

24.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（AD）。

25.下列发生于报告资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告财务报表相关项目金额的有（BCD）。

三、判断题（本类题10小题）

26.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（×）

27.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（√）28.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（√）

29.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（√）

30.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（×）

31.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（×）

32.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（√）

33.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（×）

34.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。（×）

35.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（×）

四、计算分析题（本类题共2小题，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5％，实际年利率为5.64％，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各利息的实际支付日期均为下的1月10日；2011年1月10日支付2010利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。要求：

（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）参考答案：（1）

2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息调整 245 167.62 85.87 0 合计 7755 7832.38 7914.13 8000 资本化或费用化的利息金额

437.38 441.75 445.87 利息调整的本年摊销额

77.38 81.75 85.87 应付利息

360 360 360（2）债券发行：

借：银行存款 7755 应付债券－利息调整 245 贷：应付债券－面值 8000 2008年12月31日：

借：在建工程 437.38 贷：应付债券－利息调整 77.38 应付利息 360 2010年12月31日： 借：财务费用 445.87 贷：应付债券－利息调整 85.87 应付利息 360 2011年1月10日：

借：应付利息 360 应付债券－面值 8000 贷：银行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％。该公司2007年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

（3）甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）

①应收账款税法上允许税前扣除的金额＝5000×5‰＝25（万元）

应收账款的账面价值＝5000－500＝4500（万元）

应收账款的计税基础＝5000－25＝4975（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝4975－4500＝475（万元）②预计负债2007年末的账面价值＝400（万元）计税基础＝0（万元）

负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝400（万元）③国债利息收入免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。④存货的账面价值＝2600－400＝2200（万元）

存货的计税基础＝2600（万元）

资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额＝2600－2200＝400（万元）⑤交易性金融资产的账面价值＝4100（万元）

交易性金融资产的计税基础＝2000（万元）

资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2100万元

（2）2007年应纳税所得额＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（万元）2007年应交所得税＝4975×33%＝1641.75（万元）

2007年递延所得税资产＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（万元）2007年递延所得税负债＝2100×33%＝693（万元）

2007年所得税费用＝1641.75＋693－420.75＝1914（万元）（3）借：所得税 1914 递延所得税资产 420.75 贷：递延所得税负债 693 应交税费－应交所得税 1641.75 试题点评：本题属于熟悉的内容，同学在考试的时候只要能回忆相关CK网辅导课件，静心分析应该也会顺利拿到分。www.xiexiebang.com 本知识点在财考网模拟二计算题第2题、在线练习第十五章计算题第1题出现过；

五、综合题（本类题共2小题，凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目）

1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）单位：万元

项目 2008年 2009年 2010年

产品W销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品W产生应收账款将于本年收回 0 20 100 本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年

5％的复利现值系数 0.9524 0.907 0.8638（3）其他有关资料：

①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：

（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）参考答案：

（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

（2）2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）

现金净流量的现值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（万元）（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。（4）

专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组 账面价值 120 420 60 600 可收回金额

508.15 减值损失

91.85 减值损失分摊比例 20% 70% 10%

分摊减值损失 10 64.3 9.19 83.49 分摊后账面价值 110 355.7 50.81

尚未分摊的减值损失

8.36 二次分摊损失比例

87.5% 12.5%

二次分摊减值损失

7.32 1.04 8.36 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 91.85（5）借：资产减值损失－专利权X 10 －设备Y 71.62 －设备Z 10.23 贷：无形资产减值准备－专利权X 10 固定资产减值准备－设备Y 71.62 －设备Z 10.23 2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。乙公司所有者权益简表

项目 金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）实收资本 4 000 4 000 资本公积 2 000 2 000 盈余公积 1 000 1 090 未分配利润 2 000 2 810 合计 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财物报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

（1）上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。

（2）长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400（万元）借：长期股权投资 8400 贷：股本 2000 资本公积 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以2007年末长期股权投资的账面价值为8400万元。（4）借：长期股权投资 720 贷：投资收益 720（5）①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润－年末 2810 商誉 1200 贷：长期股权投资 9120 少数股东权益 1980 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润－年初 2000 贷：本年利润分配－提取盈余公积 90 未分配利润－年末 2810 ②内部债权与债务项目的抵销

借：应付账款 720 贷：应收账款 720 借：应收账款－坏账准备 36 贷：资产减值损失 36 借：预收账款 180 贷：预付账款 180 借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ③存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 48 贷：存货 48 ④内部固定资产交易的抵销

借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产－原价 120 借：固定资产 6 贷：管理费用 6 ⑤内部无形资产使用费的抵销

借：营业收入 60 贷：管理费用 60

第二套

一、单选题

1．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（A．超支5）万元。2．记账凭证财务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表财务处理程序的主要不同点是（C．登记总分类账的依据不同）。

3．某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价万110元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（D．12）万元。

4．某企业于20×6年12月31日购入一项目固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7该项目固定资产应计提的年折旧额为（D．80）万元。

5．某企业20×7利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33%。该企业20×7年所得税费用为（B．99）万元。

6．某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（A．27 7．企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（B．营业外收入）。

8．某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（C．870）万元。9．某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（C．10600）元。

10．某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（B．15）万元。

11．某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（D．23）万元。

12．下列会计凭证，属于外来原始凭证的是（D．职工出差的火车票）。

13．企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（B．发出商品）。

14.某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（D.72.2）万元。

15.下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（D.固定资产减值损失）。

16.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（A.1000）万元。

17.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（B.2704）万元。

二、多选题

1.下列各项，构成企业留存收益的有（BCD）

2.下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（AC）3.下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（ABCD）4.下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ACD）

5.下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ACD）

6.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ABC）7.下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ABCD）8.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ABC）

9.企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ACD）

10.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ABD）11.下列各项固定资产，应当计提折旧的有（AC）

12.下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（BCD）13.企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（CD）14.下列各项,影响固定资产折旧的因素有（ABCD）。

15．下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（BCD）。

三、判断题

16．企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。（对）

17．企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（错）

18．企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（错）

19．企业从外单位取得的原始凭证遗失且无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，方可代作原始凭证。（对）

20．企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（对）

21．采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以品进销差价率。（错）

22．企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（对）

23．企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（错）

24．对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（错）

25．企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（对）

四、计算题

1.甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。每日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7的现金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：

借：长期股权投资—乙公司 4502

应收股利

１４５

贷：银行存款

４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因为企业享有的份额为４５００，但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。

借：银行存款１４５

贷：应收股利１４５

借：长期股权投资――损益调整 ３０００＊２５％＝７５０

贷：投资收益

７５０ 借：应收股利

１１６（0.2*580）

贷：长期股权投资－损益调整

１１６ 借：银行存款

５２００

贷：长期股权投资――成本４５０２

――损益调整（７５０－１１６）＝６３４

投资收益

６４

2.甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：

（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。

（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。要求：

（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。

（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：（１）借：库存商品等

８０

应交税费――应交增值税（进项税额）１３.６

贷：应付账款

93.6（２）借：应收账款

１７5.5 贷：主营业务收入

１５０

应交税费――应交增值税（销项税额）25.5 借：主营业务成本 １２０ 贷：库存商品

１２０（３）借：主营业务收入

７５

应交税费――应交增值税（销项税额）12.75

贷：应收账款

87.75 借：库存商品

６０ 贷：主营业务成本 ６０

（４）Ｗ商品的实际成本＝期初２３０＋８０－１２０＋６０＝２５０万元，可变现净值为２３０万元，计提跌价准备２０万元： 借：资产减值损失

２０ 贷：存货跌价准备

２０

3．甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：

（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）参考答案：

（１）借：研发支出――费用化支出

１３０

――资本化支出

１５０

贷：银行存款２８０（２）借：管理费用１３０

贷：研发支出――费用化支出１３０（３）借：无形资产

１５０

贷：研发支出――资本化支出１５０

（４）借：管理费用

１５０／５＊１／１２＝2.5 贷：累计摊销

2.5（５）借：银行存款１６０

累计摊销

2.5*5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了。）

贷：无形资产１５０

应交税费――应交营业税 ８

营业外收入

14.5 第三套

一、单项选择题

1.我国《企业会计准则》规定，企业的会计核算应以（）为基础。A．永续盘存制 B．实地盘存制 C．收付实现制 D．权责发生制

2.商业汇票一经银行承兑，付款人（或承兑申请人）承担的责任是（）。A．债务责任立即消失 B．不确定

C．依然承担最终付款责任 D．视具体情况而定

3.一面额为2000元，年利率为7%，3个月到期的带息票据，企业已持有30天，如按6%的年贴现率进行贴现，则实得金额为（）。A．2020.56 元 B．2017.78元 C．2014.65元 D．4500元

4.企业赊销一批货物，发票价2000元，现金折扣条件为2/20，5%货物因质量不符被退回，如果购货在折扣期内付款，则实收金额为（）。A．2000元 B．1962元 C．980元 D．960元

5.存货的归属以（）为划分标准。A．存放地点 B．所有权 C．经济用途 D．到达时间

6.企业对生产用材料因收发计量错误而产生的盘盈，在经批准后，应当（）。A．冲减库存原材料价值

B．冲减生产成本 C、冲减产成品成本

D．冲减管理费用 7.溢价购入的长期债券，应将溢价部分计入（）。A．“其他应付款”科目 B．“长期债权投资”科目 C．“投资收益”科目 D．“其他应收款”科目

8.固定资产报废清理后发生的损益，应记入（）。A．管理费用 B．营业外收支 C．资本公积 D．其他业务收支 9.非生产经营过程中使用的重要物质资料,如果使用年限在两年以上,单位价值在()以上,也应视同固定资产进行核算.A.500元 B.1000元 C.1500元 D.2000元

10.无形资产在使用期终结时（）。A．有残值 B．无残值

C．有残值也有清理费用 D．有的有残值，有的无残值 二 多项选择题

1.会计制度规定，应收票据包括（）。A．银行本票 B．银行汇票 C．银行承兑汇票 D．商业承兑汇票

2.商业汇票可以是以下几种形式（）。A．商业承兑汇票 B．银行汇票 C．银行本票 D．银行承兑汇票 E．结算支票

3.存货按经济内容分类，包括（）。A．商品存货 B．包装物存货 C．在途存货 D．库存存货 E．委托加工存货

4.下列符合长期投资计价原则的有（）。A．以无形资产投资，应按评估或合同协议价值计价 B．以固定资产投资，应按固定资产原值计价

C．购买债券投资，应扣除应计利息后的差额计价

D．购买股票投资，无论何时都应按实际支付的款项计价。5.固定资产增加入账的渠道有（）。A．投资转入 B．外购 C．自行建造 D．盘盈 E．接受捐赠 F．经营性租入

6.企业无形资产转让方式有()A、转让无形资产使用权

B、转让无形资产所有权 C、转让无形资产成本

D、转让无形资产摊余价值 E、无形资产残值价值转让

7.下列事项中（）不得抵扣增值税进项税额或将已抵扣的进项税额转出。A．外购货物用于修建本企业职工宿舍 B．外购货物销售给批发商店 C．外购货物被洪水冲走

D．外购货物不合格退给供应商 E．外购货物盘亏

8.下列各项中属于长期负债的有（）。A．应付债券 B．长期借款 C．长期应付款 D．应付股利 E．长期投资

9.投资者投入企业的资金中不能记入“实收资本”科目的有（）。A．资本溢价 B．股票溢价

C．接受捐赠的资产价值 D．法定财产重估增值

10.企业营业利润的构成因素包括（）。A．经营业务利润 B．其他业务利润 C．财务费用 D．管理费用 E．营业费用 F．营业外收入

三、判断题

1.企业不用等到出现经营成果时再编制会计报表是基于持续经营假设。（）

2.某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20、N/30。购货单位已于1月26日付款，该企业实际收到的金额应为10.78万元。()3.企业提取的用于集体福利的公益金，不应包括在“应付福利费”科目下。（）4.公司债如果折价发行，则其存续期间内债券的利息总额就是定期用现金支付的利息总额加上折价金额；公司债如溢价发行，则其存续期间内的利息总额为定期支付的利息现金减去溢价金额。（）

5.所得税会计处理的两种基本方法，应付税款法将所得税视为一项企业必须负担的费用，而纳税影响会计法将所得税视为企业利润分配一种形式。()6.在商品交易和劳务供应中，都可签发商业汇票。（）

7.当企业选定一种存货计价方法后就永远不能变更，这才符合一贯性原则。（）8.所有债券投资的溢价或折价都应按期进行摊销。（）9.因季节性停用的固定资产，在停用期间不应提折旧。()10.企业提取盈余公积前可以向投资者分配利润。()

四、单项业务题

1.一张为期4个月、面值60000元、利率5%的带息应收票据到已到期，对方无力偿付。

2.某企业经营的商品实行售价核算，年末进行库存盘点，盘盈甲商品10件，原因待查。该商品单位进价450，单位售价为500元，请编制分录。

3.某企业一辆销售用运输卡车，价值10万元，使用寿命五年，预计净残值5000元。采用双倍余额递减法计算第一年的折旧费。并编制计提折旧费用的分录。

4.某公司购入设备一台，9月10日开出一张面值200000元，年利率8%，6个月到期的商业承兑汇票一张。请编制月末计息的分录。

5.Ａ企业于2001年1月1日发行一批3年期，一次还本付息的债券，债券总面值1000000元，年利率10%，发行价格为1180000元，发行款项已存入银行。要求：编制发行债券时的分录

6.某公司动用公益金8万元购买职工浴室设备，款项以银行存款支付，设备已交付使用。

7.甲公司销售本公司生产的香烟一批，价款48000元（不含增值税），适用的消费税税率为45%，要求编制计提消费税的会计分录。

8.某企业采用备抵法核算坏账损失，本年5月份收回上年已核销的坏账损失18000元存入银行。

9.某零售企业为一般纳税人，8月6日从某工厂购进一批服装，增值税专用发票中注明价款为25000元，增值税税率17%。该批服装的售价为32000元（不含税），款项以支票付讫，商品已由服装组验收入库。请编制购入相关分录。

10.A公司99年3月20日购入B公司面值10元的普通股票2000股，作为短期投资，市价为每股9.6元，另付佣金等各项费用共计120元。该股票已宣告发放但尚未支付的股利为每股0.80元。

要求：为A公司编制购入时分录。

五、综合题

1.某企业2006的有关资料如下：

全年实现税前利润600万元；本发生的收支中，有购买国债本年确认利息收入20万元；税款滞纳金支出10万元；去年底投入使用的一台设备原价40万元，有效使用年限4年(期满无残值)，税法规定用直线法计提折旧，而公司采用年数总和法。企业所得税税率为30％，经查，年内已预交所得税120万元。年末董事会决定按10％的比例提取法定盈余公积，并将当年净利润的50％向投资者分配现金利润、下年2月初支付。要求：

(1)采用资产负债表债务法计算该企业2006年末的递延所得税资产、本的纳税所得 额、应交所得税与所得税费用(列示计算过程)。(2)编制本年末列支所得税费用、提取盈余公积、向投资者分配利润以及结转利润分配账户的会计分录。(“利润分配”账户要求列示明细账户)

2.D公司有关资料如下：

(1)“主营业务收入”的本期发生额300万元，“应收账款”期末比期初增加80万元，“应收票据”期末比期初减少30万元。

(2)“主营业务成本”的本期发生额250万元，“应付账款”期末比期初减少40万元，“存货”期末比期初减少30万元。

(3)本期发生与销售业务有关的费用8万元，均以存款支付。

(4)本期出售固定资产一项，收入现款38万元。该项固定资产原价50万元，已提折旧20万元。

要求：逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。

3.某企业1997年1月1日发行5年期面值为 110万元的债券，发行价格为120万元，票面利率 10％，债券到期还本付息；企业将筹资用于购建厂房，厂房于1999年年末竣工投入使用。该企业按年计提债券利息和溢价摊销金额。（直线法摊销）要求：根据上述资料编制债券业务全部相关会计分录。

第三套题部分参考答案 分录题10.答：

借：可供交易金融资产（或短期投资）—公司股票（成本）32000 应收股利 1600 投资收益 120 贷：银行存款 33720 2000股×16=32000+120=32120 2000股×0、8=1600

五、综合题 1.参考答案：

(1)年末递延所得税资产；固定资产(账面价值24万元-税基30万元)X30％=18，000元 纳税所得额；600-20+10+6=596万元 应交所得税；596×30％=178.8万元 所得税费用：应交所得税178．8万元-递延所得税资产18 000元＝177万元(2)年末应作的有关会计分录如下：

(3)第一，因年内已预交120万元，年末只需补交差额57万元。列支当年未交所得税57万元。

借：所得税费用 570 000 借：递延所得税资产 18 000 贷：应交税费一应交所得税 580 000 第二，提取盈余公积并向投资者分配利润： 本年净利润＝600-177=423万元

提取法定盈余公积＝423万元×10％=423 000元 向投资者分配利润：423万元×50％=2 115 000元 1借：利润分配一提取法定盈余公积 423 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 423 000 2借：“利润分配——应付利润 2 115 000 贷：应付利润 2 115 000 第三，年末结转利润分配账户余额

借：利润分配——未分配利润 2 538 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 423 000 ——应付利润 2 115 000（注：本题并不要求编制结转所得税费用、结转本年净利润的会计分录。)2题.参考答案：

(1)应收账款期末比期初增加80万元，应减少销售商品的现金流入80万元；应收票据期末比期初减少30万元，应增加销售商品的现金流入30万元，本笔业务表明C公司在销售商品的活动中收到现金250(即300–80+30)万元。调整分录为：

借：经营活动现金流量—销售商品收到现金500 000 应收账款

800 000 贷：主管业务收入

000 000 应收票据

300 000(2)应付账款期末比期初减少40万元，应增加购进商品的现金流出40万元；存货期末比期初减少30万元，表明本期销售了上期购入的存货30万元，这并不涉及本期的现金流出，应减少本期的现金流出30万元。本笔业务中，C公司因购买商品支付的现金为260(即250+40–30)万元。调整分录为：

借：主营业务成本500 000 应付账款

400 000 贷：经营活动现金流量–购买商品支付现金

600 000 存货

300 000(3)本笔业务中，发生现金支出8万元。调整分录为：

借：营业费用

000 贷：经营活动现金流理––支付的其他与经营活动有关的现金 80 000(4)本笔业务因出售固定资产收到现金38万元，属于投资活动的现金流量。调整分录为： 借：投资活动现金流量–处置固定资产所收回的现金净额 380 000 累计折旧

200 000 贷：固定资产

500 000 营业外收入

000 3题参考答案

（1）97年1月1日

借：银行存款 1200 000 贷：应付债券—债券面值 1 100 000 贷：应付债券—债券溢价 100 000（2）97年12月31日

借：在建工程 90 000 应付债券—债券溢价 20 000 贷：应付利息 110 000（3）98年末、99年末分录同上

（4）2000年末、2001年末分录

借：财务费用 90 000 应付债券—债券溢价 20 000 贷：应付利息 110 000（5）2002年1月1日还本付息时

借：应付债券—债券面值 1 100 000 应付利息 550 000 贷：银行存款 1 660 000

第五篇：中级财务会计

1、会计分期：是指在企业持续不断的经营过程中，认为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算帐目和编制财务报表。

2、货币计量：是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。

3、财务会计要素：是指财务会计核算的具体对象，也是组成企业财务报表的基本单位。

4、资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

5、负债：是指企业过去的交易或者事项的形成、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

6、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

7、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

8、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

9、利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。

10、会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

11、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

12、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

13、可变现净值：在可变现净值剂量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完公事估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

14、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

15、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

16、允许企业使用现金结算的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

17、银行支付结算方式：支票；银行本票；银行汇票；商业汇票；托收承付；委托收款；汇兑。

18、其他货币资金的核算：外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款；存出投资款。

19、外埠存款：是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。

20、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。

21、银行本票存款：是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。

22、信用卡存款：是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

23、信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。

24、存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。

25、应收账款的范围：是企业因销售商品或产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

26、应收账款的范围是：企业因销售活动引起的债权。流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权。企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。

27、其他应收款的核算内容：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出的保证金；其他各种的应收、暂付款项。

28、存货：是指企业在日常活动中持有已被出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

29、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。

30、原材料：是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修利用件、包装材料、燃料等。

31、投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

32、投资的特点：是通过让渡其他资产而换取的另一项资产；能给投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金和现金等价物的能力。所带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。企业所拥有或控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益。

33、权益性投资：是指为获取另一企业的权益或净资产所作的投资。

34、债权性投资：是指为取得债权所做的投资。

35、交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的投资。

36、持有至到期投资：是指企业从二级市场上购入的符合持有至到期投资条件的固定利率国债、浮动利率公司债务等。

37、可供出售金融资产：是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

38、持有至到期投资具有以下特征：到期日固定，回收金额固定或可确定；持有至到期投资属于非衍生金融资产；企业有明确意图将该投资持有至到期；企业有能力将投资持有至到期。

39、实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各其利息收入或利息费用的方法。

40、摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。

41、成本法：是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。

42、在下列情况下应采用成本法核算：投资企业能够对被投资单位实时控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

43、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过1个会计。

44、按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；融资租入固定资产。

45、固定资产的确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。

46、无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

47、无形资产的内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

48、无形资产的特征：不具有实物形态；通常表现为某种权利、技术或获取超额利润的综合能力，没有实物形态却能够为企业带来未来经济利益，或使企业获取超额收益。可辨认的，未来经济利益可能产生于取得的可辨认资产之间的协同作用，也可能产生于购买者在企业合并中准备支付的、但却不符合在财务报表上确认条件的资产。属于非货币性长期资产。可控制性。

49、商誉的特点：商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可

辨认的资产分开来单独出售。有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。在企业收购时可以确认的商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系。

50、确定商誉价值应考虑的因素：给企业带来超额利润的能力；给企业带来超额利润持续时间的长短；给企业带来超额利润的能力是可变化的。

51、投资性房地产具体包括：已出租的建筑物和已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理；企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。

52、金融负债是指企业的下列负债：向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

53、应付票据：是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

54、应付账款：是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

55、职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

56、借款费用：是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，包括因借入资金而发生的利息、因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、辅助费用和外币借款发生的汇兑差额。

57、借款费用的处理原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建与生产，应当予以资本化。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。[利息费用，折价或溢价的摊销，外币借款的汇兑差额，借款辅助费用]

58、借款费用同时满足以下三个条件，才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

59、可转换债券：企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票。

60、购买可转换债券的有利：可保证债权人的利益；可享受股东的利益。不足之处：发行债券的代价较低；可保证资金的筹措

61、或有事项及其特征：是过去的交易或事项形成的一种状况；具有不确定性；结果只能由未来发生的事项确定；影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。

62、债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

63、债务重组的种类：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种组合。

64、所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

65、所有者权益的特征：既是一种财产权利，又是一种剩余权益；是一种来自于投资行为的权利；具有长期性；计量的间接性；构成包括所有者的投入资本、企业的资产增值以及经营利润。

66、所有者权益的分类：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

67、实收资本的增加有如下途径：投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本、债务重组中债务转为股权、可转换债券专为股本等。

68、资本公积：是企业受到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

69、企业当年分配当年税后利润时的顺序：提取法定公积金，提取任意公积金，向投资者分配

利润。

70、收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方[企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务是合同的重要组成部分；销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性]企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

71、完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

72、判断劳务交易的结果能够可靠估计，需要同时满足：合同总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定

73、固定造价合同：是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

74、固定造价合同的结果能够可靠估计所需要具备的条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；未完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

75、账结法：是指企业每月结账时，将损益类科目的余额，全部转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或亏损总额以及本年累计损益。

76、表结法：是指企业每月结账时，不需要把损益类各科目的余额转入“本年利润”科目，而是通过结出各损益类科目的本年累计余额，就可据以逐项填制“利润表”，通过“利润表”计算出从年初到本月止的本年累计利润，然后减去上月止本表中的本年累计利润，就是本月份的利润或亏损。

77、应付税款法：是以应税所得乘以企业适用的税率，计算出应缴纳的所得税款，同时将应纳所得税款作为当期的所得税费用。

78、纳税影响会计法：将会计利润和应税所得之间的差异分解为“永久性差异”和“时间性差异”，并将“永久性差异”在当期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调整成为应税基础，将“时间性差异”导致的所得税费用影响额延迟到以后各期。

79、债务法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化时转销，在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。

80、递延法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销，当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”的影响。

81、暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

82、财务报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

83、财务报告的作用：有助于所有者和债权人等财务报告的使用者做出正确的投资决策；反映企业管理者的受托经营管理责任；有助于评价和预测企业未来的现金流量；有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理。

84、财务报表的编制要求：以持续经营为编制基础；以重要性远则选择报表项目；财务报表中的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不得相互抵消，但满足抵消条件的除外；财务报表具有可比性；企业应当在财务报表的显著位置披露的信息；企业至少应当按年编制财务报表。

85、资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

86、资产负债表的作用体现在：反映企业拥有或控制的经济资源情况；反映企业的负债和所有者权益情况；反映企业的流动性和财务实力

87、现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

88、现金流量表的产生：主要是为了满足报表使用人对企业现金流量信息的需求。

89、现金流量表的作用：可以提供企业现金流量信息，从而有助于评价企业的偿债能力和支付股利能力；有助于客观评价企业的经营质量；有助于预测企业未来现金流量。

90、现金流量表的编制基础：现金、现金等价物、现金流量、影响现金流量的因素。

91、现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动风险很小的投资。

92、现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。

93、影响现金流量的因素：现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动；非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动；现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。