东财《中级财务会计》第二、三章课堂笔记

第一篇：东财《中级财务会计》第二、三章课堂笔记

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东财《中级财务会计》第二章 货币资金 课堂笔记

 主要知识点掌握程度

了解现金及银行存款的管理要求，银行转账结算方式。

掌握现金及银行存款的日常核算方式，其他货币资金的主要内容及核算方式。

重点掌握现金清查的核算，银行存款余额调节表的编制。

 知识点整理

一、库存现金（掌握）

（一）现金的管理：

1、现金的使用范围：①职工工资、津贴；

②个人劳动报酬；

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦零星支出；

⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2、库存现金限额：库存现金的最高限额由开户银行根据企业的实际需要和距离银行远近等情况核定。

一般为3-5天日常零星开支所需的现金数额。

特殊情况可以按不超过15天的日常零星开支数额核定。

3、现金收支的管理：企业收入的现金，应及时送存开户银行；需要支付现金时，可以从库从现金限额中支付或者从开户银行提取支付，但不得随意从收入的现金中坐支。

企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审批，由开户银行核定坐支范围和限额。

4、现金的内部控制制度：

（1）实行印鉴分管制度；

（2）出纳人员不得监管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作

（3）建立收据和发票的用领制度；

（4）现金收付交易必须根据原始凭证编制收付款凭证，并在原始凭证和收付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”印章；

（5）出纳人员对库存现金要做到日清月结，由财务主观人员进行抽查和稽核。对发现的现金溢缺必须查明原因，并按规定进行处理；

（6）出纳人员应定期更换，不得一人长期从事出纳工作。

（二）现金的日常核算：

1、现金的序时核算

（1）设置现金日记账，进行现金的序时核算

（2）应按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记

（3）做到日清月结、账款相符

通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握现金的动态，保证现金的安全完整。

2、现金的总分类核算

（1）设置“库存现金”总账科目

（2）现金总账科目可以根据现金收付款凭证和银行付款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记。

收入现金：

借：库存现金

贷：有关科目

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支出现金：

借：有关科目

贷：库存现金

（3）月末，现金日记账余额应与现金总账余额核对相符。

（三）现金清查

1、现金短缺：

（1）发现现金短缺，先将现金账面余额调减至实有数，并暂借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；

（2）查明原因，作如下会计处理：

1）由责任人或保险公司赔偿部分，转入“其他应收款”科目；

2）无法查明原因，报批处理后，转入“管理费用”科目。

2、现金溢余：

（1）发现现金溢余，先将现金账面余额调减至实有数，并暂贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；

（2）查明原因，作如下会计处理：

1）应付有关人员或单位的，转入“其他应付款”科目；

2）无法查明原因，报批处理后，转入“营业外收入”科目。

二、银行存款（掌握）

（一）银行存款账户的开立与使用

1、银行存款账户的种类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户

2、银行转账结算方式

（1）票据结算方式

1）支票：现金支票、转账支票

2）银行本票：定额本票、不定额本票

3）银行汇票

4）商业汇票：银行承兑汇票、商业承兑汇票

（2）其他结算方式：信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证

3、银行结算纪律

（1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；

（2）不准违反规定开立和使用账户；

（3）不准签发、取得和转让没有真是交易和债权债务的票据，套取银行和其他资金；

（4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。

（二）银行存款的日常核算

1、银行存款的序时核算

（1）设置银行存款日记账，进行银行存款的序时核算；

（2）按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记并结出余额；

（3）月末，结出本月银行存款收入、支出合计数及结存数。

通过银行存款日记账的记录，企业可以随时掌握银行存款的动态，监督银行存款的使用情况。

2、银行存款的总分类核算

（1）设置“银行存款”总账科目；

（2）银行存款总账科目可以根据银行存款收付款凭证直接登记，也可以采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式，定期或月份终了汇总登记。

收入银行存款：

借：银行存款

贷：有关科目

支出银行存款：

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借：有关科目

贷：银行存款

（3）月末，银行存款日记账余额应与银行存款总账余额核对相符。

（三）银行存款余额调节表

1、未达账项的种类

（1）银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项；

（2）银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项；

（3）企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项；

（4）企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。

2、银行存款余额调节表的编制

（1）企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企业未付的款项=调节后存款余额

（2）银行对账单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项=调节后存款余额

调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错，应进一步查明原因，予以更正。

三、其他货币资金（了解）

（一）其他货币资金的内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用卡存款、信用证保证金存款

（二）其他货币资金的会计处理

1、交存款项

借：其他货币资金-银行汇票等

贷：银行存款

2、支付款项

借：材料采购等

贷：其他货币资金-银行汇票等

3、余款转回

借：银行存款

贷：其他货币资金-银行汇票等

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东财《中级财务会计》第三章 应收款项 课堂笔记

 主要知识点掌握程度

了解应收账款的种类，其他应收款的主要内容。

掌握应收票据贴现与转让的会计处理，附有现金折扣条件的应收账款的会计处理，预付账款和其他应付款的会计处理。

重点掌握应收票据取得与到期收回的会计处理，一般应收账款发生与收回的会计处理，坏账准备的计提方法。

 知识点整理

一、应收票据（掌握）

（一）票据的概念与种类：票据是由出票人签发、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。

支票、银行本票和银行汇票都是即期票据，不通过应收票据进行核算，应收票据的核算对象目前只有商业汇票一种。设置“应收票据”科目

（二）应收票据的会计处理：

1、应收票据的确认与计量：

（1）企业在收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。

借：应收票据

贷：主营业务收入等科目

（2）商业汇票到期时，如果票据持有人如数收回票款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为对债务人的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

（3）企业持有的应收票据不计提坏账准备，待票据到期，将不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

2、应收票据贴现：

商业汇票：是一种远期票据，在规定的票据到期日之前，持票人无权要求付款人付款。如果持票人在此期间急需资金，可以持未到期的商业汇票向银行等金融机构申请贴现

应收票据贴现：是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从商业汇票的票面金额中扣除贴现息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。

（1）不附追索权的票据贴现：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期付款时，申请贴现的企业不负有任何还款责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实质上已经发生了转移，申请贴现企业应将票据贴现作为出售债权处理。

（2）附追索权的票据贴现：如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收票据到期债务人未能如期付款时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，表明与应收票据有关的风险和报酬实质上并未发生转移，申请贴现企业应将票据贴现作为以票据为质押取得借款处理。

3、应收票据转让：应收票据转让是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票经过背书转让给供货单位，以取得所需材料物资的一种商业信用方式。

二、应收账款（掌握）

（一）应收账款的确认与收回

1、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2、企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时确认应收账款，并按从购货方应收的合同或协议价款作为其初始确认金额。

3、企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，也通过“应收账款” 科目核算。

（二）坏账损失

奥鹏远程教育中心助学服务部http://.cn1、坏账损失的会计处理方法

（1）直接转销法：直接转销法是指在特定应收款项被证明确实无法收回时，将坏账直接确认为该期损失，并相应转销应收款项的一种会计处理方法。

优点：简便易行。

缺点：影响赊销收入和相应费用的正确配比；一定程度上虚计应收款项的价值。

我国企业会计准则不允许采用这种方法核算坏账损失。

（2）备抵法：备抵法是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。

优点：将坏账损失作为获取赊销收入的一项正常费用，与相应的赊销收入相配比；避免虚计资产价值。更符合谨慎性会计原则的要求

缺点：不如直接转销法简便。

2、应收款项减值损失的计量

（1）应收账款余额百分比法：是指按应收账款期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。

当期实际计提的坏账准备金额=应收账款期末余额×计提坏账准备的百分比-坏账准备科目原有贷方余额 期末，计提坏账准备后，“坏账准备”科目余额如下：

“坏账准备”科目原有贷方余额+当期实际计提的坏账准备金额=应收款项期末余额×计提坏账准备的百分比

1）如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额，应按本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额计提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；

2）如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额，应按本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额大于“坏账准备”科目原有贷方余额的差额补提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；

3）按本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额小于“坏账准备”科目贷方余额的差额冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；

4）本期应收账款期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额等于“坏账准备”科目原有贷方余额，不计提坏账准备；

5）如果计提坏账准备前，“坏账准备”科目已有借方余额，应按本期应收款项期末余额乘以计提坏账准备百分比计算确定的减值金额加上“坏账准备”科目原有借方余额计提坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。

（2）账龄分析法：是指对应收账款按账龄分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。

1）对应收款项按账龄的长短进行分类；

2）分别确定各类应收款项计提坏账准备的百分比；

3）计算各类应收款项应计提的坏账准备金额；

4）加总求得全部应收账款应计提的坏账准备金额。

（3）坏账收回：是指已确认为坏账并予以转销的应收款项，以后又部分或全部收回。

三、其他应收及预付款项（了解）

（一）预付账款：是指企业为取得生产经营所需的材料物资等而按照合同规定预付给供应单位的款项。预付账款代表的是企业在将来从供应单位取得材料物资等的权利，虽然与应收账款同属于企业的债权，但预付账款产生于企业的购货业务，二者收回债权的形式也不相同。因此，企业应当分别核算预付账款和应收账款，在资产负债表上也应作为两个独立的短期债券项目分别予以列示。

企业预付的款项，如果有确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再受到所购货物，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

（二）其他应收款：是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

主要包括：

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（1）应收的各种赔款和罚款，如应由保险公司、运输部门及其他过失人赔偿的财产损失、违约罚款、罚息等；

（2）应收出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的房租费、水电费等；

（4）备用金，指向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；

（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（6）预付账款转入；

（7）其他各种应收、暂付款项，如附属企业暂借款、职工借支款等。

企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行减值测试，预计可能发生的减值损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的款项，按照企业的管理权限，报经批准处理后，作为坏账予以转销，并重建已计提的坏账准备。

第二篇：中级财务会计(东财 2014)附答案

一、单选题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.企业将办公楼出包给某建筑公司承建，该办公楼建造完成后的入账成本是指（B）。A.办公楼的实际建造成本

B.企业向承包单位支付的工程价款 C.办公楼的公允价值 D.办公楼的可变现净值

2.企业下列活动取得的收益中，不列入当期营业外收入的是（C）。A.接受捐赠利得 B.出售固定资产 C.固定资产盘盈 D.出售无形资产

3.要求会计信息必须具有真实性、中立性和可核性的质量特征是(C)。A.重要性 B.相关性 C.可靠性 D.可比性

4.企业在现金清查时发现现金溢余，但无法查明原因，报经批准处理后，计入（D）。A.财务费用 B.管理费用 C.其他业务收入 D.营业外收入

5.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投资成本是指（D）。A.股权投资的公允价值 B.支付合并对价的账面价值 C.支付合并对价的公允价值 D.占被投资方净资产的份额

6.企业生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应当计入（B）。A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用

D.其他业务成本

7.甲公司应收账款年末余额为800000元，计提坏账的比率为1%；计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额2000元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（D）。A.800000 B.798000 C.794000 D.792000 8.根据企业会计准则的规定，下列项目中不应作为无形资产的是（D）。A.土地使用权 B.特许权 C.非专利技术 D.商誉

9.任意盈余公积的提取应当按照（D）。A.净利润的5% B.净利润的5%~10% C.净利润的10% D.股东大会决议

10.企业通过下列方式取得的设备中，不能作为本企业固定资产核算的是（C）。A.接受捐赠的设备 B.投资转入的设备 C.经营租入的设备 D.融资租入的设备

二、多选题（共 5 道试题，共 20 分。）

1.下列存款中，属于其他货币资金的有（ABCDE）。A.外埠存款 B.银行汇票存款 C.信用卡存款 D.银行本票存款 E.信用证保证金存款

2.企业发生的下列支出中，应当列入销售费用的有（ACD）。A.广告费

B.出租包装物摊销 C.出借包装物摊销 D.展览费 E.现金折扣

3.“交易性金融资产”科目下应设置的明细科目有（AB）。A.成本

B.公允价值变动 C.利息调整 D.损益调整 E.应计利息

4.企业发生的下列损失中，应列入营业外支出的有（BE）。A.现金短缺损失

B.出售无形资产净损失 C.季节性停工损失 D.坏账损失 E.债务重组损失

5.企业的下列做法中，不符合现金管理有关规定的有（ABE）。A.用库存现金购买设备

B.用当日营业收入的现金发放工资 C.用库存现金发放职工困难补助 D.用库存现金预借差旅费

E.用当日营业收入的现金支付购货款

三、判断题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，则企业在售出商品时不能确认收入。B A.错误 B.正确 2.如果应付账款附有现金折扣条件，在总价法下，购货方对丧失的现金折扣应视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。A A.错误 B.正确

3.企业本的利润分配完毕之后，“利润分配”科目应无余额。A A.错误 B.正确

4.商业折扣和现金折扣都会影响销售的会计处理。A A.错误 B.正确

5.销售费用属于期间费用，制造费用属于生产成本。B A.错误 B.正确

6.银行存款是指存放在银行的款项，其他货币资金是指存放在银行以外的其他金融机构的款项。A A.错误 B.正确

7.在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。B A.错误 B.正确

8.企业银行存款日记账与银行对账单如有不符，唯一的原因是存在未达账项。A A.错误 B.正确

9.企业委托其他单位代销商品，在视同买断方式下，受托方在收到代销商品时应作为商品购进处理。B A.错误 B.正确

10.企业发行债券时，如果市场利率高于债券票面利率，债券将溢价发行。A A.错误 B.正确

一、单选题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.短期借款所发生的利息应当计入（C）。A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用

2.商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入（A）。A.应付账款 B.其他应付款 C.短期借款 D.预计负债

3.甲公司应收账款年末余额为800000元，计提坏账的比率为1%；计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额2000元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（D）。A.800000 B.798000 C.794000 D.792000 4.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投资成本是指（D）。A.股权投资的公允价值 B.支付合并对价的账面价值 C.支付合并对价的公允价值 D.占被投资方净资产的份额

5.用于归集和分配辅助生产费用的科目是（C）。A.主营业务成本 B.其他业务成本 C.生产成本 D.营业外支出

6.企业从银行提取现金90000元用于发放工资。发放工资时，从当月应付工资中扣回企业代职工个人垫付的房租3000元和家属医药费2000元，补发上月职工未领工资1000元。该企业当月应付工资为（C）元。A.89000 B.90000 C.94000 D.95000 7.长期股权投资采用成本法核算，如果被投资单位发生亏损且未分配股利，投资企业应当（D）。

A.冲减投资收益 B.冲减投资成本 C.冲减资本公积 D.不作会计处理

8.根据企业会计准则的规定，下列项目中不应作为无形资产的是（D）。A.土地使用权 B.特许权 C.非专利技术 D.商誉

9.企业摊销的出租周转材料成本，应当计入（C）。A.销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.营业外支出

10.下列项目中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（A）。A.存出保证金

B.信用证保证金存款 C.银行汇票存款 D.存入投资款

二、多选题（共 5 道试题，共 20 分。）1.企业对交易性金融资产进行有关会计处理时，会涉及“投资收益”科目的情况有（ACD）。

A.取得投资时支付的相关税费

B.取得投资时支付的价款中包含的现金股利 C.持有期间获得的现金股利 D.持有期间获得的债券利息

E.持有期间发生的公允价值变动损益

2.下列存款中，属于其他货币资金的有（ABCDE）。A.外埠存款 B.银行汇票存款 C.信用卡存款 D.银行本票存款 E.信用证保证金存款

3.根据企业会计准则的规定，周转材料可以采用的摊销方法有（ABD）。A.一次转销法 B.五五摊销法 C.净值摊销法 D.分次摊销法 E.直线摊销法

4.企业支付的下列款项中，应计入增值税一般纳税人原材料采购成本的有（ABCD）。A.原材料买价 B.国外运杂费 C.国内运杂费 D.进口关税 E.进口增值税

5.企业发生的下列支出中，应当列入销售费用的有（ACD）。A.广告费

B.出租包装物摊销 C.出借包装物摊销 D.展览费 E.现金折扣

三、判断题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.银行承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据转为短期借款。B A.错误 B.正确

2.商业折扣和现金折扣都会影响销售的会计处理。A A.错误 B.正确

3.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，不通过“研发支出”科目核算，应当于发生时直接计入“管理费用”科目。A A.错误 B.正确

4.企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方应当在受托方开来代销清单时确认销售收入。B A.错误 B.正确

5.利润表中的利润总额也称税前利润，即企业的应纳税所得额。A A.错误 B.正确

6.企业为职工配偶、子女或其他被赡养人提供的福利，也属于职工薪酬。B A.错误 B.正确

7.在销售附有现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣作为冲减销售收入处理。A A.错误 B.正确

8.谨慎性原则要求企业应当充分考虑潜在的风险，不仅要合理确认可能取得的收入，也要合理确认可能发生的费用和损失。A A.错误 B.正确

9.因债权人原因而确实无法支付的应付账款，应当转入营业外收入。B A.错误 B.正确

10.销售费用属于期间费用，制造费用属于生产成本。B A.错误 B.正确

一、单选题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投资成本是指（D）。A.股权投资的公允价值 B.支付合并对价的账面价值 C.支付合并对价的公允价值 D.占被投资方净资产的份额

2.用于归集和分配辅助生产费用的科目是（C）。A.主营业务成本 B.其他业务成本 C.生产成本 D.营业外支出

3.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（A）。A.运输途中的合理损耗

B.供货单位责任造成的存货短缺 C.运输单位的责任造成的存货短缺

D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

4.企业应于期末，按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入（B）。A.管理费用 B.资产减值损失 C.公允价值变动损益 D.营业外支出

5.商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入（A）。A.应付账款 B.其他应付款 C.短期借款 D.预计负债

6.在分期收款销售方式下，如果已收或应收的合同或协议价款不公允，则已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当（C）。A.冲减当期财务费用 B.计入公允价值变动损益 C.作为未实现融资收益 D.计入营业外收入

7.随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应计入（B）。A.制造费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出

8.要求会计信息必须具有真实性、中立性和可核性的质量特征是(C)。A.重要性 B.相关性 C.可靠性 D.可比性

9.企业于会计期末结账时，应将损益类项目中的各项支出转入（A）。A.“本年利润”科目借方 B.“本年利润”科目贷方 C.“利润分配”科目借方 D.“利润分配”科目贷方

10.企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是（C）。A.冲减管理费用 B.冲减财务费用 C.作为其他业务收入 D.作为营业外收入

二、多选题（共 5 道试题，共 20 分。）

1.工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，构成其收入的有（ABC）。A.制造并销售产品 B.转让无形资产使用权 C.出售不需用的原材料 D.出售固定资产 E.出售无形资产

2.企业的下列做法中，不符合现金管理有关规定的有（ABE）。A.用库存现金购买设备

B.用当日营业收入的现金发放工资 C.用库存现金发放职工困难补助 D.用库存现金预借差旅费

E.用当日营业收入的现金支付购货款

3.根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应当分为（ACDE）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.贷款和应收款项 E.可供出售金融资产

4.根据企业会计准则的规定，所有者权益项目分为（ABCE）。A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润 E.未分配利润

5.预计固定资产未来现金流量的现值，应当综合考虑固定资产的（ABC）。A.预计未来现金流量 B.使用寿命 C.折现率 D.已提折旧 E.未提折旧

三、判断题（共 10 道试题，共 40 分。）V

1.委托加工存货收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本。B A.错误 B.正确

2.产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。A A.错误 B.正确

3.资产负债表中的商誉，既包括企业自创的商誉，也包括企业合并中购入的商誉。A A.错误 B.正确

4.在销售附有现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣作为冲减销售收入处理。A A.错误 B.正确

5.企业本的利润分配完毕之后，“利润分配”科目应无余额。A A.错误 B.正确

6.为了简化核算，当月增加的固定资产，当月按整月计提折旧；当月减少的固定资产，当月停止计提折旧。A A.错误 B.正确 7.企业因销售商品而应收的款项，如果收款期限较长、款项采用递延方式分期收取、实质上具有融资性质的，应通过“长期应收款”科目核算，不通过“应收账款”科目核算。B A.错误 B.正确

8.企业一定会计期间发生亏损，必然导致所有者权益总额的减少。B A.错误 B.正确

9.银行承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据转为短期借款。B A.错误 B.正确

10.企业如果将资本性支出作为收益性支出处理，就会高估资产价值和当期收益。A A.错误 B.正确

第三篇：东财11春中级财务会计在线作业

东财11春学期《中级财务会计》在线作业一 答案

单选：BCCCBABADB 多选：1.ABC 2.ABCD 3.ABE 4.CDE 5.ABCE 判断：错对对错错对错错对错

一、单选题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.销售商品采用托收承付方式的，确认收入的时点是（）。

A.发出商品时 B.办妥托收手续时 C.购货方承认付款时 D.收回款项时

2.企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是（）。

A.冲减管理费用 B.冲减财务费用 C.作为其他业务收入 D.作为营业外收入

3.企业下列活动取得的收益中，不列入当期营业外收入的是（）。

A.接受捐赠利得 B.出售固定资产 C.固定资产盘盈 D.出售无形资产

4.“成本与可变现净值孰低法”中的成本是指（）。

A.存货的买价 B.存货的重置完全价值 C.存货的实际成本 D.存货的可变现价值

5.企业应于期末，按存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入（）。

A.管理费用 B.资产减值损失 C.公允价值变动损益 D.营业外支出 6.明确会计反映的特定对象，界定会计核算范围的基本假设是（）。

A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量

7.企业将办公楼出包给某建筑公司承建，该办公楼建造完成后的入账成本是指（）。

A.办公楼的实际建造成本 B.企业向承包单位支付的工程价款

C.办公楼的公允价值 D.办公楼的可变现净值

8.商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入（）。

A.应付账款 B.其他应付款 C.短期借款 D.预计负债

9.长期股权投资采用成本法核算，如果被投资单位发生亏损且未分配股利，投资企业应当（）。

A.冲减投资收益 B.冲减投资成本 C.冲减资本公积 D.不作会计处理

10.企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，劳务收入的确认应当（）。

A.在开始提供劳务时 B.采用完工百分比法 C.在完成劳务时 D.在收到劳务价款时

二、多选题（共 5 道试题，共 20 分。）

1.预计固定资产未来现金流量的现值，应当综合考虑固定资产的（）。

A.预计未来现金流量 B.使用寿命 C.折现率 D.已提折旧 E.未提折旧

2.企业支付的下列款项中，应计入增值税一般纳税人原材料采购成本的有（）。

A.原材料买价 B.国外运杂费 C.国内运杂费 D.进口关税 E.进口增值税

3.现金流量表附注的内容包括()。

A.现金流量表补充资料 B.当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息

C.当期发行或偿还公司债券的信息 D.当期发行或回购股票的信息

E.现金及现金等价物有关信息

4.下列固定资产类别中，属于按固定资产使用情况进行分类的有（）。

A.经营用固定资产 B.非经营用固定资产 C.使用中固定资产

D.未使用固定资产 E.不需用固定资产

5.根据企业会计准则的规定，所有者权益项目分为（）。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润 E.未分配利润

三、判断题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.谨慎性原则要求企业应当充分考虑潜在的风险，不仅要合理确认可能取得的收入，也要合理确认可能发生的费用和损失。

A.错误 B.正确

满分：4 分 2.企业为生产产品而购入的材料，属于存货；但为建造固定资产而购入的材料，就不属于存货。

A.错误 B.正确

满分：4 分

3.银行承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据转为短期借款。

A.错误 B.正确

满分：4 分

4.预付款项情况不多的企业，也可不单独设置“预付账款”科目，而将预付的款项直接记入“应收账款”科目。

A.错误 B.正确

满分：4 分

5.长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益。

A.错误 B.正确

满分：4 分

6.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，则企业在售出商品时不能确认收入。

A.错误 B.正确

7.资产负债表中的商誉，既包括企业自创的商誉，也包括企业合并中购入的商誉。

A.错误 B.正确

8.根据企业会计准则对收入的定义，出售固定资产确认的营业外收入也构成收入。

A.错误 B.正确

9.在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。

A.错误 B.正确

10.商业汇票到期时，如果因债务人无力支付票款而发生退票，应将应收票据转为其他应收款。

A.错误 B.正确

东财11春学期《中级财务会计》在线作业二 答案

单选：BBAACCABCD 多选：1.ABC 2.ABD 3.ABC 4.ABCDE 5.AB 判断：错错对错对错对对错对

一、单选题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，劳务收入的确认应当（）。

A.在开始提供劳务时 B.采用完工百分比法 C.在完成劳务时 D.在收到劳务价款时

2.企业将办公楼出包给某建筑公司承建，该办公楼建造完成后的入账成本是指（）。

A.办公楼的实际建造成本 B.企业向承包单位支付的工程价款

C.办公楼的公允价值 D.办公楼的可变现净值

3.明确会计反映的特定对象，界定会计核算范围的基本假设是（）。

A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量

4.商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入（）。

A.应付账款 B.其他应付款 C.短期借款 D.预计负债

5.企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是（）。

A.冲减管理费用 B.冲减财务费用 C.作为其他业务收入 D.作为营业外收入

6.企业委托加工存货所支付的下列款项中，不可能计入委托加工存货成本的是（）。

A.支付的加工费 B.支付的往返运杂费 C.支付的增值税 D.支付的消费税

7.银行汇票的提示付款期限为自出票日起（）。

A.1个月 B.2个月 C.3个月 D.6个月

8.企业生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应当计入（）。

A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本

9.企业摊销的出租周转材料成本，应当计入（）。

A.销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.营业外支出

10.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，投资成本是指（）。

A.股权投资的公允价值 B.支付合并对价的账面价值

C.支付合并对价的公允价值 D.占被投资方净资产的份额

二、多选题（共 5 道试题，共 20 分。）

1.企业以非货币性资产交换取得存货，下列情况中应当以公允价值为基础进行计量的有（）。

A.交换具有商业实质且换出或换入资产的公允价值能够可靠计量

B.交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量

C.交换具有商业实质且换入存货的公允价值能够可靠计量

D.交换不具有商业实质但换出或换入资产的公允价值能够可靠计量

E.交换具有商业实质但换出或换入资产的公允价值不能够可靠计量

2.根据企业会计准则的规定，周转材料可以采用的摊销方法有（）。

A.一次转销法 B.五五摊销法 C.净值摊销法 D.分次摊销法 E.直线摊销法

3.工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，构成其收入的有（）。

A.制造并销售产品 B.转让无形资产使用权

C.出售不需用的原材料 D.出售固定资产 E.出售无形资产

4.根据企业会计准则的规定，企业可以采用的会计计量属性主要包括（）。

A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值 E.公允价值

5.“交易性金融资产”科目下应设置的明细科目有（）。

A.成本 B.公允价值变动 C.利息调整 D.损益调整 E.应计利息

三、判断题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.企业为固定资产建造工程购买的材料物资，期末时尚未领用的部分，应在资产负债表的存货项目下反映。

A.错误 B.正确

2.如果资产的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

A.错误 B.正确

3.根据权责发生制，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

A.错误 B.正确

4.企业在存货采购过程中发生了存货短缺，经查，属于运输途中的合理损耗，应计入当期管理费用。

A.错误 B.正确

5.企业出租无形资产取得的收益，应当作为其他业务收入；出售无形资产取得的收益，应当作为营业外收入。

A.错误 B.正确

6.在销售附有现金折扣条件的情况下，销货方应将购货方取得的现金折扣作为冲减销售收入处理。

A.错误 B.正确

7.销售费用属于期间费用，制造费用属于生产成本。

A.错误 B.正确

8.长期股权投资采用权益法核算，投资企业应享有的被投资单位除损益以外的其他权益变动份额，应当计入其他资本公积。

A.错误 B.正确

9.资产负债表中的商誉，既包括企业自创的商誉，也包括企业合并中购入的商誉。

A.错误 B.正确

10.企业为生产产品而购入的材料，属于存货；但为建造固定资产而购入的材料，就不属于存货。

A.错误 B.正确

东财11春学期《中级财务会计》在线作业三 答案

单选：CCACBDDCBA 多选：1.ACD 2.ABCDE 3.CE 4.BE 5.ABCE 判断：对对错错错对对对错错

一、单选题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.某公司于20×1年1月1日，发行面值500000元、票面利率8%、期限5年、到期一次还本付息的债券，实际收到发行价款560000元。该债券到期时的账面价值为（）。

A.500000 B.560000 C.700000 D.760000 2.企业出租周转材料收取的押金，因承租方逾期未退回周转材料而予以没收，对该项没收押金的会计处理是（）。

A.冲减管理费用 B.冲减财务费用 C.作为其他业务收入 D.作为营业外收入

3.财务会计信息的主要使用者是()。

A.投资者和债权人 B.企业管理层 C.政府部门 D.社会公众

4.“成本与可变现净值孰低法”中的成本是指（）。

A.存货的买价 B.存货的重置完全价值 C.存货的实际成本 D.存货的可变现价值

5.企业生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应当计入（）。

A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本

6.企业出售无形资产的净损失，应计入（）。

A.销售费用 B.管理费用 C.其他业务成本 D.营业外支出

7.甲公司应收账款年末余额为800000元，计提坏账的比率为1%；计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额2000元。甲公司当年计提坏账准备后，应收账款的账面价值为（）。

A.800000

B.798000

C.794000

D.792000

8.在分期收款销售方式下，如果已收或应收的合同或协议价款不公允，则已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当（）。

A.冲减当期财务费B.计入公允价值变动损C.作为未实现融资收益D.计入营业外收入

9.企业将办公楼出包给某建筑公司承建，该办公楼建造完成后的入账成本是指（）。

A.办公楼的实际建造成本 B.企业向承包单位支付的工程价款

C.办公楼的公允价值 D.办公楼的可变现净值

10.商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入（）。

A.应付账款 B.其他应付款 C.短期借款 D.预计负债

二、多选题（共 5 道试题，共 20 分。）

1.下列负债项目中，属于流动负债的有（）。

A.应付票据 B.应付债券 C.应付股利 D.应付利息 E.预计负债

2.根据企业会计准则的规定，企业可以采用的会计计量属性主要包括（）。

A.历史成本 B.重置成本 C.可变现净值 D.现值 E.公允价值

3.固定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额可能是（）。

A.固定资产的公允价值 B.固定资产的处置费用

C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额 D.固定资产预计未来现金流量

E.固定资产预计未来现金流量的现值

4.企业获得的下列收益或利得中，应当计入当期营业外收入的有（）。

A.现金折扣 B.罚款收入 C.资本溢价 D.固定资产盘盈 E.债务重组利得

5.根据企业会计准则的规定，所有者权益项目分为（）。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润 E.未分配利润

三、判断题（共 10 道试题，共 40 分。）

1.企业一定会计期间发生亏损，必然导致所有者权益总额的减少。

A.错误 B.正确

2.无论企业辞退生产工人还是辞退管理人员，给予的补偿均应计入管理费用。

A.错误 B.正确

3.商业折扣和现金折扣都会影响销售的会计处理。

A.错误 B.正确

4.企业如果将资本性支出作为收益性支出处理，就会高估资产价值和当期收益。

A.错误 B.正确

5.利润表中的利润总额也称税前利润，即企业的应纳税所得额。

A.错误 B.正确

6.因债权人原因而确实无法支付的应付账款，应当转入营业外收入。

A.错误B.正确

7.企业为生产产品而购入的材料，属于存货；但为建造固定资产而购入的材料，就不属于存货。

A.错误 B.正确 8.企业委托其他单位代销商品，在视同买断方式下，受托方在收到代销商品时应作为商品购进处理。

A.错误 B.正确

9.产成品的可变现净值，应按产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。

A.错误 B.正确

10.长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益。

A.错误 B.正确

第四篇：《中级财务会计》听课笔记

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《中级财务会计》听课笔记（2）

第二章 货币资金

第一节 货币资金概述

一、货币资金的含义

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。

二、货币资金的内部控制

为了加强货币资金的管理，企业应当建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。它包括货币资金收入内部控制、货币资金支出内部控制和库存现金内部控制三部分。

第二节 库存现金的核算

现金是指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。

一、库存现金的核算凭证

凭证交给会计人员进行分类汇总，据以登记总分类账及有关的明细账。为了避免重复记账，对于涉及现金付款凭证，不编制现金收款凭证。

二、库存现金核算的账务处理

类核算。“现金”科目可以根据现金收付款凭证账户。

三、库存现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。

现金清查中发现现金短缺或盈余时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目下分别设置“现金短款”或“现金长款”明细科目进行核算，待查明原因后再按规定转账。对无法查明原因的现金长短款，经主管人员批准后，可作为收入或费用处理。

第三节 银行存款的核算

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

根据国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业在银行开设账户以后，除中华财会学习网官方网站：圣才学习网

中华财会学习网官方网站：圣才学习网 按核定的库存现金限额保留库存现金外，超过限额的部分必须存入银行；除在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算。

一、银行结算方式

结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。它分现金结算和转账结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用转账结算。转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。

根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。

二、银行存款核算的账务处理

目核算，不通过本科目核算。

“银行存款日记账”款日记账应定期与银行开出的银行存款对账单互相核对。

目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

第四节 其他货币资金的核算

“其他货币

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第五篇：《中级财务会计》教案 第十三章 收入和利润

第十三章 收入和利润

基本要求

1.掌握销售商品收入的确认和计量 2.掌握提供劳务收入的确认和计量 3.掌握让渡资产使用权收入的确认和计量 4.掌握建造合同收入和成本的确认和计量

5.熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理

第一节 收入

一、收入及其分类

1.含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.特征：

（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入；（2）收入必然导致所有者权益的增加；

（3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益的流入。3.分类：

（1）按交易性质分类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。（2）按经营业务中所占比重分类：主营业务收入、其他业务收入。

二、销售商品收入的确认与计量

（一）销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意是主要的风险和报酬。

一般来说，主要风险和报酬转移给购买方通常表现为商品转移给购买方，与之相关的凭证也已经开出，这种情况下，称所有权相关的风险和报酬转移给购货方了。如商品流通企业，已开出发票，商品已经交付，这就称所有权相关的风险和报酬转移了。

◎注意特殊的情况：

（1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬已经随着凭证的开出而转移，企业只保留了次要风险和报酬。比如销售商品，发票、提货单已经开出，但实物还没交付，这也作为销售实现。

（2）有时，己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如委托代销方式销售商品。这种情况下，不能称为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。

（3）有时，销售商品，事物已经给购买方，凭证也给了购买方，但也不一定是所有权上的主要风险和报酬已经转移。比如销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分。电梯已经运到购买方，款项已经收到，购货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。这种情况下，暂时就不能确认收入，等安装调试完毕后，才能确认收入。

（4）销售的商品，在品种、规格、质量方面又不符合合同要求的，虽然商品已经交付，并已经开出发票账单，但购货方可能会要求一定补偿，补偿数额尚未达成一致。这种情况下，并不确认收入。

（5）企业销售商品，规定在一定期间内，购买方有退货权。但由于销售的是新产品，还不能确定退货数量。在退货期内，就先不确认收入，等退货期满后，没有退货的部分，确认为收入。

但假如销售的商品一直在销售，根据经验知道一般在退货期内，有5%的商品会退货。那就应该确认95%的收入。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

如果保留的是与所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。

比如，房地产开发商销售房屋后，还继续拥有物业管理权，则不影响收入的确认。但如果已经把房地产转移给购买方，但经协商，购买方出售此房地产时，房地产开发商需要分成。这种情况下，就不能确认收入。

再比如，销售商品中的售后回购，商品销售后，销售方还对商品实施控制，则不能确认收入。

3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业

即收款的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小流入企业，则不能确认收入。比如，A企业销售商品给B企业，B企业现在财务状况非常恶化，但由于A和B是老的购销关系，所以A企业还是把商品给了B企业。有确凿证据表明，收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入，只需把库存商品转为发出商品。

5.相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 同时满足上述五条的，确认为销售收入实现。

（二）销售商品的一般会计处理：

1.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。※ 但有一点必须注意，这是今年教材新变化的内容：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

比如价款100万分5年收取，每年收到20万，则把100万折成现值80万，把这80万确认为商品销售收入的金额。100万协议价和80万现值（公允价值）两者的差额20万，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。如果两者相差比较大，但采用实际利率法摊销比较麻烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均方法进行摊销。

对于采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，应当按照协议价款，借记长期应收款（名义金额），按现值贷主营业务收入；两者差额记入未实现融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财务费用。这和前面所讲的分期付款购买固定资产道理一样。

2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

（1）商业折扣在处理时，是按照扣除折扣以后的价格来确认收入。是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响商品销售收入的计量。

（2）现金折扣

现金折扣是销售方为了提前收回款项，而鼓励购货方提前付款所规定的折扣条件。比如30付款需要付全额。为了鼓励购货方，规定10天之内付款，给予2%优惠；10-20天付款，给予1%优惠；10-20天付款，付全额。

现金折扣有两种处理办法：总价法和净价法。我国按总价法处理。（3）销售折让

销售折让，是指由于产品质量、规格、品种等方面原因，对方要求在售价上给予的减让。

销售折让应该在确认收入的情况下，冲减销售收入。如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额）。3.销货退回

和销售折让道理一样。

销售退回应分别以下几种不同情况进行处理：

（1）销售方还未确认收入的，不用冲减收入。但已记入发出商品的，把发出商品转回。（2）已经确认收入的，一般应在退货时冲减收入，冲减销项税额。要明确退的是什么时候的收入，冲减什么时候的收入。07年2月销售的商品，07年3月退货，则冲减3月的收入；

如果是06年12月销售的商品，07年5月退回，则冲减5月的收入，并转回成本； 如果是06年12月销售的商品，07年1月退回，作为资产负债表日后事项处理，要通过以前损益调整。

5月退货： 借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

07年1月退回，由于06年报表尚未报出，所以要调整06年会计报表： 借：以前损益调整

应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

这个内容要注意和后面要讲的资产负债表日后事项结合起来学习。4.销售商品不符合收入确认条件的会计处理

如前所讲，企业已经发出商品，但还没有安装调试，就不能确认收入。发出的商品，从库存商品转到发出商品。等到满足收入确认条件时，再确认收入，结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

要注意，会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计算销项税额。如果是08年1月退货，还没有超过财务报告日期。则： 借：以前损益调整—调整主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 贷：银行存款 57500 以前损益调整—调整财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：以前损益调整—主营业务成本 26000 ◎小结：以上讲述正常情况下商品销售收入的会计处理。

（1）商品销售收入确认：满足5个标志，尤其是第1、第2和第4个标志要注意。（2）收入确认后如何计量：要特别注意递延方式收款（分期收款方式发出商品销售）下如何处理合同价款与公允价值差额的问题。

（3）商业折扣、现金折扣、销售折让理解一下，但要注意退货的内容，尤其是跨退货情况下如何处理，要分日后时期退货和非日后时期退货。

对于不符合收入确认条件的，不确认收入；确认收入的，按后面讲的会计差错更正进行处理。

（三）特殊销售商品业务

要按照实质重于形式的原则进行处理。1.代销商品

包括视同买断方式和收取手续费方式两种。（1）视同买断方式

如果合同中已经明确，风险已经转移给委托方，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方在发出商品时，确认收入。

如果合同中规定，受托方卖多少钱与委托方无关，委托方只向受托方收取合同规定的货款；如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况下，风险没有完全转移给对方；受托方将商品销售后，提供给委托方代销清单；委托方收到代销清单时，才能确认收入。

（2）收取手续费方式

委托方也是在收到代销清单时，才能确认收入；受托方不确认商品销售收入，只确认收取手续费的收入。

委托方发出商品时，从库存商品转到发出商品。

受托方收到商品时，作为受托代销商品，同时增加一项受托代销商品款（两种代销方式一样）。

受托方销售商品时，不确认收入： 借：银行存款

贷：应付账款 应交税费—应交增值税（销项税额）

会计上不确认收入，但税法视同销售，计算销项税额。收到增值税专用发票时，确定进项税额。

受托方将商品销售后，提供给委托方代销清单；委托方收到代销清单，确认收入： 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

并且同时结转成本。

委托方确认收入的同时，要支付受托方手续费，作为销售费用： 借：销售费用

贷：应收账款

受托方收到手续费时，确认为主营业务收入或其他业务收入。◎小结：

（1）两种形式的代销，发出商品时，都不确认收入

（2）受托方收到商品时，都作为受托代销商品，增加受托代销商品款。

（3）一般情况下，委托方都是在收到代销清单时，才能确认商品销售收入。但如果签订合同时，委托方把风险全部转移给了受托方，则发出商品时就确认收入。

（4）对于受托代销方，在视同买断方式下确认商品销售收入，而收取手续费方式下不确认商品销售收入，只是确认代销手续费的收入。

2.预收款销售商品

预收时形成企业的一项负债（预收账款），发出商品时才能确认销售收入。3.售后回购

一般来说，不确认收入。因为售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商品购回。实质上这是融资行为。本质上不是销售商品，只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，应该确认收入。

4.售后回租

售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：

比如，甲企业有一项固定资产，成本80万元，售价100万元，差额20万元。甲企业把此项固定资产出售给乙企业，乙企业作为固定资产。甲企业又把该项资产租回，入账价值为100万元。（1）如果是融资租赁，甲企业租回后计提折旧时，按100万元计提。如果不把设备卖出，每年折旧额应为80÷n。这样就多提折旧了。

因此，这种情况下，差额就应递延处理：每期期末按折旧的进度进行分摊。

（2）如果售后租回是经营租赁，两者的差额，应按支付租金的进度进行分摊，作为租金费用的调整。

5.房地产销售

房地产销售应该按照一般商品销售收入确认条件确认收入。如果事先签订了不可撤销合同，就要按建造合同的规定确认收入。

6.附有销售退回条件的商品销售

在前面讲确认收入标志时已经讲过：有退货条件，如果知道退货的比例，在确认收入时，实际是扣除退货的部分；如果不知道退货比例，在可以退货的期间内，不能确认收入，到退货期满，再按没有退的部分确认收入。

7.商品需要安装和检验的销售 8.订货销售

订货情况下，在企业发出商品时，确认收入。9.以旧换新销售

比如销售电冰箱，每台4000元，旧电冰箱每台折价200元。确认收入时还确认4000元，另外200元不准冲减收入，而是作为存货采购。

借：银行存款 3800 库存商品 200 贷：主营业务收入 4000 ◎本节小结：

本章主要介绍商品销售收入的确认、计量。1.要注意确认的几个标志：第1、第2、第4。2.计量要特别注意递延方式收款销售的问题。3.特殊销售要注意售后回购以及附退货条件的内容。

三、提供劳务收入的确认与计量

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定。

企业确定提供劳务交易的完成进度，有三种不同的方法：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定劳务交易的完工程度。已经发生的成本占估计总成本的比例。

2.完工百分比法的具体应用

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本

（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠计量的，即不能满足提供劳务交易的结果能够可靠估计的三个条件中的任何一个时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的

假如某企业在07年12月31日，已经发生10万元成本支出。估计到08年完工时，收入要超过10万元。那就以10万元确认收入，并按10万元结转劳务成本。

2.已经发生的10万元劳务成本预计不能得到补偿的，就不确认收入，已经发生的10万元劳务成本直接计入当期损益：

借：主营业务成本

100000 贷：劳务成本

100000 3.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，能够得到补偿的部分确认收入，结转成本；不能得到补偿的部分，直接转到成本中，不确认收入。

（三）销售商品和提供劳务混合业务

关键是看其能不能把商品销售和提供劳务区分开，并能够单独计量。如果能够区分且能够单独计量的，应当分别确认，将销售商品的部分确认为商品销售收入，满足商品销售收入确认标志，按商品销售收入计量的要求进行计量；劳务的部分，按劳务收入确认的标志，确认劳务收入并进行计量。

如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当全部按照商品销售收入的要求进行确认计量。

（四）特殊劳务交易

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，按照完工百分比法确认收入。

3.为特定客户开发软件的收费，按照完工百分比法确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。◎本节小结：

确认劳务收入时，一定要区分资产负债表日能不能可靠估计；能可靠估计的要重点注意完工百分比法，而完工百分比法中重点学习的是完工进度如何确定的问题。

四、让渡资产使用权收入的确认与计量

主要了解利息收入和使用费收入。

（一）利息收入

主要针对金融企业，放贷款项所获得的利息收入。

这实际上是前面讲金融资产时已经涉及的内容，即贷款。金融企业放贷款项，其利息收入按摊余成本乘以实际利率，应收利息按贷款数额乘以名义利率。

（二）使用费收入

使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

如果使用费是一次收取，且不提供后续服务的，应当在收到使用费时一次性确认收入；但如果有后续支出的，应当分期确认收入

如果是分次收取使用费的，要分次确认收入。

五、建造合同收入的确认与计量

（一）建造合同的类型

建造合同分为两类：固定造价合同、成本加成合同。

（二）建造合同收入和成本的内容 1.建造合同收入

合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。要注意：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。

2.建造合同收入和合同费用的确认和计量 和第二节所讲劳务收入的确认和计量有共同之处。3.建造合同成本

建造合同成本包括直接费用和间接费用。

直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬费用等。

直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用按一定的方法、一定的比例分摊计入合同成本。

4.在处理合同收入和合同费用确认、计量时，一定要与前面的劳务收入结合在一起。资产负债表日，能够可靠估计的，按完工百分比法。关键是确定完工进度，三种方法：专家测量、按总成本比例、按工作量比例等。

5.建造合同收入确认的总思路：

（1）按完工百分比法、测量法等确定合同完工进度；

（2）总收入乘以进度确定当期收入（前期确认有收入的，减前期已经确认的收入）；（3）合同总收入减合同总成本得出总毛利，总毛利乘以进度计算出当期毛利；（4）.当期收入-当期毛利=当期费用 6.建造合同的核算

（1）建造企业的特殊账户：

“工程施工”：有两个二级科目：成本和毛利 “工程结算”（2）账务处理： ①发生合同成本： 借：工程施工—合同成本

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等 ②登记已经结算价款： 借：应收账款

贷：工程结算 ③确认合同收入: 借：工程施工—毛利（当期毛利）

主营业务成本（当期费用）贷：主营业务收入（当期收入）④工程完工，工程施工和工程结算对冲： 借：工程结算

贷：工程施工—成本

—毛利

这样，工程施工—成本、工程施工—毛利和工程结算账户结平。本节总结：

1.本章重点掌握商品销售收入：确认标志，递延方式销售商品的问题； 2.特殊销售中的售后回购问题；

3.特殊销售中附有销售退回条件的商品销售问题

4.劳务收入注意在资产负债表日能够可靠估计完工结果情况下，采用完工百分比法。其中要注意完工进度的确定。

第二节 利润

一、利润及其构成

1.含义：利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2.构成：

（1）营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益；

（2）利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出；（3）净利润=利润总额—所得税费用。3.营业外收入和营业外支出（1）营业外收入：是指企业取得的与日常活动没有直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、无法支付的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。

（2）营业外支出：是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘盈损失等。

二、利润的结转与分配

（一）利润分配的一般程序

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。

2.提取法定公益金，是指企业根据有关法律的规定，按照净利润的5—10%提取的公益金，主要用于职工集体福利设施的购建。

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积和法定公益金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

1.应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

2.提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。

3.应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润。

4.转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作资本（或股本）的普通股股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。

（二）利润分配的会计处理 1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——法定公益金

——任意盈余公积

2.分配现金股利

借：利润分配——应付普通股股利 贷：应付股利

3.分配股票股利

借：利润分配——转作股本的普通股股利 贷：股本

4.结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取法定公益金 ——提取任意盈余公积 ——应付普通股股利 ——转作股本的普通股股利

第三节 所得税

基本要求

1.掌握资产计税基础的确定 2.掌握负债计税基础的确定

3.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 4.掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 5.掌握所得税费用的确认和计量 ◎所得税基本思路：

一、所得税会计概述

（一）什么是所得税会计？

与过去的区别：过去是应付税款法下的所得税会计，企业应交所得税按税法计算，应交多少，所得说费用计为多少。理论基础有问题。新准则废弃掉这种方法。过去是因为方法简单，所以原来一直在用。随着会计准则的变化，观念的变化，现在主要是考虑提供的信息是否满足报表使用者的需要，使用债务法。但不同于过去使用债务法、递延法。现在是资产负债表债务法，而过去是利润表债务法。

现在所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

即：所得税费用是资产负债表中的资产账面价值、负债账面价值与其对应的计税基础进行比较形成暂时性差异，这个暂时性差异对所得税影响形成递延所得税负债与递延所得税资产，它对利润表的所得税费用的影响额或确认所得税费用。

（二）所得税会计核算的一般程序：

1.按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（特别需要注意）

3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异，按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是应该纳税而未纳税，形成企业的一项负债，称为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的所得税费用，形成企业的一项资产，称为递延所得税资产。

4.有了递延所得税负债与递延所得税资产，又知道当期的所得税的数额（税法规定的应纳税所得额与适用的所得税税率相乘计算出的结果），然后用当期的所得税的数额与递延所得税负债、递延所得税资产加减计算就得出利润表中的所得税费用。

总结：确定资产和负债项目的账面价值 →确定资产和负债计税基础→确定两者之间的暂时性差异→确定所得税费用。

核心问题：计税基础

二、资产和负债的计税基础

所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

(一)资产的计税基础(特别关键)资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。是从未来经济利益中扣除的，在企业收回资产账面价值时。

假如，企业有一项固定资产，要在未来10年内进行使用，在这10年内要收回账面价值，而在这10年内计算应纳税所得额时可以把这一部分从应税经济利益中扣除，即：按税法规定这一部分可以不纳税，这一部分金额即为资产的计税基础。特别注意：资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额，而不是从本期考虑。例如：企业的存货，买的时候是100万元，现在跌价，计提了20万的存货跌价准备，现在存货的账面价值为80万，但存货在未来收回过程中可以从应税经济利益中扣除，以后有多少不纳税？那么存货卖了的话，应该按100万扣除，即这100万的部分不用纳税。因此计算应纳税所得额时，得从经济利益中把这100万扣除，这100万即为资产的计税基础。资产的计税基础为100万，其账面价值为80万，两者之间的差额即引出了后边要讲的内容，这是一种暂时性差异。

实际上，在讲资产计税基础时会涉及到很多项资产，如投资性房地产、金融资产、长期股权投资、无形资产、固定资产等，每一项资产都要进行确定。在企业收回资产账面价值，计算应纳税所得额时，按税法确定可以从应税经济利益中扣除的部分，这一部分金额即为资产的计税基础。简单地说，就是按税法计算资产的计价金额为多少，这就是资产的计税基础。书中用大量篇幅介绍各种资产的计税基础，这里先不展开讲了，我们先讲大家脑子里已有的一些熟悉的东西。

例如：企业买了一台固定资产，买时价值15万，即入账价值为15万。这台固定资产在未来使用过程中，假如可以使用5年。在这5年，企业收回固定资产账面价值15万。而在这5年中，每年都要计算应纳税所得额，按税法规定，可以从应税经济利益中扣除这15万元的部分。账面价值和计税基础都为15万元，无差额。但会计中按加速折旧中的年数总和法5年计提折旧，税法规定按平均年限法5年计提折旧。

那么，第一年末资产账面价值是多少？ 计算：固定资产计提折旧：15*5/15=5（万元）账面价值：15-5=10（万元）

税法规定在以后收回过程中多少还可以从应税经济利益中扣除？ 计算：每年计提折旧：15/5=3（万元）第一年计提折旧3万元

第一年计税基础：15-3=12（万元）这12万元在未来收回账面价值中从经济利益中扣除。

税法未来扣除12万元，但资产账面计值为10万元，产生差额。

需要明确：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额按税法规定可以从经济利益中扣除的部分，即为资产的计税基础。

(二)负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

特别注意：或有事项确认预计负债。

因为，一般来说，负债的账面价值和负债的计税基础一样。

如：企业向银行借了一笔钱，则企业短期借款账面价值为30万，那么以后企业的这项负债的计税基础也应该是30万。因为，企业现在借了30万，形成负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时允许抵扣的金额，现在借了，现在就应该反映，但以后就不能进行抵扣了。则这项负债的计税基础为30-0=30万。

负债的计税基础与负债的账面价值一般来说是相吻合的。只有预计负债的问题比较特殊。

如：企业销售商品，可能以后要提供三包费用，按权责发生制原则，销售时确认销售费用，借：销售费用 贷：预计负债 那么，如果负债的数额确定了，假如三包费用为10万元，确定了一项预计负债，也就确认一项销售费用，在本期计算利润时10万元的销售费用已经从销售收入中扣减，已经进行抵扣，这一部分已经不纳税了，以后就不能在抵扣了。

计提销售商品保修费用时确认为预计负债，同时确认为费用，费用增加，则企业利润减少，但税法规定本期要纳税，那么企业本期纳税，以后就可以不纳，就形成以后可抵扣金额。那么，现在负债的计税基础=负债账面价值（销售费用10万）-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额（10万）=0 负债的账面价值为10万

两者的差额为10万，即：暂时性差异 换角度理解：

会计上，在销售时计算三包费用时应该确认预计负债10万元 税法上，负债的金额为0，即计税基础为0 两者的差额即：暂时性差异

三、暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。(一)应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

例：A企业向B企业投资，占B企业有表决权资本的20%，对B有重大影响，A对B的长期股权投资采用权益法，假如B有净利润10万元，A确认长期股权投资 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 假如：受资企业B的税率为0 投资企业A的税率为33% 则，股利分配给A时，A要补交33%的税金

在未来收回这一笔资金时将产生的应税金额为20000*33% 产生应纳税暂时性差异 形成递延所得税负债

应纳税暂时性差异通常表现为：资产账面价值大于资产计税基础 另外一种（较少见）：负债的账面价值小于负债的计税基础(二)可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

如前例中，存货的账面价值为80万元（账面余额100万-减值准备20万）但资产的计税基础仍为100万元

现在形成的暂时性差异，以后会导致可抵扣的金额。

本期计提20万跌价准备，计入资产减值损失，则会计利润会减少。而税法规定现在要正常纳税。

企业现在纳税，以后在收回资产过程中或偿还债务过程中计算应纳税所得额时就可以抵扣20万。

这种暂时性差异称为可抵扣暂时性差异。

四、递延所得税负债和递延所得税资产

现在纳税以后可抵扣→ 可抵扣暂时性差异→ 递延所得税资产 现在未纳以后要纳税→ 应纳税暂时性差异→ 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异一般分两类 1．资产的账面价值小于其计税基础

如：资产的账面价值为80万，资产得计税基础为100万 2．负债的账面价值大于其计税基础，如：销售产品的保修费用问题

销售时计入了销售费用和预计负债，负债的账面价值为10万，而负债的计税基础为0，这就形成了差异。即负债的账面价值大于其计税基础。

五、所得税费用的确认与计量

所得税费用的计算：

当期所得税（税法规定）=应纳税所得额*使用税率 所得税费用（会计上）=当期所得税±递延所得税 账务处理： 借：所得税费用

递延所得税资产（增加）递延所得税负债（减少）贷：应交税费——应交所得税

递延所得税负债（增加）递延所得税资产（减少）

◎总结思路：