装修公司涉税自查报告（5篇范例）

第一篇：装修公司涉税自查报告

印江土家族苗族自治县

祥至装饰有限公司 2012 涉税自查报告年3月

日 10

关于涉税情况自查报告

至印江自治县地税局 直属二分局

在贵局领导的辅导下，我们对我公司2011年2月10日至2012年3月10日有关涉税情况进行自查。现将自查情况汇报如下：

一、关于进货渠道及进货反利情况：

我公司进货渠道很正规，都是从具有合法资质的材料供应商进货，主要是向一级材料经营企业进货；没有向材料生产商进货。因为材料生产商不直接向装修公司供货（我们没有大批量进货），我们在材料经销商处进货付全款是没有返利的。我公司是以依法经营、规范动作为准则。

二、关于装修业务销售和生产情况：

由于我公司处在起步时期，宣传力度不够。暂时没有投入资金作为谋休广告，经营状况不好；年度亏损5000元（-5000元）

印江土家族苗族自治县祥至装饰有限公司

法定代表人（签章）：

2012年3月10日

第二篇：涉税问题

请问：1.旧的发票专用章使用期限？2.财务专用章从何时开始不能在发票上盖？

您好，1.旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。2.根据关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定，自2011年2月1日起“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章”。

2.你好，我们是外贸企业一般纳税人。请问增值税纳税申报表中第9栏免税货物销售额如何确定？是按照出口商品发票中销售额合计还是按照离岸价合计填列？谢谢！

2.您好！按离岸价折算成人民币的金额填写

3.你好！我在二手市场买了一台二手货车，已过户，但车辆完税证明不知道怎么办理，不知道还需要提供哪些材料

3.您好！车主办理车辆过户手续时，应如实填写《车辆变动情况登记表》，并提供原来的完税证明正本和《机动车行驶证》原件及复印件。《机动车行驶证》原件经主管税务机关审核后退还车主，复印件及完税证明正本由主管税务机关留存。主管税务机关对过户车辆核发新的完税证明正本（副本留存）。

4.你好！我公司发票购票本遗失了，该怎么办？

4.您好！纳税人丢失发票领购簿或购票密码，应填写《发票领购簿或密码挂失登记表》到主管税务机关发票窗口办理挂失，自机关受理之日起的5个工作日后，纳税人可以凭回执到主管税务办理相关手续，发票窗口人员应将纳税人的《发票领购簿或密码挂失登记表》及回执作为备案资料归档。特殊情况下，需要立即核发新发票领购簿或重设票密码的，由纳税人提出书面申请，主管科长授权办理。

5.外商独资企业有些什么优惠政策？例如：所得税是按多少税率计算的等等

5.您好！现在没有专门针对外商投资企业的企业所得税税收优惠。如果是07年3月16号之前成立的企业（含当天），11年的税率为24%；如果是07年3月16号之后成立的，税率为25%。

6.你好!我公司是外贸出口企业.现在有几单去年的报关单因没有核销单而无法退税.现要做出口转内销,可不可以进项发票做为抵扣后再补税？

6.您好，可以按规定办理。外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业向深圳市国家税务局进出口税收管理处申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《抵扣证明》）。外贸企业必须持以下资料申请开具《抵扣证明》：

（一）由外贸企业据实填写并加盖企业公章的《抵扣证明》（一式三联）；

（二）《外贸企业出口视同内销征税货物进项发票明细表》（需提供纸质报表和相同内容的excel电子数据）；

（三）增值税专用发票原件及加盖企业公章的复印件（验原件留存复印件）；

（四）出口货物报关单原件及加盖企业公章的复印件（验原件留存复印件）；

（五）委托加工合同或协议原件及加盖企业公章的复印件（属委托加工业务的提供，验原件留存复印件）。外贸企业取得《抵扣证明》后，应将《抵扣证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《抵扣证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的区、分局申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。

7.您好：请问一般纳税人分期收款销售，增值税纳税义务发生时间怎么确定？谢谢

7.您好，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

8.你好，请问企业为员工交纳本应由员工本人应承担个人部份的社会保险费用，可否在企业所得税汇算清缴时税前扣除？

8.您好，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业承担的职工个人应承担的部分是不在规定的范围和标准之内的。

9.你好，我公司是新办企业有出口货物，我司要做免抵退的申报，请问是不是办理出口企业退税登记，税局出具《出口退（免）税认定通知书》就可以申报了？是不是现在不需要办理退税登记证了？谢谢。

9.您好，目前《出口退税登记通知书》和经过审核的《出口企业退税登记申请表》可视同退税登记证书使用。从2007年起已经取消对出口退税登记证的发放。

10.纳税人机动车销售发票填开错误但无法从车购办取回发票联次（已交车购税，有税单），在这种情况下，是否必须要求开具方先到税务局办理登报挂失手续接受处罚，才能在联次不齐全的情况下作废原发票，重新开具一张与原开发票的车架号码和发动机号码相同的发票（不重复计算应纳税额）？纳税人能否直接作废重开，不到税务局办理挂失？

10.您好，根据深国税发(2007)127号规定，纳税人丢失了已开具的机动车销售发票或二手车销售发票，或者填开错误但无法从公安机关和车购办取回所有联次的，允许发票开具方在联次不齐全的情况下作废原发票，重新开具一张与原开发票的车架号码和发动机号码相同的发票，不重复计算应纳税额。

11.丢失增值税专用发票要登《中国税务报》，《中国税务报》地址在哪？

11.您好！中国税务报深圳分公司地址：深圳市罗湖区松园路西街52号税务大院三栋106房;电话：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在学习了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号文件后有以下疑问咨询。文件中提到，资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有：

a.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

b.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

请问按清单申报要如何操作，应提供哪些资料，向哪个部门申报？

12.您好，根据深国税发〔2011〕62号规定：应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，采取申报表附报形式，纳税人在进行申报时，将《企业资产损失清单申报表》随同企业所得税纳税申报表一同申报。

13.请问丢失增值税专用发票一定要登“中国税务报”吗？

13.您好，根据国税函发[1995]292号规定：

二、为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间传（寄）专用发票遗失通报的工作量，对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。

14.我公司是一般纳税人企业.在辅导期时发票认证要到次月抵扣,请问进项发票该做到哪个明细科目?

14.您好，根据国税发[2010]40号第十一条规定：辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。?

辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金??待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金??应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金??待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金??待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

15.你好，我问一下国税的发票有没有出版拾万元版的通用机打发票？

15.您好，没有。目前通用机打发票分设无面额版、万元版、千元版和百元版，共4种面额。

16.车辆购置税完税证明遗失，需要登报挂失，但是没有完税号码完税号码要怎么查询？

16.您好，纳税人需提供《机动车辆行驶证》原件到车辆购置税征收管理分局档案科查询车辆购置税完税证明号码。

17.深圳什么时候开始缴纳地方教育附加？缴纳标准是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人），按实际缴纳增值税、营业税、消费税税额的2％缴纳地方教育附加。根据《深圳市地方教育附加征收管理暂行办法》第四条规定，地方教育附加由地税部门负责代征。2011年7月11日起，各级地方税务部门及委托代征单位开始受理缴费单位和个人的申报缴纳事宜。

18.建筑业自开票须具备哪些资格条件？领购发票时需提供哪些资料？

18.自2011年7月18日起，按规定向注册地税务机关申请建筑业自开票纳税人资格，取得建筑业自开票纳税人资格的企业可以领购网络发票自行填开并按规定申报缴纳税款。

（一）资格条件

在我市依法注册成立并办理了税务登记的建筑业企业，同时符合下列条件的，可以向注册地税务机关申请建筑业自开票纳税人资格，注册地税务机关经审查，符合条件的授予建筑业自开票纳税人资格：

1.具有建设行政主管部门核发的建筑业企业资质证书，并取得安全生产许可证；

2.两年内未发生税收违法行为并受过行政处罚；

3.两年内在我市提供建筑业劳务收入均达到 100 万元以上；

4.在银行开设结算账户并通过银行转账方式结算工程款项；

5.财务会计制度健全，核算规范准确，账簿设置齐全并通过注册地税务机关账册健全认定。

（二）申请材料企业申请建筑业自开票纳税人资格，应当向注册地税务机关提交下列申请材料：

1.《建筑业自开票纳税人业务申请表》;

2.税务登记证副本复印件（验原件）;

3.经办人身份证复印件（验原件）;

4.建筑业企业资质证书复印件（验原件）;

5.安全生产许可证复印件（验原件）;

6.两年内提供建筑业劳务收入均达到100万元以上证明；

7.银行结算账户复印件（验原件）;

8.账册健全情况告知书复印件（验原件）;

企业提供的以上材料，应当加盖企业公章。

（三）资格取消

具有建筑业自开票纳税人资格的企业，有下列情形之一的，由注册地税务机关取消其建筑业自开票纳税人资格：

1.提供虚假材料申请建筑业自开票纳税人资格的；

2.违反税收法律、法规和财务制度要求，未正确核算收入、成本、费用、税金、利润的；

3.未按规定进行纳税申报和缴纳各项税款的；

4.代开或者虚开发票的；

5.偷税、抗税的；

6.未妥善保管、使用发票造成严重后果的。

（四）网络发票领购

建筑业自开票纳税人首次到注册地税务机关发票发售窗口申请领购网络发票，应当提交下列申请材料：

1.《深圳市地方税务局发票领购、验销申请表》；

2.税务登记证副本（验原件

3.经办人身份证复印件1份（验原件）;

4.发票专用章印模原件1份。

（五）网络发票验销

建筑业自开票纳税人作废发票或者开具红字发票的，应当在3个月内到注册地税务机关办理验销手续。验销时须携带作废的发票、红字发票备用联和被红冲的发票原件；被红冲的发票联原件无法收回的，应当提供对方的有效证明。

除作废发票和红字发票以外，建筑业自开票纳税人正常开具的发票，系统自动审验，无需办理验销手续。

第三篇：建筑业涉税

建筑业涉税：

甲转让自建的一栋两层办公楼，取得转让价款70万元，已知建设成本为40万元。已知：提供建筑劳务，成本利润率为8%。

甲涉及1)营业税及不动产的营业税

建筑业营业税=工程成本*1-成本率/（1-3%）*3%

40*（1+8%）/(1-3%)*3%=1.34

销售不动产营业税=取得转让价*税率5%

70*5%=3.5元

2)涉及印花税

双方还要按照“产权转移书据”缴纳印花税，按合同万分五之贴花。

3）如果房产有增值的，还要缴纳土地增值税。

乙方如果售价是1680万元，发票金额就按照1680万开具，缴纳营业税金。

建筑安装业纳税义务人的确定

问题陈述

我公司是房地产开发企业，在与施工方签订的工程合同中，一般都明确规定部分材料由我公司提供，而在日常的甲供材经济业务中，我公司是根据供应商提供的销售发票直接计入开发成本，但是在税务检查中，税务局认为不应直接计入成本，而是应该将这部分材料成本计入建安成本，最终由施工企业开具建筑安装业发票后再计入工程成本，这样就不会漏掉材料的流转税，可是在实践中，施工企业往往不愿意承担甲供材的建筑安装发票，更不愿意 流转税，因为材料为甲供，施工企业没有挣到材料的利润，所以他们不愿意承担税金，难道我公司需要为其补缴这部分税金吗？

专家点评

（1）经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，并于2009年1月1日起

施行新的《营业税暂行条例》及其实施细则未规定建设方代扣代缴施工方的营业税，即建设方不再是施工方营业税的扣缴义务人，因此，施工方未就甲供材缴纳营业税，建设方不承担责任。

（2）（2）甲供材虽然不通过施工方开发票，但包含在工程造价中，而且按包含甲供材在内的金额计算的营业税也应包含在工程造价中。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务的），其营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，施工方应按含甲供材的金额计算缴纳营业税。

（3）关于甲供材如何开具发票和进行账务处理，在相关税收政策文件中并未明确规定。

建筑安装工程采取甲供材方式，现实中是允许的，且广泛存在，也符合双方的利益要求。<发票管理办法>国务院令第587号第十九条规定，“销售商品，提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。“因甲供材直接用于工程施工并纳入工程总价缴纳营业税，但不包含在施工方向建设方收取的工程款中，故建筑施工企业可以根据工程总造价减去甲供材金额后的金额开具建筑安装业发票，以此作为甲方收取工程款的依据。

（4）综上所述，甲供材营业税纳税义务人为施工方，该项税金不应该由作为开发商的贵

公司缴纳，而应由施工方缴纳，但该项税金构成工程造价，由施工方作为工程价款的构成部分开具建筑安装业发票向公司收取。

第四篇：融资担保公司涉税实务讲解

融资担保公司涉税实务

常州永申人合会计（税务）师事务所

2011-11-2主要内容

 担保公司涉及的主要税种（营业税、企业所得税、个人所得税等）的税目、税率

 相关政策及税收优惠  纳税申报  财务处理  风险提示

一、营业税

 税法：营业税暂行条例及其实施细则

（2009年1月1日实施）

 税目：服务业  税率：5% 营业税税收优惠 政策依据：《关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问题的通知》（工业和信息化部、国家税务总局2009年3月19日工信部联企业[2009]114 号）制定，《关于公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的 通知》（2011年2月16日工信部联企业[2011]68号）修正。优惠事项：按照其机构所在地地市级(含)以上人民政府规定标准取 得的担保业务收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)，自主管税务机关 办理免税手续之日起，三年内免征营业税。

享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合上述条件的 可继续申请。

享受营业税优惠的六个条件

 主要从事为中小企业提供担保服务的机构；  担保业务收费不高于同期贷款利率的50％；

 有两年以上的可持续发展经历，资金主要用于担保业务；

 为工业、农业、商贸中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业

务总额的80％以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业 务总额的50％以上；

 对单个受保企业提供的担保责任余额不超过担保机构净资产的10％；

（2011年修改）

 新增的担保业务额达净资产的3倍以上，且代售率低于2％。（2011 年修改）中小企业

 中小企业信用担保机构：是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。 中小企业：依据《中小企业划型标准规定》（2011年6月18日工信部联企

业〔2011〕300号）。

 工业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企

业。

 批发业：从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企

业。

 农、林、牧、渔业：营业收入20000万元以下的为中小微型企业。 零售业：从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企

业。

营业税的账务处理

 企业收到先征后返的营业税等，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目。营业税风险提示

 借款利息及资金占用费收入是否确认。

营业税的改革方向

 根据《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，在上海市交通

运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。现代服务业按6%税 率计征。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意 服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。

二、企业所得税

 税法：企业所得税法及其实施条例（2008年1月1日实施）

 税率：25%；小型微利企业20%（应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）收入

 政府补助、奖励政策

《关于落实担保机构扶持奖励政策有关问题的通知》（2007年8月13日常财 外金[2007]7号）；

《关于转发市经贸委市财政局常州市振兴五大产业信用担保扶持政策操作 办法的通知》（2009年12月31日常政办发〔2009〕141号）；

《关于改善企业经营环境促进经济稳定发展的意见》（2011年11月8日常政发〔2011〕142号）。申报代偿补贴的程序

 申报代偿补贴（予补贴）的材料主要包括： 

（1）代偿补贴申请报告； 

（2）法院第一次裁定书复印件； 

（3）法定代表人签章的“尽责责任书”； 

（4）所代偿的担保合同； 

（5）风险控制措施； 

（6）担保调查、审核、跟踪的相关文件； 

（7）银行要求担保机构代偿的函； 

（8）担保机构代偿凭证； 

（9）银行出具的已代偿证明； 

（10）代偿原因说明。

申报代偿补贴的程序（续）

 对补贴总额按实际代偿损失进行清算。



实际代偿损失额＝担保额-被担保企业已还贷款额-反担保物变现金额－担保保证金（包括关联方偿付额）。



清算申请的材料主要包括： 

（1）清算申请报告；



（2）代偿追偿措施和追偿结果说明；



（3）有关法律依据（参照财政部《金融企业 呆账核销管理办法（2010 年修订版）》）；



（4）抵押物的处置情况。

申报代偿补贴的程序（续）

 以下情形担保代偿损失不属于本办法的补贴范围： 

（1）担保项目未设定合理反担保措施的



（2）风险控制工作失误的，担保业务人员和管理人员在风险控制过程 中有明显失职、徇私行为的；



（3）在担保过程中有违法、违规和违反担保机构《章程》的。

扶持奖励、专项用途收入会计处理

 实收资本：国家（政府）资本金投资。

 担保扶持基金：企业执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基

金。常财外金[2007]7号明确，补充资本及业务“奖励、补贴资金用于补充 资本金，任何单位不得擅自改变奖励资金用途”。

 担保赔偿准备/应收代偿款：收到代偿损失补贴时，按代偿时的会计处理

设置科目。常政发〔2011〕142号）文明确，对信用担保机构2011年11月 7日至2012年6月30日之间为工业企业提

扶持奖励、专项收入会计处理（续）

供的融资担保，如果出现风险代偿，根据最终实际代偿损失予以10-30%的 补贴，对单户担保机构风险代偿补贴最高不超过400万元。

 一般风险准备：拨款通知明确的列入。

 专项应付款：专项用途财政性资金且拨款通知未明确的。 补贴收入：其他的。

 所得税：返还的企业所得税冲当期所得税费用。 营业税及附加

扶持奖励资金、专项用途收入所得税处理

奖励、扶持资金：  《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基

金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）（2011年11 月23日国税总局纳税咨询解答）

 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金 的以外，均应计入企业当年收入总额。财政性资金，是指企业取得的来源 于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专 项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种 税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。所称国家投资，是指国家 以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的 直接投资。

 企业所得税申报时做纳税调整。

专项用途财政性资金

 专项用途财政性资金：《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的

通知》（2011年9月7日财税[2011]70号）



一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：



（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；



（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；



（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

专项用途财政资金（续）



二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。



三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。



四、本通知自2011年1月1日起执行。

 企业所得税申报时做纳税调整。

捐赠收入

 企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产均为应税收入。扣除

 工资、福利费

《条例》：为合理的工资薪金支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）： 扣除（续）

 关于工资薪金总额问题：



企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。扣除（续）

 关于职工福利费扣除问题



企业职工福利费包括以下内容：



1、职工食堂等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。



2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。



3、其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。扣除（续）

 工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

 业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

扣除（续）

 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

 公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。

 工作服饰费用，《关于企业所得税若干问题的公告》2011年6月9日（2011年第34号），企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

资产损失扣除政策

 《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年3月31日2011年第25号公告、2011年1月1日实施）

 企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除： 资产损失扣除政策（续）



（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；



（二）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；



（三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；



（四）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权； 资产损失扣除政策（续）



（五）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；



（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；



（七）由于上述

（一）至

（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权。

资产损失扣除政策（续）

 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确： 

（一）相关事项合同、协议或说明；



（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； 

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；



（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；



（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；



（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；



（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。资产损失扣除政策（续）

 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

资产损失税收优惠

 政策依据：财政部国家税务总局《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（2009年6月1日财 税[2009]62号）。

 中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。（根据《融资性担保公司管理暂行办法》[七部委2010年第3号令]，担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10％的，实行差额提取。）。

 中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

 中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

 自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

资产损失账务（税务）处理

举例

（一）：

CZ担保公司于2010年发生以下与担保责任相关的事项：

1、年初担保赔偿准备余额3200万元，到期责任准备510万元；该公司计提担保赔偿准备的会计政策（比例）为1%；

2、年末担保责任余额30000万元；

3、担保费收入1000万元；

4、发生代偿损失400万元，其中经过税务核销的100万元、尚未核销的300万元；

5、收到财政代偿补贴120万元。

要求：

1、对上述事项进行会计处理；

2、对上述事项进行税务处理。

举例

（一）解答：

1、发生代偿损失

借：担保赔偿准备

400

贷：应收代偿款

400

2、收到代偿补贴

借：担保赔偿准备

-120

贷：银行存款

-120

3、年末计提担保赔偿准备=30000*10%

-（3200-400+120）

=80

借：营业费用

贷：担保赔偿准备

4、年末计提未到期责任准备=1000*50%-510=-10

借：营业费用

贷：未到期责任准备

举例

（一）解答：

 纳税调整

对未经税务核销的代偿损失纳税调增300万元。

资产损失账务（税务）处理 举例

（二）：

CZ担保公司于2010年发生以下与担保责任相关的事项：

1、年初担保赔偿准备余额3200万元，到期责任准备510万元，年初一般风险准备余额200万元（利润分配形成）；该公司计提担保赔偿准备的会计政策（比例）为1%；

2、年末担保责任余额30000万元；

3、担保费收入1000万元；

4、发生代偿损失4000万元，经过税务核销；

5、收到财政代偿补贴120万元。

要求：

1、对上述事项进行会计处理；

2、对上述事项进行税务处理。举例

（二）解答：

 代偿损失转销前担保赔偿准备

=3200+120+30000*1%=3620  代偿损失转销后担保赔偿准备

=3620-4000=-380  一般风险准备可弥补=200  担保赔偿支出

=380  纳税调增=200，同时对一般风险准备已弥补损失进行税务备案。

资产损失税务处理小结

1、担保赔偿准备计提的会计政策是不低1%，不大于10%，税务政策为不大于1%。

2、未到期责任准备金会计和税务政策均按50% 差额提取。

3、发生担保赔偿时按担保赔偿准备、一般风险 准备、当期损益的顺序转销。

4、当年未经核销，以后经过了核销，在核 销增加担保赔偿准备或做纳税调减处理。

5、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收 回，减少担保赔偿准备或做纳税调增处理。

汇算清缴

关于企业提供有效凭证时间：《关于企业所得税若干问题的公告》2011年6月9日（2011年第34号），企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

汇算清缴（续）

 与一般企业的差异：申报表附表一（2）金融企业收入明细表、附表二（2）金融企业成本费用明细表。

 担保收入填列：金融企业收入明细表

（四）其他金融业务收入

1、业务收入。

 担保支出填列：金融企业成本费用明细表

（四）其他金融业务收入

1、业务收入。

 减值准备的填制：暂不填，若填写后会导致

纳税调整。

 税得税鉴证的准备工作。关注每年的地税局汇算清缴口径（解释）

企业所得税风险提示

 三年以上应付款要纳税调整。以后实际支付，作纳税调减处理。 注意人员工资审核。将申报个人所得税的人员和工资、办理社保人数、签订劳动合同人数、劳动考勤人数、按人数收取教育基金和防洪保安费的人数进行比对。

 及时按程序申请核销坏账。

二、个人所得税

1、税目、税率

 工资、薪金（个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得）所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五；

 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。 2011年9月之前执行旧税法。

2、个人所得税汇算清缴

 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

 根据《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)，计算年终奖应缴纳个所税。

 根据《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法(试行)〉的通知》(国税发[2006]162号)规定，年所得12万元以上的纳税义务人及在两处以上取得工资、薪金所得，在终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

3、个人所得税的有关事项



补贴、津贴：按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。



生活补助费：根据国家有关规定，从企业提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费免纳。



困难补助费：各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费免纳。

个人所得税的有关事项

 解除劳动关系取得的一次性补偿：根据财政部、国家税务总局《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号），个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，按“工资、薪金所得”项目计算征收个人所得税。

 差旅费：符合常财行（2006）313号要求的可免交。

个人所得税的有关事项

 董事费：根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定，不在公司任职、受雇的董事、监事的董事费按劳务报酬所得项目征税方法。

 个人交通补贴、个人通讯补贴：根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）和2010年个人所得税汇缴政策，企业向职工发放交通补贴、通讯补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。个人所得税的有关事项

 企业要制定相关的制度。

以现金发放的，按全额的70%作为个人收入扣缴个人所得税；按实报销的，按全额的50%作为个人收入扣缴个人所得税。

 补充医疗保险：根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）规定，应扣缴个人所得税。个人所得税的有关事项

 商业保险：根据《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

 年金：根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。个人所得税的有关事项

 股权转让：个人股东转让股权根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)、《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)计缴。对转让价明显偏低的，税务要核定征收。

 旅游费：根据《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税[2004]11号)的规定计缴。

 个人所得税：根据《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(2011年第28号)的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。个人所得税的有关事项

 赠送购物卡：根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第二条第一款规定：“企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照„其他所得‟项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”礼品同样。

 工作餐：根据国税发[1994]089号文，单位食堂供餐的要纳税。

 高温补助：按现行口径要计缴个所税。

四、印花税 关注事项：

 记载资金的账簿，按“实收资本”和“资本公积”的合计金额的0.5‰计税；其他账簿按件贴花5元（资金账簿在次年实收和资本公积未增加的，不再计税；增加的，只就增加部分计税，减少不退）；

 轻税重罚；

 发生时在管理费用直接列支，不需要计提。

五、房产税、土地使用税 关注事项：

 财政部、国家税务总局《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号），对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

 租用房屋应取得发票（个人出租房综合税负为5%）。

六、融资风险 行业监管方面：

 《融资性担保公司管理暂行办法》（中国银行业监督管理委员会等七部门[2010年第3号]）第二十一条规定，融资性担保公司不得从事吸收存款、发放贷款。

 第二十七条 融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10％，对单个被担保人及其关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15％，对单个被担保人债券发行提供的担保责任余额不得超过净资产的30％。行业监管（续）

 第二十八条 融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净资产的10倍。

 第二十九条 融资性担保公司以自有资金进行投资，限于国债、金融债券及大型企业债务融资工具等信用等级较高的固定收益类金融产品，以及不存在利益冲突且总额不高于净资产20％的其他投资。省内规定为40%

 第三十条 融资性担保公司不得为其母公司或子公司提供融资性担保。

税务监管方面

 《税法》第四十一条，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

 关联方按国税发〔2008〕114号《关联业务往来报告表》确认。

政策层面

 2011年11月11日新华社记者就相关问题采访了中国人民银行有关负责人时说，对于民间借贷，应区别对待、分类管理：一是对合理、合法的民间借贷予以保护。二是对投资咨询公司、担保公司等机构的借贷活动，各地政府和金融监管部门要依法加强监督和引导。

 常州市政府《关于改善企业经营环境促进经济稳定发展的意见》（常政发〔2011〕142号），鼓励担保机构为企业融资担保，逐步扩大中小企业集合票据、集合债券、短期融资券发行规模，做好区域集优债务融资工作，各辖市、区要推动和鼓励担保机构介入发行工作；强化对担保公司、小额贷款公司、典当行的监管，防止非法集资、非法吸收和变相吸收存款、违规放贷等行为，防范金融风险。被担保单位

财务人员要关注被担保人的主要风险

 行业风险  经营风险  投资风险  财务风险

财务人员关注风险的主要途径

 研究政策、参与决策

 研究企业、利用审计报告和税务鉴证报告  风险评估、财务监督

结束语

以上讲述了融资担保企业涉税事项的现行政策、税务处理及风险提示。

随着担保行业的发展，行业监管的加强，担保企业面临的涉税风险不断增加。这要求担保企业、严格执行行业会计制度和财税法规，认真研究和利用行业扶持政策，确保企业安全、持续、高效发展。

谢谢！

常州永申会计（税务）师事务所：徐江晴

办公室电话：88113680 手机：*** QQ：971630770

第五篇：公司食堂费用的涉税分析

公司食堂费用的涉税分析

在企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证过程中，经常遇到企业财务人员对食堂核算的涉税处理存在异议和困惑，现就相关资料分析如下：

由于各级开发区多项税收优惠政策的吸引，在远离城区的开发区落户的企业越来越多。这些企业为了保证生产经营的正常进行，有很多都开办了自己的职工食堂。规模企业为了集中管理的需要也会提供集体就餐。目前企业办食堂的方式，从经营模式看，有企业自办经营和对外承包经营；从费用承担方式看，有企业承担和职工自行承担；从服务对象看，有只为职工提供服务和既为职工提供服务同时也对外提供服务；等等。企业办食堂的方式不同，其纳税处理的方式也不尽相同。分析如下：

一、企业自办经营

这种情况下职工食堂一般都作为企业的一个非独立核算单位，食堂收支统一纳入企业会计核算。对于这种经营模式，目前一种很普遍的观点认为，企业自办食堂为职工提供就餐服务，无论是否对职工收取费用，它的职能都不同于企业的制造与管理部门，而是与企业的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所一样，同为企业福利部门，因此食堂发生的相关费用，都应该由“职工福利费”支付，即会计上不应作为企业的费用；

税法上，食堂工作人员作为福利部门的职工，不得列入企业所得税计税工资人数，食堂发生的相关费用也不得在税前扣除。这种观点看起来很有道理，但其实不论是《企业会计制度》还是税法，都没有职工食堂费用必须从“职工福利费”支付的要求。

会计上，根据《企业会计制度》，“职工福利费”主要是用于职工医疗保险等医疗费用、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资等；税法上，国税发[2000]84号 企业所得税税前扣除办法明确要求从职工福利费列支而不得在税前扣除的也只有职工生活困难补助、探亲路费及医务室、职工浴室、理发室、幼儿园，托儿所人员工资。

从上述规定我们可以看到，认为职工食堂费用应从“职工福利费”支出的观点，无论在会计制度还是税法上，都是没有依据的。从职能上分析，职工食堂与医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等福利部门也是有区别的。作为远离城区的企业，它开办职工食堂，主要是为企业正常的生产经营提供有力的保障，而上述其他部门的服务则完全是为职工提供的一种福利。因此，笔者认为，职工食堂发生的费用，包括食堂人员工资，购买粮食、蔬菜等费用，会计上应该从“管理费用”列支，纳税时也可以在税前扣除。

职工食堂向职工提供的餐饮服务是否涉及营业税呢？食堂作为一个非独立核算部门，多数情况下只为企业职工提供餐饮服务，无论是否向职工收取费用，都不属于以营利为目的的经营活动，而是一种企业内部提供的劳务。根据财税[2001]160号文《关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》，企业内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成营业税纳税义务。即使向职工收取餐费，也仅是作为收回购买粮食、蔬菜等的部分成本，会计上不应确认为收入，而应冲减“管理费用”。当然此时如有对外提供服务的，这样的服务就是具有营利性质的经济活动了，应与对内提供的服务分别核算，并向地税部门申请代开“餐饮业”发票，会计上计入“其他业务收入”，同时缴纳营业税，并计入企业应纳税所得缴纳企业所得税。

企业自办的食堂，有的作为自主经营、自负盈亏、独立核算的单位。这种情况下食堂应该单独建账，独立纳税，而其向原企业提供的服务，也不再是内部非独立核算单位提供的劳务了，其收取的费用，无论是由职工自行支付还是由原企业支付，都应该纳税。

所以从纳税成本角度考虑，将食堂作为独立核算单位一般情况下不可取。但有的企业为了提升职工食堂服务档次和服务质量，提高食堂工作人员积极性，客观上又需要成立独立核算的单位。

为了解决这种矛盾，企业可以根据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）和《国家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2006]8号）等关于促进下岗人员再就业的税收优惠政策，通过主辅分离和辅业改制，安置原企业一定数量的富余人员，成立产权清晰、产权主体逐渐多元化的独立核算单位，经有关部门认定和审核，可在三年内兔征企业所得税，并通过吸纳一定数量的下岗人员，享受三年内定额减免营业税及相关附加税费等优惠政策。

二、食堂对外承包经营

食堂对外承包经营，首先要考虑的是企业收取的承包费是否纳税的问题。企业收取的承包费应计入应纳税所得额缴纳企业所得税这是无疑的，那么营业税呢？曾有这样一个税收筹划案例：某企业将食堂对外承包经营，为使收取的承包费不交营业税，经某税务师事务所筹划，建议承包人不领取营业执照。其筹划依据是《关于出租不动产取得固定收入征收营业税问题的通知》（国税函[2001]78号）文。根据该文件，企业将资产承包给内部职工或其他人经营，只提供门面等而不提供产品、资金，并收取固定的管理费等，如果承包者领取了营业执照，属于从事租赁业务取得的收入，应按“服务业――租赁”缴纳营业税，而不领取营业执照，则属于内部分配行为，不用缴纳营业税。

但是，这种政策后来又有了更进一步的规定。根据《关于营业税若干问题的通知》（财税[2003]16号）文，企业将资产出租并收取承租费，是否属于内部分配行为而不缴纳营业税，必须看是否符合以下三个条件，即：

1、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应法律责任；

2、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务核算；

3、出包方与承包方利益分配以出包方的利润为基础。

根据后法优于前法的原则，判断企业收取的承包费是否应缴纳营业税，关键要看是否符合财税[2003]16号文的三个条件，而不是看承包者是否领取营业执照。按照上述方案，尽管承包方不领取营业执照，如果承包方的经营收支末纳入出包方会计核算，出包方不但不能免交收取承包费的营业税，并且对承包方包括税收在内的债务还要承担连带清偿责任，可见风险是很大的，因而上述筹划方案其实是不可取的。

其次需要考虑的是食堂承包后纳税义务人的确定问题。需要明确的是，职工食堂无论是否承包，都涉及到营业税和所得税，差别只在于纳税义务人可能会不同。承包前，主要视食堂是否为独立核算单位，而分别以企业或食堂自身为纳税义务人；承包后，根据《税收征管法实施细则》规定，如承包人或承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向出包人上缴承包费或租金的，承包人应就其生产经营收入和所得纳税。